tva si altele

7/22/2019 TVA Si Altele

http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 1/79

TVA



AJUSTAREA TVA DEDUSĂ LA IEŞIREA DIN EVIDENŢĂ CA PLĂTITOR DE TVA LA CERERE [art. 148 alin. (1) lit. c), art. 149 şi art. 152 alin. (7) Cod fiscal,

pct. 53 alin. (4), pct. 61 alin. (6) şi (7) din Norme] Persoanele impozabile care solicită scoaterea din evidenţă ca plătitori de TVA conform art. 152alin. (7) din Codul fiscal prin depunerea formularului 096 "Declaraţie de menţiuni privindanularea înregistr ării în scopuri de TVA în cazul persoanelor impozabile, înregistrate în scopuride TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care în cursul unui an calendaristic nu depăşesc plafonul de scutire prev ăzut la art. 152 din Codul fiscal" , trebuie să ajusteze TVA dedusă

aferentă: •BUNURILOR AFLATE ÎN STOC,•SERVICIILOR NEUTILIZATE, •ACTIVELOR CORPORALE FIXE ALTELE DECÂT CELE CARE SUNT CONSIDERATE BUNURI DECAPITAL, •ACTIVELOR CORPORALE FIXE ÎN CURS DE EXECUŢIE, •ACHIZIŢIILOR DE BUNURI ŞI SERVICII CARE URMEAZĂ A FI OBŢINUTE,•BUNURILOR DE CAPITAL,

constatate pe bază de INVENTARIERE în momentul trecerii la regimul de scutire.

Momentul trecerii la regimul de scutire = data comunicării de către organul fiscal a decizieiprivind anularea înregistrării în scopuri de TVA.



MOD DE EFECTUARE A AJUSTĂRILOR AJUSTAREA TVA DEDUSĂ AFERENTĂ:

- BUNURILOR AFLATE ÎN STOC colectarea TVA aferentă, în funcţie de cota de TVA în

vigoare la data achiziţiei,baza impozabilă fiind reprezentată

de preţul de cumpărare al bunurilor respective sau al unorbunuri similare ori, în absenţa unor astfel de preţuri de

cumpărare, de preţul de cost, stabilit la data livrării.

- SERVICIILOR NEUTILIZATE anularea TVA deduse iniţial.

- ACTIVELOR CORPORALE FIXE, ALTELE DECÂT

CELE CARE SUNT CONSIDERATE BUNURI DE CAPITAL cf. art.

149 din Codul fiscal (activele corporale fixe (amortizabile)

care au o durată de amortizare fiscală egală sau mai marede un an, dar mai mică de 5 ani şi care nu sunt amortizate

integral, constatate pe bază de inventariere în momentul

trecerii la regimul de scutire)

colectarea TVA, conform art. 128 alin. (4) lit. c), aferentă

valorii rămase neamortizate la momentul trecerii la regimul

de scutire, în funcţie de cota de TVA în vigoare la data

achiziţiei

- ACTIVELOR CORPORALE FIXE ÎN CURS DE

EXECUŢIE

anularea TVA deduse iniţial

- ACHIZIŢIILOR DE BUNURI ŞI SERVICII CARE

URMEAZĂ A FI OBŢINUTE (bunuri şi servicii pentru care sedeţin facturi sau au fost plătite avansuri, dar bunurile nu au

fost livrate sau serviciile nu au fost prestate de

furnizor/prestator înainte de data anulării înregistrării în

scopuri de TVA, urmând să fie livrate/prestate după această

dată.)

anularea TVA deduse iniţial

- BUNURILOR DE CAPITAL (pentru care perioada de

ajustare a deducerii nu a expirat)

Anularea integrală a taxei aferent ă perioadei r ămase din

perioada de ajustare, incluzând anul scoaterii din evidenţă ca pl ătitor de TVA, în care se pierde dreptul de deducere.



BUNURI

DE

CAPITAL

TOATE ACTIVELE

CORPORALE FIXE

DEŢINUTE PENTRU

- a fi utilizate în producţia sau

livrarea de bunuri ori în

prestarea de servicii

cu o durată de

amortizare fiscală egală

cu sau mai mare de 5 ani- a fi închiriate terţilor

- scopuri administrative

OPERAŢIUNILE DE:-CONSTRUCŢIE a bunurilor imobile

(EXCLUSIV reparaţiile sau

lucrările de întreţinere a

acestor active)

-TRANSFORMARE

-MODERNIZARE

Mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul închirierii, leasingului, concesionării sauoricărei alte metode de punere a acestora la dispoziţia unei persoane sunt consideratebunuri de capital aparţinând persoanei care le închiriază, le dă în leasing(locator/finanţator) sau le pune la dispoziţia altei persoane, dacă limita minimă aduratei de amortizare fiscală este egală sau mai mare de 5 ani.



PERIOADA DE AJUSTARE a taxei deduse aferente bunurilor de capital este de:

- 20 de ani pentru construcţia sau achizi ţia unui bunimobil, precumşi pentru transformarea sau

modernizarea unui bun imobil dacă valoarea fiecărei

transformări sau modernizări este de cel puţin20% din

valoarea total ă a bunului imobil transformat sau

modernizat;

- 5 ani pentru bunurile decapital achizi ţionate sau

fabricate, altele decât

bunurile imobile.

PERIOADA DE AJUSTARE ÎNCEPE :

- de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile de capital au fost

achizi ţionate/fabricate, recepţionate sau folosite pentru prima dat ă după transformare

sau modernizare, pentru transformările sau modernizările bunurilor imobile a căror

valoare este de cel puţin 20% din valoarea total ă a bunului imobil transformat sau

modernizat.



În vederea ajustării taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele

impozabile sunt obligate să ţină un registru al bunurilor de capital, în care să

evidenţieze pentru fiecare bun de capital, următoarele informaţii:

a) data achiziţiei, fabricării, finalizării construirii sau transformării/modernizării;

b) valoarea (baza de impozitare) a bunului de capital;

c) taxa deductibilă aferentă bunului de capital;

d) taxa dedusă;

e) ajustările efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal.

NU se efectuează ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital dacă suma

care ar rezulta ca urmare a ajustării fiecărui bun de capital este mai mică de 1.000 lei.

BUNURI ACTIVE CORPORALE FIXE

reprezintă bunuri corporale mobile şi

imobile, prin natura lor sau prin

destinaţie.Energia electrică, energia termică,

gazele naturale, agentul frigorific şi

altele de această natură se consideră

bunuri corporale mobile.

reprezintă orice activ deţinut pentru a fi

utilizat în producţia sau livrarea de bunuri ori

în prestarea de servicii, pentru a fi închiriatterţilor sau pentru scopuri administrative,

dacă acest activ are durata normală de

utilizare mai mare de un an şi valoare mai

mare decât limita prevăzută prin hotărâre a

Guvernului sau titlul VI.



Pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri, importurile şi achiziţiile debunuri/servicii la care s-a aplicat taxarea inversă, se ajustează TVA considerată dedusă aferentă bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelorcorporale fixe în curs de execuţie, activelor corporale fixe, altele decât cele care sunt

considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, precum şi pentrubunurile de capital, existente în sold la data anulării codului de TVA, conform listelorde inventariere.

OBLIGAŢII DECLARATIVE PRIVIND AJUSTĂRILE

Valoarea rezultată ca urmare a efectuării tuturor ajustărilor de TVA se evidenţiează în ultimul decont de TVA - formular 300 "Decont de tax ă pe valoarea ad ăugat ă",

care se depune până la data de 25 a lunii urm_toare celei în care a fost comunicată

decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, indiferent care a fost perioada

fiscală la TVA (luna sau trimestrul).

În cazul în care ajustările de taxă nu au fost declarate în ultimul decont sau au fostefectuate ajustări incorecte, acestea se declară în formularul 307 "Declaraţie

privind sumele rezultate din ajustarea/corecţi ajust ărilor/regularizarea taxei pe

valoarea ad ăugat ă" .



În cazul activelor corporale fixe achiziţionate printr-un contract de leasing, dacă transferul

dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc după anularea codului de TVA a

locatarului/utilizatorului , acesta are obligaţia, până cel târziu pe data de 25 a lunii următoare

celei în care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, să ajusteze:

a) taxa deductibilă aferentă bunurilor de

capital, inclusiv taxa plătită sau datorată

înainte de data transferului dreptului de

proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din

Codul fiscal şi pct. 54 din norme;

b) taxa deductibilă aferentă activelor corporale

fixe, constatate pe bază de inventariere, altele

decât cele care sunt considerate bunuri de

capital conform art. 149 din Codul fiscal,

corespunzătoare valorii rămase neamortizate

la momentul schimbării regimului.

BUNURI DE CAPITAL ACHIZIŢIONATE PRIN CONTRACT DE LEASING Data achiziţie prin contract de

leasing a unui bun de capital din

punct de vedere al TVA

data la care se face transferul dreptului de proprietate

Perioada de ajustare începe la data de 1 ianuarie a anului în care a avut loc transferul

dreptului de proprietate asupra bunurilor

Ajustare pentru suma integrală a taxei deductibile aferente bunurilor

de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte de

data transferului dreptului de proprietate



Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare Ajustează TVA efectiv dedusă aferentă sumei care a fost plătită furnizorului/prestatorului pentru bunurile de

natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe în curs de execuţie, activelor corporale fixe, altele

decât cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, precum şi pentru bunurile de

capital, chiar dacă achiziţiile de bunuri/servicii au fost efectuate de la o persoană impozabilă care aplică

sistemul TVA la încasare

Dacă la data anulării codului de TVA, nu a fost achitată integral taxa aferentă achiziţiei

În cazul activelor corporale fixe

amortizabile, pe măsură ce se plăteşte

diferenţa de taxă nu se deduce partea

din taxa plătită corespunzătoare valoriirămase neamortizate la data anulării

codului de TVA

În cazul bunurilor de capital, pe măsură ce se plăteşte diferenţa de taxă,

se determină taxa care ar fi deductibilă sau nedeductibilă

corespunzător utilizării bunului de capital pentru operaţiuni cu ori f ără

drept de deducere în cadrul perioadei de ajustare şi se evidenţiază îndecontul de taxă aferent perioadei fiscale în care taxa a fost plătită.

EXCEPŢIE!

BUNURI CARE NU SE AFLĂ ÎN STOC LA DATA ANULĂRII CODULUI DE TVA,

ACHIZIŢIONATE ÎNAINTEA ANULĂRII CODULUI DE TVA:

Persoanele impozabile care au efectuat achiziţii pe perioada în care au aplicat sistemul TVA la încasare sau celecare au efectuat achiziţii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la încasare, al căror cod de TVA este

anulat la cerere, au drept de deducere, la data plăţii, a TVA neachitată aferentă achiziţiilor de bunuri efectuate

înainte de anularea codului de TVA, dar care nu se aflau în stoc la data anulării codului de TVA, conform art. 145 -

147 din Codul fiscal.

Deducerea se realizează prin înscrierea sumelor deduse în formularul 307 "Declaraţie privind sumele rezultate din

ajustarea/corecţia ajust ărilor/regularizarea taxei pe valoarea ad ăugat ă" şi restituirea sumelor respective de la

bugetul de stat.



