tva pentru consultantii fiscali în romania 5 întrebari de baza.doc

7/23/2019 TVA pentru consultantii fiscali în Romania 5 întrebari de baza.doc

http://slidepdf.com/reader/full/tva-pentru-consultantii-fiscali-in-romania-5-intrebari-de-bazadoc 1/85

TVA în Romania 5 întrebari de baza

Acest material, primul din seria de pliante informative publicate în proiectul InfoTVA,prezintă modul de stabilire a aplicării TVA pentru o operaţiune, răspunzând la 5 întrebări debază, pentru care se găsesc explicaţii mai detaliate în pliantele următoare

1. Operaţiunile din sfera TVA2. Ce statut aveţi în raport cu TVA

3. Locul operaţiunii 4. Operaţiuni scutite de la plata TVA5. Persoana oli!at" la plata TVA în #o$%nia

!n pliantele "#$% sunt prezentate câteva operaţiuni pentru care se aplică reguli speciale

&. Transportul intraco$unitar de unuri '. (i)loace de transport noi *i produse acci+aile,. A!enţiile de turis$-. unuri second/0and opere de art" oiecte de colecţie *i antic0it"ţi 1. ntreprinderile $ici

11. erviciile asupra unurilor $oile corporale12. erviciile intan!iile13. 6i!iilitatea TVA pentru operaţiunile intraco$unitare

!n pliantul care înc&eie această serie, nr' 14 veţi găsi explicaţii cuprivire la Cu$ se adresea+" o întreare c"tre Autorit"ţile7iscale.

Acest algoritm vă va a(uta să stabiliţi în ce situaţii trebuie să plătiţi TVA în )omânia'*adrul legal pentru fiecare întrebare se află detaliat în articolele din Titlul VI al *odului +iscalmenţionate'

1. Efectuaţi o operaţiune în sfera de aplicare a TVA? - Art. 12Intră în sfera TVA livrările de bunuri, prestările de servicii, ac&iziţiile intracomunitare debunuri i importurile de bunuri' Vezi pliantul $'

2. !unteţi o persoan" impozabil" din perspecti#a TVA? - Art. 12$ !n principiu, numai persoanele impozabile datorează TVA' !nsă un import este mereu

subiect de TVA, indiferent de persoana care îl realizează' -e asemenea, unele ac&iziţiiintracomunitare pot fi subiect de TVA i dacă sunt efectuate de o persoană eimpozabilă' Vezipliantul .'

%. Efectuaţi o operaţiune care are locul în Rom&nia? - Art. 1%2' 1%21' 1%22' 1%%

!n principiu, se datorează TVA în )omânia pentru operaţiunile al caror loc dedesfăurare este considerat a fi în )omânia' Vezi pliantul %'

(. Efectuaţi o operaţiune scutit" de TVA? Art. 1(1' 1(2' 1(%' 1((' 1((1/ serie de operaţiuni sunt scutite de la plata TVA' Vezi pliantul 0'

5. )ine este persoana obli*at" la plata TVA în Rom&nia? - Art. 15+' 151' 1511 ,i1+

!n principiu, obligat la plata TVA este furnizorul1prestatorul' !n unele cazuri, poate fi însăbeneficiarul' Vezi pliantul 5'

1



peraţiunile din sfera TVA1. i#rarea de bunuriVă informăm că legislaţia de TVA definete bunul i livrarea de bunuri din perspectiva

TVA'2fectuaţi o livrare de bunuri cu plată, care intră în sfera TVA, numai dacă# livraţi acest bun în calitate de persoană impozabilă 3vezi pliantul .4

# efectuaţi o livrare intracomunitară de mi(loace de transport noi 3vezi pliantul 64,indiferent dacă sunteţi persoană neimpozabilă sau persoană impozabilă'-acă o persoană impozabilă transportă un bun, fără să aibă loc o tranzacţie, din

)omânia către alt stat membru 72, efectuează, de regulă, o livrare de bunuri asimilată uneilivrări cu plată, denumită transfer.

2. /restarea de ser#icii8egislaţia TVA definete prestarea de servicii ca reprezentând tot ceea ce nu

constituie o li#rare de bunuri. /restarea de ser#icii intr" în sfera TVA numai dac" prestaţi ser#iciul în calitate de

persoan" impozabil" 3vezi pliantul .4'

%. Ac0iziţia intracomunitar" de bunuriac" ac0iziţionaţi un bun care este transportat dintr-un stat membru E în

Rom&nia' efectuaţi o ac0iziţie intracomunitar" de bunuri.Aceast" operaţiune este purt"toare de TVA în Rom&nia în oricare din situaţiile de

mai 3os4# sunteţi persoan" impozabil" cu drept inte*ral de deducere , persoană impozabilă

cu regim mixt sau persoană parţial impozabilă, înregistrată în scopuri de TVA 3vezi pliantul .4# sunteţi persoan" 3uridic" neimpozabil"' întreprindere mic" sau persoan"

impozabil" care desf",oar" eclusi# operaţiuni scutite f"r" drept de deducere 3vezipliantul .4 i dacă

# aţi dep",it plafonul pentru ac0iziţii intracomunitare !A# aţi optat pentru taarea în Rom&nia a tuturor ac0iziţiilor d#s. intracomunitare9A7

# efectuaţi o ac0iziţie intracomunitar" de produse accizabile# sunteţi orice persoan" care efectueaz" o ac0iziţie intracomunitar" de mi3loace

de transport noi 3vezi pliantul 64'

ac" o persoan" impozabil" transport" un bun' f"r" s" aib" loc o tranzacţie'dintr-un alt stat membru E în Rom&nia efectueaz"' de re*ul"' o ac0iziţieintracomunitar" de bunuri asimilat" unei ac0iziţii intracomunitare cu plat".

(. 6mport de bunuriac" ac0iziţionaţi un bun care este transportat dintr-un stat nemembru E înRom&nia' efectuaţi un import de bunuri' cuprins în sfera TVA' indiferent de calitatead#s' 3persoană neimpozabilă, persoană impozabilă4 i indiferent dacă furnizorul este sau nustabilit în 7niunea 2uropeană'

)e statut a#eţ6 în raport cu TVA

1. /ersoan" neimpozabil"

2



-in perspectiva TVA, nu sunt impozabile persoanele fizice ,i instituţiile publicef"r" acti#itate economic" 7parlamentul' ministerele' prefecturile etc.8.

1.1 Persoan" fi+ic"/ersoanele fizice sunt obli*ate la plata TVA atunci c&nd efectueaz" o ac0iziţie

intracomunitar" de mi3loace de transport noi sau un import de bunuri'Totui persoanele fizice devin persoane impozabile în condiţiile menţionate la punctul .'

1.2 Persoan" )uridic" nei$po+ail" 9n aceast" cate*orie intr"' în principal' instituţiile publice. Acestea sunt obli*ate la plata TVA atunci c&nd efectueaz" ac0iziţii

intracomunitare de mi3loace de transport noi ,i de bunuri accizabile sau dac" dep",escplafonul pentru ac0iziţiile intracomunitare de alte bunuri sau c&nd efectueaz" importuride bunuri'

6nstituţiile publice de#in persoane impozabile în condiţiile menţionate la punctul2. :entru detalii, vezi broura %'

2. /ersoan" impozabil"9unteţi persoană impozabilă dacă efectuaţi, în mod independent i indiferent de loc, o

activitate economică cu orice scop i cu orice rezultat' 9n principiu' trebuie s" #" înre*istraţi în scopuri de TVA ,i s" aplicaţi TVA pentru operaţiunile efectuate' c0iar dac" sunteţipersoane fizice sau instituţii publice.

in perspecti#a TVA' persoanele impozabile pot intra în urm"toarele cate*orii4

2.1 Persoan" i$po+ail" cu drept inte!ral de deducere!unteţi persoan" impozabil" cu drept inte*ral de deducere dac" efectuaţi doar

operaţiuni pentru care aplicaţi TVA' operaţiuni scutite pentru care nu aplicaţi TVA' dar pentru care a#eţi dreptul s" deduceţi inte*ral TVA 3vezi ;operaţiuni scutite cu drept dededucere; în pliantul 04, operaţiuni neimpozabile în Rom&nia' dar pentru care a#eţi drept

de deducere.2.2 Persoan" i$po+ail" inclusiv intreprindere $ic" care nu poate deduce TVAVă încadraţi în această categorie dac" efectuaţi doar operaţiuni scutite f"r" drept

de deducere' pentru care nu aplicaţi TVA ,i pentru care nu a#eţi dreptul de a deduceTVA 7#ezi pliantul (8 sau dac" efectuaţi operaţiuni neimpozabile în Rom&nia care nu daudrept de deducere.

ac" efectuaţi ac0iziţii intracomunitare de mi3loace de transport noi sau deproduse accizabile' trebuie s" pl"tiţi TVA' dar nu este necesar s" #" înre*istraţi înscopuri de TVA.

Trebuie s" #" înre*istraţi în scopuri de TVA dac" efectuaţi ac0iziţii

intracomunitare de alte bunuri ,i dep",iţi plafonul de ac0iziţii intracomunitare7ec0i#alentul a 1+.+++ euro8 sau dac" efectuaţi operaţiuni taabile ,i dep",iţi plafonulpentru mici întreprinderi 7ec0i#alentul a %5.+++ euro' calculat în lei la cursul de sc0imb#alabil la data ader"rii8. !n ambele situaţii, c&iar dacă nu depăiţi plafonul, puteţi opta pentrutaxarea operaţiunilor dvs'

:entru detalii, vezi pliantele 5 i $< i broura $'

2.3 Persoan" i$po+ail" cu re!i$ $i6t 9unteţi persoană impozabilă cu regim mixt dac" realizaţi at&t operaţiuni care dau

drept de deducere' c&t ,i operaţiuni care nu dau drept de deducere.

3



%. /ersoan" parţial impozabil"Aceast" cate*orie include' în principal' instituţiile publice care desf",oar" at&t

operaţiuni pentru care au calitatea de persoan" neimpozabil"' c&t ,i operaţiuni pentrucare au calitatea de persoan" impozabil".

ocul operaţiunii

-e ce este important locul= 8eoarece nu$ai dac" locul este în #o$9niaoperaţiunea este i$po+ail" în #o$9ni a' 7nele dintre operaţiunile care au locul în )omâniasunt scutite de TVA'

Atenţie: 8ocul operaţiunii, din punctul de vedere al TVA, nu reprezintă întotdeauna loculunde se desfăoară efectiv operaţiunea'

1. i#r"ri de bunuri$'$' 8ocul unde începe transportul, pentru bunurile care sunt transportate'$'.' 8ocul unde bunul este pus la dispoziţia clientului, dacă bunurile nu sunt

transportate'$'%' 8ocul unde bunul este instalat1montat, de către furnizor sau altă persoană în

numele său'$'0' *azuri speciale# vânzarea de gaz, energie electrică # locul unde este stabilit beneficiarul# vânzările la distanţă 3vânzările de bunuri transportate de furnizor din alt 9tat >embru

către clienţi care nu sunt înregistraţi în scopuri de TVA4 # locul unde se termină transportul,dacă se depăete plafonul pentru vânzări la distanţă # etc'

2. /rest"ri de ser#icii*a regulă, serviciile au locul acolo unde este stabilit prestatorul, dar această regulă se

aplică numai în cazul în care nu se aplică excepţii, cum ar fi# pentru servicii legate de un bun imobil # locul este acolo unde se află bunul imobil

# pentru transportul intracomunitar de bunuri # locul unde începe transportul, dar, prinexcepţie, 9tatul >embru din care clientul a comunicat codul de TVA# pentru serviciile intangibile 3consultanţă, telecomunicaţii, servicii de avocatură etc'4 #

locul unde este stabilit beneficiarul# pentru lucrări asupra bunurilor mobile corporale # locul unde sunt prestate efectiv

serviciile' :rin excepţie, locul se mută în 9tatul >embru din care clientul a comunicat codul deTVA, dacă bunurile sunt transportate în afara 9tatului >embru unde au fost prestate serviciile

# pentru serviciile de intermediere # locul operaţiunii de bază sau, prin excepţie, 9tatul>embru din care clientul a comunicat codul de TVA # etc'

%. 6mporturi

8ocul importului este în statul membru 72 de intrare a bunurilor în spaţiul comunitar,dacă bunurile sunt puse în liberă circulaţie' -acă bunul este plasat în regim vamal suspensiv,locul importului va fi 9tatul >embru în care bunul este scos din regim suspensiv i este pus înliberă circulaţie'

(. Ac0iziţii intracomunitare8ocul ac&iziţiei intracomunitare este întotdeauna statul membru 72 în care se înc&eie

transportul' Totui, dacă transmiteţi furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA din altstat membru 72 decât cel în care se înc&eie transportul, locul ac&iziţiei intracomunitare va fi i

4



în acel alt 9tat >embru' :entru detalii, vezi broura $, unde se găsesc i explicaţii cu privire laoperaţiunea triunghiulară, caz special al operaţiunilor intracomunitare'

peraţiuni scutitede la plata TVA

/peraţiunile pentru care nu se încasează TVA pot fi 3$4 operaţiuni în afara sferei deTVA 3vezi pliantele $ i .4 i 3.4 operaţiuni scutite de la plata TVA'

1. !cutirea cu drept de deducere a TVA-ului aferent ac0iziţiilor 8a aplicarea acestui tip de scutire, nu trebuie să aplicaţi TVA, dar vă păstraţi dreptul de

deducere a TVA#ului aferent operaţiunii respective':uteţi aplica aceste scutiri numai dacă le (ustificaţi cu documentele prevăzute de lege

în caz contrar, veţi factura cu TVA' Această scutire se aplică la exporturi, livrăriintracomunitare, transport internaţional de persoane, livrări de bunuri aflate în regimuri vamalesuspensive etc'

2. !cutirea f"r" drept de deducere a TVA-ului aferent ac0iziţiilor 8a aplicarea acestui tip de scutire, nu aveţi dreptul să aplicaţi TVA i nici nu veţi deduceTVA#ul aferent operaţiunii respective'

Această scutire poate fi# oli!atorie pentru operaţiunile de interes general 3de ex' îngri(irea medicală,

activităţile educative etc'4 i operaţiuni financiar#bancare i de asigurare# cu drept de opţiune pentru ta6are în cazul operaţiunilor imobiliare# opţional" pentru întreprinderile mici'

e la +1.+1.2++$' este scutit" #&nzarea de construcţii' p"rţi de construcţii ,iterenuri.

:rin excepţie, scutirea nu se aplic" pentru #&nzarea de construcţii noi 3oconstrucţie este nou" de la data primei ocup"ri p&n" la finele anului urm"tor 4 ,i terenuriconstruibile 7teren care' în momentul #&nz"rii' fi*ureaz" pe fi,a cadastral" ca terenconstruibil8 i alte terenuri decât cele construibile, trebuie să verificaţi

# dacă vă aflaţi în perioada de a(ustare# dacă a existat TVA deductibil atunci când aţi obţinut construcţia1terenul'

-acă terenul1construcţia a fost obţinut3ă4 înainte de data aderării, perioada de a3ustare în re*im tranzitoriu este de 5 ani.

-acă terenul1construcţia este obţinut3ă4 după data aderării, perioada de a3ustare estede 2+ de ani 3inclusiv pentru obiectivele de investiţii puse în funcţiune în .<<"4'

Atenţie: a moderniz"ri;transform"ri cu #alori mai mari de 2+< din #aloareabunului imobil' ma3or"rile reprezint" bunuri de capital ,i *enereaz" ele însele a3ust"ri.:entru aplicarea taxării pentru construcţii care nu sunt noi i alte terenuri decât cele

construibile, trebuie să depuneţi notificare la organele fiscale teritoriale i să puneţi ladispoziţia clientului o copie a notificării'

%. !cutirea la ac0iziţia intracomunitar" de bunuri!unt scutite de la plata TVA ac0iziţiile intracomunitare de bunuri a c"ror li#rare în

Rom&nia este scutit" sau;,i al caror import în Rom&nia este scutit sau pentru care taaar fi rambursabil".

5



(. !cutirea la import9unt scutite de la plata TVA operaţiuni precum# reimportul de bunuri care nu au suportat vreo modificare i de mostre exportate

temporar# importul de bunuri gospodăreti i personale, de mobilă i alte articole de uz casnic# importul de bunuri a căror livrare în )omânia ar fi scutită etc'

/ersoana obli*at" la plata TVA în Rom&nia

!unteţi obli*at la plata TVA în Romania în urm"toarele situaţii4

1. !unteţi furnizor;prestator ,i efectuaţi o li#rare de bunuri sau o prestare deser#icii' inclusi# o #&nzare la distanţ"' care are loc în Rom&nia , cu excepţia celor de lapct' .

2. !unteţi beneficiarul unei operaţiuni ,i #" aflaţi în urm"toarele situaţii4.'$' !unteţi persoan" impozabil", indiferent dacă sunteţi sau nu înregistrată în

scopuri de TVA, i vi se prestează un serviciu intangibil 3de ex publicitate, telecomunicaţii etc'

? vezi pliantul $.4 sau un serviciu de intermediere legat de un serviciu de acest tip de către unprestator nestabilit în )omânia 3c&iar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în )omânia4'Atenţie: 6nstituţiile publice trebuie s" consulte bro,ura %..'.' !unteţi persoan" înre*istrat" în scopuri de TVA ,i #i se presteaz" ser#icii de

transport intracomunitar de bunuri ,i ser#icii accesorii unui transport de acest tip,servicii de lucrări asupra bunurilor corporale mobile sau evaluarea acestora, servicii deintermediere 3cu excepţia celor menţionate la punctul .'$4 efectuate de o persoană impozabilănestabilită în )omânia 3c&iar dacă este înregistrată în scopuri de TVA în )omânia4' 9econsideră că serviciile au loc în )omânia, întrucât dvs' îi comunicaţi prestatorului codul dvs'de înregistrare în scopuri de TVA din )omânia'

.'%' !unteţi persoan" impozabil" înre*istrat" în scopuri de TVA ,i sunteţi

beneficiarul unei li#r"ri de *aze naturale sau de ener*ie electric" furnizat" de c"tre opersoan" impozabil" nestabilit" în Rom&nia 3c&iar dacă este înregistrată în scopuri deTVA4'

.'0' !unteţi persoan" înre*istrat" în scopuri de TVA în Rom&nia ,i sunteţi clientulfinal în cadrul unei operaţiuni triun*0iulare.

.'5' !unteţi persoan" impozabil" sau persoan" 3uridic" neimpozabil"' stabilit" înRom&nia sau nestabilit"' dar înre*istrat" în scopuri de TVA în Rom&nia printr-unreprezentant fiscal' i sunteţi beneficiarul unei livrări de bunuri sau prestări de servicii, alteledecât cele menţionate la punctele .'$'#.'0' de mai sus, iar furnizorul1prestatorul este opersoană impozabilă nestabilită i neînregistrată în scopuri de TVA în )omânia'

/entru toate aceste situaţii4# beneficiarii care sunt înre*istraţi normal în scopuri de TVA înre*istreaz" taa îndecont ca ta" colectat";deductibil"=

- beneficiarii care nu sunt înre*istraţi în scopuri de TVA sau care sunt înre*istraţinumai pentru ac0iziţiile intracomunitare' pl"tesc TVA în baza unui decont special.

%. 2fectuaţi o ac&iziţie intracomunitară taxabilă în )omânia'(. 2fectuaţi un import i acţionaţi ca titular al importului, dacă aveţi, conform legii,

calitatea de importator

6



Transportul intracomunitar de bunuri

1. )&nd prestez un ser#iciu de transport intracomunitar de bunuri?:restaţi un astfel de serviciu când efectuaţia' un transport care începe în orice stat membru 72 3inclusiv )omânia4 i se înc&eie în

alt stat membru 72

b' un transport local, dar legat direct de un transport menţionat la litera a, în anumitecondiţii, prin excepţie'

2. nde se consider" c" are loc ser#iciul?8ocul transportului intracomunitar de bunuri este unde începe transportul intracomunitar

sau 9tatul >embru din care clientul a comunicat codul de TVA' Astfel.'$' ac" efectuaţi un transport intracomunitar din Rom&nia c"tre un alt stat

membru E' ser#iciul d#s. se consider" c" se presteaz"4# în )omânia, unde începe transportul, dacă clientul nu a comunicat cod de TVA din alt

9tat >embru# în 9tatul >embru din care clientul dvs' a comunicat un cod de TVA, iar în )omania

transportul nu este impozabil i se facturează fără TVA'.'.' ac" efectuaţi un transport intracomunitar care începe din alt !tat >embru ,ise termin" în Rom&nia ,i clientul din Rom&nia #" comunic" un cod de TVA dinRom&nia, locul prestării este considerat a fi în )omânia'

.'%' ac" sunteţi un transportator din Rom&nia ,i efectuaţi un transport întredou" !tate >embre' altele dec&t Rom&nia' dar clientul #" comunic" un cod de TVA dinRom&nia' locul transportului intracomunitar este în Rom&nia. !e #a factura cu TVA 1<.

.'0' ac" sunteţi un transportor din Rom&nia ,i efectuaţi un transportintracomunitar între dou" !tate >embre diferite pentru clienţi din alte !tate >embre'transportul intracomunitar este neimpozabil în Rom&nia.

6mportant: Eist" obli*aţia de înre*istrare în !tatul >embru în care începetransportul' dac" nu #i se comunic" codul de TVA de c"tre client.

Atenţie: Aceste reguli trebuie aplicate de orice persoană care acţionează în numepropriu, atunci când facturează1refacturează servicii de transport intracomunitar, cum ar fi, deexemplu, casele de expediţie, dar nu numai acestea'

%. Eist" scutiri pentru ser#iciile de transport intracomunitar de bunuri?*a regulă generală, transportul intracomunitar nu este scutit'Eist" îns" ,i c&te#a situaţii în care se aplic" scutirea de TVA' cum ar fi4# transportul intracomunitar aferent unor bunuri necomunitare aflate în regim de tranzit

extern 3documentul T$4# transportul intracomunitar aferent unui export de bunuri# transportul către i dinspre insulele Azore i >adeira'

(. )&nd se aplic" taare in#ers" pentru un transport intracomunitar de bunuri?9e aplică taarea in#ers" 3TVA#ul este datorat de către beneficiar4, dacă prestatorul nu

este stabilit în )omânia, c&iar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în )omânia, ibeneficiarul e înregistrat în scopuri de TVA în )omânia, iar locul transportului intracomunitar este în )omânia'

7



>i3loace de transport noi ,i produse accizabile

A. >i3loace de transport noi1. )e este un mi3loc de transport nou din punctul de #edere al TVA?

n :$i)loc de transport nou; este43a4 o navă care depăete 6,5 m' lungime i care s#a livrat în max' % luni de la data

intrării în funcţiune sau dacă nu a navigat mai mult de $<< de ore3b4 o aeronavă cu greutatea la decolare care depăete $'55< @g' i care s#a livrat înmax' % luni de la data intrării în funcţiune sau care nu a efectuat zboruri a căror durată totalădepăete 0< de ore

3c4 un ve&icul terestru cu motor a cărui capacitate depăete 0 cmc sau a cărui puteredepăete 6,. @B', destinat transportului de pasageri sau bunuri, care s#a livrat în max' " lunide la data intrării în funcţiune sau care nu a efectuat deplasări care depăesc "'<<< @m'

2. )e se înt&mpl" dac" efectuez o ac0iziţie intracomunitar" de mi3loace detransport noi în Rom&nia?