PERSOANE IMPOZABILE CARE AU APLICAT SISTEMUL DE TVA LA ÎNCASARE REGULARIZAREA FACTURILOR EMISE ÎNAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA FACTURI EMISE DUPĂ ANULAREA

CODULUI DE TVA

PENTRU BUNURI LIVRATE/SERVICII

PRESTATE ÎNAINTE DE ANULAREA

CODULUI DE TVA

Colectare TVA la data încasare, dacă încasarea are loc în termen de 90 de zile

calendaristice de la data emiterii facturii, sau în cea de-a 90-a zi calendaristică de la

data emiterii facturii pentru:

Colectare TVA pentru facturile emise

după anularea codului de TVA pentru

bunurile livrate/serviciile prestate

înainte de anularea codului de TVA,

potrivit regulii generale (regimul în

vigoare la data la care intervine

faptul generator, cu excepţia

situaţiilor în care se emite o factură

sau se încasează un avans, înainte de

data la care intervine faptul

generator)

pentru contravaloarea totală a

livrării de bunuri sau a prestării

de servicii, indiferent dacă

acestea sunt ori nu încasate,

dacă livrarea bunurilor sau

prestarea serviciilor are loc după

anularea codului de TVA;

pentru contravaloarea parţială a livrării de bunuri

sau a prestării de servicii emise înainte de anularea

codului de TVA, dacă livrarea bunurilor sau

prestarea serviciilor are loc după anularea codului

de TVA, numai pentru TVA aferentă contravalorii

parţiale a livrărilor/ prestărilor facturate înainte de

anularea codului de TVA

Pentru facturile parţiale emise de către persoana impozabilă înainte de anularea

codului de TVA, care nu au fost încasate integral înainte de anularea codului de TVA,

orice sumă încasată după anularea codului de TVA se atribuie mai întâi părţii din

factură neîncasate până la anularea codului de TVA, atât la furnizor, cât şi la beneficiar.

TVA-ul astfel colectat se declară în formularul 311 Declaraţie privind taxa pe valoarea

ad ăugat ă datorat ă de către persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în

scopuri de tax ă pe valoarea ad ăugat ă a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e)

sau g din Codul fiscal , până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut

loc încasarea, dată pânâ la care trebuie efectuată şi plata TVA.



PERSOANE IMPOZABILE CARE NU AU APLICAT SISTEMUL DE TVA LA ÎNCASARE REGULARIZAREA FACTURILOR EMISE ÎNAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA

Dacă au fost emise

facturi sauau fost încasate avansuri

pentru contravaloarea

parţială a livrărilor de

bunuri/prestărilor de

servicii taxabile

înainte de anularea

codului de TVA iarlivrarea/prestarea

intervine după anularea

codului de TVA

emiterea unei facturi de

regularizare pe care se înscrie cusemnul minus baza de impozitare şi

TVA colectată pentru partea

facturat_/încasată înainte de

anularea codului de TVA şi

concomitent se înscriecontravaloarea integrală a livrării de

bunuri/prestării de servicii f ără TVA

aplicând regimul de scutire pe

aceeaşi factură sau pe o factură

separată

Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea TVA colectate astfel regularizate pe baza

formularului 307"Declaraţie privind sumele rezultate din ajustarea/corecţia

ajust ărilor/regularizarea taxei pe valoarea ad ăugat ă" .



a) dacă a fost emisă o factură şi, ulterior, operaţiunea este anulată total sau parţial, înainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;

b) în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea ori preţurile

bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum şi în cazul anulării totale ori parţiale

a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord scris între

părţi sau ca urmare a unei hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile sau în urmaunui arbitraj;

c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de prevăprevăzute

la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate

încasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisă începând cu datapronunţării hotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii prevăzute de Legea nr.

85/2006;

e) în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru

ambalajele care circulă prin facturare.

AJUSTAREA BAZEI DE IMPOZITARE PENTRU OPERAŢIUNI REALIZATE ÎNAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA

Evenimentele prevăzute la art. 138, în cazul cărora baza de impozitare se reduce,sunt:



Persoanele impozabile care au obligaţia aplicării sistemului TVA la încasare nu

aplică sistemul pentru următoarele operațiuni care intră sub incidenţa regulilor

generale privind exigibilitatea TVA:

a) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul este

persoana obligată la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10)

sauart. 160;

b) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii care sunt scutite de TVA;

c) în cazul operațiunilor supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 152^1 - 152^3

(serviciul unic prestat de agenţiile de turism, bunuri second-hand, opere de artă,

obiecte de colecţie şi antichităţi, aurul de investiţii);

d) ) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii a căror contravaloare este

încasată, parţial sau total, cu numerar de către persoana impozabilă eligibilă pentru

aplicarea sistemului TVA la încasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice

înregistrate în scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesionişti şi asocieri

fără personalitate juridică. În cazul în care, ulterior emiterii facturii, se încasează în

numerar o parte sau contravaloarea integrală a acesteia, pentru taxa aferentă acestor

sume nu se aplica regulile de exigibilitate prevăzute la alin. (1) şi alin. (2) lit. a);

e) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul este o

persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm



































Chiar dacă nu au efectuat plata furnizorilor vor putea să deducă TVA-ul

înscris în facturile de achiziţii pentru următoarele:

a) achiziţii intracomunitare de bunuri şi servicii;

b) importuri sau situaţii în care bunurile ies din regimurile vamale prevăzute laart. 144 lit. a) şi d);

c) achiziţii în cadrul unei operaţiuni triunghiulare când este beneficiarul livrării

ulterioare;

d) achiziţii de bunuri pentru care se aplică taxare inversă potrivit prevederilorart. 160;

e) achiziţiile de gaze naturale sau energie electrică în condiţiile prevăzute la

art. 132 alin. (1) lit. e) sau f);

f) achiziţii de aur de investiţii efectuate de beneficiarul care şi-a exercitat

opţiune de taxare către cumpărător.g) achiziţii de bunuri şi servicii care au locul taxării cu TVA în România de la

persoane impozabile nestabilite şi neînregistrate în scopuri de TVA în

România.



Cumpărătorii/beneficiarii care nu aplică sistemul TVA la încasare şi

achiziţionează bunuri şi servicii de la persoane care aplică sistemul TVA la încasare vor putea să deducă TVA-ul din facturile de achiziţii de bunuri şiservicii destinate operaţiunilor prevăzute la art. 145 alin. (2) numai înmomentul în care î şi vor plăti furnizorii/prestatorii, prin declararea acestuiaca TVA deductibil în decontul de TVA aferent perioadei fiscale în care facplata parţială sau totală a facturii de achiziţie.

Sistemul TVA la încasare se aplică numai pentru operaţiuni pentru care locullivrării, conform prevederilor art. 132, sau locul prestării, conformprevederilor art. 133, se consideră a fi în România.

Sistemul de TVA la încasare nu se aplică de persoanele impozabile care facparte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8).



Modificări aduse de H.G. nr. 84/2013 începând cu 6 martie 2013

Art. 127 Persoane impozabile şi activitatea economică

Pct. 4 alin. (8) din normele date în aplicarea art. 127 alin. (8) se modifică:

(8) Implementarea grupului fiscal va intra în vigoare: a) în prima zi din luna următoare datei comunicării deciziei prevăzute la alin. (7), în cazul

în care membrii grupului au perioadă fiscală luna calendaristică; b) în prima zi a perioadei fiscale următoare datei comunicării deciziei prevăzute la alin.

(7), în cazul în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna calendaristică. Art. 128 Livrarea de bunuri

La pct. 6 alin. (10) din normele date în aplicarea art. 128 alin. (8) lit. f), litera a) se modifică:

a) bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nu sunt consideratelivrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei,

exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. În situaţia în care

persoana impozabilă a oferit şi cadouri care depăşesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA,

însumează valoarea depăşirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de

bunuri cu plată, şi colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor respective este deductibilă total

sau parţial.Art. 133 Locul prestării de servicii

La pct. 14 alin. (2) din normele date în aplicarea art. 133 alin. (4) lit. a), litera k ) se modifică:

k) instalarea sau asamblarea de maşini ori echipamente care, după instalare sau asamblare, sunt

ori devin parte din bunul imobil, respectiv cele care nu pot fi detaşate fără a fi deteriorate sau

fără a antrena deteriorarea imobilelor înseşi;



Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere

Pct. 45 alin. (6) din normele date în aplicarea art. 145 se

modifică:

... În cazul achiziţiei unei suprafeţe de teren împreună cu construcţii edificate pe aceasta, persoana impozabilă are dreptul

de a deduce taxa pe valoarea adăugată aferentă acestei achiziţii, inclusiv taxa aferentă construcţiilor care urmează a fi

demolate, dacă face dovada intenţiei, confirmată cu elemente obiective, că suprafaţa de teren pe care erau edificate

construcţiile continuă să fie utilizată în scopul operaţiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcţii

destinate unor operaţiuni taxabile, astfel cum a fost pronunţată Hotărârea Curţii Europene de Justiţie în Cauza C-257/11

Gran Via Moineşti.

Art. 148 Ajustarea taxei deductibile în cazul achiziţiilor de servicii şi bunuri, altele decât bunurile de capital

La pct. 53 din normele date în aplicarea art. 148 după alin. (6) se introduce un nou alineat, alin. (61 ) cu următorul cuprins:

(6^1) În cazul contractelor de leasing financiar având ca obiect bunuri mobile corporale, altele decât bunurile de capital,

care se reziliază, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator în termenul prevăzut în contract, respectivele bunuri nu sunt

considerate a fi lipsă în gestiunea locatorului/finanţatorului, acesta neavând obligaţia să efectueze ajustări ale taxei deduse

dacă face dovada că a iniţiat şi a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor

demersuri bunul este sau nu recuperat de către societatea de leasing.

Pct. 53 alin. (9) din normele date în aplicarea art. 148

9) Conform prevederilor art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nu se ajustează deducerea iniţială a taxei în cazul

bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamităţi naturale ori a unor cauze de forţă majoră, în condiţiile în care

aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător, precum şi al bunurilor furate dovedite legal prin

hotărâre judecătorească definitivă. – se abrogă

Art. 149 Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital

La pct. 54 din normele date în aplicarea art. 149 după alin. (3) se introduce un nou alineat, alin. (31 ) cu următorul cuprins:

(3^1) În cazul contractelor de leasing financiar având ca obiect bunuri de capital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt

restituite de utilizator în termenul prevăzut în contract, respectivele bunuri nu sunt considerate a fi lipsă în gestiunea

locatorului/finanţatorului, acesta neavând obligaţia să efectueze ajustări ale taxei deduse dacă face dovada că a iniţiat şi a

efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat

de către societatea de leasing.




Forma Codului fiscal după modificările aduse de OG nr. 16/2013 şi O.G. 28/2013

Art. 140 - Cotele

(2) Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări

de bunuri:

La art. 140 alin. (2), după litera f) se introduce litera g)

g) livrarea următoarelor bunuri

1. toate sortimentele de pâine, precum şi următoarele specialităţi de panificaţie: cornuri, chifle, batoane,

covrigi, minibaghete, franzeluţe şi împletituri, care se încadrează în grupa produse de brutărie la codul

CAEN/CPSA 1071;

2. făină albă de grâu, făină semialbă de grâu, făină neagră de grâu şi făină de secară, care se încadrează la

codul CAEN/CPSA 1061;

3. triticum spelta, grâu comun şi meslin, care se încadrează la codul NC 1001 99 00, şi secară, care se încadrează la codul NC 1002 90 00, prevăzute în anexa I la Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23

iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară şi statistică şi Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificată prin

Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012.

Art. 153 - Înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA

(9) Organele fiscale competente anulează înregistrarea unei persoane scopuri de TVA, conform prezentului

articol: Lit. c) se modifică:

c) dacă asociaţii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabilă însăşi au înscrise în cazierul fiscal

infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 75/2001 privind

organizarea şi funcţionarea cazierului fiscal, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, de la data

comunicării deciziei de anulare de către organele fiscale competente. În cazul societăţilor reglementate de Legea

nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, se dispune anularea înregistrării persoanei în

scopuri de TVA numai în situaţia în care asociaţii majoritari sau, după caz, asociatul unic au înscrise în cazierul

fiscal infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 75/2001,republicată, cu modificările şi completările ulterioare;



Forma Codului fiscal după modificările aduse de OG nr. 16/2013 şi O.G. 28/2013

Art. 160- Măsuri de simplificare

La art.160 alin. (2), după litera d) se introduc două noi litere, literele e) şi f) - OG nr. 16/2013:

(2) Operaţiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt:

e) livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă, stabilit în România conform art. 125^1 alin.