/entru ac0iziţiile intracomunitare de mi3loace de transport noi' orice persoan"este obli*at" la plata TVA în Rom&nia' inclusi# persoanele fizice./ersoanele înre*istrate normal în scopuri de TVA, în principiu, nu fac plata efectivă,

ci înre*istreaz" taa în decont atât ca taxă colectată, cât i ca taxă deductibilă, la fel capentru orice altă ac&iziţie intracomunitară'

/ersoanele neînre*istrate în scopuri de TVA i persoanele înre*istrate specialnumai pentru ac0iziţii intracomunitare plătesc efectiv taxa i depun decont special'

%. )e se înt&mpl" dac" efectuez o li#rare intracomunitar" de mi3loace de transportnoi?

i#rarea intracomunitar" este scutit" de la plata TVA, indiferent de persoana care

realizează operaţiunea' !n plus, dacă nu sunteţi persoană înregistrată în scopuri de TVA, aveţidreptul la rambursarea taei pl"tite în Rom&nia.

@. >i3loace de transport care nu sunt noi1. )e se înt&mpl" dac" efectuez ac0iziţii intracomunitare de mi3loace de transport

care nu sunt noi?

-acă sunteţi persoană fizică ' nu datoraţi TVA în Rom&nia.-acă sunteţi persoană (uridică neimpozabilă sau persoană impozabilă, neînregistrată în

scopuri de TVA, i nu depăiţi plafonul pentru ac&iziţii intracomunitare 3ec&ivalentul a $<'<<<euro4 ' nu datoraţi TVA în Rom&nia.

-acă sunteţi o persoană înregistrată normal în scopuri de TVA, sunteţi obli*at la plataTVA' prin taare in#ers".-aca sunteţi o persoană inregistrată în scopuri de TVA numai pentru ac&iziţii

intracomunitare, trebuie s" pl"tiţi efecti# taa ,i s" depuneţi decont special.-acă furnizorul din alt 9tat >embru menţionează pe factură că a aplicat regimul special

pentru bunuri second#&and, ac0iziţia intracomunitar" este neimpozabil".

2. )e se înt&mpl" dac" efectuez o li#rare de mi3loace de transport care nu suntnoi?

8



:uteţi aplica un regim special în mar(a profitului 3vezi pliantul C4 sau un regim normal,aplicabil pentru orice altă livrare intracomunitară'

). /roduse accizabile1. )e sunt produsele accizabile din punct de #edere al TVA?

/roduse accizabile sunt alcoolul ,i b"uturile alcoolice' tutunul prelucrat ,i

produsele ener*etice' cu excepţia gazului distribuit prin sistemul de distribuţie a gazelornaturale i a energiei electrice'

2. )e se înt&mpl" dac" efectuez o li#rare intracomunitara de produse accizabile?i#rarea intracomunitara de produse accizabile către persoane impozabile i

persoane (uridice neimpozabile este, de regulă, scutit" de TVA, c&iar dacă beneficiarul nucomunică un cod valabil de TVA din alt 9tat >embru'

%. )e se înt&mpl" dac" efectuez o ac0iziţie intracomunitar" de produseaccizabile?

rice ac0iziţie intracomunitar" de produse de acest tip efectuat" în Rom&nia de

către o persoană impozabilă sau de către o persoană (uridică neimpozabilă, indiferent dacăeste înregistrată în scopuri de TVA, este purt"toare de TVA în Rom&nia' f"r" s" se aplice#reun plafon.

A*enţiile de turism1. )e condiţii trebuie îndeplinite de o a*enţie de turism pentru a aplica re*imul

special de TVA?2.ac" ac0iziţionaţi ,i re#indeţi ser#icii de turism' ser#icii 0oteliere' #acanţe ,i alte

ser#icii aferente' c"tre persoanele care c"l"toresc' sunteţi :a!enţie de turis$; dinperspecti#a TVA ,i aplicaţi re*imul special' care îi cuprinde ,i pe tur operatori.

Du este necesară o autorizare specială ca agenţie de turism'

2. )&nd pot aplica a*enţiile de turism re*imul special de TVA?)&nd acţioneaz" în numele clientului ,i dac", în asigurarea serviciilor i facilităţilor

turistice, utilizeaz" bunuri li#rate ,i ser#icii prestate de alte persoane , agenţiile de turismpot aplica regimul special'

%. )e este serviciul unic< 9n re*imul special' toate tranzacţiile le*ate de o c"l"torie pe care a*enţia le

realizeaz" în beneficiul c"l"torului sunt considerate ca fiind un serviciu unic. :entru a simplifica, vom considera serviciu unic ca fiind, de exemplu, un pac0et

turistic care este compus din transport cu a#ionul' asi*urarea transferului la 0otel'cazarea etc.

(. )&nd este ser#iciul unic purt"tor de TVA în Rom&nia?-acă agenţia de turism are sediul în )omânia, ser#iciul unic este impozabil în

Rom&nia' at&ta timp c&t c"l"torul beneficiaz" efecti# de aceste ser#icii în spaţiulcomunitar.

5. )are este #aloarea impozabil" ,i cota ser#iciului unic al a*enţiei?

9



!e aplic" TVA numai asupra mar3ei a*enţiei, respectiv asupra diferenţei dintre preţulperceput călătorului i costurile agenţiei cu TVA pentru livrările de bunuri i prestările deservicii în beneficiul direct al clientului'

A*enţia nu #a e#idenţia TVA ca atare pe factur"' ci #a înscrie doar menţiunea:TVA inclus;.

Valoarea TVA se calculeaz" pentru ansamblul operaţiunilor realizate în perioadafiscală 3lună sau trimestru4, nu pe fiecare factură în parte, prin aplicarea cotei de 1;11 1++ asupra mar3ei.

. A*enţia poate s" recupereze TVA-ul pl"tit' dac" folose,te re*imul special?A*enţia nu are dreptul s" recupereze TVA-ul pl"tit pentru livrările de bunuri i

prestările de servicii primite de la o altă persoană impozabilă din )omânia sau din alt 9tat>embru i care sunt utilizate de agenţie în legătură cu serviciul unic prestat'

Totui, îi păstrează dreptul de deducere a TVA-ului pl"tit pentru c0eltuielile sale*enerale.

$. !e poate aplica scutirea de TVA pentru ser#iciile a*enţiilor de turism?-acă pac&etul de servicii include servicii care sunt prestate efectiv în afara *omunităţii,

este considerat ca fiind ser#iciu de intermediere' scutit de TVA.

-acă pac&etul de servicii include servicii care sunt prestate efectiv atât în interiorul, câti în afara *omunităţii ' este scutit" de TVA numai partea le*at" de tranzacţiile din afara)omunit"ţii.

. Este re*imul special obli*atoriu în toate situaţiile?Bu. !n cazul în care clientul nu este persoană fizică sau dacă pac&etul de servicii nu

include servicii care se prestează efectiv în afara )omâniei, agenţia poate opta pentruaplicarea regimului normal de TVA'

@unuri second-0and'opere de art"' obiecte de colecţie ,i antic0it"ţi

1. )ine poate aplica re*imul special al mar3ei profitului' în cazul comercializ"rii debunuri second-0and' opere de art"' obiecte de colecţie ,i antic0it"ţi?

Acest regim poate fi aplicat de persoanele a c"ror acti#itate economic" const"3integral sau parţial4 în ac0iziţionarea din ţar"' din E sau din import de bunuri second-0and ,i;sau opere de art"' obiecte de colecţie sau antic0it"ţi' în scopul re#&nz"rii.

/ astfel de persoană se numete persoan" impozabil" re#&nz"toare.-e asemenea, or*anizatorii de #&nz"ri prin licitaţie public" pot aplica acest re*im

special' cu anumite condiţii.

2. /entru ce operaţiuni se poate aplica acest re*im special?!e poate opta pentru acest re*im special fără autorizaţie specială pentru orice livrare

3inclusiv livrări intracomunitare4 de bunuri importate sau ac&iziţionate de la un furnizor stabilit în )omânia sau în orice alt stat membru 72'

Re*imul special poate fi aplicat numai dac" ac0iziţiile pro#in de la4- o persoan" neimpozabil" 3persoană fizică sau instituţie publică4, sau# o persoan" impozabil"' dac" li#rarea de bunuri este scutit" de TVA f"r" drept de

deducere, sau

10



- o întreprindere mic"' doar dac" ac0iziţia implic" bunuri de capital, sau- alt" persoan" impozabil" re#&nz"toare care aplic" re*imul special' taa fiind

inclus" în preţ.

/entru oricare dintre situaţiile de mai sus' se poate aplica re*imul normal detaare.

Atenţie: 7n bun care nu mai este nou nu se va considera că automat este supusregimului second#&and'

Bu poate fi aplicat acest regim dacă aţi dedus TVA pentru ac&iziţia bunului respectiv')egimul second#&and nu se poate aplica pentru mi(loace de transport noi'

%. e unde ,tim c" un bun cump"rat din alt !tat >embru a fost supus re*imuluispecial al mar3ei profitului?

:entru a dovedi că bunul a fost supus regimului special, pe factura primit" trebuie s"eiste o menţiune ca atare sau;,i o trimitere la articolele rele#ante din irecti#a 112.

(. )are este baza de impozitare a unei li#r"ri în cazul în care se aplic" re*imulspecial?

@aza de impozitare a TVA este mar3a profitului care se calculeaz" pentru toate

operaţiunile realizate în cursul unei perioade fiscale 7lun" sau trimestru8 ca diferenţadintre preţurile de #&nzare percepute cump"r"torului îi preţurile de cump"rare'/ot eista perioade fiscale în care mar3a este ne*ati#"' situaţie în care nu se

datoreaz" TVA.a finele fiec"rui an' mar3ele declarate în timpul anului se #or recalcula în

conformitate cu o procedură stabilită care ţine cont de stocul de la începutul i de la sfâritulanului'

5. !e poate recupera TVA-ul aferent ac0iziţiilor' dac" se desf",oar" acti#it"ţi înacest re*im special?

B a#eţi dreptul s" recuperaţi TVA-ul aferent4

# importului de opere de art", obiecte de colecţie sau antic&ităţi# ac0iziţiilor de opere de art" de la autorii acestora sau succesorii lor de drept# operelor de art" ac0iziţionate de la o persoan" impozabil" care nu este persoană

impozabilă revânzătoare;# operelor de art"' obiectelor de colecţie' antic0it"ţilor sau bunurilor second-0and

ac&iziţionate în cadrul acestui regim special de la o altă persoană impozabilă revânzătoare.AR puteţi deduce TVA-ul aferent c0eltuielilor *enerale.

. !e poate înscrie TVA pe factura emis"' în cadrul acestui re*im special?B puteţi înscrie distinct pe factur" TVA-ul aferent li#r"rilor de bunuri supuse

re*imului special' ci urm"toarea menţiune4 :TVA inclus *i nedeductiil;.

$. )e obli*aţii trebuie îndeplinite dac" se realizeaz" operaţiuni supuse re*imuluispecial?

Trebuie ţinute e#idenţe care s" permit" controlul modului în care s-a calculatmar3a profitului. -acă se realizează i operaţiuni supuse regimului normal de taxă, trebuieţinute registre separate pentru bunurile vândute în regim special i cele vândute în regimnormal de taxare'

11



9ntreprinderile mici

1. )e înseamn" întreprindere mic"' din perspecti#a TVA?rice persoan" impozabil" a c"rei cifr" de afaceri anual" este mai mic" de %5.+++

euro 3$$C'<<< )/D4 este întreprindere mică, ceea ce îi permite să aplice regimul specialpentru întreprinderi mici' Astfel, nu #a aplica TVA pentru li#r"rile de bunuri sau prest"rilede ser#icii impozabile.

Doţiunea de “întreprindere mică” este valabilă numai în scopuri de TVA'

2. )um se determin" aceast" cifr" de afaceri anual"?)ifra de afaceri anual" reprezintă valoarea totală, fără TVA, a operaţiunilor 3livrări de

bunuri i prestări de servicii4 efectuate în cursul unui an calendaristic, care ar fi taxabile,scutite cu drept de deducere, dacă s#ar aplica regimul normal de TVA, precum i anumiteoperaţiuni scutite fără drept de deducere'

Totui urm"toarele operaţiuni B intr" în suma care alc"tuie,te cifra de afaceri4# orice livrări de active fixe# operaţiuni de natură financiar#bancară, de asigurări i imobiliare, dacă acestea sunt

accesorii activităţii dvs' principale

# livrările intracomunitare de mi(loace de transport noi'

%. 9n ce condiţii se poate opta pentru aplicarea re*imului special pentru întreprinderi mici?

!e poate opta pentru aplicarea acestui re*im c&t" #reme cifra de afaceri anual"este îi #a continua s" r"m&n" sub %5.+++ euro 3$$C'<<< )/D4 pentru întregul an' 9e poateopta pentru acest regim c&iar din momentul începerii activităţii economice, dacă se estimeazăo cifra de afaceri anuală sub plafonul de scutire' -acă activitatea economică începe în cursulanului, plafonul de scutire se calculează proporţional cu numărul de luni de activitate din acelan calendaristic 3plafonul este, de regulă, mai mic în anul înfiinţării4'

(. )&nd se aplic" re*imul normal de TVA? 9n oricare din urm"toarele situaţii4# Atunci când se optează explicit pentru acest regim' Acest lucru se realizează prin

înregistrarea în scopuri de TV'# Atunci când cifra de afaceri devine cel puţin egală cu plafonul stabilit, în cursul unui an

calendaristic' !n acest caz, trebuie să vă înregistraţi în scopuri de TVA i să aplicaţi regimulnormal de taxare, după cum urmează'

!e e"emplu# dacă depă$iţi plafonul în septembrie %&&'# va trebui să solicitaţiînregistrarea cel târziu până pe data de (& octombrie %&&'. )nregistrarea dvs. va intra învigoare la ( noiembrie %&&' $i va trebui să aplicaţi regimul normal de TV cu începere de laaceastă dată.

Atenţie: -in momentul aplicării regimului normal de TVA, nu mai puteţi aplica regimulspecial pentru întreprinderi mici, c&iar dacă ulterior cifra dvs' de afaceri este inferioarăplafonului stabilit' :e de altă parte, puteţi beneficia de o a(ustare a TVA în favoareadumneavoastră 3de exemplu, deducerea de TVA pentru stocuri de bunuri i bunuri de capital

ac&iziţionate înainte de înregistrare4'

5. )are sunt drepturile ,i obli*aţiile întreprinderii mici' în cazul în care se aplic"re*imul special?

# nu aveţi dreptul la deducerea TVA pentru ac&iziţiile pe care le#aţi făcut

12



# nu aveţi dreptul să înscrieţi TVA pe factură sau pe orice alt document# sunteţi obligat să înscrieţi pe orice factură sau document emis o referire la articolul

corespunzător din legislaţia de TVA în baza căruia se aplică scutirea# sunteţi obligat să plătiţi TVA în )omânia pentru ac&iziţia intracomunitară de mi(loace

de transport noi i produse accizabile, fără niciun plafon 3decont special4# sunteţi obligat să plătiţi TVA în )omânia pentru ac&iziţia intracomunitară de alte bunuri

decât cele accizabile i mi(loace de transport noi, dacă depăiţi plafonul de ac&iziţiiintracomunitare care este egal cu ec&ivalentul în lei a $<'<<< euro sau dacă aţioptat pentru

plata TVA în )omânia 3decont special4# sunteţi obligat să plătiţi TVA în )omânia pentru anumite servicii furnizate de prestatoristrăini dacă locul prestării este în )omânia 3decont special4

# aveţi dreptul să solicitaţi restituirea TVA în cazul în care efectuaţi livrăriintracomunitare de mi(loace de transport noi'

!er#iciile asupra bunurilor mobile corporale Acest material tratează cazul realizării unor servicii privind epertize ,i lucr"ri

efectuate asupra bunurilor mobile corporale nu$ai în ca+ul în care unurile sunttransportate dintr#un stat membru 72 în alt 9tat >embru, în scopul realiz"rii acestor

ser#icii. Du sunt tratate situaţiile complexe în care se aplică măsuri de simplificare'

BTC important"4 Toate firmele care realizau înainte de aderare perfecţionare activă,scutită de TVA, atunci când primeau spre prelucrare bunuri din state membre 72, dupăaderare au un tratament diferit datorită dispariţiei graniţelor dintre 9tatele >embre i vor analiza dacă realizează operaţiuni impozabile sau nu în )omânia conform pct' $'

1. nde se pl"te,te TVA pentru aceste ser#icii?!e pl"te,te TVA acolo unde se consider" ca ser#iciile au loc.*a regulă, se consider" c" locul este în statul în care ser#iciile sunt prestate

efecti#' -A), prin ecepţie , locul va fi considerat în 9tatul >embru de unde clientul acomunicat un cod de TVA, dacă bunurile au fost transportate în afara statului în care serviciileau fost prestate'

2. )um procedez c&nd primesc spre prelucrare bunuri din alt !tat >embru?e eemplu' în cazul în care primiţi l&n" din 6talia în #ederea confecţion"rii de

paltoane4# veţi înscrie în registrul bunurilor primite materialele transportate din Italia# veţi factura fără TVA prestarea de servicii către beneficiarul dumneavoastră, dacă

acesta vă comunică un cod valabil de TVA din alt 9tat >embru i paltoanele sunt transportate,după confecţionare, în afara )omâniei

# veţi factura cu TVA prestarea de servicii către beneficiarul dumneavoastră, dacăacesta nu vă comunică un cod valabil de TVA din alt 9tat >embru sau dacă paltoanele nu sunttransportate, după confecţionare, în afara )omâniei'

%. )um procedez dac" trimit bunuri pentru prelucrare în alt !tat >embru?-e exemplu, dacă trimiteţi în Eermania conţinutul unei cărţi pe un *-, &ârtie i alte

materiale necesare, în vederea tipăririi cărţii, se #a proceda astfel4# prestatorul din Dermania #" #a emite o factur" f"r" TVA dac" aţi transmis codul

dumnea#oastr" de TVA din Rom&nia 3sau din alt stat membru 72, în afară de Eermania4 ,ic"rţile #or fi transportate' dup" tip"rire' din Dermania în Rom&nia sau în alt" ţar".

13



-acă aţi transmis un cod valabil de TVA, fiind persoană înregistrată normal în scopuride TVA în )omânia, #eţi aplica taare in#ers" pentru taa datorat" de dumnea#oastr" înRom&nia' respectiv #eţi raporta TVA-ul aferent acestor ser#icii ca ,i ta" colectat" îndecontul de TVA ,i #eţi deduce acest TVA în acela,i decont , în limitele dreptului dvs' dededucere'

- prestatorul *erman #" #a emite o factur" cu TVA' dac" nu aţi transmis un cod#alabil de TVA prestatorului sau în cazul în care c"rţile r"m&n în Dermania dup" tip"rire.

-acă, după tipărire, aduceţi cărţile în )omânia, veţi înscrie în registrul de nontransferuri

materialele transportate în Eermania i cărţile aduse în )omânia'-acă însă,după tipărire, nu readuceţi cărţile în )omânia, trebuie să efectuaţi un transferdin )omânia în Eermania'

!er#iciile intan*ibile

1. )are sunt ser#iciile pentru care se aplic" re*ulile prezentate în acest material? 9n aceast" cate*orie intr"4# transferul sau cesionarea de drepturi de autor, brevete, mărci de comerţ, nume de

marcă, licenţe i alte drepturi similare

# publicitate# servicii prestate de consultanţi, ingineri, birouri de consultanţă, avocaţi, (uriti,contabili, consilieri financiari i alte servicii similare

# procesare de date i furnizare de informaţii# obligaţii de a se abţine de la exercitarea integrală sau parţială a unei activităţi

economice sau a unui drept prevăzut în această listă# operaţiuni bancare, financiare, de asigurare i reasigurare, cu excepţia înc&irierii de

seifuri# furnizarea de personal# înc&irierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia mi(loacelor de transport# servicii de telecomunicaţii i servicii furnizate pe cale electronică

# servicii de radio i TV# servicii de acces la sistemele de distribuţie de gaz i energie electrică, inclusivserviciile de transport, transmitere prin această reţea i servicii auxiliare

# servicii ale intermediarilor care acţionează în numele i în contul altei persoane, cândacestea sunt prestate în legătură cu oricare dintre serviciile menţionate în această listă'

Aceste servicii sunt denumite, de obicei, servicii intangibile. A se avea în vedere i )egulamentul *onsiliului 72 nr' $6661.<<5, care se aplică direct

de statele membre'

2. !e datoreaz" TVA în Rom&nia pentru astfel de ser#icii primite din str"in"tate?# a' dacă beneficiarul este persoană impozabilă, indiferent dacă este înregistrat sau

nu în scopuri de TVA în )omânia' :lata TVA se face astfel# prin taxare inversă, în cazul beneficiarilor care sunt înregistraţi normal în scopuri deTVA

# prin plată efectivă pe baza unui decont special, în cazul beneficiarilor persoaneimpozabile care nu sunt înregistraţi normal în scopuri de TVA'

# Bu, dacă beneficiarul este persoană neimpozabilă stabilită în )omânia 3dacăprestatorul este stabilit în alt 9tat >embru, ar trebui să factureze cu TVA din acel 9tat >embruserviciile intangibile4'

14



%. !e datoreaz" TVA în Rom&nia pentru astfel de ser#icii prestate c"tre unbeneficiar din str"in"tate?

# a, dacă prestatorul este stabilit i înregistrat în scopuri de TVA în )omânia, iarbeneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită într#un alt stat membru 72'

# Bu, în următoarele cazuri# Feneficiarul este persoană impozabilă stabilită sau care are un sediu fix într#un alt stat

membru 72, indiferent dacă este sau nu înregistrat în scopuri de TVA# Feneficiarul este o persoană stabilită sau care are un sediu fix în afara *omunităţii,

indiferent de statutul acestuia 3persoană impozabilă sau neimpozabilă4'

Ei*ibilitatea TVA pentru operaţiunile intracomunitare

1. )&nd este TVA ei*ibil ,i c&nd se raporteaz"?

Re*ul" *eneral"4# faptul generator intervine la data livrării bunurilor ,i# ei*ibilitatea inter#ine la data de 15 a lunii urm"toare celei în care a a#ut loc

faptul *enerator.

Ecepţie4 dacă factura pentru contravaloarea totală sau parţială este emisă înainte dedata livrării bunurilor sau după livrarea bunurilor, dar înainte de $5 a lunii următoare livrării,exigibilitatea intervine la data emiterii facturii'

2. e ce trebuie s" determin"m data ei*ibilit"ţii li#r"rii intracomunitare ,iac0iziţii intracomunitare?

%./entru a determina în ce decont de TVA ,i în ce declaraţie recapitulati#" se #or

înre*istra aceste operaţiuni.

Atenţie: Ei*ibilitatea în cazul li#r"rilor intracomunitare ; ac0iziţiilorintracomunitare diferă faţă de exigibilitatea în cazul livrărilor de bunuri în interiorul ţării'

Atenţie: )ursul de sc0imb #alutar la care se declar" ac0iziţia intracomunitar" în 3urnalul de cump"r"ri ,i în decontul de TVA diferă fată de cursul la care veţi înregistra încontabilitate operaţiunea în baza notei de intrare#recepţie'

Eemple46e$plul nr. 1# data recepţiei bunurilor provenite dintr#un 9tat >embru # %<'<%'.<< 3DI)4# data facturii emise de furnizor # 5'<0'.<<

# exigibilitatea taxei aferente ac&iziţiei intracomunitare de bunuri # 5'<0'.<<# din punct de #edere contabil' bunurile vor fi recepţionate i înregistrate încontabilitate la data DI)#ului utilizând cursul din această dată 3%<'<%'.<<4

# din punct de #edere al TVA, ac&iziţia intracomunitară se va înregistra în (urnalulpentru cumpărări i în decontul de TVA din luna aprilie, taxa fiind determinată pe baza cursuluide sc&imb din data de 5'<0'.<<

# ac&iziţia intracomunitară se declară în -eclaraţia recapitulativă pe trimestrul II alanului .<<'

6e$plul nr. 2

15



# data recepţiei bunurilor provenite dintr#un 9tat >embru # %<'<%'.<< 3DI)4# până pe data depunerii decontului de TVA pentru luna martie .<<, nu s#a primit

factura externă# cumpărătorul din )omânia va emite o autofactur" pe baza cursului de sc&imb din $5

aprilie .<<, pe care o va înregistra în (urnalul pentru cumpărări i în decontul de TVA din lunaaprilie .<<

# ulterior se primete factura externă, care este emisă în data de .<'<%'.<<# întrucât exigibilitatea ac&iziţiei intracomunitare a intervenit pe data de .<'<%'.<<

3data emiterii facturii4, se vor efectua următoarele re*ulariz"ri4# se vor stabili diferenţele între cursul la care a fost declarată ac&iziţia intracomunitară în data de $5'<0'.<< i cursul din data de .<'<%'.<<

# aceste diferenţe, în plus sau în minus, se evidenţiază în rândul de re*ulariz"ri dindecontul de TVA aferent lunii în care s-a primit factura etern" '

-eclaraţia recapitulativă pentru trimestrul I va fi rectificată corespunzător acestordiferenţe'

16



17



)/R6B!4I' -iferenţe între modul de realizare a operaţiunilor transfrontaliere de bunuri dintre

)omânia i 7niunea 2uropeană, înainte i după aderarea )omâniei la 72 $II' 8ivrări intracomunitare de bunuri din )omânia către un alt stat membru 72 $III' Ac&iziţii intracomunitare de bunuri în )omânia %

IV' Ac&iziţii intracomunitare efectuate de Erupul celor % 5V' Dontransferul CVI' peraţiuni triun*0iulare 1(

InfoTVA este un program de informare care vine în spri(inul contribuabililor i alinspectorilor fiscali' Acetia vor beneficia de informaţie actualizată, completă i din cea maiautorizată sursă, cu privire la regimul TVA, aa cum a fost modificat odată cu aderarea)omâniei i actualizările la lege care au survenit în .<<6 i .<<' :rogramul va dura până lasfâritului anului .<< i este derulat de >inisterul 2conomiei i +inanţelor i AgenţiaDaţională de Administrare +iscală,cu spri(inul specialitilor de la :riceBater&ouse*oopers i-* *ommunication'

Această broură include definiţii i explicaţii cu privire la regulile aplicabile acestorcategorii de operaţiuni, inclusiv modalităţile de înregistrare1raportare, scutiri, excepţii ioperaţiuni triung&iulare'

6. iferenţe între modul de realizare a operaţiunilor transfrontaliere de bunuridintre Rom&nia ,i niunea European"' înainte ,i dup" aderarea Rom&niei la E

1. 9nainte de aderare 71 ianuarie 2++$8a4 8ivrare de bunuri transportate din )omGnia către un stat membru 72# în )omGnia avea loc un e"port , de regulă, scutit de TVA cu drept de deducere# în statul membru 72 avea loc un import , în principiu, impozabil în statul respectiv'b4 8ivrare de bunuri transportate dintr#un stat membru 72 către )omGnia

# în statul membru 72 avea loc un e"port# în principiu, scutit de TVA cu drept dededucere în statul respectiv# în )omGnia avea loc un import , de regulă, impozabil'2. up" aderare 7încep&nd de la 1 ianuarie 2++$8a8 i#rare de bunuri transportate din Romnia c"tre alt stat membru E4# în )omGnia are loc o livrare intracomunitară de bunuri , de regulă, scutită de TVA cu

drept de deducere# în celălalt stat membru 72 are loc o achiziţie intracomunitară de bunuri , în principiu,

impozabilă în statul respectiv'b8 i#rare de bunuri transportate din alt stat membru E c"tre Romnia4

# în celălalt stat membru 72 are loc o livrare intracomunitară de bunuri , de regulă,scutită de TVA cu drept de deducere în statul respectiv# în )omGnia are loc o achiziţie intracomunitară de bunuri , în principiu, impozabilă'

66. i#r"ri intracomunitare de bunuri din Rom&nia c"tre un alt stat membru E1. Ce este o livrare intraco$unitar" de unuri< li#rare intracomunitar" de bunuri reprezintă o livrare de bunuri care sunt

transportate dintr#un stat membru 72 către alt stat membru de către furnizor, cumpărător saude altă persoană, în numele unuia dintre acetia 3transportator4'

18



8ivrările prevăzute la pct' V nu vor fi considerate livrări intracomunitare i nu se supunregulilor declarative specifice acestor livrări'

Transferul *livrarea intracomunitară asimilată+ reprezintă transportul, de către opersoană impozabilă, de bunuri aparţinGnd activităţii sale economice din )omGnia într#un alt9tat >embru, pentru a fi utilizate în scopul desfăurării activităţii sale economice în acel 9tat>embru' Acest transfer este asimilat în Romnia unei li#r"ri intracomunitare efectuat"cu plat".

Transferul este tratat ca i o livrare intracomunitară, fiind o operaţiune asimilată i

avGnd aceleai reguli ca i livrările intracomunitare obinuite, dei nu are loc un transfer dedrept de proprietate'

Eemple de transferuri4# o companie din Romnia contruie,te un bun imobil în @el*ia , pentru realizarea

căruia transportă materiale de construcţii din )omGnia în Felgia# o companie din 6talia import" în Romnia bunuri din craina, pe care le

transportă apoi în Italia# o companie din >area @ritanie import" bunuri în Romnia , pe care le dă spre

prelucrare unei companii din )omGnia, produsele finite fiind transportate apoi în >areaFritanie'

2. =nde se consider" c" are loc o livrare intraco$unitar"< ocul unei li#r"ri intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul unde se găsesc

bunurile în momentul cGnd începe transportul' Astfel, dacă atunci cGnd începe transportul,bunurile se găsesc în )omGnia, locul respectivei livrări va fi )omGnia'

3. ste livrarea intraco$unitar" de unuri scutit" de TVA< li#rare intracomunitar" de bunuri din Romnia c"tre un alt stat membru E este

scutit" de TVA' dac" sunt îndeplinite urm"toarele condiţii4# bunurile sunt transportate din )omGnia către un alt stat membru 72# furnizorul este persoană impozabilă, înregistrată normal în scopuri de TVA în )omGnia

3excepţie în cazul mi(loacelor de transport noi4# cumpărătorul este înregistrat în scopuri de TVA în alt stat membru 72 3deţine un codvalid de TVA precedat de codul I9/ care indică 9tatul >embru4 i comunică acest cod de TVAfurnizorului pentru a#l înscrie în factură 3ecepţie în cazul mi3loacelor de transport noi ,i alproduselor accizabile4'

!n cazul transferului, persoana care îi transportă bunurile în alt 9tat >embru va trebuisă fie înregistrată în scopuri de TVA în alt 9tat >embru pentru a aplica scutirea de TVA'

4. Care sunt oli!aţiile de raportare ale furni+orului din #o$%nia pentru livr"rileintraco$unitare scutite de TVA<

- s" emit" o factur" 3autofactură în cazul transferului4 în care să menţioneze codul de

înregistrare în scopuri de TVA al cumpărătorului 3sau propriul cod de TVA din alt 9tat >embru, în cazul transferului4 i o menţiune referitoare la prevederile aplicabile relevante pentru scutire# să raporteze operaţiunea în rubrica aferentă livrărilor intracomunitare de bunuri scutite

de TVA din decontul de TVA# să înscrie operaţiunea în !eclaraţia recapitulativă privind livrările $i achiziţiile

intracomunitare de bunuri ' Această declaraţie se depune pentru fiecare trimestru calendaristic i trebuie să

cuprindă toate livrările intracomunitare scutite efectuate în acel trimestru'# 9n cazul li#r"rilor intracomunitare de mi3loace de transport noi efectuate c"tre

orice persoan" sau produse accizabile li#rate c"tre persoane impozabile sau persoane

19



3uridice neimpozabile' pentru care clientul nu a comunicat un cod valabil de TVA din alt 9tat>embru, factura se emite aplicnd scutirea de TVA' în baza documentelor care atestă căbunurile au fost transportate din )omGnia în alt 9tat >embru'

Aceste livrări intracomunitare nu se declar" în 8eclaraţia recapitulativ" privindlivrările $i achiziţiile intracomunitare de bunuri '

666. Ac0iziţii intracomunitare de bunuri în Rom&nia1. Ce este o ac0i+iţie intraco$unitar" de unuri<

ac0i+iţie intraco$unitar" de unuri reprezintă obţinerea dreptului de a dispune, cai un proprietar, de bunuri transportate de către furnizor, de către cumpărător sau de către altăpersoană în numele unuia dintre acetia, către un stat membru 72, altul decGt cel de plecarea transportului bunurilor' !

n principiu, ac0iziţia intracomunitar" taabil" este operaţiunea în oglindă a livrăriiintracomunitare scutite efectuate de furnizorul din alt 9tat >embru'

Este asimilat" ac0iziţiei intracomunitare orice operaţiune care, în celălalt 9tat>embru, ar fi tratată drept transfer , conform legislaţiei )omGniei'

/ersoana impozabil" nestabilit" care realizează o ac&iziţie intracomunitară asimilat" în )omGnia trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în )omGnia i să declare ac&iziţiaintracomunitară în )omGnia, conform regulilor expuse mai (os'

Eemple de ac0iziţii intracomunitare asimilate4# o companie din 7ngaria transportă bunuri în )omGnia pentru a constitui un stoc pe

care urmează să#l vGndă în )omGnia, către diveri cumpărători# o companie din Austria transportă materie primă în )omGnia pentru prelucrare, dar,

ulterior, bunurile prelucrate nu sunt transportate în Austria, ci rămGn în )omGnia sau sunttransportate în alt 9tat >embru'

2. =nde se consider" c" are loc o ac0i+iţie intraco$unitar"< ocul unei ac0iziţii intracomunitare de bunuri se consideră a fi în statul membru 72

unde se găsesc bunurile în momentul în care se înc&eie transportul'

!e aplic" ,i reţeaua de si!uranţ", în cazul în care clientul comunică un cod valabil deTVA din alt 9tat >embru decGt cel în care se termină transportul, locul ac&iziţieiintracomunitare fiind în statul membru E care a emis codul de înre*istrare în scopuri deTVA pe care beneficiarul îl comunică furnizorului pentru a#l înscrie pe factură'

Ac0iziţia intracomunitar" trebuie declarat" în !tatul >embru unde se înc0eietransportul' c&iar dacă se aplică reţeaua de siguranţă, urmnd ca în !tatul >embru dincare s-a transmis codul de TVA baza impozabil" s" fie redus" corespunz"tor.

Astfel' locul impozit"rii este în Romnia' att pentru ac0iziţiile intracomunitare

pentru care transportul se înc0eie în Romnia' ct ,i pentru ac0iziţiile intracomunitarepentru care beneficiarul comunic" un cod de înre*istrare în scopuri de TVA dinRomnia 7c&iar dacă transportul se înc&eie în alt 9tat>embru4'

,"emple-(+ !ate iniţiale- persoan" i$po+ail" din #o$%nia# înre!istrat" nor$al în

scopuri de TVA cumpără bunuri din ermania în condiţia de livrare /01. ceste bunuri sunt transportate din ermania în 2om3nia de furnizor.

20



îi transmite codul său de înregistrare în scopuri de TV din 2om3nia lui A # care îlînscrie în factura emisă.

#e+olvare> Locul livr"rii intraco$unitare- ?er$ania *statul membru 4, unde începetransportul+.

)n principiu# livrarea intracomunitară este scutită de TV.Locul ac0i+iţiei intraco$unitare- #o$%nia *statul membru 4, unde se încheie

transportul bunurilor +.

%+ !ate iniţiale- # persoan" i$po+ail" din #o$%nia înre!istrat" nor$al înscopuri de TVA cumpără bunuri din ermania în condiţia de livrare /01. ceste bunuri sunt transportate de furnizor din ermania în 0talia# unde constituie un

stoc de bunuri. îi transmite codul său de înregistrare în scopuri de TV din 2om3nia lui A # care îl

înscrie în factura emisă.#e+olvare> Locul livr"rii intraco$unitare- ?er$ania *statul membru 4, unde începe

transportul+.)n principiu# livrarea intracomunitară este scutită de TV.ocul ac0iziţiei intracomunitare- @talia *statul membru 4, unde se încheie

transportul bunurilor+ *i #o$%nia *statul membru 4, care a emis codul de înregistare în

scopuri de TV în baza căruia cumpărătorul a efectuat achiziţia+.Persoana oli!at" la plata TVA este în acest ca+ în @talia *i în #o$%nia. !acă face dovada că achiziţia intracomunitară a fost supusă la plata TV în 0talia#

atunci baza impozabilă a achiziţiei intracomunitare se reduce corespunzător în 2om3nia.

3. n ce condiţii este o ac0i+iţie intraco$unitar" i$po+ail" în #o$%nia< ac0iziţie intracomunitar" este impozabil" în Romnia dac"4# este o operaţiune efectuată cu plată de către o persoană impozabilă acţionGnd ca

atare sau o persoană (uridică neimpozabilă, înregistrate în scopuri de TVA în )omGnia3înregistrat normal sau nu mai pentru ac&iziţii intracomunitare ? vezi pct' IV mai (os, referitor laac&iziţiile efectuate de Erupul celor %4

# corespunde unei livrări intracomunitare realizate de un vGnzător, persoană impozabilă,care acţionează ca atare i care nu efectuează o livrare cu instalare, o vGnzare la distanţă inu este considerată mică întreprindere în 9tatul său >embru

# este o ac&iziţie de mi(loace de transport noi efectuată de orice persoană, indiferentdacă este sau nu înregistrată în scopuri de TVA în )omGnia

# este o ac&iziţie intracomunitară de produse accizabile, realizată de o persoanăimpozabilă sau o persoană (uridică neimpozabilă, indiferent dacă este sau nu înregistrată înscopuri de TVA în )omGnia'

4. n ce condiţii o ac0i+iţie intraco$unitar" este nei$po+ail" în #o$%nia< # ac&iziţiile intracomunitare, altele decGt mi(loace de transport noi sau produse

accizabile, efectuate de persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA 3vezi pct' IVreferitor la ac&iziţiile intracomunitare efectuate de Erupul celor %4# bunurile care fac obiectul ac&iziţiei au fost taxate în 9tatul >embru de origine conform

unui regim special al mar(ei profitului pentru opere de artă, antic&ităţi, obiecte de colecţie ibunuri second#&and i acest regim este menţionat ca atare pe factură

# ac&iziţiile de bunuri din alt 9tat >embru, dar care sunt livrate aflGndu#se plasate într#un regim vamal suspensiv, nefiind puse în liberă circulaţie în *omunitate

# etc'

5. e aplic" vreo scutire pentru ac0i+iţiile intraco$unitare de unuri efectuate în

21



#o$%nia< nele ac0iziţii intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA' cum ar fi4# ac&iziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare sau al căror import în )omGnia ar fi,

în orice situaţie, scutite de taxă

!e e"emplu# achiziţia intracomunitară a unei nave maritime# destinată să fie utilizată deo companie# este scutită de TV# at3ta timp c3t livrarea sau importul unei asemenea nave în2om3nia sunt scutite de TV.

# ac&iziţia intracomunitară de bunuri pentru care taxa ar fi în orice situaţie rambursabilăintegral'

!e e"emplu# o persoană impozabilă din 0talia înfiinţează o reprezentanţă în 2om3niacare nu realizează operaţiuni impozabile $i care# în 0talia# dreptul la deducerea integrală aTV.

ceastă persoană impozabilă cumpără mobilier în 0talia# care este transportat în2om3nia.

chiziţia intracomunitară efectuată în 2om3nia este scutită de TV# deoarece persoanaimpozabilă din 0talia ar fi avut dreptul la rambursarea integrală a TV5ului achitat în 2om3nia

pentru achiziţia intracomunitară.

&. Care sunt oli!aţiile de raportare ale cu$p"r"torului din #o$%nia pentru ac0i+iţiile intraco$unitare ta6aile<

rice persoan" înre*istrat" normal în scopuri de TVA trebuie4# să determine valoarea taxei datorate în )omGnia i să o înscrie în (urnalul pentru

cumpărări i în conturile de TVA colectat i deductibil# să înscrie valoarea ac&iziţiei intracomunitare de bunuri i a TVA#ului aferent în

rGndurile aferente din decontul de TVA corespunzător perioadei fiscale de raportare# să declare ac&iziţiile intracomunitare în !eclaraţia recapitulativă pentru livrări $i

achiziţii intracomunitare, care trebuie depusă pentru fiecare trimestru calendaristic în care s#auefectuat ac&iziţii intracomunitare de bunuri'

6V. Ac0iziţii intracomunitare efectuate de F?rupul celor 3; 1. Cine sunt $e$rii ?rupului celor 3;< ?rupul celor 3; este format din4# întreprinderi mici# alte persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA, care efectuează doar

operaţiuni scutite fără drept de deducere 3de ex', bănci, companii de asigurări, organizaţii non#profit, spitale etc'4

# persoane (uridice neimpozabile 3în special instituţiile publice, pentru activităţiledesfăurate în calitate de autorităţi publice4'

9n unele !tate >embre' micilor produc"tori a*ricoli care funcţionează conformregimului cu cota forfetară li se aplică, de asemenea, aceste reguli i, în acest caz, vom vorbidespre ?rupul celor 4;.

2. n ce condiţii se aplic" re!ulile specifice ac0i+iţiilor intraco$unitare efectuatede un $e$ru al ?rupului celor 3; în #o$%nia<

/entru a aplica aceste re*uli' trebuie îndeplinite urm"toarele condiţii4# bunurile să fie cumpărate din alt 9tat >embru de către un membru al H rupului celor

6” din )omGnia# bunurile să fie transportate din alt stat membru 72 în )omGnia

22



# bunurile să nu fie produse accizabile 3alcool i băuturi alcoolice, uleiuri minerale itutun prelucrat4 sau mi(loace de transport noi'

3. C%nd nu se datorea+" TVA în #o$%nia pentru o astfel de ac0i+iţieintraco$unitar"<

>embrii ''?rupului celor 3; nu datoreaz" TVA în Romnia pentru ac0iziţiileintracomunitare efectuate' dac"4

# suma totală a ac&iziţiilor intracomunitare efectuate de respectivul membru al grupului

în anul curent sau precedent nu depăeste ec&ivalentul în )/D al plafonului pentru ac&iziţiicomunitare 3$<'<<< euro4 stabilit la cursul valutar valabil la data aderării )omGniei la 72# respectivul membru al ,, rupului celor 6” nu a optat pentru taxarea ac&iziţiilor sale

intracomunitare în )omGnia' Aceste livrări vor fi facturate de furnizor cu TVA din 9tatul >embru de livrare'

4. 6ist" situaţii în care se datorea+" TVA în #o$%nia pentru o astfel de ac0i+iţieintraco$unitar"< a. n membru al '' ?rupului celor 3; trebuie s" pl"teasc" TVA pentru o astfel de

ac0iziţie intracomunitar"' dac"4# depăete ec&ivalentul în )/D al plafonului pentru ac&iziţii intracomunitare 3$<'<<<

euro4 # optează pentru taxarea ac&iziţiilor sale intracomunitare în )omGnia'

5. Ce se înt%$pl" dac" un $e$ru al ?rupului celor 3; dep"*e*te plafonul sau dac" optea+" pentru ta6area ac0i+iţiilor sale intraco$unitare în #o$%nia<

a. n membru al ''Drupului celor %G dep",e,te plafonul pentru ac0iziţiiintracomunitare

9n acest caz, respectivul membru al ,,rupului celor 6” este obligat la plata TVA în)omGnia pentru valoarea integrală a ac&iziţiei prin care depăete plafonul, precum i pentrutoate ac&iziţiile sale intracomunitare din perioada rămasă din anul calendaristic în careplafonul a fost depăit3primul an4 i pentru anul calendaristic următor 3al doilea an4'

ac" plafonul este dep",it ,i în al doilea an' se aplic" acelea,i re*uli.-acă însă, în al doilea an, nu depăete plafonul, în al treilea an nu va plăti TVA pentruac&iziţiile pentru care se încadrează sub plafon'

:entru aceasta, va trebui însă să nu folosească codul de înregistrare în scopuri deTVA'

,"emplu-8ac" un $e$ru al ?rupului celor 3; dep"*e*te plafonul în $artie 2, # el va fi

obligat la plata TV în 2om3nia pentru toate achiziţiile sale intracomunitare efectuate dinmomentul depă$irii plafonului *martie %&&'+# precum $i pentru cele efectuate pe tot parcursul anului %&&7.

!acă plafonul este depă$it $i în %&&7# acesta va fi obligat la plata TV în 2om3nia pentru toate achiziţiile sale intracomunitare efectuate inclusiv în %&(&.!acă# în %&&7# plafonul nu este depă$it# în %&(& nu va plăti TV pentru achiziţiile pentru

care se încadrează sub plafon. tenţie8 !acă folose$te codul de înregistrare în scopuri de TV# se va considera că a

optat pentru ta"area achiziţiilor intracomunitare $i atunci se aplică regulile de la punctul următor.

b. n membru al ''Drupului celor %G opteaz" pentru taarea ac0iziţiilor saleintracomunitare în Rom&nia

23



!n acest caz, membrul ##rupului celor 6” este obligat la plata TVA în )omGnia pentrutoate ac&iziţiile intracomunitare efectuate, începGnd din momentul în care îi exercită aceastăopţiune pe perioada rămasă din anul calendaristic în care a optat 3primul an4, precum i pentrucel puţin următorii doi ani calendaristici 3al doilea i al treilea an4'

-acă plafonul este depăit în cel de#al treilea an, se aplică regulile privind depăireaplafonului 3vezi mai sus4'

-acă însă, în al treilea an, nu depăete plafonul, în al patrulea an nu va plăti TVApentru ac&iziţiile pentru care se încadrează sub plafon'

:entru aceasta, va trebui însă să nu folosească codul de înregistrare în scopuri deTVA'

,"emplu-8ac" un $e$ru al ?rupului celor 3; optea+" în $artie 2, pentru ta6area în

#o$%nia a tuturor ac0i+iţiilor sale intraco$unitare# acesta va fi obligat la plata TV în2om3nia pentru toate achiziţiile intracomunitare efectuate în %&&' din momentul în care $i5ae"ercitat această opţiune *martie %&&'+# precum $i pentru achiziţiile realizate în %&&7 $i %&(&.

!acă plafonul este depă$it în %&(&# acesta va fi obligat la plata TV în 2om3nia pentrutoate achiziţiile sale intracomunitare p3nă cel puţin în %&((.

!acă# în %&(&# plafonul nu este depă$it# în %&(( nu va plăti TV pentru achiziţiile pentru

care se încadrează sub plafon. tenţie8 !acă folose$te codul de înregistrare în scopuri de TV# se va considera că aoptat pentru ta"area achiziţiilor intracomunitare $i se aplică acelea$i reguli.