(2). Comerciantul persoană impozabilă reprezintă persoana impozabilă a cărei activitate principală, în ceea ce priveşte cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia şi al cărei consum propriu de energie electrică este neglijabil.

Prin consum propriu neglijabil de energie electrică se înţelege un consum de maximum 1% din energia electrică cumpărată în

perioada ianuarie - noiembrie a fiecărui an calendaristic. Se consideră că are calitatea de comerciant persoană impozabilă de

energie electrică cumpărătorul care deţine licenţa pentru activitatea de operator al pieţei de energie electrică eliberată de

Autoritatea Naţională de Reglementare în Domeniul Energiei, pentru tranzacţiile pe piaţa pentru ziua următoare şi pe piaţa

intrazilnică. De asemenea, se consideră că are calitatea de comerciant persoană impozabilă de energie electrică şi cumpărătorul

care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:

1. deţine o licenţă valabilă de furnizare a energiei electrice eliberată de Autoritatea Naţională de Reglementare în

Domeniul Energiei, care face dovada că respectivul cumpărător este un comerciant de energie electrică;

2. activitatea sa principală, în ceea ce priveşte cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia şi

consumul său propriu din energia electrică cumpărată este neglijabil. În acest sens, trebuie să depună la organul fiscal

competent, până pe data de 10 decembrie a fiecărui an, o declaraţie pe propria răspundere din care să rezulte că îndeplineşte

această condiţie, care este valabilă pentru toate achiziţiile de energie electrică efectuate în anul calendaristic următor. Agenţia

Naţională de Administrare Fiscală are obligaţia să afişeze pe site-ul său cel târziu până pe data de 31 decembrie a fiecărui an

lista persoanelor impozabile care au depus declaraţiile respective. Pentru achiziţiile de energie electrică efectuate în anul în carecumpărătorul obţine o licenţă valabilă de furnizare a energiei electrice eliberată de Autoritatea Naţională de Reglementare în

Domeniul Energiei, care face dovada că respectivul cumpărător este un comerciant de energie electrică, cumpărătorul trebuie să

transmită vânzătorului o declaraţie pe propria răspundere din care să rezulte că activitatea sa principală, în ceea ce priveşte

cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia şi consumul său propriu estimat din energia electrică

cumpărată este neglijabil, care este valabilă până la data de 31 decembrie a anului respectiv;

f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea

sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicată, cu modificările şi completările

ulterioare.



DEPUNEREA ŞI COMPLETAREA DECLARAŢIEI 394 "Declaraţie informativă privindlivrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional"

pentru operaţiunile efectuate pe teritoriul naţional începând cu luna ianuarie 2013(Ordinul ANAF nr. 3596 / 2011, Ordinul ANAF nr. 1992/2012, OG nr. 92/2003)

CINE DECLARĂ? OBSERVAŢII

Numai persoanele impozabile înregistrate în scopuri de

TVA în România conform art. 153 din Codul fiscal, care

au realizat, pe teritoriul României în perioada de

raportare*, livrări de bunuri, prestări de servicii şi

achiziţii de bunuri şi servicii către/de la alte persoane

impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România.

Persoanele impozabile care nu au realizat astfel de

operaţiuni în perioada de raportare, nu depun această

declaraţie. Formularul 394 este o declaraţie

informativă, nu o declaraţie fiscală. Numai în cazul

declaraţiei fiscale există obligaţia depunerii chiar dacă

nu se desfăşoară activitate sau nu rezultă sume de plată

în perioada de raportare.PERIOADA DE RAPORTARE

Perioada fiscală declarată pentru depunerea decontului

de TVA (formularul 300), prevăzută la art. 1561 din

Codul fiscal, (lunar, trimestrial etc.)

CE SE DECLARĂ?

Toate operaţiunile impozabile şi taxabile cu cota

prevăzută de lege realizate pe teritoriul naţional,

pentru care:

- este emisă o factură în perioada de raportare,

inclusiv pentru avansuri şi cele care au înscrisă

menţiunea "taxare inversă " sau “TVA la încasare”;

- s-a primit o factură în perioada de raportare,

inclusiv cele care au înscrisă menţiunea "taxareinversă" sau “TVA la încasare”.

Formularul 394 cuprinde poziţie distinctă pentru

declararea operaţiunilor de livrări/achiziţii de cereale şi

plante tehnice pentru care se aplică taxarea inversă

prevăzută la art. 160 alin. (2) lit.c) din Codul fiscal





CE NU SE DECLARĂ? OBSERVAŢII

- livrările/achiziţiile pentru care s-a emis bon fiscal,

dar nu s-a emis factura;

- operaţiunile cu persoane neînregistrate ca

plătitoare de TVA in România;

- facturile emise prin autofacturare.

Începând cu operaţiunile efectuate în luna august 2013

nu se declară bonurile fiscale cu valoare sub 100 de

euro care îndeplinesc condiţiile unei facturi simplificate

conform art. 155 alin. (11), (12) şi (20) din Codul fiscal.

Prevederea referitoare la bonurile fiscale se va aplica

numai până la data de 31 decembrie 2014;(OPANAF

2986/2013) TERMEN DE DEPUNERE

25 inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei de

raportare şi numai dacă în această perioadă au fost

realizate operaţiuni de natura celor care fac obiectul

obligaţiei de declarare.

CUM SE DECLARĂ?

Declaraţia se completează cu valoarea cumulată înscrisă

în facturile emise/primite,pentru fiecare cod de

înregistrare în scopuri de TVA, ale partenerilor de

tranzacţii.

Excepţie: valorile totale înscrise în facturile aferente

tranzacţiilor pentru care se aplică taxarea inversă, care

se completează pe acelaşi formular, separat faţă decelelalte operaţiuni, pentru fiecare partener.

Dacă după depunerea declaraţiei se constată existenţa

unor omisiuni sau erori în datele declarate sau în cazul

în care una ori mai multe facturi sunt emise în cursul

unei perioade de raportare, dar sunt primite de

beneficiarul tranzacţiei după data depunerii declaraţiei,

persoana impozabilă trebuie să depună o nouă

declaraţie corect completată, care înlocuieşte declaraţiainformativă depusă iniţial.





MODALITATEA DE DEPUNERE

Declaraţia se depune în format electronic sub forma

unui fişier PDF care are ataşat un fişier XML.

Declaraţia se completează/validează cu ajutorul

programelor de asistenţă puse la dispoziţie gratuit de

unităţile fiscale sau pot fi descărcate de pe site-ul ANAF

la adresa www.anaf.mfinante.gov.ro

Dacă pe pagina de vizualizare a stării declaraţiei se

afişează un mesaj cu erorile pe care le conţine

documentul depus, trebuie ca, în termen de 3 zile

lucrătoare, să se corecteze toate erorile comunicate

şi să se reia procesul de depunere a declaraţiei 394.

SANCŢIUNI

Nerespectarea obligaţiei de depunere a declaraţiei

informative reprezintă contravenţie şi se sancţionează

cu amendă de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru persoanele

fizice, şi cu amendă de la 12.000 lei la 14.000 lei, pentru

persoanele juridice, conform prevederilor Codului de

procedură fiscală (art. 219 alin.1 lit.f şi alin.2 lit. c)

Corelare informaţii declarate pe codurile de înregistrare

în scopuri de TVA ale furnizorului (emitent al facturii) şi

beneficiarului (cel către care s-a emis factura)

Informaţiile declarate în "Lista livrărilor de

bunuri/prestărilor de servicii efectuate pe teritoriul

naţional" corelate cu cele declarate în "Lista

achiziţiilor de bunuri si servicii efectuate pe

teritoriul naţional", de către toate persoanele

înregistrate în scopuri de TVA.



IMPOZIT VENIT



Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013

începând cu 1 februarie 2013

Modificări aduse de Legea nr. 168/2013

începând cu 1 iulie 2013

Art. 12 Venituri obţinute din România

Următoarele venituri sunt considerate ca

fiind obţinute din România, indiferent

dacă sunt primite în România sau în

străinătate, sub formă de:

k) venituri din servicii prestate în România

şi în afara României exclusiv transportul

internaţional şi prestările de servicii

accesorii acestui transport;

l) venituri din prestarea de servicii de

management sau de consultanţă din orice

domeniu, dacă aceste venituri sunt

obţinute de la un rezident sau dacă

veniturile respective sunt cheltuieli ale

unui sediu permanent în România; - se

abrogă

k) venituri din servicii prestate în România

de orice natură şi în afara României de

natura serviciilor de management, de

consultanţă în orice domeniu, de

marketing, de asistenţă tehnică, de

cercetare şi proiectare în orice domeniu,

de reclamă şi publicitate indiferent de

forma în care sunt realizate şi celor

prestate de avocaţi, ingineri, arhitecţi,

notari publici, contabili, auditori; nu

reprezintă venituri impozabile în România

veniturile din transportul internaţional şi

prestările de servicii accesorii acestui

transport;



VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE: VENITURI DIN SILVICULTURĂ ŞI

PISCICULTURĂ

Veniturile obţinute, individual sau într-o

formă de asociere, din:

a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea plantaţiilor viticole,

pomicole, arbuştilor fructiferi şi altele

asemenea;

c) creşterea şi exploatarea animalelor,

inclusiv din valorificarea produselor deorigine animală, în stare naturală.

! Începând cu data de 1 februarie

2013,pentru veniturile băneşti din

agricultură prin valorificarea produselor

vândute către unităţi specializate pentru

colectare, unităţi de procesare industrială

sau către alte unităţi pentru utilizare ca

atare, NU se mai calculează şi reţine la

sursă impozitul de 2% şi nici contribuţia

individuală de asigurări sociale de

sănătate. art.71 alin. (1) Cod fiscal

Veniturile obţinute din recoltarea şi

valorificarea produselor specifice fonduluiforestier naţional, respectiv a produselor

lemnoase şi nelemnoase, precum şi cele

obţinute din exploatarea amenajărilor

piscicole.

art. 71 alin. (2) Cod fiscal



VENITURI AGRICOLE NEIMPOZABILE:

- Produse culese din flora sălbatică, exclusiv masa lemnoasă. În cazul

masei lemnoase sunt venituri neimpozabile numai veniturile realizate din

exploatarea şi valorificarea acesteia în volum de maximum 20 mc/an dinpădurile pe care contribuabilii le au în proprietate;

- Produse capturate din fauna sălbatică, cu excepţia celor realizate din

activitatea de pescuit comercial supuse impunerii potrivit prevederilor

cap. II "Venituri din activităţi independente";

- Veniturile obţinute din exploatarea păşunilor şi fâneţelor naturale;

cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee şi leguminoase pentru

producţia de masă verde destinate furajării animalelor pentru care

venitul se determină pe baza normelor de venit şi a celor prevăzute la

art. 72 alin. (2) nu generează venit impozabil. - Veniturile din activităţile agricole în limitele prevăzute în tabelul următor.

art. 72 alin. (1) - (4) Cod fiscal

Veniturile neimpozabile şi normele de venit agricole pentru perioada 1



Începând cu anul fiscal 2014,normele de venit se propun decătre entităţile publicemandatate de Ministerul

Agriculturii şi Dezvoltării Rurale,pe baza metodologiei stabiliteprin hotărâre a Guvernului, seaprobă şi se publică de către direcţiile generale ale finanţelor publice teritoriale ale

Ministerului Finanţelor Publice,până cel târziu la data de 15februarie a anului pentru care seaplică aceste norme de venit.

Veniturile neimpozabile şi normele de venit agricole pentru perioada 1februarie 2013 - 31 decembrie 2013 (art. 72, art. 73 Cod fiscal)



IMPUNERE VENITURI DIN ACTIVITĂŢI

AGRICOLE:

IMPUNERE VENITURI DIN

SILVICULTURĂ ŞI PISCICULTURĂ

La normă de venit prin aplicarea cotei de

impozit de 16% asupra unei norme de venitstabilite pe unitatea de suprafaţă (ha)/cap

de animal/familie de albine.