&. Care sunt oli!aţiile de raportare pentru aceste ac0i+iţii intraco$unitare< >embrul ?rupului celor 3; trebuie4# să informeze autorităţile fiscale cu privire la depăirea plafonului pentru ac&iziţii

intracomunitare sau exercitarea opţiunii pentru taxarea în )omGnia a ac&iziţiilorintracomunitare

# să solicite înregistrarea în scopuri de TVAAtenţie: *odul de înregistrare acordat pentru ac&iziţii intracomunitare este valabil

numai pentru operaţiuni intracomunitare 3este valabil în VI294, dar nu conferă calitatea depersoană înregistrată normal în scopuri de TVA în )omGnia'# să ţină evidenţa tuturor ac&iziţiilor sale intracomunitare, atGt a celor impozabile, cGt i

a celorlalte# să depună decontul special de TVA pentru luna în care a efectuat aceste ac&iziţii

intracomunitare taxabile i pentru perioadele următoare în care este obligat să plătească TVA în )omGnia pentru ac&iziţiile intracomunitare

# să plătească efectiv TVA#ul datorat pentru aceste ac&iziţii intracomunitare pGnă la datade .5 inclusiv a lunii următoare celei în care taxa devine exigibilă

# să comunice codul său de înregistrare în scopuri de TVA furnizorilor din alte 9tate>embre'

Această regulă se aplică pe perioada în care este obligat la plata TVA în )omGniapentru ac&iziţiile sale intracomunitare'

'. Ac0i+iţii intraco$unitare versus v%n+"ri la distanţ" 9n cazul în care un membru al ?rupului celor 3; efectueaz" ac0iziţii în limita

plafonului ,i;sau nu a optat pentru taarea în Romnia a tuturor ac0iziţiilor saleintracomunitare' prin urmare' nefiind înre*istrat în scopuri de TVA pentru ac0iziţiiintracomunitare, furnizorul acestor bunuri 7persoan" impozabil" din alt stat membruE8 poate fi obli*at s" pl"teasc" TVA în Romnia' dac"4

24



# furnizorul depăete plafonul pentru vGnzările la distanţă fixat de )omGnia3ec&ivalentul în )/D a %5'<<< de euro4 ,i

# bunurile sunt transportate din alt stat membru 72 în )omGnia de către furnizor sau înnumele acestuia'

:lata TVA în )omGnia se va realiza prin facturare cu TVA, precedată de înregistrarea înscopuri de TVA a furnizorului nestabilit în )omGnia'

-acă membrul ##rupului celor 6” a depăit plafonul pentru ac&iziţii intracomunitare în

)omGnia i, în acelai timp, furnizorul nestabilit în )omGnia a depăit plafonul pentru vGnzărilela distanţă fixat de )omGnia pentru aceeai tranzacţie, atunci vor aplica mai întGi regulilepentru ac&iziţii intracomunitare, care prevalează, respectiv beneficiarul va fi obligat la plataTVA pentru ac&iziţia intracomunitară'

Atenţie: )egimul pentru vGnzări la distanţă se aplică i în cazul livrărilor către persoanefizice neimpozabile'

V. BontransferulBot"> 2ste important de analizat dacă operaţiunea intracomunitară reprezintă un

nontransfer, deoarece nu trebuie urmate obligaţiile declarative specifice livrărilor i ac&iziţiilor

intracomunitare':otrivit legislaţiei de TVA, se consider" nontransfer ,i' în consecinţ"' ac0iziţieintracomunitar" neasimilat"' transportul de bunuri dintr-un !tat >embru în alt !tat>embru' care urmeaz" a fi utilizate în una din urm"toarele acti#it"ţi4

$' livrare cu instalare.' vGnzare la distanţă%' livrare la bordul navelor, aeronavelor i trenurilor0' export, livrări intracomunitare, precum i alte livrări scutite de TVA cu drept de

deducere5' livrarea de gaz prin reţeaua de distribuţie a gazelor naturale sau de electricitate"' lucrări asupra bunurilor mobile corporale

6' utilizarea temporară, în scopul prestării de servicii' utilizarea temporară, în condiţiile în care importul aceluiai bun ar beneficia deregimul vamal de admitere temporară cu scutire integrală a drepturilor de import'

9n cazurile de la punctele 1-5 , are loc o tranzacţie, bunurile sunt transportate dintr#un9tat >embru în alt 9tat >embru, dar nu au loc livrări sau ac&iziţii intracomunitare'

-acă bunurile sunt livrate din )omGnia, se consideră că livrarea nu este impozabilă în)omGnia i nu se declară ca livrare intracomunitară'

-acă bunurile sunt livrate de un furnizor din alt 9tat >embru spre )omGnia, se vaanaliza dacă operaţiunea este impozabilă în )omGnia i cine este persoana obligată la platataxei'

Bu se declară ac&iziţii intracomunitare în )omGnia' 9n cazurile de la punctele -, nu au loc tranzacţii, bunurile rămGn în proprietateapersoanei care a transportat bunurile'

-acă bunurile se întorc în 9tatul >embru din care provin, operaţiunea este tratată canontransfer'

!n plus, bunurile trebuie evidenţiate în registrul nontransferurilor'

A. Bontransferuri care presupun o tranzacţie1. i#rarea cu instalare

25



i#r"rile de bunuri care sunt transportate dintr-un !tat >embru în alt !tat>embru, urmate de monta(ul1instalarea bunurilor în celălalt 9tat >embru, de către furnizorulacestora sau de altă persoană în numele acestuia, sunt considerate nontransferuri în 9tatul>embru de unde începe transportul, fiind impozabile în 9tatul >embru în care bunurile suntinstalate1montate'

(.a. unuri instalate în alt stat $e$ru = de c"tre furni+orul din #o$%nia sau înnu$ele acestuia

)n acest caz# nu are loc un transfer din 2om3nia'

8ocul livrării este, în acest caz, celălalt 9tat >embru, unde bunurile sunt instalate sauasamblate de către furnizor, iar TVA se datorează, în principiu, în acel 9tat >embru' +urnizoruldin )omGnia va declara în decontul de TVA această operaţiune ca neimpozabilă, aceeaimenţiune fiind înscrisă i în factură'

(.b. unuri instalate în #o$%nia de c"tre un furni+or din alt stat $e$ru = sau în nu$ele acestuia

!n acest caz, nu are loc o ac&iziţie intracomunitară asimilată în )omGnia'8ocul livrării este, în acest caz, )omGnia, unde bunurile sunt instalate sau asamblate de

către furnizorul din alt stat membru 72 i, în principiu, se datorează TVA în )omGnia'-acă cumpărătorul este o persoană impozabilă sau o persoană (uridică neimpozabilă,

stabilită în )omGnia, sau o persoană nestabilită, dar înregistrată în )omGnia prin reprezentantfiscal, acesta va fi obligat la plata TVA'*umpărătorul înregistrat normal în scopuri de TVA va aplica taxare inversă'

*umpărătorul neînregistrat în scopuri de TVA va plăti efectiv TVA pe baza decontului specialde taxă'

2. V&nzarea la distanţ"V%n+area la distanţ" este o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate

dintr#un 9tat >embru în alt 9tat >embru de către furnizor sau de altă persoană în contulacestuia'

Eist" un re*im special pentru #nz"rile la distanţ"' aplicabil în cazul în care

cump"r"torul este4# persoană fizică neimpozabilă# persoană impozabilă neînregistrată în scopuri de TVA 3întreprindere mică sau

persoană care efectuează numai operaţiuni scutite fără drept de deducere4# persoană (uridică neimpozabilă'

%.a. unuri transportate de un furni+or din #o$%nia sau în nu$ele acestuia c"trealt tat (e$ru

!n acest caz, nu are loc un transfer din )omGnia'-acă furnizorul nu a depăit plafonul pentru vGnzări la distanţă stabilit de celălalt 9tat

>embru, locul livrării este )omGnia, respectiv furnizorul va factura cu TVA aceste livrări'

ac" furnizorul a dep",it plafonul pentru #nz"ri la distanţ" stabilit de cel"lalt!tat >embru sau a optat pentru taarea #nz"rilor sale la distanţ" în cel"lalt !tat>embru, se consideră că livrarea are loc în celălalt 9tat >embru'

!n )omGnia, operaţiunea de transport al bunurilor în alt 9tat >embru, urmată devGnzarea bunurilor către persoane neînregistrate în scopuri de TVA este un nontransfer'furnizorul avGnd obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA în celălalt 9tat >embru i săfactureze cu TVA din acel alt 9tat >embru, în care va depune i deconturi de TVA'

%.b. unuri transportate de un furni+or din alt stat $e$ru = sau în nu$eleacestuia în #o$%nia

26



!n acest caz, nu are loc o ac&iziţie intracomunitară asimilată în )omGnia'-acă furnizorul nu depăete plafonul pentru vGnzări la distanţă stabilit de )omGnia

3ec&ivalentul în )/D a %5'<<< euro4, locul li#r"rii este cel"lalt !tat >embru, respectivfurnizorul va factura bunurile cu TVA din 9tatul >embru din care a început transportulbunurilor'

-acă furnizorul dep",e,te plafonul pentru vGnzări la distanţă stabilit de )omGnia sauoptează în celălalt 9tat >embru pentru taxarea vGnzărilor sale la distanţă în )omGnia, seconsideră că livrarea are loc în )omGnia'

+urnizorul nestabilit în )omGnia va fi obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în)omGnia, să factureze cu TVA din )omGnia toate livrările efectuate către persoane care nusunt înregistrate în scopuri de TVA i să depună deconturi de TVA în )omGnia'

%. i#rarea la bordul na#elor' aerona#elor ,i trenurilor 6.a. unuri transportate din #o$%nia c"tre alt stat $e$ru = pentru a fi livrate

la ordul navelor aeronavelor *i trenurilor !n acest caz, nu are loc un transfer din )omGnia'2ste vorba de o livrare al cărei loc se stabilete în funcţie de locul de plecare al

transportului i de eventualele opriri în afara *omunităţii'7neori, livrările de acest tip sunt scutite de TVA'

!n )omGnia, furnizorul va declara în decontul de TVA o operaţiune neimpozabilă,menţionGnd i pe factură acest lucru'

6.b. unuri transportate din alt stat $e$ru = c"tre #o$%nia pentru a fi livratela ordul naveloraeronavelor *i trenurilor

!n acest caz, nu are loc o ac&iziţie intracomunitară asimilată în )omGnia'2ste vorba de o livrare al cărei loc se stabilete în funcţie de locul de plecare al

transportului i de eventualele opriri în afara *omunităţii'7neori, livrările de acest tip sunt scutite de TVA'

(. Eportul' li#rarea intracomunitar" ,i alte li#r"ri scutite de TVA cu drept de

deducere9.a. unuri transportate din #o$%nia în alt stat $e$ru = pentru a fi e6portatesau transportate în cadrul unei livr"ri intraco$unitare de unuri sau al altor livr"ri scutite de TVA cu drept de deducere cu$ ar fi livr"rile pentru $isiunile diplo$atice *i consulare or!ani+aţiile internaţionale etc.

!n aceste cazuri, nu are loc un transfer din )omGnia'2xportul i livrarea intracomunitară de bunuri sunt, în principiu, scutite de TVA în

)omGnia'

4.. unuri transportate din alt stat $e$ru = în #o$%nia pentru a fi e6portatesau în cadrul unei livr"ri intraco$unitare sau al altor livr"ri scutite de TVA cu drept de

deducere cu$ ar fi livr"rile pentru $isiunile diplo$atice *i consulare or!ani+aţiileinternaţionale etc. !n aceste cazuri, nu are loc o ac&iziţie intracomunitară asimilată în )omGnia'

5. i#r"ri de *az ,i ener*ie electric":.a. Livr"ri de !a+ prin siste$ul de distriuţie a !a+elor naturale *i de ener!ie

electric" din #o$%nia c"tre un distriuitor stailit în alt stat $e$ru = sau c"tre unclient care consu$" efectiv aceste unuri în alt tat (e$ru

!n acest caz, nu are loc un transfer din )omGnia'

27



+urnizorul va declara în )omGnia o operaţiune neimpozabilă, menţionGnd i în decontulde TVA acest lucru'

:.b. Livr"ri de !a+ prin siste$ul de distriuţie a !a+elor naturale *i de ener!ieelectric" de c"tre un furni+or nestailit în #o$%nia c"tre un distriuitor din #o$%niasau c"tre un client care consu$" efectiv aceste unuri în #o$%nia

!n acest caz, nu are loc o ac&iziţie intracomunitară asimilată în )omGnia, daroperaţiuneaeste impozabilă în )omGnia'

:ersoana obligată la plata TVA este persoana înregistrată în scopuri de TVA în

)omGnia, dacă furnizorul este nestabilit în )omGnia'

@. Bontransferuri care nu presupun o tranzacţie 7circulaţia bunurilor în spaţiulcomunitar8

Transportul bunurilor mobile corporale dintr-un !tat >embru în alt !tat >embru' în #ederea supunerii acestora unor lucr"ri sau epertize, reprezintă un nontransfer, dacăbunurile sunt reexpediate către 9tatul >embru de unde au provenit'

1. ucr"ri;epertize asupra bunurilor mobile corporale(.a. unuri transportate din #o$%nia c"tre alt stat $e$ru = pentru efectuarea

de lucr"rie6perti+e asupra lor *i ree6pediate în #o$%nia

!n acest caz, nu are loc un transfer din )omGnia, se va analiza din perspectivaserviciului unde este locul prestării i cine este persoana obligată la plata TVA 3vezi broura.4'

bligaţii de raportare:ersoana impozabilă din )omGnia trebuie să ţină un registru al nontransferurilor, în

care trebuie înscrise, printre altele, atGt transportul de bunuri către alt 9tat >embru, cGt ireexpedierea acestora în )omGnia'

(.b. unuri transportate din alt stat $e$ru = în #o$%nia pentru procesare *i ree6pediate în statul de ori!ine dup" procesare

Du există ac&iziţie intracomunitară asimilată în )omGnia, întrucGt, dacă bunurile ar fifost transportate din )omGnia în alt stat membru 72, pentru procesare, nu ar fi existat un

transfer din )omGnia' :restatorul romGn va analiza dacă serviciul este sau nu impozabil în)omGnia 3vezi broura .4'bligaţii de raportare:ersoana impozabilă din )omGnia trebuie să ţină un registru al bunurilor primite, în

care trebuie înscrise atGt intrările de bunuri în )omGnia, cGt i returnarea acestora în celălalt9tat >embru, incluzGnd i o referire la factura aferentă serviciului prestat'

2. tilizarea temporar"' în scopul prest"rii de ser#iciiTransportul unui bun în alt stat membru E' în #ederea prest"rii unor ser#icii de

c"tre proprietarul bunului' nu constituie un transfer.

%.a. Transportul unui un din #o$%nia în alt stat $e$ru = în vederea prest"rii unui serviciu în statul respectiv de c"tre proprietarul unului

,"emplu-4n e"cavator este transportat din 2om3nia în alt <tat =embru# în scopul efectuării de

lucrări de construcţii de către o persoană# impozabilă din 2om3nia în acel alt <tat =embru.,"cavatorul este readus în 2om3nia după terminarea lucrărilor.

>u e"istă nici un transfer.

bligaţii de raportare

28



:ersoana impozabilă din )omGnia trebuie să ţină un registru al nontransferurilor, încare trebuie înscrise atGt transportul excavatorului în alt 9tat >embru, cGt i returnareaacestuia'

6mportant: 9n cazul în care bunurile nu re#in în Romnia' nontransferul de#inetransfer' iar proprietarul trebuie să efectueze o livrare intracomunitară asimilată în )omGnia io ac&iziţie intracomunitară asimilată în 9tatul >embru în care au fost transportate bunurile, săse înregistreze în scopuri de TVA i să declare ac&iziţia intracomunitară în 9tatul >embru

respectiv'

%.b. Transportul unui un din alt stat $e$ru = în #o$%nia în vederea prest"rii unui serviciu în statul respectiv de c"tre proprietarul unului

,"emplu- macara este transportată din alt <tat =embru în 2om3nia în scopul efectuării de

lucrări de construcţii de către o persoană impozabilă în 2om3nia.=acaraua este retrimisă în acel alt <tat =embru 4, după efectuarea lucrărilor.>u e"istă o achiziţie intracomunitară asimilată în 2om3nia în măsura în care nu ar

e"ista transfer din 2om3nia pentru aceea$i operaţiune.

6mportant: !n cazul în care macaraua nu este returnată în acel alt 9tat >embru 72,utilizarea acesteia în )omGnia devine ac&iziţie intracomunitară asimilată, iar proprietarultrebuie să efectueze o livrare intracomunitară asimilată în 9tatul >embru de plecare i oac&iziţie intracomunitară asimilată în )omGnia, să se înregistreze în scopuri de TVA i sădeclare ac&iziţia intracomunitară în )omGnia în decontul de TVA i în !eclaraţia recapitulativă

pentru livrări $i achiziţii intracomunitare'

%. tilizarea temporar" ,i importul6.a. unuri transportate din #o$%nia în alt stat $e$ru = Funurile sunt transportate din )omGnia în alt stat membru 72, pentru a fi utilizate

temporar în acel 9tat >embru'

-upă folosire, bunurile sunt returnate în )omGnia'Du există transfer, dacă perioada în care bunurile rămGn în celălalt 9tat >embru nudepăete .0 de luni, iar importul acestora ar beneficia de scutire integrală de la platadrepturilor de import 3de exemplu bunuri trimise în vederea testării sau verificării conformităţii,expoziţii, tGrguri etc'4'

bligaţii de raportare:ersoana impozabilă romGnă deţinătoare a bunurilor trebuie să ţină un registru al

nontransferurilor, în care trebuie înscrise atGt transportul bunurilor în alt 9tat >embru, cGt ireturnarea acestora'

6mportant: !n cazul în care bunurile nu sunt readuse în )omGnia, nontransferul devinetransfer, iar proprietarul trebuie să efectueze o livrare intracomunitară asimilată în )omGnia io ac&iziţie intracomunitară asimilată în statul respectiv'

Trebuie i să se înregistreze în scopuri de TVA în statul respectiv'

6.b. unuri transportate din alt stat $e$ru = în #o$%nia@unurile sunt transportate din alt stat membru E în Romnia' în scopul utiliz"rii

temporare.-upă folosire, bunurile revin în acel stat membru 72'

29



Du există o ac&iziţie intracomunitară asimilată în )omGnia, în măsura în care nu arexista transfer din )omGnia pentru aceeai operaţiune 3perioada în care bunurile rămGn în)omGnia nu depăete .0 de luni4, iar importul acestora ar beneficia de scutire integrală de laplata drepturilor de import 3de exemplu bunuri trimise în vederea testării i verificăriiconformităţii, expoziţii etc'4'

6mportant: !n cazul în care bunurile nu sunt returnate în acel alt stat membru 72,folosirea acestora în )omGnia devine o ac&iziţie intracomunitară asimilată'

V6. peraţiuni triun*0iulare1. Ce sunt operaţiunile triun!0iulare<

operaţiune triun*0iular" reprezintă o vGnzare de la un agent economic din 9tatul>embru $ 39>$4 către un agent economic din 9tatul >embru . 39>.4, care revinde acestebunuri mai departe către un agent economic în 9tatul >embru % 39>%4, iar bunurile sunttransportate direct din 9>$ către 9>%'

@ !>2Vnzare;Hactur" Vnzare;Hactur"

T#ABPO#T !>1 A ) !>% 9n principiu' datele iniţiale ale unei operaţiuni triun*0iulare sunt4# sunt implicaţi trei agenţi economici înregistraţi în scopuri de TVA în trei 9tate >embre

diferite# se înc&eie două tranzacţii# are loc un singur transport'

)azul 1 I situaţia în care nu se pot aplica m"suri de simplificare pentru operaţiuniTriun*0iulare @ !>2

VGnzare1+actură VGnzare1+acturăT2><12T 1, 2,?ţ0 @5/ !>1 A ) !>%

Livrarea efectuat" de A c"tre reprezintă o livrare fără transport, care are loc acolounde bunurile sunt puse la dispoziţia cumpărătorului, adică în 9>$'8ivrarea este astfel impozabilă în 9>$'

A are obligaţia să factureze TVA din 9>$ pe factura emisă către F pentru aceastătranzacţie'

Livrarea efectuat" de c"tre C este livrare intracomunitară cu transport care are loc în 9>$, respectiv acolo unde începe transportul'

!n principiu, această livrare este impozabila în 9>$, dar este scutită de TVA, deoarecebunurile sunt transportate din 9>$ către alt 9tat >embru i către o persoană obligată la plataTVA pentru ac&iziţiile sale intracomunitare în 9>%'

C efectuea+" o ac0i+iţie intraco$unitar" în !tatul >embru %, pentru care, înprincipiu, trebuie să plătească TVA în statul respectiv'

Oli!aţii de raportare># @ este obligat să se înregistreze în scopuri de TV în <=(.

# 8econtul de TVA al lui A în (1 A va raporta această tranzacţie în decontul său de TVA ca pe o livrare locală pentru

care A este persoana obligată la plata TVA în 9>$'

30



- 8econtul de TVA *i declaraţia recapitulativ" ale lui în (1F va raporta în decontul său de TVA# o ac&iziţie locală pentru care a ac&itat TVA către A, TVA pe care F este îndreptăţit să îl

deducă# o livrare intracomunitară scutită de TVA către *'F va raporta această livrare către * în !eclaraţia recapitulativă din 9>$'

# 8econtul de TVA *i declaraţia recapitulativ" ale lui C în (3+iind persoana obligată la plata TVA pentru ac&iziţia intracomunitară realizată în 9>%,* va raporta această ac&iziţie în decontul său de TVA'

* va raporta această ac&iziţie intracomunitară în -eclaraţia recapitulativă, dacă)omGnia este 9>% 3ma(oritatea 9tatelor >embre nu depun declaraţii recapitulative pentruac&iziţii intracomunitare4'

)azul 2 I situaţia în care sunt aplicabile m"surile de simplificare6mportant: >ăsurile de simplificare sunt aplicabile doar în cazul cGnd transportul este

efectuat pe relaţia dintre A i F'

@ !>2VGnzare1+actură VGnzare1+acturăT2><12T 1, 2,?ţ0 5@ !>1 A ) !>%

Oli!aţii de raportare># 8econtul de TVA *i declaraţia recapitulativ" ale lui A din (1

A va raporta această livrare către F în decontul său de TVA ca pe o livrareintracomunitară scutită'

A va înscrie în factura emisă către F codul de înregistrare în scopuri de TVA al lui F din9>.'

-e asemenea, A va raporta această livrare către F în -eclaraţia recapitulativă

menţionGnd codul de înregistrare în scopuri de TVA al lui F din 9>.'

- 8econtul de TVA *i declaraţia recapitulativ" ale lui în (2 !e consider" c" @ 7cump"r"torul re#nz"tor8 nu efectueaz" nici o ac0iziţie

intracomunitar" în !>2 7nu se aplica reţeaua de si*uranţ"8' dac" urm"toarele condiţiisunt îndeplinite4

# F emite o factură către * fără TVA cu o referinţă la articolul relevant al -irectivei $$.3sau -irectiva a "#a4 sau al legislaţiei locale privind simplificarea pentru operatiunitriung&iulare

# F trebuie să includă livrarea către * în -eclaraţia )ecapitulativă din 9>., menţionGndcodul de înregistrare în scopuri de TVA al lui * din 9>% i codul T pentru evidenţierea unei

operaţiuni triung&iulare# F nu este obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în 9>% pentru ac&iziţiaintracomunitară, ci, prin aplicarea măsurilor de simplificare, * va fi cel care declară ac&iziţiaefectuată ca ac&iziţie intracomunitară a bunurilor în 9>%'

- 8econtul de TVA *i declaraţia recapitulativ" ale lui C în (3* va înregistra ac&iziţia de la F în decontul său de TVA din 9>% la rubrica ac&iziţii

intracomunitare i va raporta această ac&iziţie în -eclaraţia recapitulativă în 9>% 3acesta estecazul )omGniei4'

31



)/R6B!4

32



I' Eeneralităţi $II' 2xcepţii de la regula generală aplicabilă serviciilor $II'A' 9ervicii legate de bunuri imobile $II'F' Transport i servicii legate de transport %II'*' 9ervicii intangibile, altele decât serviciile de telecomunicaţii i servicii furnizate pe

cale electronică II'-' 9ervicii de telecomunicaţii i servicii furnizate pe cale electronică $$II'2' 2xpertize i lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale $.

II'+' Alte servicii de intermediere $5

6. Deneralit"ţi1. Ce însea$n" o prestare de servicii<

-in punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugată, o prestare de ser#icii este oriceoperaţiune care nu reprezintă o livrare de bunuri'

2. Ce însea$n" o prestare de servicii i$po+ail" în #o$%nia< /entru ca o prestare de ser#icii s" fie impozabil" în Romnia' ea trebuie s"

îndeplineasc" urm"toarele condiţii4# să fie realizată de o persoană impozabilă care acţionează ca atare# să fie făcută cu plată# să se considere că locul prestării este )omGnia'

3. Cu$ deter$in"$ locul prest"rii de servicii< *a regulă generală, locul prest"rii este acolo unde este stabilit prestatorul sau unde

are un sediu fix i de la care serviciile sunt prestate' Această regulă se aplică numai în situaţiile în care nu este aplicabilă o excepţie din cele

enumerate la punctul II'

4. Cine este persoana oli!at" la plata TVA/ului aferent unei prest"ri de servicii< :ersoana obligată la plata TVA este, de obicei, prestatorul'2xistă însă o serie de reguli speciale i excepţii 3vezi mai (os4'

66. Ecepţii de la re*ula *eneral" aplicabil" ser#iciilor Această broură prezintă principalele excepţii de la regula generală, conform căreia

serviciile au locul acolo unde este stabilit prestatorul sau unde are un sediu fix, de la care suntprestate serviciile' 8ista nu este însă ex&austivă' +iecare excepţie trebuie analizată deoperatorii economici, atGt în calitatealor de prestatori, cGt i în calitate de beneficiari'

A. !er#icii le*ate de bunuri imobile

1. Care sunt prest"rile de servicii le!ate de unuri i$oile< 9n aceast" cate*orie se cuprind ser#icii precum4# lucrările de construcţii#monta(, transformare, finisare, instalare, reparaţii, întreţinere,

curăţare i demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa, precum i oriceoperaţiune efectuată în legătură cu livrarea de bunuri mobile i încorporarea acestora într#unbun imobil, astfel încGt bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaţia lor

# studiile i activităţile de supervizare, care fac parte, în mod obinuit, din ocupaţiaar&itecţilor, supervizorilor sau inginerilor i care au ca obiectiv pregătirea i coordonarea uneiactivităţi prevăzute la primul punct

# activităţile de evaluare a unui bun imobil

33



# punerea la dispoziţie de spaţii de parcare, de depozitare a bunurilor i de spaţii decamping

# serviciile de cazare# înc&irierea de seifuri, care sunt bunuri imobile prin natura lor# operaţiunile de înc&iriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri imobile# serviciile de administrare a bunurilor imobile, prin natura lor# acordarea accesului i drepturilor de folosinţă pentru căi rutiere i structuri care fac

parte din acestea, de exemplu, poduri i tuneluri'

2. Cu$ deter$in"$ locul prest"rii pentru serviciile le!ate de unuri i$oile< 8ocul prestării pentru serviciile legate de bunuri imobile este locul unde este situat

bunul imobil'-acă bunul imobil este situat în )omGnia, serviciile legate de acest bun imobil vor fi

impozabile în )omGnia, indiferent dacă prestatorul este sau nu stabilit în )omGnia'

3. 6ist" vreo scutire pentru serviciile le!ate de unuri i$oile< a. /peraţiunile de înc&iriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri imobile,

de exemplu, sunt scutite de TVA fără drept de deducere, cu opţiune de taxare'

4. Cu$ va proceda un prestator stailit în #o$%nia care reali+ea+" servicii le!atede unuri i$oile< a4 -acă bunul imobil este situat în )omGnia, orice prestator va realiza operaţiuni

impozabile în )omGnia' !n situaţia în care există vreo scutire 3înc&iriere, leasing4, facturile se vor emite fără

TVA'-acă operaţiunile nu sunt scutite de TVA, prestatorul înregistrat normal în scopuri de

TVA în )omGnia va emite factura cu TVA, indiferent cine este beneficiarul 3persoanăimpozabilă sau fizică, stabilită sau nu în )omGnia, înregistrată sau nu în scopuri de TVA4'

Atenţie: 8a aceste servicii nu are importanţă dacă beneficiarul va transmite un cod de

TVA din alt stat membru 72' Acest lucru nu va influenţa stabilirea locului prestării i a persoanei obligate la plataTVA'

b4 -acă bunul imobil nu este situat în )omGnia, orice prestator va realiza operaţiunineimpozabile în )omGnia'

!n situaţia în care prestatorul înregistrat normal în scopuri de TVA în )omGniarealizează aceste servicii, va avea drept de deducere în )omGnia pentru orice ac&iziţiedestinată realizării acestor operaţiuni'

5. Cu$ va proceda un prestator nestailit în #o$%nia care reali+ea+" servicii le!ate de unuri i$oile aflate în #o$%nia<

/restatorul realizeaz" operaţiuni impozabile în Romnia, dar, dacă nu se aplică oscutire de TVA 3înc&iriere, leasing4, atunci persoana obligată la plata taxei este beneficiarul,dacă este persoană impozabilă sau persoană (uridică neimpozabilă, stabilită în )omGnia3indiferent dacă este sau nu înregistrat în scopuri de TVA4 sau dacă nu este stabilit în)omGnia, dar este înregistrat în scopuri de TVA, prin reprezentant fiscal'

/rin urmare' prestatorul nestabilit în Romnia nu se #a înre*istra în scopuri deTVA în Romania ,i #a emite facturi f"r" TVA' urmnd ca beneficiarul s" fac" plata taei'astfel4

# dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilorca taxă colectată i deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de TVA

34



# dacă nu este înregistrat în scopuri de TVA sau este înregistrat numai pentru ac&iziţiiintracomunitare, va depune decontul special de TVA i va plăti efectiv taxa la bugetul statului'

,"emplu-!ate iniţiale- A o co$panie din =n!aria nestailit" *i neînre!istrat" în scopuri de

TVA în #o$%nia efectuea+" lucr"ri de construcţii/$onta) Dde e6. construcţia unei cl"diri de irouriE în #o$%nia pentru o co$panie din #o$%nia *persoană impozabilă stabilităîn 2om3nia $i înregistrată normal în scopuri de TV+.

n aceast" situaţie unde se pl"te*te TVA *i cine treuie s" pl"teasc"<

#e+olvare> ,ste vorba despre un serviciu legat de bunuri imobile care este realizat deo persoană impozabilă# cu plată# $i care se consideră că are loc în 2om3nia# acolo unde estesituat imobilul.

1ersoana obligată la plata TV în 2om3nia pentru acest serviciu este @# compania din2om3nia întrucît aceasta este înregistrată normal în scopuri de TV# va înregistra ta"adatorată ca ta"ă colectată $i deductibilă# în condiţiile legii# în decontul de TV.

&. C%nd se va considera c" serviciile le!ate de un un i$oil nu sunt i$po+aileîn #o$%nia<

-acă un prestator stabilit în )omGnia realizează servicii legate de un bun imobil careeste situat în străinătate, indiferent dacă serviciile sunt efectiv prestate în )omGnia 3deexemplu, servicii de ar&itectură4 sau în străinatate 3de exemplu, construcţii#monta(4, loculprestării nu este în )omGnia, ci în ţara în care se află bunul imobil' !n )omGnia, prestatorul vaemite o factură fără TVA în care va înscrie menţiunea “neimpozabil în 2om3nia”.

@. Transport ,i ser#icii le*ate de [email protected]. !er#icii de transport' altul dec&t un transport intracomunitar de bunuri

Această secţiune tratează serviciile de transport în general, urmGnd ca transportulintracomunitar de bunuri 3la care se aplică reguli speciale4 să fie tratat în secţiunile următoare'

Care este locul unui serviciu de transport< !e consider" c" acest transport are loc unde se efectuează transportul, în funcţie dedistanţele parcurse'

6ist" vreo scutire pentru serviciile de transport< /rincipalele ser#icii de transport scutite de la plata TVA sunt4# transportul bunurilor, dintr#un teritoriu terţ, în condiţiile în care valoarea acestui

transport este inclusă în baza de impozitare a acestor bunuri importate# transportul bunurilor, direct legat de exportul acestor bunuri în afara *omunităţii# transportul bunurilor plasate în regim vamal suspensiv# transportul internaţional de persoane'

Cine este persoana oli!at" la plata TVA în #o$%nia în ca+ul unui transport< !n principiu, persoana obligată la plata TVA în )omGnia este prestatorul.

/rin ecepţie' obligat la plata TVA va fi beneficiarul' dac" urm"toarele condiţii sunt îndeplinite simultan4

# prestatorul nu este stabilit i nu este înregistrat în scopuri de TVA în )omGnia ,6# beneficiarul, persoană impozabilă sau persoană (uridică neimpozabilă, este stabilit în

)omGnia 9A7 nu este stabilit în )omGnia, dar este înregistrat prin reprezentant fiscal'

35



6e$plu referitor la e6cepţie>4n transportator din @ulgaria realizează un transport local de bunuri de la @ucure$ti la

Timi$oara *care nu este legat de un transport intracomunitar de bunuri+.Transportul are locul în 2om3nia# dar# prestatorul nefiind stabilit în 2om3nia# persoana

obligată la plata TV va fi beneficiarul său din 2om3nia# dacă este o persoană impozabilă sauo persoană Auridică neimpozabilă# stabilită în 2om3nia# sau o persoană nestabilită în2om3nia# dar înregistrată în scopuri de TV prin reprezentant fiscal.

Cu$ se face plata TVA la u!etul statului pentru un transport pentru care locul prest"rii este considerat a fi în #o$%nia< -acă persoana obligată la plată este prestatorul, acesta va emite factura cu TVA din

)omGnia'ac" persoana obli*at" la plat" este beneficiarul' acesta #a efectua plata astfel4a4 dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilor

ca taxă colectată i deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de TVAb4 dacă nu este înregistrat în scopuri de TVA sau este înregistrat numai pentru ac&iziţii

intracomunitare, va depune decontul special de TVA i va plăti efectiv taxa la bugetul statului'

@.2. !er#icii accesorii unui ser#iciu de transport 7altul dect un transport

intracomunitar de bunuri8 Această secţiune tratează serviciile accesorii unui transport, în general, urmGnd caserviciile aferente transportului intracomunitar de bunuri 3la care se aplică reguli speciale4 săfie tratate în secţiunile următoare'

Care sunt serviciile accesorii unui serviciu de transport< Această categorie cuprinde, printre altele, servicii care constau în încărcarea,

descărcarea, manipularea, cGntărirea, sortarea, depozitarea bunurilor etc'

Care este locul prest"rii pentru serviciile accesorii unui transport< 8ocul prestării pentru serviciile accesorii unui transport 3altul decGt un transport

intracomunitar de bunuri4 este locul în care sunt efecti# prestate ser#iciile'

6ist" scutiri pentru serviciile accesorii unui transport< a' sunt scutite de TVA ser#icii precum4# serviciile aferente bunurilor care sunt exportate# serviciile aferente transportului unor bunuri plasate în regimuri vamale suspensive# serviciile legate direct de nave maritime sau de încărcătura acestora# serviciile legate direct de aeronave utilizate de companiile aeriene care realizează, în

principal, transport internaţional de persoane i1sau de bunuri sau de încărcătura acestora'

Cine este persoana oli!at" la plata TVA în #o$%nia pentru servicii accesorii

unui transport< !n principiu, este prestatorul. /rin ecepţie' beneficiarul va fi obligat la plata TVA dacă următoarele condiţii sunt

îndeplinite simultan# prestatorul nu este stabilit i nu este înregistrat în scopuri de TVA în )omGnia ,i# beneficiarul, persoană impozabilă sau persoană (uridică neimpozabilă, este stabilit în

)omGnia sau nu este stabilit în )omGnia, dar este înregistrat prin reprezentant fiscal'

Cu$ se face plata TVA la u!etul statului pentru servicii accesorii unui transport pentru care locul prest"rii este considerat a fi în #o$%nia<

36



:lata TVA se efectuează la fel ca i în cazul transportului'

@.%. Transportul intracomunitar de bunuriCe însea$n" transport intraco$unitar de unuri< =n transport intraco$unitar de unuri reprezintă orice transport de bunuri pentru

care locul de plecare i locul de sosire se situează în două state membre 72 diferite'Traversarea teritoriului unei ţări din afara 72 nu afectează clasificarea acestui transport

ca transport intracomunitar de bunuri'

n transport local de bunuri 3respectiv un transport de bunuri pentru care atGt loculde plecare, cGt i locul de sosire se situează în acelai stat membru din 724 se consideră a fiun transport intracomunitar de bunuri, dacă este direct legat de un transport intracomunitar debunuri'

Acest transport local, asimilat transportului intracomunitar de bunuri, poate fi efectuat înainte sau după transportul intracomunitar de bunuri de care este direct legat, precum i întredouă transporturi intracomunitare propriu#zise'

Care este locul prest"rii pentru un transport intraco$unitar de unuri< !e consider" c" un transport intracomunitar de bunuri are loc acolo unde începe

transportul bunurilor sau,

prin ecepţie' în statul membru E care a atribuit codul de TVA în baza c"ruiaser#iciul a fost prestat beneficiarului , dacă serviciul este prestat unui beneficiar carecomunică un cod valabil de TVA 3cu prefix4 din alt stat membru 72 decGt cel de plecare atransportului intracomunitar de bunuri'

6ist" vreo scutire pentru transportul intraco$unitar de unuri< *a regulă generală, transportul intracomunitar nu este scutit'

Eista îns" ,i cte#a situaţii în care se aplic" scutirea de TVA' cum ar fi4# transportul aferent unor bunuri necomunitare aflate în regim de tranzit extern

3documentul T$4

# transportul aferent unui export de bunuri# transportul către i dinspre insulele Azore i >adeira'

Cine este persoana oli!at" la plata TVA în #o$%nia în ca+ul unui transport intraco$unitar de unuri pentru care locul prest"rii este considerat a fi în #o$%nia<

!n principiu, persoana obligată la plata TVA în )omGnia este prestatorul.

/rin ecepţie' obligat la plata TVA #a fi beneficiarul , dacă sunt îndeplinite simultanurmătoarele condiţii

# prestatorul nu este stabilit în )omGnia, c&iar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în)omGnia, ,i

# beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în )omGnia'Cu$ va proceda un prestator stailit în #o$%nia care facturea+" un transport intraco$unitar<

a4 -acă beneficiarul este stabilit în )omGnia i înregistrat în scopuri de TVA i nucomunică un cod de TVA din alt 9tat >embru' prestatorul #a factura cu TVA orice transportintracomunitar care începe din Romnia' care începe din alt !tat >embru ,i se termin"

în Romnia sau care începe ,i se termin" în alt !tat >embru.b4 -acă beneficiarul nu este stabilit în )omGnia i nu a comunicat codul de TVA din alt

9tat >embru sau este stabilit în )omGnia, dar nu este înregistrat în scopuri de TVA,prestatorul #a factura cu TVA orice transport intracomunitar care începe din Romnia.

37



c4 -acă beneficiarul comunică un cod de TVA din alt 9tat >embru, indiferent dacă estesau nu stabilit în )omGnia, prestatorul #a factura f"r" TVA' operaţiunea nefiindimpozabil" în Romnia' ci în !tatul >embru din care s-a comunicat codul de TVA dec"tre beneficiar.

Cu$ va proceda un eneficiar din #o$%nia care pri$e*te o factur" pentru untransport intraco$unitar de la un prestator nestailit în #o$%nia<

a4 @eneficiarul stabilit ,i înre*istrat în scopuri de TVA în Romnia va primi o

factură fără TVA de la un prestator nestabilit în )omGnia, pentru un transport intracomunitar care începe în )omGnia i se termină în alt 9tat >embru, începe în alt 9tat >embru i setermină în )omGnia sau începe i se termină în alt 9tat >embru'

/ersoana obli*at" la plata TVA este beneficiarul din Romnia' care #a procedaastfel4

# dac" este înre*istrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentăserviciilor ca taxă colectată i deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de TVA

# dac" este înre*istrat numai pentru ac0iziţii intracomunitare, va depune decontulspecial de TVA i va plăti efectiv taxa la bugetul statului'

b4 ac" beneficiarul stabilit ,i înre*istrat în scopuri de TVA în Romnia #acomunica un cod de TVA din alt !tat >embru, atunci în )omGnia nu are loc nicio

operaţiune impozabilă i nu se va proceda conform celor descrise la lit' a4'c4 @eneficiarul stabilit în Romnia' dar neînre*istrat în scopuri de TVA' nu estepersoana obli*at" la plata taei pentru un transport intracomunitar '

!n acest caz, prestatorul nestabilit în )omGnia va factura cu TVA din )omGnia untransport intracomunitar care începe din )omGnia sau cu TVA din alt 9tat >embru, pentru untransport intracomunitar care începe din alt 9tat >embru'

6e$ple>(+ !ate iniţiale- # o companie din 4ngaria# care nu este stabilită# dar este înregistrată

în scopuri de TV în 2om3nia# efectuează un transport de bunuri de la @udapesta la@ucure$ti# al cărui beneficiar este @# o companie din 2om3nia *persoană impozabilă

înregistrată normal în scopuri de TV+./ompania @ îi comunică codul său de TV din 2om3nia companiei .n aceast" situaţie unde se pl"te*te TVA *i cine treuie s" pl"teasc"<

#e+olvare> cesta este un transport intracomunitar de bunuri efectuat de o persoanăimpozabilă# cu plată# $i care se consideră că are loc în 2om3nia# deoarece 2om3nia este<tatul =embru de identificare a beneficiarului.

)ntruc3t compania nu este stabilită în 2om3nia# persoana obligată la plata TV în2om3nia pentru acest serviciu este compania @.

1entru că aceasta este înregistrată normal în scopuri de TV# va înregistra ta"adatorată ca ta"ă colectată $i deductibilă în condiţiile legii# în decontul de TV.

%+ 8ac" la e6e$plul 1 transportul se reali+ea+" de la ucure*ti la udapestare+olvarea este ur$"toarea># locul transportului intracomunitar este în 2om3nia# locul de unde începe transportul;# persoana obligată la plata TV este beneficiarul din 2om3nia# pentru că prestatorul

este nestabilit în 2om3nia *practic procedează identic ca $i în e"emplul nr. (+.

@.(. !er#icii accesorii unui transport intracomunitar de bunuriCare sunt serviciile accesorii unui transport intraco$unitar de unuri<

Această categorie cuprinde, printre altele, servicii care constau în încărcarea,descărcarea, manipularea, cGntărirea, sortarea, depozitarea bunurilor etc'

38



Care este locul prest"rii pentru servicii accesorii unui transport intraco$unitar de unuri<

9e consideră că serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri au locacolo unde sunt efecti# prestate sau,

prin ecepţie, în 9tatul >embru care a atribuit codul de TVA în baza căruia serviciul afost prestat beneficiarului, dacă serviciul este prestat unui beneficiar care comunică un codvalabil de TVA 3cu prefix4 din alt 9tat >embru decGt cel unde au fost efectiv prestate serviciile

accesorii'

6ist" scutiri pentru serviciile accesorii unui transport intraco$unitar de unuri< *a regulă generală, serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri nu sunt

scutite'Eist" îns" ,i cte#a situaţii în care se aplic" scutirea de TVA' cum ar fi4# serviciile legate direct de nave maritime sau de încărcătura acestora# serviciile legate direct de aeronave utilizate de companiile aeriene care realizează, în

principal, transport internaţional de persoane i1sau de bunuri sau de încărcătura acestora# serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri către sau din insulele ce

formează regiunile autonome din Azore sau >adeira'

Cine este persoana oli!at" la plata TVA în #o$%nia pentru servicii accesorii unui transport intraco$unitar de unuri pentru care locul prest"rii este considerat a fi în #o$%nia<

!n principiu, este prestatorul. /rin ecepţie' beneficiarul va fi obligat la plata TVA, dacă următoarele condiţii sunt

îndeplinite simultan# prestatorul nu este stabilit în )omGnia, c&iar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în

)omGnia, ,i# beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în )omGnia'

Cu$ se face plata TVA la u!etul statului pentru serviciile accesorii unuitransport intraco$unitar de unuri pentru care locul prest"rii este considerat a fi în#o$%nia<

:lata se efectuează conform procedurii descrise la transportul intracomunitar de bunuri'

6e$plu>!ate iniţiale- # o companie din 2om3nia# înregistrată normal în scopuri de TV#

realizează un transport de bunuri din 2om3nia în Branţa.@# o companie din Branţa# care nu este stabilită în 2om3nia# realizează descărcarea

autocamionului în =arsilia# în contul companiei ./ompania îi comunică codul său de TV din 2om3nia companiei @.

n aceast" situaţie unde se pl"te*te TVA *i cine treuie s" pl"teasc"< #e+olvare> cesta este un serviciu accesoriu unui transport intraco$unitar de

bunuri efectuat de o persoană impozabilă# cu plată# $i care se consideră că are loc în#o$%nia # întruc3t 2om3nia este <tatul =embru de identificare a beneficiarului.

Persoana oli!at" la plata TVA în 2om3nia pentru acest serviciu este co$pania A. 1entru că aceasta este înregistrată normal în scopuri de TV# va înre!istra ta6a

datorat" ca ta6" colectat" *i deductiil" în condiţiile le!ii în decontul de TVA.

@.5. !er#icii de intermediere le*ate de un transport intracomunitar de bunuri ,i de

39



ser#icii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri

Ce repre+int" serviciile de inter$ediere le!ate de un transport intraco$unitar deunuri *i de servicii accesorii unui transport intraco$unitar de unuri<

!er#iciile de intermediere sunt ser#icii prestate de o persoan" 7denumit"$andatarE care acţioneaz" în numele ,i în contul unei alte persoane 7denumit"$andantE.

9erviciul de intermediere în sine este o prestare de servicii efectuată de mandatar pentru mandant'

Care este locul prest"rii pentru serviciile de inter$ediere le!ate de un transport intraco$unitar de unuri<

9e consideră că acestea au loc în 9tatul >embru unde începe transportul sau,prin ecepţie' în 9tatul >embru care a atribuit codul de TVA în baza căruia serviciul a

fost prestat beneficiarului, dacă serviciul este prestat unui beneficiar care comunică un codvalabil de TVA 3cu prefix4 din alt 9tat >embru decGt cel unde a început transportulintracomunitar de bunuri'

Care este locul prest"rii pentru serviciile de inter$ediere le!ate de serviciileaccesorii unui transport intraco$unitar de unuri< 9e consideră că acestea au loc acolo unde serviciile accesorii în cauză sunt efectiv

prestate dar,prin ecepţie' în 9tatul >embru care a atribuit codul de TVA în baza căruia serviciul a

fost prestat beneficiarului, dacă serviciul este prestat unui beneficiar care comunică un codvalabil de TVA 3cu prefix4 din alt 9tat >embru decGt cel în care serviciile accesorii în cauzăsunt efectiv prestate'

Cine este persoana oli!at" la plata TVA în #o$%nia pentru serviciile deinter$ediere privind transportul intraco$unitar de unuri sau pentru serviciile de

inter$ediere le!ate de serviciile accesorii unui transport intraco$unitar de unuri careau loc în #o$%nia< !n principiu, este prestatorul./rin ecepţie' beneficiarul va fi obligat la plata TVA, dacă următoarele condiţii sunt

îndeplinite simultan# prestatorul nu este stabilit în )omGnia, c&iar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în)omGnia, ,i# beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în )omGnia'

Cu$ se face plata TVA la u!etul statului pentru serviciile de inter$ediere

privind transportul intraco$unitar de unuri sau pentru serviciile de inter$edierele!ate de serviciile accesorii unui transport intraco$unitar de unuri care au loc în#o$%nia<

:lata se efectuează conform procedurii descrise la transportul intracomunitar de bunuri'

6e$plu>!ate iniţiale- # companie din 2om3nia# achiziţionează bunuri care sunt transportate pe

calea ferată din recia în 2om3nia./ompania îi cere companiei @# stabilită în 2om3nia# să găsească o companie care să

încarce bunurile în vagoane la tena.