Pentru anul 2013 valoarea normelor de

venit sunt cele prevăzute în tabelul anterior.

(art. 73 alin. (1) şi (2) Cod fiscal) În sistem real - pentru acele activităţi

pentru care nu s-au stabilt norme de venit.

Veniturile obţinute din valorificarea

produselor în altă modalitate decât în stare

naturală (de ex. vânzare branză, pastramă

etc.) reprezintă venituri din activităţi

independente şi se supun regulilor de

impunere proprii acestei categorii (sistem

real sau norma venit, dupa caz)

În sistem real - prin conducerea

evidentei contabile in partida simplă,determinarea venitului net anual si

aplicarea cotei de impozit de 16 %

asupra acestuia.

(art. 71 alin. (3) Cod fiscal, Titlul III

Impozit pe venit, cap. 2 "Venituri dinactivităţi independente", cap. 10

"Venitul net anual impozabil”)

Pentru veniturile din silvicultură

calificate drept venituri din alte surse

se aplică prevederile cap. IX din Codul

fiscal.



OBLIGAŢII DECLARATIVE ALE CONTRIBUABILILOR:

VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE: VENITURI DIN SILVICULTURĂ ŞI PISCICULTURĂ

Impozitul anual este 16% din norma anuală de

venit.

Persoanele care desf ăşoară o activitate agricolă pentru care venitul se determină pe bază de normă

de venit trebuie să depună anual o declaraţie la

organul fiscal de domiciliu (formular 221), pânăla

data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul

în curs.

În cazul în care activitatea se desf ăş

oară

în cadrulunei asocieri f ără personalitate juridică, obligaţia

depunerii declaraţiei la organul fiscal competent

revine asociatului care răspunde pentru

îndeplinirea obligaţiilor asociaţiei faţă de

autorităţile publice în cadrul aceluiaşi termen.

Anexa declaraţiei depusă de asociatul desemnat va

cuprinde şi cota de distribuire ce revine fiecărui

membru asociat din venitul impozabil calculat la

nivelul asocierii.

Depunerea unei declaraţii estimative de venit la

începerea activităţii/ulterior dacă se doreşte

modificarea plăţilor anticipate (Formular 220), încare se înscriu veniturile şi cheltuielile estimate a

se realiza în anul începerii activităţii/anul în curs şi

în baza căreia organul fiscal stabileşte plăţile

anticipate prin aplicarea cotei de 16% asupra

venitului net anual estimat şi emite decizia de

impunere.Depunerea la organul fiscal a declaraţiei privind

venitul anual realizat (Formular 200) pânăla data

de 25 mai inclusiv a anului următor celui de

realizare a venitului. Impozitul anual datorat se

calculează de organul fiscal, pe baza datelor din

Declaraţia 200, ţinându-se cont de plăţile

anticipate efectuate în cursul anului. Diferenţele de

impozit rămase de achitat conform deciziei de

impunere anuale emise de organul fiscal se plătesc

în termen de cel mult 60 de zile de la data

comunicării deciziei de impunere



OBLIGAŢII DE PLATĂ ALE CONTRIBUABILILOR:

VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE: VENITURI DIN SILVICULTURĂ ŞI

PISCICULTURĂ

Pe baza declaraţiei depuse, organulfiscal stabileşte impozitul anual datorat

şi emite decizia de impunere.

Plata impozitului anual stabilit conform

deciziei de impunere anuale se

efectuează către bugetul de stat îndouă rate egale, astfel:

a) 50% din impozit pânăla data de

25 octombrie inclusiv;

b) 50% din impozit pânăla data de

15 decembrie inclusiv.

Plăţile anticipate se achită în

4 rate egale, pânăla data de

25 inclusiv a ultimei luni din fiecare

trimestru, pe baza deciziei privind plăţile

anticipate.



CONTRIBUŢII SOCIALE OBLIGATORII

VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE VENITURI DIN SILVICULTURĂ

ŞI PISCICULTURĂ

Venituri agricole impozitate la NORMĂ

DE VENIT

Venituri agricole impozitate în SISTEM

REAL

- NU DATOREAZĂ CAS (nu depun declaraţia 600) - DATOREAZĂ (chiar dacă mai obţin şi alte venituri) CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE DE SĂNĂTATE

Calcul contribuţie CASS

5,5% din valoarea lunară a normei de

venit (valoarea anuală prevăzută de

legislaţie raportată la cele 12 luni ale

anului)

PLAFON - în cazul persoanelor care

realizează numai venituri din activităţi

agricole şi nu fac parte din familiile

beneficiare de ajutor social, dacă

valoarea lunară a normei de venit este

sub nivelul minim brut pe ţară,contribuţia lunară de asigurări sociale

de sănătate este de 5,5% din o treime

din salariul de bază minim brut pe ţară

5,5% asupra bazei lunare de calcul* care este reprezentată de

diferenţa dintre totalul veniturilor încasate şi cheltuielile efectuate în

scopul realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentând

contribuţii sociale,raportată la cele 12 luni ale anului.

PLAFON - în cazul persoanelor care realizează numai venituri din

silvicultură şi piscicultură şi nu fac parte din familiile beneficiare de

ajutor social, dacă baza lunară de calcul este sub nivelul minim brut

pe ţară (primele 6 luni din 2013 - 750 lei, ultimele 6 luni - 800 lei),

contribuţialunară de asigurări sociale de sănătate este de 5,5% din o

treime din salariul de bază minim brut pe ţară (5,5% x 250 lei = 14 leilunar pentru primele 6 luni din 2013, 5,5% x 267=15 lei lunar penrtru

următoarele luni din anul 2013)

*La determinarea venitului anual bază de calcul al contribuţiei de

asigurări sociale de sănătate NU se iau în considerare pierderile

fiscale anuale.



CONTRIBUŢII SOCIALE OBLIGATORII

VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE VENITURI DIN SILVICULTURĂ

ŞI PISCICULTURĂ

Venituri agricole impozitate la NORMĂ

DE VENIT

Venituri agricole impozitate în SISTEM

REAL Plata CASS

Organul fiscal emite decizie de

impunere privind contribuţia datorată

în baza formularului 221 depus de

contribuabili, iar plata se va face în

două rate egale, odată cu impozitul pevenit datorat, astfel:

a) 50% din contribuţia anuală până la

data de 25 octombrie inclusiv;

b) 50% din contribuţia anuală până la

data de 15 decembrie inclusiv.

Se efectuează anticipat, în cursul anului, cu regularizarea sumelor

datorate anual:

Astfel, în baza declaraţiei de venit estimat – Formular 220)/declaraţiei

de venit realizat -Formular 200 organul fiscal emite decizie de impunere

pentru plăţi anticipate în care stabileşte contribuţiade asigurări socialede sănătate datorată anticipat şi termenele de plată.

Plata se efectuează în 4 rate egale, pânăla data de 25 inclusiv a ultimei

luni din fiecare trimestru.

După încheierea anului fiscal, în baza declaraţiei privind venitul realizat

depusă de contribuabili (Formular 200), organul fiscal efectuează după

caz încadrarea în plafonul mai sus prevăzut şi stabileşte prin decizia de

impunere anuală obligaţia anuală de plată a contribuţiei de asigurărisociale de sănătate şi, ţinând cont de plăţile f ăcute în cursul anului,

contribuţia care mai trebuie achitată ori care trebuie restituită.

Plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate stabilită prin decizia

de impunere anuală se efectuează în termen de cel mult 60 de zile de la

data comunicării deciziei, iar sumele achitate în plus se compensează

sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.




Art 42 Venituri neimpozabile - veniturile neimpozabile ca urmare a vânzării bunurilor imobile şi mobile din

patrimoniul personal

După punctul 7 2 dat în aplicarea art. 42 se introduce un nou punct,punctul 7 3

7^3. Este considerat bun mobil din patrimoniul personal masa lemnoasă exploatată în regie proprie de

persoanele fizice potrivit prevederilor Codului silvic sau prin intermediul formelor de proprietate asociative, din

pădurile pe care contribuabilii le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an. Veniturile realizate de

persoanele fizice din valorificarea acesteia direct sau prin intermediul formelor de proprietate asociative sunt

venituri neimpozabile.


Art. 55 Definirea veniturilor din salarii

La punctul 68 după litera n4) se introduc două noi litere, literele n5) şi n6):

n^5) remuneraţia plătită avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare desfăşurată încadrul societăţii civile profesionale de avocaţi şi societăţii profesionale cu răspundere limitată, potrivit legii;

n^6) indemnizaţia primită de angajaţi pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, îninteresul serviciului, precum şi orice alte sume de aceeaşi natură, pentru partea care depăşeşte de 2,5 ori nivelul legalstabilit prin hotărâre a Guvernului pentru personalul din instituţiile publice, pentru drepturile aferente perioadei începând cu data de 1 februarie 2013. alin. (4) lit. m) - venituri salariale neimpozabile

După punctul 87 1 se introduc şapte noi puncte, punctele 87 2– 87 8

87^2. Veniturile din activităţi dependente desfăşurate în străinătate şi plătite de un angajator nerezident nu sunt

impozabile şi nu se declară în România potrivit prevederilor Codului fiscal.

Alte prevederi privind obţinerea veniturilor din salarii pentru activitatea desfăşurată într-un stat cu care România are

încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri respectiv pentru activitatea desf ăşurată într-un stat cu care România nu

are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu sunt vizate de o conven ţie de evitare

a dublei impuneri şi care sunt plătiţi de către sau în numele unui angajator care este rezident în România sau are sediul

permanent în România.







Art. 55 alin. (2) lit. i) şi j1 se modifică:

diurna acordată salariaţilor indiferent de platitorul

salariilor (plătitor de impozit pe profit, pe veniturile

micriîntreprinderilor,organizaţii nonprofit, PFA-uri)

este impozabilă la salariat pentru partea care

depăşeşte de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin HG

pentru personalul din

instituţiile publice (până în prezent se impozita doar

partea din diurna acordată de ONG-uri şi alte entităţi

neplătitoare de impozit pe profit care depăşea nivelulmenţionat, diurnele acordate de alte entităţi fiind

integral neimpozabile la salariat)

- se clarifică tratamentul fiscal al dobanzilor acordate

în legătură cu veniturile salariale câştigate în instanţă

în sensul includerii dobânzilor la venituri asimilate

salariilor

m) sumele sau avantajele primite de persoane fizicedin activităţi dependente desf ăşurate într-un stat

străin, indiferent de tratamentul fiscal din statul

respectiv. Fac excepţie veniturile salariale plătite de

către sau în numele unui angajator care este rezident

în România ori are sediul permanent în România, care

sunt impozabile în România numai în situaţia în careRomânia are drept de impunere.

Diurna pentru deplasări în ţară şi străinătate nu mai

reprezintă cheltuială deductibilă limitat la calculul

venitului net, fiind deductibilă în condiţiile art. 48 alin.

(4). Pentru salariaţii persoanelor fizice care desf ăşoară

activităţi economice în mod independent se datorează

în continuare impozit pe salarii şi contribuţii pentru

suma care depăşeşte limita a de 2,5 ori nivelul legal

stabilit pentru instituţiile publice.

Se completează art. 55 alin. (2) lit. i) cu precizarea că suma reprezentând diurna care depăşeţte limita a de

2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice

reprezintă venit asimalat salariului datorându-se

impozit şi contribuţii şi în cazul salariaţilor

reprezentanţelor din România ale persoanelor juridice

străine.

Începând cu 01.06.2013 salariaţii angajatorilornerezidenţi datorează impozit pe salarii şi contribuţii

sociale, după caz, pentru diurna care depăşeşte nivelul

legal în valută stabilit prin HG nr. 518/1995 pentru ţara

de rezidenţă a angajatorului nerezident. Pentru diurna

care se încadrează în această limită, nu se datorează

impozit pe salarii şi contribuţii sociale.




Art. 55 Definirea veniturilor din salarii

La punctul 68 după litera n4) se introduc două noi litere, literele n5) şi n6):

n^5) remuneraţia plătită avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonaredesfăşurată în cadrul societăţii civile profesionale de avocaţi şi societăţii profesionale cu răspundere limitată,

potrivit legii;

n^6) indemnizaţia primită de angajaţi pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi înstrăinătate, în interesul serviciului, precum şi orice alte sume de aceeaşi natură, pentru partea caredepăşeşte de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru personalul din instituţiile publice,pentru drepturile aferente perioadei începând cu data de 1 februarie 2013. alin. (4) lit. m) - venituri salariale neimpozabile

După punctul 87 1 se introduc şapte noi puncte, punctele 87 2– 87 8

87^2. Veniturile din activităţi dependente desfăşurate în străinătate şi plătite de un angajator nerezident nu

sunt impozabile şi nu se declară în România potrivit prevederilor Codului fiscal.

Alte prevederi privind obţinerea veniturilor din salarii pentru activitatea desfăşurată într-un stat cu care

România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri respectiv pentru activitatea desf ăşurată într-un

stat cu care România nu are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu

sunt vizate de o convenţie de evitare a dublei impuneri şi care sunt plătiţi de către sau în numele unui

angajator care este rezident în România sau are sediul permanent în România.

Modificări aduse de Legea nr. 168/2013 începând cu 1 iulie 2013

Art. 56 Deducere personală

Alin. (7) Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere:

b) persoanele fizice care obţin venituri din cultivarea şi din valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor în

sere, în solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat, din cultivarea şi din valorificarea

arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor, precum şi din exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole,

indiferent de suprafaţă. – se abrogă



Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1 februarie 2013

Art. 57 Determinarea impozitului pe venitul din salarii, după alineatul (21) se introduce un nou alineat, (22)

(22) În cazul veniturilor reprezentând salarii, diferenţe de salarii, dobânzi acordate în legătură cu acestea,

precum şi actualizarea lor cu indicele de inflaţie, stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti rămase definitive

şi irevocabile, impozitul se calculează şi se reţine la data efectuării plăţii, în conformitate cu reglementările

legale în vigoare la data plăţii pentru veniturile realizate în afara funcţiei de bază, şi se virează până la data de

25 a lunii următoare celei în care au fost plătite.

Clarificarea termenului de calcul, reţinere şi plată a veniturilor reprezentând salarii, diferenţe de salarii, dobânzi

acordate în legătură cu acestea, precum şi actualizarea lor cu indicele de inflaţie, stabilite în baza unor hotărâri

judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile

Modificări aduse de O.G. nr. 16/2013 începând cu 5 august 2013

Art. 581 - Deducerea sumelor pentru economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ,conform prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi

adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007 - se abrogă.

Art. II - OG nr. 16/2013

Pentru cheltuielile efectuate pentru economisirea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit legii, în

conformitate cu prevederile art. 581 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările

ulterioare, în perioada 1 ianuarie 2013 şi până la data abrogării acestui articol se aplică reglementările în

vigoare la data efectuării cheltuielilor. Din veniturile impozabile din salarii obţinute la funcţia de bază, aferenteanului 2013, se deduc cheltuielile efectuate pentru economisirea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, în

perioada 1 ianuarie 2013 şi până la data abrogării art. 581 din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi

completările ulterioare, în limita unei sume maxime de 300 lei.

În declaraţia 230 aferenta anului 2013 care se depune până la 25 mai 2014 vor fi înscrie numai cheltuielile

pentru economisirea în sistem colectiv pentru domeniul locativ aferente perioadei 1 ianuarie 2013 - 5 august

2013 în limita sumei maxime de 300 lei.




ART. 59 Obligaţii declarative ale plătitorilor de venituri din salarii

După punctul 127 se introduce un nou punct, punctul 127 1:

127^1. Plătitorii de venituri din salarii au obligaţia de a completa declaraţiile privind calcularea şi

reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit şi pentru veniturile din salarii plătite angajaţilor pentru activitatea desfăşurată de aceştia în străinătate, indiferent dacă impozitul aferent acestor venituri

a fost sau nu calculat, reţinut şi virat. La completarea declaraţiei, plătitorii de venituri din salarii identifică

persoanele care în cursul anului precedent au desfăşurat activitate salariată în străinătate.

ART. 62 Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinţei bunurilor

După punctul 1351 se introduce un nou punct, punctul 1352:

135^2. În cazul în care arenda se plăteşte în natură, pentru determinarea bazei impozabile se vor avea în

vedere preţurile medii ale produselor agricole, ultimele care au fost comunicate de către consiliul

judeţean sau Consiliul General al Municipiului Bucureşti, după caz, în raza teritorială a căruia se află

terenul arendat. Modalitatea concretă de reţinere la sursă a impozitului se stabileşte prin acordul

părţilor.

ART. 66 Stabilirea venitului din investiţii

După punctul 1421 se introduc două noi puncte, punctele 1422 şi 1423:

142^2. Preţul de cumpărare în cazul transferului titlurilor de valoare dobândite în condiţiile prevăzute la art. 27 şi 27^1 din Codul fiscal în cadrul operaţiunilor de transfer neimpozabil este stabilit înfuncţie de valoarea nominală sau preţul de cumpărare, după caz, a/al titlurilor de valoare cedate, înaintede operaţiune. În cazul în care titlurile de valoare iniţiale cedate au fost dobândite cu titlu gratuit,valoarea nominală/preţul de cumpărare a/al titlurilor respective este considerat(ă) zero.

142^3. În cazul în care părţile sociale au fost dobândite prin moştenire, câştigul din înstrăinarea părţilor sociale se determină ca diferenţă între preţul de vânzare şi valoarea nominală/preţul decumpărare care este considerat(ă) zero.









Art. 67 Reţinerea impozitului din veniturile din investiţii

După alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (11.1):

(11.1) Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende prevăzut la alin. (1) se aplică şi pentru veniturile

considerate dividende, reprezentând sume plătite de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile

furnizate în favoarea unui participant la persoana juridică, dacă plata este f ăcută de către persoana

juridică în folosul personal al acestuia.

Noul alineat face corelaţia cu definiţia dividendelor de la art. 7 alin. (1) pct. 12 din Codul fiscal,

precizând impozitarea acestor venituri considerate dividende

Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1

februarie 2013



Art. 71 Definirea veniturilor din activităţi agricole

Este lărgită sfera veniturilor din activităţi agricole

incluzându-se aici şi veniturile din agricultură

anterior neimpozabile; veniturile din silvicultură

devin şi ele impozabile însă ca venituri din activităţi

independente, se precizează regimul veniturilor din

piscicultură - sunt venituri din activităţiindependente - acestea nefiind tratate distinct

până acum. Impozitarea veniturilor din agricultură,

pomicultură, viticultură se va face la normă

de venit.

Se impozitează ca venituri din alte surse (prin

reţinerea la sursă a impozitului) - veniturile

distribuite persoanelor fizice asociate în forme de

proprietate asociative - persoane juridice,

prevăzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, veniturile

realizate de persoana fizică ca urmare acontractului de administrare/prestări de servicii

silvice încheiat potrivit Codului silvic precum şi

sumele rămase disponibile după acoperirea

cheltuielilor din fondul de conservare şi regenerare

a pădurilor şi a căror restituire a fost solicitată de

proprietarii de păduri persoane fizice, înconformitate cu revederile Codului silvic.




Art. 72 Stabilirea venitului net anual din activităţi agricole pe bază de norme de venit - Art. 72

Venituri neimpozabile

Precizarea veniturilor agricole care sunt neimpozabile

Art. 73 Opţiunea de a determina venitul net anual prin utilizarea datelor din contabilitatea înpartidă

simplă - Art. 73 Stabilirea venitului anual din activităţi agricole pe bază de norme de venit

Sunt precizate normele de venit pentru activităţi agricole pentru anul 2013. Nu mai există

opţiunea de a impozita aceste venituri în sistem real

Art. 74 Calculul şi plata impozitului aferent veniturilor din activităţi agricole

Prevederi privind obligaţii declarative şi de plată a impozitului

Art. 80 Stabilirea venitului net anual impozabil

după alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (5):

(5) Prevederile alin. (1) - (4) nu se aplică în cazul veniturilor din activităţi agricole definite la art.

71 alin. (1) pentru care sunt stabilite norme de venit.

Reportarea pierderii nu se aplică pentru veniturile din activităţi agricole Art. 82 Stabilirea plăţilor anticipate de impozit

alineatele (1), (3), (6) _i (8), Art. 83 Declaraţia privind venitul realizat, alineatul (1), alineatul

(3) litera g), Art. 86 Reguli privind asocierile f ără personalitate juridică alineatul (4) se

modifică

Modificări generate de noile prevederi privind impozitarea veniturilor agricole.



Modificări aduse de Legea nr. 168/2013 începând cu 1 iulie 2013

Art. 78 Definirea venituri din alte surse

La alineatul (1), după litera f) se introduc două noi litere, literele g) şi h), cu următorul cuprins:

g) venituri obţinute de persoana fizică în baza contractului de administrare încheiat potrivit

prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificările şi completările ulterioare. Fac excepţie veniturile realizate din exploatarea şi valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaţiei în

materie, din pădurile pe care contribuabilii le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, care

sunt neimpozabile;

h) veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de proprietate - persoane

juridice, prevăzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, cu modificările şi completările ulterioare, altele

decât veniturile neimpozabile realizate din:1. exploatarea şi valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaţiei în materie, din

pădurile pe care le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru asociat;

2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislaţiei în materie, din pădurile pe care le au

în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, acordată fiecărui membru asociat.

Au fost preluate din norme veniturile distribuite persoanelor fizice asociate în forme de proprietate

asociative - persoane juridice, prevăzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, veniturile realizate depersoana fizică ca urmare a contractului de administrare/prestări de servicii silvice încheiat potrivit

Codului silvic. Modificări aduse de H.G. nr. 84/2013 începând cu 6 martie 2013

ART. 86 Reguli privind asocierile f ără personalitate juridică

După punctul 185 se introduce un nou punct, punctul 1851 şi punctul 1881 se modifică

OBLIGATIILE FISCALE ALE ASOCIERILOR



OBLIGATIILE FISCALE ALE ASOCIERILOR

Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele asocieri alecontribuabililor prevazuti la art. 13 lit. c) si e) din Codul Fiscal:

I. Asocierile dintre persoanele juridice straine si

asocierile dintre

persoanele juridice straine si persoane fizice

nerezidente care

desfasoara activitate în România într-o asociere cu sau

fara

personalitate juridica

II. Asocierile dintre o persoana juridica româna cu:

- persoane juridice straine,

- persoane fizice nerezidente,

- persoane fizice rezidente, pentru veniturile realizate

atât în

România cât si în strainatate din asocieri fara

personalitate juridica.

1. Înregistrarea fiscala a asocierii ca platitor de impozitpe profit (vector fiscal - formular 010) *

Asocierile fara personalitate juridica dintre persoane

juridice straine, care îsi desfasoara activitatea în

România, trebuie sa desemneze una din parti care sa

fie responsabila pentru îndeplinirea obligatiilor ce îi

revin fiecarui asociat.

Persoana juridica româna are obligatia calcularii,

retinerii si virarii impozitului pe profit datorat de

fiecare persoana

Impozitul pe profit se aplica asupra partii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecarei persoane.

2. Declararea si plata trimestrials a impozitului pe profit din asociere la organul fiscal în a carui evidenta fiscala

este înregistrata asocierea:

- pentru trimestrele I-III pâna la data de 25 ale lunii urmatoare trimestrului

(declararea impozitului prin depunerea formularelor 100 si 104)

- pentru trimestrul IV pâna în 25 martie inclusiv a anului urmator pentru definitivarea impozitului pe profit

anual datorat (declararea impozitului prin depunerea formularelor 100 si 104)




Art. 94 Dispoziţii tranzitorii - după alineatul (16) se introduc trei noi alineate,

alineatele (17) - (19):

(17) Pentru veniturile din activităţi agricole realizate până la 1 februarie 2013,

obligaţiile fiscale sunt cele în vigoare la data realizării acestora.