40



@ găse$te compania / din recia pentru acest serviciu. îi comunică lui @ codul său de înregistrare în scopuri de TV din 2om3nia.n aceast" situaţie unde se pl"te*te TVA pentru serviciul de inter$ediere *i cine

treuie s" pl"teasc"<

#e+olvare> @ prestează un serviciu de inter$ediere la un serviciu accesoriu unui transport intraco$unitar de unuri# cu plată# care are loc în 2om3nia.

@ este persoana obligată la plata TV în 2om3nia întruc3t este înregistrată în scopuri

de TV în 2om3nia.@ va emite către o factură cu TV din 2om3nia.

). !er#icii intan*ibile' altele dec&t ser#iciile de telecomunicaţii ,i ser#iciifurnizate pe cale electronic"

Ce sunt serviciile intan!iile< # înc&irierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia mi(loacelor de transport# operaţiunile de leasing avGnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu

excepţia mi(loacelor de transport# transferul i1sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor,

mărcilor comerciale i a altor drepturi similare

# serviciile de publicitate i mar@eting# serviciile consultanţilor, inginerilor, (uritilor i avocaţilor, contabililor i experţilorcontabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare

# prelucrarea de date i furnizarea de informaţii# operaţiunile bancare, financiare i de asigurări, inclusiv reasigurări, cu excepţia

înc&irierii de seifuri# punerea la dispoziţie de personal# acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale i a energiei

electrice, inclusiv serviciile de transport i transmitere prin intermediul acestor reţele, precumi alte prestări de servicii legate direct de acestea

# telecomunicaţiile

# serviciile de radiodifuziune i televiziune# serviciile furnizate pe cale electronică# obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial, a unei

activităţi economice sau a unui drept menţionat mai sus# prestările de servicii de intermediere, efectuate de persoane care acţionează în

numele i contul altor persoane, cGnd aceste servicii sunt prestate în legătură cu serviciilemenţionate la acest punct'

Atenţie: /entru ser#iciile de telecomunicaţii' inclusi# ser#iciile de radiodifuziune,i tele#iziune ,i ser#iciile furnizate pe cale electronic", se aplică reguli speciale atuncicGnd sunt prestate de prestatori nestabiliţi în *omunitate către persoane neimpozabile stabilite

în *omunitate, care se regăsesc în secţiunea următoare'

Care este locul prest"rii pentru serviciile intan!iile< !e consider" c" ser#iciile intan*ibile au loc4# acolo unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciul este prestat

sau# dacă prestatorul i beneficiarul nu sunt stabiliţi în aceeai ţară atunci locul prestării

este acolo unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix pentru care este prestat serviciul,dacă

# beneficiarul este stabilit sau are sediul fix în afara 72 sau# beneficiarul este stabilit sau are sediul fix în 72 ,i este o persoană impozabilă'

41



e aplic" vreo scutire pentru serviciile intan!iile< /rincipalele ser#icii intan*ibile scutite de TVA sunt servicii de asigurări i servicii de

creditare, bancare i alte servicii de acest gen'

Cine este persoana oli!at" la plata TVA în #o$%nia pentru serviciile intan!iile< !n principiu, este prestatorul./rin ecepţie' obli*at la plata TVA #a fi beneficiarul' dac" urm"toarele condiţii

sunt îndeplinite simultan4# prestatorul nu este stabilit în )omGnia, c&iar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în)omGnia, ,i

# beneficiarul este o persoană impozabilă acţionGnd ca atare, stabilită sau avGnd unsediu fix pentru care este prestat serviciul în )omGnia, c&iar dacă nu este înregistrat înscopuri de TVA'

Cu$ va proceda un prestator stailit *i înre!istrat în scopuri de TVA în #o$%niac%nd facturea+" servicii intan!iile<

a4 -acă beneficiarul este o persoană impozabilă stabilită în *omunitate sau oricepersoană stabilită în afara *omunităţii, va emite factura fără TVA, în care va înscrie menţiunea

Cneimpozabil în 2om3nia”b4 -acă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în *omunitate 3persoanăfizică, instituţie publică4, va emite factura cu TVA din )omGnia'

Cu$ va proceda un eneficiar din #o$%nia cand pri$e*te facturi pentru servicii intan!iile de la un prestator stailit în = sau în afara =<

a4 ac" beneficiarul este persoan" impozabil"' locul ser#iciului este considerat afi în Romnia ,i persoana obli*at" la plata TVA este beneficiarul' care #a proceda astfel4

# dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilor ca taxă colectată i deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de TVA

# dacă nu este înregistrat în scopuri de TVA sau este înregistrat numai pentru ac&iziţii

intracomunitare, va depune decontul special de TVA i va plăti efectiv taxa la bugetul statului'b8 ac" beneficiarul nu este persoan" impozabil"' locul prest"rii nu este înRomnia.

Acesta va primi o factură cu TVA din partea prestatorului, dacă acesta este stabilit în alt9tat >embru, sau fără TVA, dacă prestatorul este nestabilit în *omunitate 3vezi excepţiilepentru servicii electronice, telecomunicaţii4'

6e$ple>(+ !ate iniţiale- # consultant stabilit în Branţa *$i nefiind stabilit în 2om3nia+# prestează

servicii de consultanţă către @ din 2om3nia# care este o instituţie publică *persoană Auridicăneimpozabilă+.


#e+olvare> prestează servicii intangibile cu plată# care au loc în Branţa# locul undeeste stabilit prestatorul# deoarece beneficiarul din alt <tat =embru nu este o persoanăimpozabilă.

<e datorează TV în Branţa $i# în principiu# este persoana obligată la plata TV înBranţa.

cesta va emite factura cu TV din Branţa.0ndiferent de regimul aplicat de prestatorul francez# instituţia publică nu va datora TV

în 2om3nia.

42



%+ !ate iniţiale- # o companie stabilită în 4ngaria *$i care nu este stabilită în 2om3nia+#închiriază un fotocopiator lui @# care este o întreprindere mică stabilită în 2om3nia#neînregistrată în scopuri de TV .


#e+olvare> prestează servicii intangibile cu plată# care au locul în 2om3nia# undeeste stabilit beneficiarul# persoană impozabilă.

@ este persoana obligată la plata TV în 2om3nia.

)ntruc3t compania @ nu este înregistrată în scopuri de TV# va plăti efectiv ta"adatorată la bugetul statului pe baza decontului special de TV.

6+ !ate iniţiale- # consultant stabilit în <4 *$i care nu este stabilit în 2om3nia+# prestează servicii de consultanţă lui @ din 2om3nia# care este o societate comercialăînregistrată în scopuri de TV.


#e+olvare> prestează servicii intangibile cu plată# care au locul în 2om3nia# locul unde este stabilit beneficiarul din /omunitate# persoană impozabilă.

@eneficiarul este persoana obligată la plata TV# dar# fiind înregistrat normal în scopuri

de TV# va aplica ta"are inversă# respectiv va înscrie TV5ul ca ta"ă colectată $i ta"ădeductibilă în acela$i decont de TV.

9+ !ate iniţiale- # stabilită în @elgia *$i care nu este stabilită în 2om3nia+# închiriază unfotocopiator lui @ din 2om3nia# care este o persoană impozabilă stabilită în 2om3nia#înregistrată normal în scopuri de TV.


#e+olvare> prestează servicii intangibile cu plată# care au locul în 2om3nia.@ este persoana obligată la plata TV în 2om3nia# locul unde este stabilit beneficiarul

din /omunitate persoană impozabilă.

1entru că este înregistrat normal în scopuri de TV# va înregistra ta"a datorată ca ta"ăcolectată $i deductibilă în condiţiile legii# în decontul de ta"ă.

:+ !ate iniţiale- # o persoană impozabilă stabilită în <uedia# intenţionează săînchirieze utilaAe unor clienţi din 2om3nia.

@# o persoană înregistrată normal în scopuri de TV în 2om3nia $i care nu estestabilită în <uedia# acţionează ca intermediar# în numele $i în contul lui # în relaţia cu clienţii rom3ni.

pri$e*te un onorariu de la A. n aceast" situaţie unde se pl"te*te TVA *i cinetreuie s" pl"teasc"<

#e+olvare> @ prestează un serviciu de intermediere în legătură cu servicii intangibile*închirierea de utilaAe 5 bunuri mobile corporale+. cest serviciu este efectuat cu plată $i are loc în <uedia# unde este stabilit beneficiarul

serviciilor de intermediere. este persoana obligată la plata TV în <uedia.1restatorul din 2om3nia va factura fără TV $i va înscrie în factură menţiunea

Cneimpozabil în 2om3nia”.

D+ !ate iniţiale- # o persoană impozabilă stabilită în 2om3nia# intenţionează săînchirieze utilaAe unor clienţi din <uedia.

43



@# o persoană impozabilă din <uedia $i care nu este stabilită în 2om3nia# estebeneficiarul acestui serviciu.


#e+olvare> prestează un serviciu intangibil al cărui loc este în <uedia# locul undeeste stabilit beneficiarul# persoană impozabilă din /omunitate.

va factura fără TV $i va înscrie în factură menţiunea Cneimpozabil în 2om3nia” $i vadeclara la rubrica de operaţiuni neimpozabile în decontul de TV.

E+ !ate iniţiale- # stabilit $i înregistrat în scopuri de TV în 2om3nia# furnizează servicii de telecomunicaţii lui @# o persoană fizică# precum $i companiei /# am3ndouă stabilite în4craina.


#e+olvare> ,ste vorba despre servicii de telecomunicaţii care au locul în 4craina. >use datorează TV în 2om3nia.

1restatorul rom3n va factura fără TV $i va înscrie în factură menţiunea Cneimpozabil în2om3nia”.

'+ !ate iniţiale- # un consultant înregistrat în scopuri de TV în 2om3nia *$i care nueste stabilit în @elgia+# furnizează o bază de date complet automatizată privind legislaţiafiscală rom3nă lui @# o societate de asigurări neînregistrată în scopuri de TV în @elgia.

Cine este oli!at la plata TVA în acest ca+<

#e+olvare> ,ste vorba despre servicii furnizate pe cale electronică care au loc în@elgia.

)n principiu# compania de asigurări va fi persoana obligată la plata TV în @elgia.1restatorul rom3n va emite factura fără TV $i va înscrie în factură menţiunea

Cneimpozabil în 2om3nia”.

. !er#icii de telecomunicaţii ,i ser#icii furnizate pe cale electronic"Ce sunt serviciile de teleco$unicaţii< !er#iciile de telecomunicaţii sunt serviciile avGnd ca obiect transmiterea, emiterea

sau recepţia de semnale, mesa(e scrise, imagini i sunete sau informaţii de orice natură princablu, unde radio, mi(loace optice sau alte sisteme electromagnetice, inclusiv transferulaferent sau cedarea dreptului de a utiliza mi(loacele de transmisie, emisie sau recepţie, ca iasigurarea accesului la reţelele de informaţii mondiale'

9erviciile de radiodifuziune i televiziune urmeaza aceleai reguli ca i serviciile detelecomunicaţii'

Ce sunt serviciile furni+ate pe cale electronic"<

!er#iciile furnizate pe cale electronic" sunt serviciile constGnd în furnizarea iconceperea de site#uri informatice, mentenanţă la distanţă a programelor i ec&ipamentelor,furnizarea de programe informatice # softBare # i actualizarea acestora, furnizarea de imagini,de texte i de informaţii i punerea la dispoziţie de baze de date, furnizarea de muzică, defilme i de (ocuri, inclusiv (ocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimentepolitice, culturale, artistice, sportive, tiinţifice, de divertisment i furnizarea de servicii de

învăţămGnt la distanţă'

Atunci cGnd furnizorul de servicii i clientul său comunică prin curier electronic, aceastanu înseamnă în sine că serviciul furnizat este un serviciu electronic'

44



/entru a stabili dac" este sau nu #orba de un ser#iciu furnizat pe caleelectronic"' se #or #erifica urm"toarele condiţii4

# este un serviciu executat prin internet 3sau altă reţea electronică4 ,i# prestarea serviciului se bazează în mare măsură pe te&nologia informaţiei' Aceasta

înseamnă că, în esenţă, serviciul trebuie să fie automat 3i să necesite o intervenţie umanăminimă4 i că nu ar fi viabil fără te&nologia informaţiei'

Care este locul prest"rii pentru serviciile de teleco$unicaţii *i cele furni+ate pecale electronic"< :ractic, se aplic" acelea,i re*uli ca ,i în cazul ser#iciilor intan*ibile menţionate la

lit. ) în situaţia în care beneficiarul este o persoană impozabilă stabilită în *omunitate,indiferent dacă prestatorul este stabilit în interiorul *omunităţii sau nu este stabilit în*omunitate i nici nu are un sediu fix de la care sunt prestate serviciile în *omunitate'

Re*uli speciale4 dacă prestatorul nu este stabilit în interiorul *omunităţii i nici nu areun sediu fix de la care sunt prestate serviciile în *omunitate, iar beneficiarul este o persoanăneimpozabilă, se aplic" urm"toarele re*uli4

1. 9n cazul ser#iciilor de telecomunicaţii' acestea au locul prest"rii în Romnia'

dac"4 # serviciile sunt efectiv utilizate în )omGnia ,i# beneficiarul este stabilit, are domiciliul stabil sau reedinţa obinuită în )omGnia'

.' !n cazul serviciilor furnizate pe cale electronică, locul prestării se consideră a fi în)omGnia, dacă beneficiarul este stabilit, are domiciliul stabil sau reedinţa obinuită în)omGnia'

6ist" vreo scutire pentru serviciile de teleco$unicaţii *i serviciile furni+ate pecale electronic"<

/rincipalele ser#icii furnizate pe cale electronic" ,i de telecomunicaţii c"rora li seaplic" scutiri de TVA sunt4# serviciile pentru nevoile directe ale navelor maritime i aeronavelor utilizate de

companiile aeriene care realizează, în principal, transport internaţional de persoane i1sau debunuri i1sau pentru încărcătura acestora

# activităţile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele decGt activităţile denatură comercială

# servicii educaţionale 3învăţămGntul la distanţă4# (ocuri de noroc'

Cine este persoana oli!at" la plata TVA în #o$%nia în ca+ul serviciilor de

teleco$unicaţii *i serviciilor furni+ate pe cale electronic"< 9e aplică aceleai reguli ca i în cazul celorlalte servicii intangibile, cu excepţiasituaţiilor descrise mai sus pentru care se aplic" re*uli speciale'

!n cazul în care se aplică regulile speciale, persoana obligată la plată este prestatorul'care are obligaţia să se înregistreze în )omGnia sau, în cazul serviciilor furnizate pe caleelectronică, să aplice regimul special pentru astfel de servicii'

6e$ple>

45



(+ !ate iniţiale- # persoană impozabilă stabilită în ?u"emburg# furnizează un programinformatic prin 0nternet lui @# o persoană Auridică neimpozabilă care utilizează programul

pentru activitatea desfă$urată în calitate de autoritate publică.n aceast" situaţie unde se pl"te*te TVA *i cine treuie s" pl"teasc"<

#e+olvare> ,ste vorba despre un serviciu furnizat pe cale electronică# efectuat cu plată$i care are locul în ?u"emburg.

1restatorul va factura acest serviciu cu TV din ?u"emburg către @.

%+ !ate iniţiale- # stabilit în <4# furnizează softFare prin 0nternet lui @# o persoanăfizică din 2om3nia care este conectată la 0nternet de acasă.


#e+olvare> ,ste vorba despre un serviciu furnizat pe cale electronică# efectuat cu plată$i care are locul în 2om3nia. este persoana obligată la plata TV în 2om3nia.

trebuie fie să se înregistreze în scopuri de TV în 2om3nia# fie să aplice regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite# care prestează servicii electronice

persoanelor neimpozabile.

E. Epertize ,i lucr"ri efectuate asupra bunurilor mobile corporaleCe sunt lucr"rile efectuate asupra unurilor $oile corporale< ucr"rile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaţiunile

umane i mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decGt cele de naturăintelectuală sau tiinţifică, respectiv servicii ce constau, printre altele, în procesarea,prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale'

Ce sunt e6perti+ele privind unurile $oile corporale< Epertizele pri#ind bunurile mobile corporale constau în examinarea unor bunuri

mobile corporale în scopul stabilirii valorii acestora' Ambala(ele sau alte bunuri utilizate în legătură directă cu bunurile asupra cărora au fost

realizate lucrări ori expertize sau bunurile încorporate în acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu #or fi tratate ca li#r"ri de bunuri , ci ca fiind parte a serviciului prestat'Care este locul prest"rii pentru e6perti+e *i lucr"ri efectuate asupra unurilor

$oile corporale< !e consider" c" ser#iciile de epertiz" ,i lucr"rile efectuate asupra bunurilor

mobile corporale au loc4# acolo unde serviciile sunt efectiv prestate sau# în 9tatul >embru care a atribuit codul de TVA beneficiarului în scopul prestării acestor

servicii, dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii# beneficiarul comunică un cod valid de TVA 3cu prefix4 din alt 9tat >embru decGt 9tatul>embru în care serviciile sunt efectiv prestate

# bunurile sunt transportate în afara 9tatului >embru în care serviciile sunt efectivprestate, după ce au fost procesate sau expertizate'

6ist" vreo scutire pentru e6perti+e *i lucr"ri efectuate asupra unurilor $oilecorporale<

/rincipalele ser#icii de epertiz" ,i lucr"ri efectuate asupra bunurilor mobilecorporale care beneficiaz" de scutire sunt4

# modificarea i repararea navelor maritime i aeronavelor utilizate de companiileaeriene care realizează în principal transport internaţional de persoane i1sau de bunuri

46



# lucrările efectuate asupra bunurilor mobile corporale ac&iziţionate sau importate cuscopul de a fi supuse unor astfel de lucrări în )omGnia, i transportate în afara *omunităţii decătre sau în numele prestatorului sau beneficiarului 3dacă acesta nu este stabilit în )omGnia4

# lucrările efectuate asupra bunurilor mobile plasate într#un regim vamal suspensiv'

Cine este persoana oli!at" la plata TVA în #o$%nia în ca+ul serviciilor dee6perti+" *i lucr"ri efectuate asupra unurilor $oile corporale<

!n principiu, este prestatorul.

/rin ecepţie' obligat la plata taxei va fi beneficiarul dacă# prestatorul nu este stabilit în )omGnia, c&iar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în)omGnia, ,i

# beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în )omGnia'

Cu$ se face plata TVA la u!etul statului pentru serviciile de e6perti+" *i lucr"ri efectuateasupra unurilor $oile corporale pentru care locul prest"rii este considerat afi în #o$%nia<

ac" persoana obli*at" la plat" este prestatorul, acesta va emite factura cu TVA din)omGnia'

ac" persoana obli*at" la plat" este beneficiarul, acesta va efectua plata astfel

# dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilor ca taxă colectată i deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de TVA

# dacă este înregistrat numai pentru ac&iziţii intracomunitare, va depune decontulspecial de TVA i va plăti efectiv taxa la bugetul statului'

Cu$ va proceda un prestator stailit *i înre!istrat nor$al în scopuri de TVA în#o$%nia Dîn afara situaţiilor în care se aplic" $"suri de si$plificareE<

a' -acă primete bunuri pentru prelucrare1expertizare, care sunt transportate din alt9tat >embru, #a înre*istra aceste bunuri în re*istrul bunurilor primite ,i #a emite ofactura f"r" TVA' în care #a înscrie menţiunea nei$po+ail în #o$%nia;.

-acă beneficiarul i#a transmis un cod de TVA din alt 9tat >embru i bunurile părăsesc)omGnia după efectuarea serviciilor' !n mod similar va proceda i în situaţia în care bunurile sunt importate în )omGnia de o

persoană nestabilită în )omGnia i ulterior bunurile sunt date spre prelucare unui prestator din)omGnia, după prelucrare produsele obţinute fiind transportate în alt 9tat >embru'

b' -acă oricare din condiţiile menţionate anterior nu este îndeplinită, respectiv oribeneficiarul nu transmite un cod de TVA din alt 9tat >embru, ori după prelucrare bunurile nupărăsesc )omGnia, prestatorul din Romnia #a factura cu TVA ser#iciile sale.

c' /rice prestator care este stabilit în )omGnia i prestează lucrări sau expertize asuprabunurilor mobile corporale sau expertize care nu au locul prestării în )omGnia, din perspectivalegislaţiei de TVA realizeaz" operaţiuni neimpozabile în Romnia.

Cu$ va proceda un eneficiar din #o$%nia înre!istrat în scopuri de TVA care pri$e*te o factur" de lucr"ri sau e6perti+e asupra unurilor $oile corporale de la un prestator nestailit în #o$%nia<

a' -acă bunurile sunt transportate din )omGnia în alt 9tat >embru, unde se efectueazălucrările1expertizele, după care bunurile se întorc în )omGnia, serviciile sunt impozabile în)omGnia, dacă beneficiarul a transmis codul său de TVA din )omGnia prestatorului'

:ersoana din )omGnia va înscrie bunurile transportate în registrul nontransferurilor'@eneficiarul din Romnia #a efectua plata TVA astfel4

47



# dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilor ca taxă colectată i deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de taxă pevaloarea adaugată

# dacă este înregistrat numai pentru ac&iziţii intracomunitare, va depune decontulspecial de

taxă pe valoarea adaugată i va plăti efectiv taxa la bugetul statului'b' -acă lucrările sunt realizate în alt 9tat >embru, dar beneficiarul din )omGnia nu

comunică niciun cod valabil de TVA, lucrările vor fi facturate cu TVA din 9tatul >embru unde

serviciile sunt efectiv prestate'c' -acă lucrările sunt efectuate pe teritoriul )omGniei de un prestator nestabilit în)omGnia, operaţiunile sunt impozabile în Romnia.

:ersoana obligată la plata TVA este prestatorul' dacă beneficiarul nu a comunicat uncod de TVA sau dacă acesta a comunicat un cod valabil de TVA din )omania'

:lata TVA#ului de către beneficiar se face conform procedurii de la lit'a4

bli*aţii de raportare speciale !n situaţia în care un prestator primete în )omGnia bunuri din alt 9tat >embru din 72,

în vederea efectuării de expertize sau de lucrări asupra bunurilor mobile corporale, acestatrebuie să ţină un registru special # registrul bunurilor primite'

!n situaţia în care clientul trimite din )omGnia bunuri către un alt stat membru 72, învederea efectuării de expertize sau de lucrări asupra bunurilor mobile corporale, acestatrebuie să ţină un registru special # registrul nontransferurilor'

6mportant: )egulile cu privire la expertize sau la lucrări asupra bunurilor mobilecorporale trebuie să fie corelate cu regulile privind transferurile, nontransferurile i măsurile desimplificare' :entru mai multe informaţii, vezi broura 5'

6e$ple>(+ !ate iniţiale- # înregistrat în scopuri de TV în 2om3nia# repară un fa" la sediul lui @

din @ucure$ti.