(18) Pentru veniturile din activităţi agricole determinate pe bază de norme de venit

obţinute în perioada 1 ianuarie 2013 şi până la 1 februarie 2013, normele de venit se

stabilesc de către direcţiile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii şi

Dezvoltării Rurale şi se aprobă de către direcţiile generale ale finanţelor publice

teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se

avizează şi se publică până cel târziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplică

aceste norme de venit. Norma anuală de venit se corectează astfel încât să

corespundă perioadei impozabile cuprinse între 1 ianuarie 2013 şi 1 februarie 2013.

Obligaţiile fiscale sunt cele în vigoare la data realizării acestora.

(19) Pentru veniturile obţinute din activităţi agricole pentru care venitul net anual sedetermină în sistem real între 1 ianuarie 2013 şi 1 februarie 2013 nu se mai stabilesc

plăţi anticipate, iar venitul net anual se declară până la data de 25 mai 2014.



Dobânzi şi penalităţi pentru plata cu întârziere aobligaţiilor fiscale începând cu 1 iulie 2013

• Dobânzilereprezinta echivalentul

prejudiciului creat titularului creaneifiscale ca urmare a neachitarii de catredebitor a obligatiilor de plata la scadentasi se calculeaza pentru fiecare zi de

întârziere, începând cu ziua imediat

urmatoare termenului de scadenta sipâna la data stingerii sumei datorateinclusiv.[art. 120 alin. (1) OG 92/2003 modificatprin OUG nr. 50/2013]

•

Nivelul dobânzii este de 0,04% pentru fiecare zi de întârziere.

•Penalitile de întârzierereprezinta sanctiunea pentru

neîndeplinirea obligatiilor de plata lascadenta si se calculeaza pentru fiecare zide întârziere, începând cu ziua imediaturmatoare termenului de scadenta sipâna la data stingerii sumei datorate

inclusiv.

[art. 1201 alin. (1) OG 92/2003 modificatprin OUG nr. 50/2013]

• Nivelul penalitii de întârziere este de

0,02% pentru fiecare zi de întârziere.• Penalitatea de întârziere nu înlatura

obligatia de plata a dobânzilor.

! Pentru obligatiile de plată cu scadenta pâna la data de 1 iulie 2013 care se stingdupa 1 iulie 2013 se aplica nivelul de penalitate potrivit legislatiei în vigoare pâna la

data de 1 iulie 2013.

ISTORICUL COTELOR DE MAJORĂRI DE ÎNTÂRZIERE, DOBÂNZI ŞI



ISTORICUL COTELOR DE MAJORĂRI DE ÎNTÂRZIERE, DOBÂNZI ŞIPENALITĂŢII PENTRU NEPLATA ÎN TERMEN A OBLIGAŢIILOR FISCALE



MICROINTREPRINDERI







Art. 1121 Defini ţia microîntreprinderii

În sensul prezentului titlu, omicroîntreprindere este o persoană

juridică română care îndeplineşte

cumulativ următoarele condiţii, la data de

31 decembrie a anului fiscal precedent:

a) realizează venituri, altele decât cele

prevăzute la art. 1122 alin. (6);

b) are de la 1 pânăla 9 salariaţi inclusiv; -

se abrogă

Lit. c) se modific ă:

c) a realizat venituri care nu au depăşit

echivalentul în lei a 65.000 euro;

d) capitalul social al acesteia este deţinut

de persoane, altele decât statul şi

autorităţile locale.

După litera d) se introduce o nouă literă,

litera e), cu următorul cuprins:

e) nu se afl ă în dizolvare cu lichidare,

înregistrat ă în registrul comer ţului sau la

instanţele judecătoreşti, potrivit legii."

Art 1122 se modifică:



Art. 112 se modific ă:

Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe

veniturile microîntreprinderii

(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este

obligatoriu.

(2) Microîntreprinderile pl ătitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului reglementat

de prezentul titlu începând cu anul fiscal următor,

dacă îndeplinesc condi ţiile prev ăzute la art. 1121.

(3) Pentru anul 2013, persoanele juridice române

pl ătitoare de impozit pe profit care la data de 31

decembrie 2012 îndeplinesc condi ţiile prev ăzute laart. 1121 sunt obligate la plata impozitului

reglementat de prezentul titlu începând cu 1

februarie 2013, urmând a comunica organelor fiscale

teritoriale modificarea sistemului de impunere,

potrivit prevederilor Codului de procedur ă fiscal ă ,

până la data de 25 martie 2013 inclusiv. Până laacest termen se va depune şi declaraţia privind

impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil

obţinut în perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie

2013, prin excepţie de la prevederile art. 34 şi 35.

După alineatul (4) se introduc două noi alineate,

alineatele (41) şi (42), cu următorul cuprins:

( 41 ) Prin excepţie de la prevederile alin. (4), persoana juridică română nou-înfiinţat ă care, începând cu data

înregistr ării în registrul comer ţului, intenţionează să

desf ăşoare activit ăţile prev ăzute la alin. (6) nu intr ă

sub incidenţa prezentului titlu.

( 42 ) Prin excepţie de la prevederile alin. (4), persoana

juridică română nou-înfiinţat ă care, la data înregistr ării în registrul comer ţului, are subscris un

capital social reprezentând cel puţin echivalentul în

lei al sumei de 25.000 euro poate opta să aplice

prevederile titlului II.

Opţiunea este definitiv ă , cu condi ţia menţinerii

valorii capitalului social de la data înregistr ării, pentru întreaga perioad ă de existenţă a persoanei

juridice respective.




Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe

veniturile microîntreprinderii

4) O persoană juridică română care este nou-înfiinţat ă

este obligat ă să pl ătească impozit pe veniturilemicroîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă

condi ţia prev ăzut ă la art. 1121 lit. d) este îndeplinit ă la

data înregistr ării la registrul comer ţului.

(6) Nu sunt obligate să aplice sistemul de impunere

reglementat de prezentul titlu persoanele juridice

române care: a) desf ăşoar ă activit ăţi în domeniul bancar;

b) desf ăşoar ă activit ăţi în domeniile asigur ărilor şi

reasigur ărilor, al pieţei de capital, cu excepţia

persoanelor juridice care desf ăşoar ă activit ăţi de

intermediere în aceste domenii;

c) desf ăşoar ă activit ăţi în domeniile jocurilor de noroc,

consultanţei şi managementului.

(7) Persoanele juridice române care au optat pentru

acest sistem de impunere potrivit reglement ărilor

legale în vigoare până la data de 1 februarie 2013

păstrează acest regim de impozitare pentru anul

2013."

. În cazul în care aceast ă condi ţie nu este

respectat ă, persoana juridică aplică prevederile prezentului titlu, începând cu anul fiscal următor

celui în care capitalul social este redus sub valoarea

reprezentând echivalentul în lei al sumei de 25.000

euro de la data înregistr ării, dacă sunt îndeplinite

condi ţiile prev ăzute de art. 1121. Cursul de schimb

utilizat pentru determinarea echivalentului în lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb

leu/euro comunicat de Banca Naţional ă a României

la data înregistr ării persoanei juridice. „

(6) Nu intr ă sub incidenţa prevederilor prezentului

titlu persoanele juridice române care:

[ a) .......]



Art. 1126 se modifică:

Impunerea microîntreprinderilor care realizează venituri mai mari de 65.000 euro

Prin excepţie de la prevederile art. 1122 alin. (5) şi (7), dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere

realizează venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va pl ăti impozit pe profit luând în calcul veniturile şi

cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal. Calculul şi plata impozitului pe profit se efectuează începând cu

trimestrul în care s-a depăşit limita prev ăzut ă în prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezint ă diferenţadintre impozitul pe profit calculat de la începutul anului fiscal până la sfâr şitul perioadei de raportare şi impozitul

pe veniturile microîntreprinderilor datorat în cursul anului respectiv. În cazul contribuabililor prev ăzuţi la art.

1122 alin. (3), limita de 65.000 euro şi impozitul pe profit datorat se calculează în mod corespunzător de la 1

februarie 2013."


Termenele de declarare a menţiunilor (1) Persoanele juridice române pl ătitoare de impozit pe profit comunică organelor fiscale teritoriale aplicarea

sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur ă fiscal ă ,

până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se pl ăteşte impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

(2) Persoanele juridice care se înfiinţează în cursul unui an fiscal înscriu menţiunea în cererea de înregistrare la

registrul comer ţului.

(3) În cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condi ţiile impuse nu mai este îndeplinit ă ,

microîntreprinderea comunică organelor fiscale teritoriale ieşirea din sistemul de impunere pe veniturilemicroîntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur ă fiscal ă , până la data de 31 ianuarie inclusiv a

anului fiscal respectiv.

(4) Microîntreprinderile care intr ă sub incidenţa prevederilor art. 1126 comunică organelor fiscale teritoriale

ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, în cursul anului respectiv, potrivit

prevederilor Codului de procedur ă fiscal ă."



Cursul de schimbpentru determinareaechivalentului în euro aplafonului de 65.000euro este cel de la

închiderea exerciiului

financiar precedent,respectiv1 euro = 4,4287 lei.[Pct. 13 normele date înaplicarea art. 1126 ]



NEREZIDENTI




ART. 115 Venituri impozabile obţinute din România S-a extins sfera de impozitare a veniturilor din servicii prestate, atât în România

cât şi în afara României, exclusiv transportul internaţional şi prestările de servicii

accesorii acestui transport, veniturile din prestarea de servicii de management

sau de consultanţă din orice domeniu fiind incluse în sfera veniturilor impozabile



Modificări aduse de Legea 168/2003 începând cu 1 iulie 2013



Modificări aduse de Legea 168/2003 începând cu 1 iulie 2013

ART. 115 Venituri impozabile obţinute din România sunt:

l) veniturile impozabile obţinute din România, indiferent dacă veniturile sunt primite în România sau în

străinătate, l) venituri din profesii independente desf ăşurate în România - doctor, avocat, inginer,

dentist, arhitect, auditor şi alte profesii similare -, în cazul când sunt obţinute în alte condiţii decât prin

intermediul unui sediu permanent sau într-o perioadă sau în mai multe perioade care nu depăşesc în

total 183 de zile pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive care se încheie în anul

calendaristic vizat;

m) veniturile din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat, în măsura în

care pensia lunară depăşeşte plafonul prevăzut la art. 69;

n) *** Abrogato) venituri din premii acordate la concursuri organizate în România;

p) venituri obţinute la jocurile de noroc practicate în România, de la fiecare joc de noroc, obţinute de la

acelaşi organizator într-o singură zi de joc;

q) venituri realizate de nerezidenţi din lichidarea unei persoane juridice române. Venitul brut realizat din

lichidarea unei persoane juridice române reprezintă suma excedentului distribuţiilor în bani sau în

natură care depăşeşte aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare;r) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident în

cadrul operaţiunii de fiducie.

Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1 Modificări aduse de Legea nr. 168/2013



februarie 2013 începând cu 1 iulie 2013

ART. 116 Reţinerea impozitului din veniturile

impozabile obţinute din România de nerezidenţi

(2) Impozitul datorat se calculează prin aplicarea

următoarelor cote asupra veniturilor brute:

a) 10% pentru veniturile din dobânzi şi redevenţe, dacă

beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoană

juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii

Europene sau în unul dintre statele Asociaţiei Europene

a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul

Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau un sediu

permanent al unei întreprinderi dintr-un stat membru alUniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaţiei

Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda,

Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat într-

un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaţiei

Europene a Liberului Schimb. Această cotă de impunere

se aplică în perioada de tranziţie de la data aderării

României la Uniunea Europeană şi până la data de 31

decembrie 2010, cu condiţia ca beneficiarul efectiv al

dobânzilor sau redevenţelor să deţină minimum 25% din

valoarea/numărul titlurilor de participare la persoana

juridică română, pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin

2 ani, care se încheie la data plăţii dobânzii sau

redevenţelor; - se abrogă

litera c1) a alineatului (2) al articolului 116 se

modifică şi va avea următorul cuprins:

c 1 ) 50% pentru veniturile prev ăzute la art. 115

alin. (1) lit. a) - g), k) şi l), dacă veniturile sunt

pl ătite într-un stat cu care România nu are

încheiat un instrument juridic în baza căruia să se

realizeze schimbul de informaţii. Aceste prevederi

se aplică numai în situaţia în care veniturile de

natura celor prev ăzute la art. 115 alin. (1) lit. a) -

g), k) şi l) sunt pl ătite ca urmare a unor tranzacţiicalificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin.

(1)."

OBLIGAŢIILE ANGAJATORILORĂ



STRĂINI ŞI ALE ANGAJAŢILOR REZIDENŢI SAU NEREZIDENŢICARE OBŢIN VENITURI DIN

SALARII DIN

ACTIVITĂŢI DESFĂŞURATE ÎNROMÂNIA

Regula:Angajatorii străini: persoanelefizice şi juridice care nu au sediul,

respectiv domiciliul sau reşedinţa înRomânia, datorează în Româniacontribuţiile sociale obligatoriipentru salariile şi veniturileasimilate salariilor plătiteangajaţilor rezidenţi sau nerezidenţi care îşi desfăşoară activitatea înRomânia.[Art. 2963 lit. e) din Codul fiscal şipct. 3 din norme]



ACCIZE



Produse accizabile Platitor accize Scutiri (restituire accize)

a) cafea verde, cu codurile

NC 0901 11 00 şi 0901 1200;

operatorii economici care

produc, achiziţionează din

teritoriul comunitar ori

importă astfel de produse.

Da, pentru achizitie

directa dintr-un stat

membru sau din import,care ulterior sunt livrate

către un alt stat

membru, sunt exportate

ori sunt returnate

furnizorilor.Da, pentru aceste

produse retrase de pe

piaţă, dacă starea sau

vechimea acestora le

face improprii

consumului ori nu mai

îndeplinesc condiţiile de

comercializare.

b) cafea prăjită, inclusivcafea cu înlocuitori, cu

codurile NC 0901 21 00,

0901 22 00 şi 0901 90 90;

c) cafea solubilă, inclusiv

amestecuri cu cafea solubilă, cu codurile NC 2101 11 şi

2101 12;

Produse accizabile Platitor accize Scutiri (restituire accize)



Produse accizabile Platitor accize Scutiri (restituire accize)d) berea/baza de bere din

amestecul cu băuturi

nealcoolice prevăzută la art.

206^10, la care pondereagradelor Plato provenite din

malţ, cereale malţificabile

şi/sau nemalţificabile este

mai mică de 30% din

numărul total de gradePlato;

antrepozitarii autorizaţi,

destinatarii înregistraţi,

operatorii economici care

achiziţionează astfel deproduse din teritoriul

comunitar ori care importă

astfel de produse.

Da, pentru aceste

produse retrase de pe

piaţă, dacă starea sau

vechimea acestora leface improprii

consumului ori nu mai

îndeplinesc condiţiile de

comercializare.

e) băuturile fermentate,

altele decât bere şi

vinuri,prevăzute la art.

206^12, la care ponderea dealcool absolut (100%)

provenită din fermentarea

exclusivă a fructelor,

sucurilor de fructe şi

sucurilor concentrate de

fructe este mai mică de 50%.

Produse accizabile Platitor accize Scutiri



f) bijuterii din aur şi/sau din platină cu codul NC

7113 19 00, cu excepţia verighetelor;

- operatorii economici care produc,

achiziţionează din teritoriul

comunitar ori importă astfel de

produse.

Da, pentru achizitie

directa dintr-un stat

membru sau din import,

care ulterior sunt livrate

către un alt stat membru,

sunt exportate ori sunt

returnate furnizorilor.

g) confecţii din blănuri naturale, cu codurile NC:

4303 10 10 şi 4303 10 90;

h) iahturi şi alte nave şi ambarcaţiuni cu sau fără motor pentru agrement, cu codurile NC: 8903 91,

8903 92 şi 8903 99, cu excepţia celor destinate

utilizării în sportul de performanţă;


achiziţionează din teritoriul comunitar

ori importă astfel de produse.

- persoanele fizice care achiziţionează

din teritoriul comunitar ori importă

aceste produse

i) autoturisme şi autoturisme de teren, inclusiv cele

importate sau achiziţionate intracomunitar, noi sau

rulate, cu codurile NC: 8703 23, 8703 24 şi 8703 33,

a căror capacitate cilindrică este mai mare sau egală cu 3.000 cm3;

j) arme de vânătoare şi arme de uz personal, altele

decât cele de uz militar sau de uz sportiv, cu

codurile NC: 9302 00 00, 9303,9304 00 00; - operatorii economici care produc,


ori importă astfel de produse.k) cartuşe cu glonţ şi alte tipuri de muniţie pentru

armele prevăzute la lit. j), cu codurile NC: 9306 21,

9306 29, 9306 30.

l) motoare cu capacitate de peste 100 CP, destinate

iahturilor şi altor nave şi ambarcaţiuni pentru

agrement, cu codurile NC:8407 21, 8407 29 00 şi

8408 10. (lit. l - OG 28/2013, pct. 2)



ori importă astfel de produse.

- persoanele fizice care achiziţionează

din teritoriul comunitar ori importă

aceste produse

ACCIZE



ACCIZE

• Operatorii economici care achiziţionează din teritoriulcomunitar produsele accizabile au obligaţia ca, înainte de

primirea produselor, să se înregistreze la autoritateacompetentă, în condiţiile prevăzute în normele metodologice,şi să respecte următoarele cerinţe:

a) să garanteze plata accizelor în cuantumul şi în condiţiile stabilite în normele metodologice;

b) să ţină evidenţa livrărilor de astfel de produse;c) să prezinte produsele la cererea organelor de control;d) să accepte orice monitorizare sau verificare a stocurilor dinpartea organelor de control.• Nu se supun acestor cerinţe antrepozitarii autorizaţi şi

destinatarii înregistraţi care achiziţionează din teritoriulcomunitar produsele prevăzute la d) - e). şi nici operatoriieconomici care achiziţionează produsele prevăzute la art. 207lit.a)- c) şi f) - l) pentru uzul propriu.



Exigibilitate La data

efectuării

formalităţilor

de punere în

liberă circulaţie

pentru

operaţiuni de

import

La

recepţia

produse

lor

provenitedin

achiziţii

intracom

unitare

La

momentul

eliberării

pentru

consum

La

momentul

vânzării pe

piaţa

internă, pentru

produsele

provenite

din

producţia

internă

La data efectuării

formalităţilor de punere în

liberă circulaţie , operaţiuni

de import efectuate de

persoane fizice, înainte deefectuarea primei

înmatriculări în România, în

cazul celor produse în

România şi al celor

achiziţionate intracomunitar

Plata accize La data

exigibilităţii

accizelor

Până la data de 25 inclusiv a lunii

următoare celei în care intervine

exigibilitatea accizelor

La momentul efectuării

formaliăţilor vamale de punere în

liberă circulaţie pentru produsele d)

şi e), provenite din operaţiuni de

import

La data exigibilităţii accizelor

ExigibilitateLa data

f t ă ii

La recepţia

d l

La momentul

lib ă ii

La momentul

â ă ii

La data efectuării formalităţilor de

î lib ă i l ţi ţi i



Exigibilitate efectuării

formalităţilor

de punere în

liberă

circulaţie

pentru

operaţiuni de

import

produse lor

provenite

din achiziţii

intracomunit

are

eliberării

pentru

consum

vânzării pe

piaţa internă,

pentru

produsele

provenite din

producţia

internă

punere în liberă circulaţie , operaţiuni

de import efectuate de persoane

fizice, înainte de efectuarea primei

înmatriculări în România, în cazul

celor produse în România şi al celor

achiziţionate intracomunitar

a) cafea verde X X

b) cafea prăjită, inclusiv

cafea cu înlocuitori

X X

c) cafea solubilă, inclusiv

amestecuri cu cafea

solubilă

X X

d) berea/baza de bere din

amestecul cu băuturi

nealcoolice

X

e) băuturile fermentate,

altele decât bere şi vinuri,

X

f) bijuterii din aur şi/sau

din platină

X X X

g) confecţii din blănuri

naturale,

X X X

h) iahturi şi alte nave şi

ambarcaţiuni cu sau fără

motor pentru agrement, cu

excepţia celor destinate

utilizării în sportul deperformanţă;

X X X X

ExigibilitateLa data

efectuării

La recepţia

produse lor

La momentul

eliberării

La momentul

vânzării pe

La data efectuării formalităţilor de

punere în liberă circulaţie ,



i) autoturisme şi

autoturisme de teren,

inclusiv cele importate

sau achiziţionate

intracomunitar, noi sau

rulate, a căror capacitate

cilindrică este mai

mare sau egală cu 3.000

cm3;

X X X X

j) arme de vânătoare şi

arme de uz personal,

altele decât cele de uz

militar sau de uz sportiv

X X X

k) cartuşe cu glonţ şi altetipuri de muniţie pentru

arme

X X X

l) motoare cu capacitate

de peste 100 CP, destinate

iahturilor şi altor nave şi

ambarcaţiuni pentru

agrement

X X X

formalităţilo

r de punere

în liberă

circulaţie

pentru

operaţiuni de import

provenite

din achiziţii

intracomuni

tare

pentru

consum

piaţa internă,

pentru

produsele

provenite din

producţia

internă

operaţiuni de import efectuate de

persoane fizice, înainte de efectuarea

primei înmatriculări în România, în

cazul celor produse în România şi al

celor achiziţionate intracomunitar



MODIFICARI DISPOZITII GENERALE







Art. 7 Definiţii ale termenilor comuni

valoarea fiscală pentru mijloacele fixe

amortizabile clasificate ca active biologice =

costul de achiziţie, de producţie sau de

valoarea de piaţă în cazul celor dobândite cu

titlu gratuit ori constituite ca aport la data

intrării în patrimoniul contribuabilului, după

caz; inclusiv orive evaluare*.*Dacă evaluarea determină o descreştere a

valorii acestora sub valoarea rămasă

neamortizată stabilită în baza costului de

achiziţie/producţie sau valorii de piaţă în

cazul celor dobândite cu titlu gratuit oriconstituite ca aport, valoarea fiscală rămasă

neamortizată a activelor biologice se

recalculează până la nivelul celei stabilite pe

baza costului de achiziţie/producţie sau a

valorii de piaţă, după caz.

Art. 8 Definiţia sediului permanent

Alin.(71)

Se introduce notiunea de sediu permanent

desemnat din România, definit la art. 291

potrivit căruia dacă o persoană juridică

străină îşi desfăşoară- activitatea în România

prin intermediul mai multor sedii

permanente are obligaţia să stabilească unuldintre ele ca sediu permanent desemnat

pentru îndeplinirea

obligaţiilor fiscale în România. La nivelul

sediului permanent desemnat se cumulează

veniturile şi cheltuielile tuturor sediilorpermanente în România.


Art 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal



Art. 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal

Alin. (1) În cazul în care tranzacţiile sau o serie de tranzacţii sunt calificate ca fiind artificiale, ele nu vor fi considerate ca făcând parte

din domeniul de aplicare al convenţiilor de evitare a dublei impuneri.

Prin tranzacţii artificiale se înţelege tranzacţiile sau seriile de tranzacţii care nu au un conţinut economic şi care nu pot fi utilizate în

mod normal în cadrul unor practici economice obişnuite, scopul esenţial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obţine

avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate."