@ este înregistrat în scopuri de TV în !anemarca $i în 2om3nia. @ îi comunică codul său de TV din !anemarca lui .n aceast" situaţie unde se pl"te*te TVA *i cine treuie s" pl"teasc"<

#e+olvare> ,ste vorba despre servicii const3nd în lucrări asupra bunurilor mobilecorporale# efectuate cu plată $i care au locul în 2om3nia# locul prestării efective# chiar dacăbeneficiarul a comunicat codul sau de TV din !anemarca# pentru că bunurile nu părăsesc teritoriul 2om3niei după reparare.

este obligat la plata TV în 2om3nia. va emite factura cu TV din 2om3nia.

%+ !ate iniţiale- @# companie din 4ngaria# care nu este stabilită în 2om3nia# repară

televizoare pentru compania care este înregistrată normal în scopuri de TV în 2om3nia.Televizoarele sunt trimise pentru reparaţii în 4ngaria $i după terminarea lucrărilor dereparaţii# acestea se întorc în 2om3nia.

îi comunica lui @ codul său de TV din 2om3nia.n aceast" situaţie unde se pl"te*te TVA *i cine treuie s" pl"teasc"<

#e+olvare> ,ste vorba despre servicii const3nd în lucrări asupra bunurilor mobilecorporale# efectuate cu plată $i care au locul în 2om3nia# statul din care s5a comunicat un cod valabil de TV.

48



este persoana obligată la plata TV în 2om3nia $i va înregistra ta"a datorată ca ta"ăcolectată $i deductibilă# în condiţiile legii# în decontul de TV.

6+ !ate iniţiale- @# companie din 4ngaria# care nu este stabilită în 2om3nia# reparătelevizoare pentru din 2om3nia.

Televizoarele sunt trimise pentru reparaţii în 4ngaria $i după terminarea lucrărilor dereparaţii# acestea sunt trimise în 0talia.

îi comunică lui @ codul său de TV din 2om3nia.


#e+olvare> ,ste vorba despre servicii const3nd în lucrări asupra bunurilor mobilecorporale# efectuate cu plată $i care au locul în 2om3nia.

este persoana obligată la plata TV în 2om3nia pentru aceste servicii.)n plus# în acest caz# compania va avea# în principiu# obligaţia să se înregistreze în

scopuri de TV în 4ngaria# statul în care are loc o livrare intracomunitară sau un transfer $i#după caz# în 0talia# statul de destinaţie a bunurilor. Vezi bro$ura (.

H. Alte ser#icii de intermediere Această secţiune tratează serviciile de intermediere, altele decGt cele legate de

transportul intracomunitar de bunuri, de servicii accesorii transportului intracomunitar debunuri i servicii intangibile'

Ce sunt serviciile de inter$ediere< !er#iciile de intermediere reprezintă servicii realizate de o persoană *mandatar+ care

acţionează în numele i în contul altei persoane 3respectiv comitentGmandant+'8ivrările sau prestările pentru care intervine intermediarul se consideră a fi efectuate de

mandant'9erviciul de intermediere în sine este o prestare de servicii efectuată de către

intermediar 3mandatar4 în beneficiul comitentului mandantului'

Care este locul prest"rii pentru serviciile de inter$ediere< !e consider" c" ser#iciile de intermediere au loc4# în 9tatul >embru unde are loc operaţiunea de bază 3pentru care intervine

intermediarul4 sau# în 9tatul >embru care a atribuit codul de TVA în baza căruia serviciul de intermediere

a fost prestat beneficiarului, dacă serviciul este prestat unui beneficiar care comunică un codvalabil de TVA 3cu prefix4 din alt 9tat >embru decGt cel de în care are loc operaţiunea debază'

6ist" vreo scutire pentru serviciile de inter$ediere< 9n principiu' beneficiaz" de scutire ser#iciile de intermediere le*ate de operaţiuni

care' la rndul lor' sunt scutite' cum ar fi4# exporturile i alte tranzacţii similare# operaţiunile legate de traficul internaţional de bunuri'

Cine este persoana oli!at" la plata TVA în #o$%nia pentru astfel de servicii deinter$ediere<

!n principiu, este prestatorul. /rin ecepţie' obligat la plata TVA va fi beneficiarul dac" sunt îndeplinite

urm"toarele condiţii4

49



# prestatorul nu este stabilit în )omGnia, c&iar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în)omGnia, ,i

# beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în )omGnia'

6e$ple>(+ !ate iniţiale- / din !anemarca dore$te să contracteze servicii de reparaţii pentru

fotocopiatorul utilizat în biroul de v3nzări din @ucure$ti $i îi solicită lui @ să găsească un prestator pentru astfel de servicii.

/ îi comunică lui @ codul său de TV din !anemarca.@# înregistrat pentru scopuri de TV în 2om3nia# acţion3nd în numele $i în contul lui /#găse$te prestatorul pentru efectuarea serviciului de reparaţie $i îl facturează pe / pentruintervenţia sa.

# înregistrat pentru scopuri de TV în 2om3nia# efectuează servicii de reparaţii $i facturează serviciul lui /.

n aceast" situaţie unde sepl"te*te TVA *i cine treuie s" pl"teasc"<

#e+olvare>a+ erviciul de reparaţii ,ste vorba despre servicii const3nd în lucrări asupra bunurilor mobile corporale care au

loc în 2om3nia. este persoana obligată la plata TV în 2om3nia.b+ erviciul de inter$ediere,ste vorba despre un serviciu de intermediere în legătură cu lucrări asupra bunurilor

mobile corporale.1entru serviciul de intermediere locul prestării se consideră în !anemarca# deoarece

beneficiarul a comunicat un cod valabil de TV din alt <tat =embru dec3t cel în care s5au prestat fizic serviciile.

/ este persoana obligată la plata TV în !anemarca.@ va emite factura fără TV către / $i va înscrie în factură menţiunea Cneimpozabil în

2om3nia”.

%+ !ate iniţiale- / din Branţa livrează# transportă $i facturează mobilier de birou lui în2om3nia.

îi comunică lui / codul său de TV din 2om3nia. @# înregistrat normal în scopuri deTV în 2om3nia# acţion3nd în numele $i în contul lui # înregistrat în scopuri de TV# îi găse$te lui pe furnizorul de mobilier /.

@ îl facturează pe pentru aceste servicii.n aceast" situaţie unde se pl"te*te TVA *i cine treuie s" pl"teasc"<

#e+olvare>aE Livrarea de la C c"tre A>

/ realizează o livrare intracomunitară de bunuri# scutită de TV# care are locul înBranţa.E Ac0i+iţia reali+at" de A>

realizează o achiziţie intracomunitară de bunuri# impozabilă în 2om3nia.cE erviciul de inter$ediere reali+at de >@ realizează un serviciu de intermediere care are loc în 2om3nia# unde are loc

operaţiunea de bază *respectiv achiziţia intracomunitară+ realizată de .@ este persoana obligată la plata TV în 2om3nia.@ va factura serviciul de intermediere către cu TV.

50



51



)/R6B!4

52



I' >ăsuri de simplificare pentru operaţiunile pluripartite din *omunitate, legate de lucrăriasupra bunurilor mobile corporale $

II' >ăsuri de simplificare pentru refuzurile i retururile de bunuri în spaţiul comunitar $<III' >ăsuri de simplificare pentru bunuri vândute în regim de consignaţie i stocuri puse

la dispoziţia clientului $$IV' >ăsuri de simplificare pentru bunuri trimise în vederea verificării i testării

conformităţii $.

Romnia aplic" m"suri de simplificare pentru4I' operaţiunile pluripartite din *omunitate, legate de lucrări asupra bunurilor mobilecorporale

II' refuzurile i retururile de bunuri în spaţiul comunitarIII' bunurile vGndute în regim de consignaţie i din stocuri la dispoziţia clientuluiIV' bunurile transmise în vederea testării sau a verificării conformităţii'

6. >"suri de simplificare pentru operaţiunile pluripartite din )omunitate' le*ate delucr"ri asupra bunurilor mobile corporale

HARTE 6>/RTABT:-e regulă, atunci cGnd bunurile provin din alt 9tat >embru i sunt supuse în )omGnia

unor lucrări de prelucrare sau altor lucrări asupra bunurilor mobile corporale, serviciile nu suntimpozabile în )omGnia, dacă beneficiarul transmite un cod valabil de TVA din alt 9tat >embrui bunurile sunt transportate direct în afara )omGniei, fără alte opriri temporare la altepersoane care să efectueze prelucrări suplimentare'

9ingura situaţie în care beneficiarul acestor prestări nu va fi obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în )omGnia este cea în care bunurile sunt transportate înapoi în statul dincare au provenit'

!n acest caz, din punctul de vedere al circulaţiei bunurilor, se consideră că în )omGnianu are loc o ac&iziţie intracomunitară asimilată'

Totui, măsurile de simplificare derogă de la aceste reguli, dacă următoarele condiţiisunt îndeplinite

a4 contractorul principal$' este înregistrat în 9tatul său >embru în scopuri de TVA.' nu are un cod de înregistrare în scopuri de TVA în 9tatul >embru în care sunt

realizate efectiv lucrările asupra bunurilor mobile corporale%' transmite codul său de înregistrare în scopuri de TVA părţii1părţilor cocontractanteb4 ceilalţi operatori economici implicaţi sunt persoane impozabile din perspectiva TVAc4 produsele prelucrate se vor întoarce în 9tatul >embru al contractorului principal'

!n scopul aplicării măsurilor de simplificare, nu se consideră loc de sosire locul uneiopriri provizorii în vederea efectuării anumitor lucrări asupra bunurilor, dar se va considera călocul de sosire este întotdeauna 9tatul >embru al contractorului principal' !n acest fel, semărete, practic, numărul persoanelor care pot interveni efectuGnd lucrări asupra acestor

bunuri în )omGnia i care pot să nu impoziteze în )omGnia serviciile facturate cătrebeneficiar' 2xistă c&iar i situaţia în care o vGnzare de bunuri efectuată de un vGnzător din)omGnia va fi considerată drept livrare intracomunitară, dei bunurile nu sunt transportatedirect în alt 9tat >embru, dacă bunurile sunt transportate iniţial tot în )omGnia, la destinaţiaindicată de contractorul principal, în vederea prelucrării de către o altă persoană' !n modobinuit, fără aplicarea măsurilor de simplificare, nu poate fi considerată livrareintracomunitară vGnzarea de bunuri în )omGnia către o persoană din străinătate i care apoisunt date spre prelucrare tot în )omGnia'

:e scurt, măsurile de simplificare se referă atGt la situaţiile în care un contractor nestabilit în )omGnia nu va fi obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în )omGnia, cGt i la

53



situaţiile în care mai mulţi prestatori din )omGnia nu vor impozita în )omGnia serviciilefacturate către acelai contractor sau un vGnzător din

)omGnia va aplica scutirea de TVA specifică livrărilor intracomunitare pentru bunurilecumpărate de un contractor nestabilit în )omGnia care trimite bunurile spre prelucarare peteritoriul )omGniei'

A. !ituaţii în care nu se aplic" m"suri de simplificare1. unuri transportate din #o$%nia c"tre alt stat $e$ru = pentru procesare

*i care nu sunt ree6pediate în #o$%nia dup" procesare !n această situaţie, au loc două operaţiuni*i+ Transfer de bunuri--acă, după prelucrare, bunurile nu sunt reexpediate în )omGnia, ci sunt livrate de

clientul lucrărilor în celălalt 9tat >embru, sunt exportate sau livrate în alt 9tat >embru decGt)omGnia, în principiu, clientul din )omGnia trebuie să transfere materiile prime în 9tatul>embru în care a avut loc procesarea' Transferul din )omGnia va fi scutit de TVA, dacăpersoana din )omGnia care a efectuat această livrare intracomunitară asimilată este

înregistrată în scopuri de TVA în alt 9tat >embru'*oncomitent, va realiza o ac&iziţie intracomunitară asimilată în celălalt 9tat >embru 3în

care are loc procesarea4' -in aceste motive, clientul din )omGnia trebuie să se înregistreze în

scopuri de TVA în 9tatul >embru în care are loc procesarea'*ii+ <erviciu de procesare-8ocul serviciului de procesare este, în acest caz, celălalt 9tat >embru, iar persoana

obligată la plata TVA este, în principiu, prestatorul' -acă însă bunurile părăsesc statul în carea avut loc procesarea, iar clientul comunică un cod de TVA din )omGnia, locul serviciului va fi)omGnia, iar persoana obligată la plata TVA va fi clientul din )omGnia' !n fapt, în acest caz,beneficiarul poate să comunice un cod din orice alt 9tat >embru i va fi obligat la plata TVA înstatul respectiv'

2. unuri transportate din alt stat $e$ru = în #o$%nia pentru procesare *i care nu sunt ree6pediate în statul de ori!ine dup" procesare

!n această situaţie, au loc două operaţiuni

DiE Ac0i+iţie intraco$unitar" asi$ilat">-acă, după procesare, bunurile nu revin în celălalt 9tat >embru, ci sunt livrate de cătreclient în )omGnia, sunt exportate sau sunt livrate în alt 9tat >embru decGt cel al clientului,clientul din celălalt 9tat >embru trebuie să transfere materiile prime în )omGnia, unde a avutloc procesarea'

*lientul trebuie să efectueze o livrare intracomunitară asimilată care, în principiu, estescutită de TVA în celălalt 9tat >embru'

*oncomitent, va realiza i o ac&iziţie intracomunitară asimilată în )omGnia 3unde areloc procesarea4, pentru care este persoana obligată la plata TVA'

-in aceste motive, clientul trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în )omGnia'DiiE erviciu de procesare>

8ocul serviciului de procesare este, în acest caz, )omGnia, iar persoana obligată laplata TVA este, în principiu, prestatorul'-acă însă bunurile părăsesc )omGnia, după procesare, iar clientul comunică un cod de

TVA din orice alt 9tat >embru decGt )omGnia, locul serviciului va fi statul care a emis acestcod, în )omGnia fiind neimpozabil'

@. )azuri în care se aplic" m"suri de simplificare)azul 18ate iniţiale>

54



# A 3contractor principal4, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în 9tatul>embru . 39>.4, cumpără materiale de la F din 9tatul >embru $ 39>$4'

# A dispune trimiterea bunurilor către * în 9>$ pentru procesare'# :rodusele finite sunt trimise de la * din 9>$ către A din 9>.'# A le comunică lui F i lui * codul său de TVA din 9>.'9tatul >embru $ 39>$4 9tatul >embru . 39>.48ivrare de bunuri>ateriale

:restare de serviciiTransport de produse finite#e+olvare cu $"suri de si$plificare># ?ivrare de materiale de la @ la - se consideră că F efectuează o livrare

intracomunitară scutită în 9>$, iar A o ac&iziţie intracomunitară taxabilă în 9>.'# ?ucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate de / în beneficiul lui # bunurile

procesatefiind transportate în afara <=(- prestarea de servicii de către * are loc în 9>.3adică 9tatul >embru care a emis codul de înregistrare în scopuri de TVA lui A, clientul lui *4'

ac" presupunem c" !>1 este Romnia' rezult" c"4# F realizează, aplicGnd măsurile de simplificare, o livrare intracomunitară scutită către

A, dei bunurile nu părăsesc )omGnia decGt după prelucrare' F va trebui să (ustifice scutirea

de TVA a acestei livrări intracomunitare cu factură pe care va înscrie codul de TVA al lui A,cudocumentul de transport atunci cGnd bunurile prelucrate vor părăsi )omGnia cu destinaţia9>. i contractul din care să rezulte că este o operaţiune multilaterală i * are contract cuacelai contractor principal A'

# * va trebui să înregistreze bunurile în )egistrul bunurilor primite, iar după prelucrareva emite factura către A' 9erviciile lui * vor fi neimpozabile în )omGnia i se vor factura fărăTVA, întrucGt bunurile părăsesc )omGnia după prelucrare i * înscrie pe factura codul de TVAdin 9>. al lui A'

# A nu va fi obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în )omGnia'

ac" presupunem c" Romnia este !>24

# A, contractorul principal, trebuie, în primul rGnd, să verifice dacă 9>$ aplică măsurilede simplificare, deoarece, în caz contrar, va trebui să se înregistreze în scopuri de TVA în acel9tat >embru'

-acă 9>$ aplică măsurile de simplificare, A nu va avea obligaţia să se înregistreze înscopuri de TVA în acel stat'

# A va declara în )omGnia o ac&iziţie intracomunitară a materiilor prime cumpărate de laF, dei bunurile vor sosi în )omGnia după prelucrare'

# A va ţine un )egistru al nontransferurilor în care va înscrie bunurile cumpărate i datespre prelucrare în 9>$'

# 8a primirea facturii pentru prestare de servicii emisă de *, serviciul fiind impozabil în)omGnia, A va calcula taxa aferentă i o va înscrie în decontul de TVA ca taxă colectată i ca

taxă deductibilă'# 8a sosirea bunurilor prelucrate în )omGnia se va descărca în)egistrulnontransferurilor'

@ A )

)azul 28ate iniţiale># A 3contractorul principal4, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în 9tatul

>embru . 39>.4, cumpără materiale de la F din 9tatul >embru $ 39>$4'# A dispune trimiterea bunurilor către * din 9tatul >embru % 39>%4, pentru procesare'

55



# :rodusele finite sunt trimise de la * din 9>% către A din 9>.'# A le comunica lui F i * codul său de înregistrare în scopuri de TVA din 9>.'9tatul >embru $ 39>$4 9tatul >embru . 39>.48ivrare de bunuri>ateriale:restare de serviciiTransport de produse finite9tatul >embru % 39>%4

#e+olvare cu $"suri de si$plificare># Livrare de $ateriale de la la A> se consideră că F efectuează o livrareintracomunitară scutită în 9>$ i A o ac&iziţie intracomunitară taxabilă în 9>.'

# ?ucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate de / în beneficiul lui # după carebunurile procesate sunt transportate în afara <=6- prestarea de servicii de către * are loc în9>. 3adică 9tatul >embru care a acordat codul de înregistrare în scopuri de TVA lui A, clientullui *4'

ac" presupunem c" Romnia este !>14# F efectuează o livrare intracomunitară care, c&iar i fără aplicarea măsurilor de

simplificare, este scutită, fiind îndeplinite cele două condiţii de bază A a transmis codul său deTVA din 9>. i bunurile au fost transportate în alt 9tat >embru 39>%4'

# -in punctul de vedere al lui A, nu se pune problema obligaţiei de a se înregistra în)omGnia, c&iar i fără măsuri de simplificare'ac" presupunem c" Romnia este !>%4# * va trebui să înregistreze bunurile în )egistrul bunurilor primite, iar după prelucrare

va emite factura către A' 9erviciile lui * vor fi neimpozabile în )omGnia i se vor factura fărăTVA, întrucGt bunurile părăsesc )omGnia după prelucrare i * înscrie pe factură codul de TVAdin 9>. al lui A' -in perspectiva lui *, c&iar i fără aplicarea măsurilor de simplificare,tratamentul fiscal este acelai'

# A transportă bunuri în )omGnia din 9>$, iar după prelucrare bunurile sunttransportate în 9>.'

!n mod normal, ar fi trebuit să se înregistreze în scopuri de TVA în )omGnia pentru a

declara ac&iziţia intracomunitară a bunurilor cumpărate din 9>$ i livrarea intracomunitarăasimilată 3transferul4 a bunurilor prelucrate din )omGnia în 9>.':rin aplicarea măsurilor de simplificare, A nu va fi obligat să se înregistreze în scopuri

de TVA în )omGnia, dacă face dovada că a cumparat bunurile din 9>$ în vederea prelucrării în )omGnia, iar după prelucrare bunurile vor transportate în 9>.'

ac" presupunem c" Romnia este !>24# A, contractorul principal, trebuie, în primul rGnd, să verifice dacă 9>% aplică măsurile

de simplificare, deoarece, în caz contrar, va trebui să se înregistreze în scopuri de TVA în acel9tat @ A )

>embru' -acă 9>% aplică măsurile de simplificare, A nu va avea obligaţia să se

înregistreze în scopuri de TVA în acel stat, se va considera că realizează un nontransfer'# A va declara în )omGnia o ac&iziţie intracomunitară a materiilor prime cumparate de laF 39>$4, dei bunurile vor pleca în 9>% pentru prelucrare, după care vor sosi în )omGnia'

# A va trebui să ţină un )egistru al nontransferurilor în care să înscrie bunuriletransportate din 9>$ în 9>%, pentru prelucrare'

# 8a primirea facturii emise de * pentru serviciul prestat, serviciul fiind impozabil în)omGnia, A va calcula TVA#ul aferent i îl va înscrie în decontul de TVA ca taxă colectată i cataxă deductibilă'

# 8a sosirea bunurilor prelucrate în )omGnia, se va descarca în )egistrulnontransferurilor'

56



)azul %8ate iniţiale># A 3contractorul principal4, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în 9tatul

>embru . 39>.4, transportă materiale lui F din 9tatul >embru $ 39>$4'# F prestează servicii constGnd în lucrări asupra bunurilor mobile corporale în beneficiul

lui A'# :rodusele semifinite sunt trimise lui * din 9>$, pentru procesare, după care

produsele finite sunt trimise de la * din 9>$ către A din 9>.'# A le comunică lui F i * codul său de înregistrare în scopuri de TVA din 9>.'9tatul >embru $ 39>$4 9tatul >embru . 39>.4:restare de servicii>ateriale:roduse semifinite :restare de serviciiTransport de produse finite#e+olvare cu $"suri de si$plificare># Transportul materialelor de la din <=% la @ în <=(- A efectuează un nontransfer de

bunuri'# ?ucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate de @ în beneficiul lui # produsele

semifinite fiind apoi transportate de la @ la / pentru o prelucrare suplimentară- prestarea deservicii de către F i * are loc în 9>. 3adică 9tatul >embru care i#a acordat codul de înregistrare în scopuri de TVA lui A, cod pe care acesta l#a transmis lui F i lui *4'

ac" presupunem c" Romnia este !>14# F realizează lucrări asupra bunurilor mobile corporale, care au locul în 9>., 9tatul

>embru din care A a comunicat cod de TVA' Dumai prin aplicarea măsurilor de simplificare Fpoate factura fără TVA, întrucGt bunurile nu sunt transportate direct în afara )omGniei dupăprelucrare, ci la locaţia lui *, care va efectua o prelucrare suplimentară'

-ei se va scurge o perioadă de timp pGnă la obţinerea de către F a doveziitransportului produsului finit în afara )omGniei, totui acesta nu va fi obligat să aplice TVApentru serviciul facturat' !n acest sens, este necesarsă se prevadă în contract perioada de

timp necesară obţinerii acestei dovezi'# F va emite o factură fără TVA către A, menţionGnd că operaţiunea este neimpozabilă în )omGnia'

# * realizează, de asemenea, lucrări asupra bunurilor mobile corporale care au locul în9>., 9tatul >embru din care A a comunicat cod de TVA' i fără aplicarea măsurilor desimplificare, * va aplica acelai tratament fiscal' -acă, după prelucrarea realizată de *,bunurile se întorc la locaţia lui F i, de acolo, vor fi transportate în afara )omGniei, atunci * vafi în situaţia menţionată mai sus a lui F'

# * va emite o factură fără TVA către A, menţionGnd că operaţiunea este neimpozabilă în )omGnia'

# AtGt F, cGt i *, vor evidenţia bunurile primite spre prelucrare în )egistrul bunurilor

primite'# A realizează un nontransfer din )omGnia atunci cGnd transportă bunurile în 9>., doar prin aplicarea măsurilor de simplificare'

ac" presupunem c" Romnia este !>24# A, contractorul principal, trebuie, în primul rGnd, să verifice dacă 9>$ aplică măsurile

de simplificare, deoarece, în caz contrar, va trebui să se înregistreze în scopuri de TVA în acel9tat >embru'