Modificări aduse de O.G. nr. 16/2013 începând cu 5 august 2013

Alin. (11) - (14) se modifică:

Pentru achiziţiile de bunuri şi /sau servicii efectuate în perioada în care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaţiunilor

care urmează a fi efectuate după data înregistrării în scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VI, se ajustează în

favoarea persoanei impozabile, prin înscrierea în primul decont de taxă prevăzut la art. 1562 depus de persoana impozabilă după

înregistrarea în scopuri de TVA, sau, după caz, într-un decont ulterior, taxa aferentă:

a) bunurilor aflate în stoc şi serviciilor neutilizate, constatate pe bază de inventariere, în momentul înregistrării;

b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum şi activelorcorporale fixe în curs de execuţie, constatate pe bază de inventariere, aflate în proprietatea sa în momentul înregistrării. În cazul

activelor corporale fixe, altele decât bunurile de capital, se ajustează taxa aferentă valorii rămase neamortizate la momentul

înregistrării. În cazul bunurilor de capital se aplică prevederile art. 149;

c) achiziţiilor de bunuri şi servicii care urmează a fi obţinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit conform art. 1342

alin. (2) lit. a) şi b) înainte de data înregistrării şi al căror fapt generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după această

dată.

Beneficiarii care achiziţionează bunuri şi/sau servicii de la contribuabili după înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor

inactivi/reactivaţi conform art. 781 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,respectiv contribuabilii cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) - e) şi au fost

înscrişi în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulată, nu beneficiază de

dreptul de deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor respective, cu excepţia achiziţiilor de bunuri

efectuate în cadrul procedurii de executare silită şi/sau a achiziţiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura

falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, cu modificările şi completările ulterioare.

CONTRACTE DE LOHN



(comerţ de monopol/export de manopera/productie la comanda)

DEFINITIE

Conceptul lohn sau productie de tip lohn se axeaza pe prelucrarea

materialelor sau materiilor prime, prin care un producator se obliga sa

realizeze un produs la comanda unui ordonator, in schimbul unei sume

stabilite de amble parti si pe baza documentatiei tehnice pusa la dispozitie deordonator.

TIPUL DE CONTRACT LOHN

Contract international, intre doua parti straine

PARTI CONTRACT LOHN

Exportator/ordonator Importator/executant

CONTRACTE DE LOHN



Exportator/ordonator Importator/executant

Tip lohn Pasiv – import de manoperă –

trimitere materiale spre prelucrare în

altă ţară şi import în formă finită

Activ - export de

manoperă -

Avantaje - bază materială (clădiri, utilaje,

etc.) cu investiții minime

- forța de muncă este mult maiieftină decât în țara de origine

- majorare producţie

- ocupare forţă de

muncă

Dezavantaje - marfa poate prezenta deficienţe

- întărzieri în transport materii

prime, materiale

- marfa fabricată este

vândută sub marca

ordonatorului,executant ul rămâne

anonim

- risc de preţ (corelare

manopera – forţa de

muncă


CONTRACTE DE LOHN



EXEMPLU: O societate A din Italia incheie un contract de lohn cu o alta societate din grup

B cu sediul in Romania. Societatile sunt inregistrate in scopuri de TVA .Societatea straina A trimite materia prima spre procesare in Romania, urmandca dupa procesare societatea romana B sa factureze contravaloarea serviciuluila compania straina A care va factura contravaloarea bunurilor mai departe laclientii sai. Transportul bunurilor se face direct din Romania la clientii companiei straine instate membre, non UE si in Romania. Pentru aceasta activitate, companiastraina A se inregistreaza in scopuri de TVA in Romania si desemneazasocietatea romana ca reprezentant fiscal.

Numarul produselor expediate in numele firmei A sa fie mai mic sau egal cu numarul

produselor finite realizate de catre firma B, dar:pot exista perioade fiscale in care

cantitatea bunurilor procesate > decat

cantitatea bunurilor expediate

cantitatea bunurilor procesate < decat

aceea a bunurilor expediate,

livrarea efectuandu-se din stocul existent

din perioada precedenta


Operaţiuni Procesare Livrare

î î î î



Persoana

impozabilă

Firma B din Romania - cod de înregistrare în calitate de

procesator

Firma B din Romania - cod de înregistrare în

calitate de reprezentant fiscal al firmei A din

Italia

Obligaţii Emite lunar facturi catre firma A in functie de cantitatea

produselor finite obtinute (fara a le corela cu cantitatea

produselor expediate), valoarea acestora fiind raportată în:

- decontul de TVA cod 300 la randul 3;

- declaratia recapitulativa cod 390 cu simbolul S;

- statistic prin declaratia Intrastat.

Evidenţiază operatiunile de achizitii materii

prime si livrare de produse finite in calitatea

sa de reprezentant fiscal.

Pentru operatiunile de livrare emite facturi

in numele firmei A, pe numele clientilor

firmei A, in functie de numarul produselor

finite livrate efectiv, fara a le corela cu

cantitatea produselor obtinute.

Se intocmeste registrul bunurilor mobile corporale primite in

scopul expertizarii sau efectuarii de lucrari asupra acestora (pescurt “Registrul bunurilor primite") prevazut de art. 156 alin. 4

din Codul fiscal, pct. 79 alin. 1 lit. g din Normele metodologice de

aplicare si OMFP 1372/2008 privind organizarea evidentei in

scopul taxei pe valoarea adaugata, conform art. 156 din Legea

571/2003 privind Codul fiscal.

La primirea bunurilor (materiei prime) spre prelucrare se

intocmeste obligatoriu formularul “Nota de receptie si constatarede diferente" (cod 14-3-1A), asa cum rezulta din Normele

specifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-

contabile, aprobate prin OMEF 3512/2008 privind

documentele financiar-contabile.

La eliberarea materiei prime din magazie se intocmeste fie

formularul "Bon de consum" (cod 14-3-4A), fie formularul "Fisa

limita de consum".

Diurna externă cuvenită personalului român trimis în străinatate

http://www.consiliertva.ro/?cs=506008

http://www.universulfinanciar.ro/?cs=300508




http://www.consiliertva.ro/?cs=506008



pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar(H.G. nr. 518/1995, cu modificările ulterioare prin Legea nr. 118/2010 şi Legea nr.

283/14.12.2011) Diurna în valută se acordă la nivelul prevăzut pentru fiecare ţară în care are locdeplasarea. Perioada pentru care se acordă diurna în valută se determină în funcţie de mijloculde transport folosit, avându-se în vedere: - momentul decolării avionului, la plecarea în străinătate, şi momentul aterizării avionului, la sosirea în ţară, de şi pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a

frontierei de stat a României;

- momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere afrontierei de stat a României, atat la plecarea în străinătate, cât şi la înapoierea înţară. Calcul diurnei externe valabil de la 01.12.2012, pentru țări UE: • diurna maximă legală externă/zi

35 euro x 0,75 x 1,15 x 1,08 x 1,074 = 32,60 euro/zi,•diurna maximă deductibilă fiscal/zi:35 euro x 0,75 x 1,15 x 1,08 x 1,074 x 2,5 = 87,5 euro/zi.

Preţurile de transfer

http://lege5.ro/Gratuit/geydsnrsgi/hotararea-518-1995-privind-unele-drepturi-si-obligatii-ale-personalului-roman-trimis-in-strainatate-pentru-indeplinirea-unor-misiuni-cu-caracter-temporar?returnUrl=/Search

http://lege5.ro/Gratuit/geydsnrsgi/hotararea-518-1995-privind-unele-drepturi-si-obligatii-ale-personalului-roman-trimis-in-strainatate-pentru-indeplinirea-unor-misiuni-cu-caracter-temporar?returnUrl=/Search



Preţurile de transfer DEFINIŢIE PREŢURI DE TRANSFER

Preţurile de transfer reprezintă metodologia de stabilire a preţului de piaţă pentrutranzacţii încheiate între părţi afiliate din cadrul unui grup de întreprinderi.

TIPURI DE TRANZACŢII CARE UTILIZEAZĂ PREŢURI DE TRANSFER

- tranzacţii cu bunuri, de la materii prime până la produse finite,

- servicii (servicii de consultantă, asistenţă tehnică, IT, HR, management ,de

finanţare etc.)

REGLEMENTĂRI ÎN DOMENIUL PREŢURILOR DE TRANSFER

- Ordinul ANAF 222/2008,

- Legea 571/2003 coroborată cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU NORMELE

METODOLOGICE DE APLICARE

- liniile directoare privind preţurile de transfer emise de OECD şi

- Codul de conduită privind documentaţia preţurilor de transfer publicat în Jurnalul

Oficial al Uniunii Europene





OBLIGAŢII PRIVIND PREŢURILE DE TRANSFER

La cererea autorităţilor fiscale, contribuabilii români care efectuează tranzacţii cu

părţi afiliate trebuie să prezinte o documentaţie privind preţurile de transfer.Contribuabilii care au încheiat Acorduri de Preţ în Avans (APA) pentru tranzacţii cupărţi afiliate nu au obligaţia de a pregăti şi prezenta o astfel de documentaţie pentru perioada şi tranzacţiile acoperite de aceste acorduri.

PERSOANELE CARE POT STABILI PREŢURILE DE TRANSFER

Autorităţile fiscale - stabilirea unei baze de impozitare cât mai corectă, care să fie

supusă impozitării în statul respectivă

Contribuabilii care desfăşoară tranzacţii cu părţi – respectarea principiului preţului de piaţă (arm's length principle), astfel încât, în eventualitatea unui control dinpartea autorităţilor fiscale în acest sens, preţurile practicate în tranzacţiile cusocietăţi afiliate să nu fie ajustate de autorităţi, cu implicaţiile fiscale negative

aferente unei astfel de ajustări MOMENTUL STABILIRII PREŢURILOR DE TRANSFER

- înainte de a încheia o tranzacţie cu o parte afiliată din grup.- ulterior încheierii tranzacţiei - când nu există timpul necesar pentru o astfel deevaluare a preţurilor înainte de a încheia tranzacţia respectivă,




Preţurile de transfer METODE PENTRU STABILIREA PREŢURILOR DE TRANSFER

Metode tradiţionale:

- metoda comparării preţurilor, (comparaţie internă - tranzacţii efectuate desocietatea a cărei preţuri se analizează cu societăţi ne-afiliate, comparaţie externă - tranzacţii comparabile efectuate între societăţi independente)

- metoda cost plus - cel mai des utilizată - metoda preţului de revânzare

Metode tranzacţionale:

- metoda împărţirii profiturilor

- metoda marjei nete

CRITERII PENTRU ALEGEREA INDICILOR UTILIZAŢI ÎN STABILIREA PREŢURILOR DE

TRANSFER

- circumstanţele cazului individual,

- tipul de tranzacţie, - condiţiile contractuale,- condiţiile pieţei şi ale industriei în care compania activează, - gradul de precizie cu care se pot face ajustări pentru a obţine o comparabilitate cât

mai buna- analiza profilului funcţional şi de risc a societăţilor implicate în tranzacţia

analizată.




DOCUMENTAŢIA NECESARĂ PENTRU DOSARUL PREŢURILOR DE TRANSFER

- analiza companiei şi a grupului din care compania face parte,

- analiza industriei în care compania activează,

- prezentarea tranzacţiilor care intră în obiectul analizei respective,

- analiza funcţiilor şi riscurilor efectuate/asumate de parţi pentru tranzacţiile

respective

- analiza economică, (selectarea metodei preţurilor de transfer, căutarea de

tranzacţii/societăţi comparabile - folosind baze de date specifice )

- analiza financiară pentru stabilirea marjei/intervalului de comparare.MOTIVE PENTRU CARE AUTORITĂŢILE FISCALE SOLICITĂ PREZENTAREA

DOCUMENTAŢIEI PRIVIND PREŢURILE DE TRANSFER

- volum tranzacţii intra-grup (servicii administrative şi de management)

- tranzacţii complexe, reorganizări

- cereri de rambursare a TVA- cereri pentru compensări de impozite

- pierderi pe perioade lungi, profituri mici sau fluctuaţii ale veniturilor impozabile

- litigii cu autorităţile fiscale

tva si altele

Documents