# A va ţine un )egistru al nontransferurilor în care va înscrie bunurile transportate din)omGnia i date spre prelucrare în 9>$ lui F i lui *'

57



# 8a primirea facturilor pentru prestări de servicii emise de F i de *, serviciile fiindimpozabile în )omGnia, A va calcula TVA#ul aferent i îl va înscrie în decontul de TVA ca taxăcolectată i ca taxă deductibilă'


2ste una din sc&emele de simplificare cel mai des întGlnite' -acă, în )omGnia, existămai mulţi cocontractori, acetia vor putea considera că serviciile sunt neimpozabile în)omGnia, dacă fiecare parte cocontractantă va putea dovedi că a facturat către contractorul

principal care a furnizat un cod de TVA din alt 9tat >embru i că produsul finit obţinut în urmaunor prelucrări succesive a părăsit )omGnia' -esigur că numai de la locaţia uneia din părţilecocontractante din )omGnia produsul finit va părăsi )omGnia, motiv pentru care este necesar să existe o înţelegere între părţile contractante, astfel încGt fiecare să fie în măsură săcunoască destinaţia pe care o va avea produsul finit i să poată să prezinte dovadatransportului acestuia în afara )omGniei'

)azul (8ate iniţiale># A 3contractorul principal4, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în 9tatul

>embru . 39>.4, transportă materiale din 9>. în 9tatul >embru $ 39>$4, unde vor fi

prelucrate de F'# -upă prelucrarea realizata de F, A dispune trimiterea bunurilor către * din 9tatul>embru % 39>%4, pentru o prelucrare suplimentară'

# :rodusele finite sunt trimise de la * din 9tatul >embru % către A în 9tatul >embru .'# A le comunică lui F i * codul său de înregistrare în scopuri de TVA din 9tatul >embru

.'9tatul >embru $ 39>$4 9tatul >embru . 39>.4:restare de servicii>ateriale:rodusesemifinite

:restare de serviciiTransport de produse finite9tatul >embru % 39>%4#e+olvare cu $"suri de si$plificare># Transportul materialelor de către din <=% în <=(- A efectuează un nontransfer de

bunuri'# ?ucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate de @ în beneficiul lui # după care

materialele sunt transportate din <=( în <=6- prestarea de servicii de către F în 9>$ are loc în 9>. 3adică 9tatul >embru care i#a acordat codul de înregistrare în scopuri de TVA lui A,cod pe care acesta l#a transmis lui F4'

-acă presupunem că )omGnia este 9>$

# F va trebui să înregistreze bunurile în )egistrul bunurilor primite, iar după prelucrareva emite factura către A' 9erviciile lui F vor fi neimpozabile în )omGnia i se vor factura fărăTVA, întrucGt bunurile părăsesc )omGnia după prelucrare i F înscrie pe factură codul de TVAdin 9>. al lui A' -in perspectiva lui F, c&iar i fără aplicarea măsurilor de simplificare,tratamentul fiscal este acelai'

# -eoarece A nu transportă bunurile înapoi în 9>. după prelucrare, ci le transporta în9>%, în mod normal, ar fi trebuit să se înregistreze în scopuri de TVA în )omGnia pentru adeclara ac&iziţia intracomunitară a materialelor transportate din 9>$ i livrareaintracomunitară asimilată 3transferul4 a bunurilor semiprelucrate din )omGnia în 9>%' :rinaplicarea măsurilor de simplificare, A nu va fi obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în

58



)omGnia, se consideră că realizează doar un nontransfer, dacă face dovada că, dupăprelucrarea în )omGnia i în 9>%, bunurile vor fi transportate în 9>.' !n acest scop, A va ţine

în 9>. un )egistru al nontransferurilor în care va înregistra transportul bunurilor în 9>. i în9>%'

ac" presupunem c" Romnia este !>%4# * va trebui să înregistreze bunurile în )egistrul bunurilor primite, iar după prelucrare

va emite factura către A' 9erviciile lui * vor fi neimpozabile în )omGnia i se vor factura fărăTVA, întrucGt bunurile părăsesc )omGnia după prelucrare i * înscrie pe factură codul de TVA

din 9>. al lui A' -in perspectiva lui *, c&iar i fără aplicarea măsurilor de simplificare,tratamentul fiscal este acelai'# A realizează un nontransfer din )omGnia atunci cGnd transportă produsele finite în

9>., prin aplicarea măsurilor de simplificare' +ără aplicarea măsurilor de simplificare ar fitrebuit ca A să se înregistreze în scopuri de TVA în )omGnia pentru a declara ac&iziţiaintracomunitară a produselor semiprelucrate transportate din 9>$ i livrarea intracomunitarăasimilată 3transferul4 a bunurilor semiprelucrate din )omGnia în 9>.'

ac" presupunem c" Romnia este !>24# A, contractorul principal, trebuie, în primul rGnd, să verifice dacă 9>$ i 9>% aplică

măsurile de simplificare, deoarece, în caz contrar, va trebui să se înregistreze în scopuri deTVA în acele 9tate >embre'

# -acă 9>$ i 9>% aplică măsurile de simplificare, A nu va avea obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA în acele 9tate >embre, considerGnd că realizează doarnontransferuri ale bunurilor'

# A va ţine în )omGnia evidenţa bunurilor transportate succesiv din 9>$ în 9>% i din9>% în )omGnia, cu a(utorul )egistrului nontransferurilor'

# 8a primirea facturilor de prestări de servicii emise de F i de *, serviciile fiindimpozabile în )omGnia, A va calcula TVA#ul aferent i îl va înscrie în decontul de TVA, ca taxăcolectată i ca taxă deductibilă'

# 8a sosirea bunurilor prelucrate în )omGnia, se va descărca în )egistrulnontransferurilor'

)azul 5!ate iniţiale-# A 3contractorul principal4, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în 9tatul

>embru .39>.4, îi expediază materiale lui F din 9tatul >embru $, pentru efectuarea unor lucrări

de prelucrare'# F îi subcontractează lucrările 3integral sau parţial4 lui * din 9tatul >embru $ 39>$4'# :rodusul finit este trimis din 9>$ lui A din 9>.'# A îi comunică lui F codul său de înregistrare în scopuri de TVA din 9>.# F îi comunică lui * codul sau de inregistrare în scopuri de TVA din 9>$'9tatul >embru $ 39>$4 9tatul >embru . 39>.4

:restare de servicii>ateriale>ateriale :restarede serviciiTransport de produse finite#e+olvare cu $"suri de si$plificare># =utarea materialelor de la din <=% în <=(- A efectuează un nontransfer de bunuri'# ?ucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate de @ în beneficiul lui #

materialele fiind transportate în final din <=( în <=%- prestarea de servicii de către F are loc

59



în 9>. 3adică 9tatul >embru care i#a acordat codul de înregistrare în scopuri de TVA lui A,cod pe care acesta l#a transmis lui F4'

# ?ucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate de / în beneficiul lui @- prestareade servicii de către * are loc în 9>$ 3adică 9tatul >embru în care lucrările se realizeazăefectiv4, nefiind îndeplinită una din condiţii, respectiv * facturează bunurile către un clientcare nu#i comunică un cod de TVA din alt 9tat >embru, c&iar dacă ulterior bunurile prelucratepărăsesc )omGnia'

# Transportul produselor finite din <=( în <=%- A efectuează un nontransfer de bunuri'

ac" presupunem c" Romnia este !>14# F realizează lucrări asupra bunurilor mobile corporale care au locul în 9>., statulmembru din care A a comunicat cod de TVA' Dumai prin aplicarea măsurilor de simplificare, Fpoate factura fără TVA, întrucGt bunurile nu sunt transportate direct în afara )omGniei dupăprelucrare, ci la locaţia lui *, care va efectua o prelucrare suplimentară' -ei se va scurge operioadă de timp pGnă la obţinerea de către F a dovezii transportului produsului finit în afara)omGniei, totui acesta nu va fi obligat să aplice TVA pentru serviciul facturat' !n acest senseste necesar să se prevadă în contract perioada de timp necesară obţinerii acestei dovezi'

# F va emite o factură fără TVA către A, menţionGnd că operaţiunea este neimpozabilă în )omGnia'

# *, fiind subcontractorul lui F 3a se observa că nu are relaţie contractuală cu

contractorul principal, A4 realizează, de asemenea, lucrări asupra bunurilor mobile corporalecare au locul în 9>$, locul prestării efective'# * va emite o factură cu TVA către F, c&iar dacă, ulterior prelucrării, bunurile ar părăsi

)omGnia de la locaţia sa sau ar fi transportate iniţial la locaţia lui F i apoi ar fi transportate înafara )omGniei'

# Dumai F are obligaţia să înscrie bunurile în )egistrul bunurilor primite'# A realizează un nontransfer din )omGnia atunci cGnd transportă bunurile în 9>., prin

aplicarea măsurilor de simplificare, avGnd în vedere că acesta ar putea să nu tie că existăunul sau mai mulţi subcontractori în )omGnia, care nu sunt anga(aţi de A'

ac" presupunem c" Romnia este !>24# A va ţine un )egistru al nontransferurilor în care va înscrie materialele trimise spre

prelucrare în 9>$'# 8a primirea facturii pentru prestare de servicii emise de F, serviciul fiind impozabil în)omGnia, A va calcula TVA#ul aferent i îl va înscrie în decontul de TVA, ca taxă colectata ica taxă deductibilă'


)azul !ate iniţiale-# A 3contractorul principal4, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în 9tatul

>embru . 39>.4, îi expediază materiale lui F din 9tatul >embru $ 39>$4'

# F subcontractează lucrările 3integral sau parţial4 lui * din 9tatul >embru % 39>%4, iar bunurile circulă din 9>$ în 9>%'# :rodusul finit este trimis direct din 9>% lui A din 9>.'# A îi comunică lui F codul său de înregistrare în scopuri de TVA din 9>.'# F ii comunică lui * codul său de înregistrare în scopuri de TVA din 9>$'9tatul >embru $ 39>$4 9tatul >embru . 39>.4:restare de servicii>ateriale>ateriale :restarede servicii

60



Transport de produse finite9tatul >embru % 39>%4#e+olvare cu $"suri de si$plificare># Transportul materialelor de la din <=% în <=(- A efectuează un nontransfer de

bunuri în 9>.'# ?ucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate de @ în beneficiul lui #

materialele fiind transportate din <=( în <=6- prestarea de servicii de către F are loc în 9>.3adică 9tatul

>embru care i#a acordat codul de înregistrare în scopuri TVA lui A, cod pe care acestal#a transmis lui F4'# Transportul materialelor din <=( în <=6- A efectuează un nontransfer de bunuri în

9>$'# ?ucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate de / în beneficiul lui @- prestarea

de servicii de către * 3subcontractorul lui F4 are loc în 9>$ 3adică 9tatul >embru care i#aacordat codul de înregistrare în scopuri de TVA lui F, cod pe care acesta l#a transmis lui *4'

# Transportul produselor finite din <=6 în <=%- A efectuează un nontransfer de bunuri în 9>%'

ac" presupunem c" Romnia este !>14# F realizează lucrări asupra bunurilor mobile corporale care au locul în 9>., 9tatul

>embru din care A a comunicat cod de TVA' F va emite o factură fără TVA către A,menţionGnd că operaţiunea este neimpozabilă în )omGnia' i fără aplicarea măsurilor desimplificare, F poate factura fără TVA, întrucGt bunurile sunt transportate direct în afara)omGniei după prelucrare'

# F va primi o factură fără TVA de la *, subcontractorul său, căruia i#a transmis codulsău de TVA din )omGnia' Va calcula TVA#ul aferent pe care#l va înscrie ca taxă colectată i cataxă deductibilă în decontul de TVA'

# F va evidenţia bunurile în )egistrul bunurilor primite'# A realizează un nontransfer din )omGnia în 9>%, unde bunurile vor fi transportate

pentru o prelucrare suplimentară, la locaţia lui *' -e altfel, este singura situaţie în care estenecesară aplicarea măsurilor de simplificare pentru acest caz, deoarece bunurile nu se întorc

direct în 9>., ci iniţial sunt transportate în 9>%' A nu va fi obligat să se înregistreze în scopuride TVA în )omGnia pentru a declara ac&iziţia intracomunitară asimilată a materialelor ilivrarea intracomunitară asimilată 3transferul4 a produselor semifinite sau materialelor în 9>%'

ac" presupunem c" Romnia este !>%4# *, fiind subcontractorul lui F 3a se observa ca nu are relaţie contractuală cu

contractorul principal, A4 realizează lucrări asupra bunurilor mobile corporale, care au locul în9>$, 9tatul >embru din care F a comunicat cod de TVA' * va emite o factura fără TVA cătreF i are obligaţia să înscrie bunurile în )egistrul bunurilor primite'

# A realizează un nontransfer din )omGnia atunci cGnd transportă bunurile în 9>., prinaplicarea măsurilor de simplificare'

-acă presupunem că )omGnia este 9>.

# A va ţine un )egistru al nontransferurilor în care va înscrie bunurile date spreprelucrare în 9>$'# 8a primirea de către A a facturii pentru prestare de servicii emisă de F, serviciul fiind

impozabil în )omGnia, va calcula TVA#ul aferent i îl va înscrie în decontul de TVA, ca taxăcolectată i ca taxă deductibilă'


# Du este obligatorie înscrierea în )egistrul bunurilor primite a bunurilor transportate din9>$ în 9>%, deoarece A ar putea să nu tie ca există un subcontractor al lui F în alt 9tat>embru'

61



!n toate situaţiile, se va considera că părţile contractante din )omGnia realizează lucrăriasupra bunurilor mobile corporale, dei vor încorpora în produsul finit bunuri proprii' Du se vordeclara două operaţiuni, respectiv o prestare de servicii pentru manoperă i o livrareintracomunitară pentru bunurile încorporate' 9e va declara numai o prestare de servicii,bunurile încorporate fiind înscrise în situaţii de lucrări i contravaloarea lor fiind cuprinsă învaloarea prestării de servicii'

66. >"suri de simplificare pentru refuzurile ,i retururile de bunuri în spaţiulcomunitar

)azul 1ac" bunurile sunt li#rate intracomunitar' dar nu sunt recepţionate de beneficiar'se #a considera c" nu a a#ut loc nici li#rarea intracomunitar" ,i nici ac0iziţiaintracomunitar".

/ot eista urm"toarele situaţii4# A din 9tatul >embru $ 39>$4 livrează intracomunitar bunuri lui F din 9tatul >embru .

39>.4'F refuză mărfurile i nu le recepţionează' Funurile sunt returnate în 9>$' Dici A i nici F

nu vor declara o livrare, respectiv o ac&iziţie intracomunitară, dei bunurile au fost transportatedintr#un 9tat >embru în alt 9tat >embru'

# A din 9>$ livrează intracomunitar bunuri lui F din 9>.' F refuză mărfurile i nu le

recepţionează'Funurile nu sunt returnate în 9>$, ci sunt vGndute lui * din 9>. de către A' !n aceastăsituaţie, se consideră că nu a avut loc o livrare1ac&iziţie intracomunitară în relaţia A#F, dar seva considera că are loc o livrare1ac&iziţie intracomunitară în relaţia A#*'

# A din 9>$ livrează intracomunitar bunuri lui F din 9>.' F refuză mărfurile i nu lerecepţionează'

Funurile nu sunt returnate în 9>$, ci sunt vGndute lui * din 9tatul >embru % 39>%4 decătre A' !n această situaţie, se consideră că nu a avut loc o livrare1ac&iziţie intracomunitară înrelaţia A#F, dar se va considera că are loc o livrare1ac&iziţie intracomunitară în relaţia A#*'

)azul 2-acă bunurile sunt livrate intracomunitar, sunt recepţionate de beneficiar, dar, ulterior,

beneficiarul refuză bunurile din diverse motive care nu au putut fi constatate cu ocaziarecepţiei 3vicii de calitate, nerespectarea parametrilor din comandă etc'4, atGt livrareaintracomunitară, cGt i ac&iziţia intracomunitară vor fi anulate, total sau parţial, de părţilecontractante' Această anulare are loc în perioada fiscală în care beneficiarul refuză bunurile ifurnizorul este obligat să emită o factura de storno'

:ot exista următoarele situaţii# A din 9>$ livrează intracomunitar bunuri lui F din 9>.' F declară ac&iziţia

intracomunitară, dar ulterior refuză mărfurile' Funurile sunt returnate în 9>$' A i F vor anulalivrarea, respectiv ac&iziţia intracomunitară a bunurilor'

# A din 9>$ livrează intracomunitar bunuri lui F din 9>.' F declară ac&iziţiaintracomunitară, dar ulterior refuză mărfurile' Funurile nu sunt returnate în 9>$, ci sunt

vGndute de către A lui * în 9>.' A i F vor anula livrarea, respectiv ac&iziţia intracomunitara abunurilor' 7lterior A va declara o livrare intracomunitară către *, iar * va declara o ac&iziţieintracomunitară'

# A din 9>$ livrează intracomunitar bunuri lui F din 9>.' F declară ac&iziţiaintracomunitară, dar ulterior refuză mărfurile' Funurile nu sunt returnate în 9>$, ci suntvGndute de către A lui * în 9>%' A i F vor anula livrarea, respectiv ac&iziţia intracomunitară abunurilor' 7lterior A va declara o livrare intracomunitară către *, iar * va declara o ac&iziţieintracomunitară'

-e observat că aplicarea măsurilor de simplificare are ca rezultat faptul că A nu esteobligat să se înregistreze în 9>., ca urmare a refuzului bunurilor' +ără aplicarea măsurilor de

62



simplificare, s#ar considera că, în momentul refuzului, practic al anulării livrării intracomunitare, A realizează un transfer din 9>$ în 9>. i, prin urmare, ar trebui să se înregistreze în 9>.,pentru a declara ac&iziţia intracomunitară asimilată care urmează transferului' -e asemenea,se evită componenta de facturare cu TVA a livrării ulterioare ac&iziţiei intracomunitare, în cazul

în care bunurile ramGn i sunt vGndute în 9>. către un alt client 3* în exemplul nostru4'/peratorii economici din )omGnia implicaţi în astfel de situaţii trebuie să tie dacă

9tatul >embru al cocontractantului aplică aceleai măsuri de simplificare, în special atuncicGnd sunt în situaţia furnizorului' !n cazul în care operatorii din )omGnia sunt beneficiari,

furnizorul poate aplica măsurile de simplificare permise de )omGnia, indiferent dacă în 9tatullor >embru nu se aplică aceleai măsuri de simplificare'

666. >"suri de simplificare pentru bunuri #&ndute în re*im de consi*naţie ,istocuri puse la dispoziţia clientului

1. H"r" m"suri de simplificare*Gnd un bun este trimis din alt 9tat >embru în )omGnia în cadrul unui contract de

consignaţie, furnizorul din acel 9tat >embru trebuie să efectueze o livrare intracomunitarăasimilată cu plată, în 9tatul >embru de plecare, i o ac&iziţie intracomunitară asimilată, în)omGnia, la momentul la care bunurile sunt transportate în )omGnia'

8ivrarea dintre furnizor i consignatar intervine la momentul la care consignatarul

livrează bunurile clientului i este o livrare internă, pentru care se datorează TVA în )omGnia'>ai există i situaţia în care furnizorul din alt 9tat >embru transferă regulat bunuri într#un depozit al clientului din )omGnia pGnă la momentul cGnd cumpărătorul dorete să scoatăbunurile din depozit' !n acest caz, furnizorul din acel 9tat >embru trebuie să efectueze olivrare intracomunitară asimilată cu plată, în 9tatul >embru de plecare, i o ac&iziţieintracomunitară asimilată, în )omGnia, la momentul la care bunurile sunt transportate în)omGnia' !n ambele cazuri, furnizorul care transferă bunurile trebuie să solicite înregistrarea

în scopuri de TVA în )omGnia'

2. )u m"suri de simplificare:entru a evita înregistrarea în )omGnia i problemele practice legate de solicitarea

înregistrării în scopuri de TVA în )omGnia, se pot aplica măsuri de simplificare, dacă seindeplinesc cumulativ următoarele condiţii# consignatarul sau cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului,

sunt înregistraţi în )omGnia în scopuri de TVA# 9tatul >embru de origine nu consideră mutarea acestor bunuri ca transfer sau aplică

un regim de simplificare similar celui aplicat în )omGnia# consignatarul sau cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, din

)omGnia, sunt cunoscuţi de către furnizor atunci cGnd bunurile sunt transportate din alt 9tat>embru în )omGnia'

9e consideră că furnizorul nu a realizat o ac&iziţie intracomunitară asimilată în)omGnia'

8ivrarea de la furnizorul din alt 9tat >embru către consignatarul1cumpărătorul din)omGnia este considerată o livrare intracomunitară la momentul la care bunurile sunt puse ladispoziţia consignatarului1cumpărătorului, furnizorul trebuind să le declare ca atare în 9tatul>embru de plecare'

*onsignatarul1cumpărătorul din )omGnia care primete bunurile efectuează o ac&iziţieintracomunitară taxabilă în )omGnia la acel moment, pe care trebuie să o declare ca atare în)omGnia'

6V. >"suri de simplificare pentru bunuri trimise în #ederea #erific"rii ,i test"riiconformit"ţii

1. H"r" m"suri de simplificare

63



*Gnd un bun este transportat în )omGnia din alt 9tat >embru, în cadrul unei astfel devGnzări speciale, nu există un transfer în 9tatul >embru de plecare i nici o ac&iziţieintracomunitară asimilată în )omGnia ale propriilor bunuri'

Totui, furnizorul trebuie să efectueze o livrare intracomunitară asimilată cu plată în9tatul >embru de plecare i o ac&iziţie intracomunitară asimilată în )omGnia la momentulvGnzării1cumpărării efective a bunurilor'

!n aceste cazuri, furnizorul care transferă bunurile trebuie apoi să solicite înregistrarea în scopuri de TVA în )omGnia'

2. )u m"suri de simplificare:entru a evita înregistrarea în )omGnia i problemele practice legate de solicitarea înregistrării în scopuri de TVA în )omGnia în legătură cu ac&iziţiile intracomunitare taxabile în)omGnia, se poate aplica sistemul de simplificare descris mai (os, cu condiţia ca clientul să fie

înregistrat în scopuri de TVA pentru operaţiunile sale'8a momentul vGnzării bunurilor către beneficiar, livrarea de la furnizorul din alt 9tat

>embru către clientul din )omGnia se poate considera o livrare intracomunitară, pe carefurnizorul trebuie să o declare ca atare în 9tatul >embru de plecare'

*lientul din )omGnia poate efectua, în acelai timp, o ac&iziţie intracomunitară taxabilă în )omGnia, pe care trebuie să o declare ca atare în )omGnia'

>otă- !n situaţiile prezentate mai sus, dacă beneficiarul din )omGnia are obligaţia plăţii

taxei pe valoarea adaugată, dar este înregistrat numai pentru ac&iziţii intracomunitare, va faceplata efectivă a taxei la bugetul statului, pe baza decontului special de taxă'

64



65



)/R6B!4>ecanismul de deducere a TVA $9c&emă recapitulativă 5)egulile pentru deducerea TVA de către persoanele impozabile cu regim mixt "

A(ustarea deducerii pentru bunurile de capital 6

>ecanismul de deducere a TVA

/entru a #edea :în ce $"sur" este deductiil TVA/ul aferent ac0i+iţiilor;' esteesenţial s" se parcur*" urm"torii 5 pa,i4

1. !e #erific" dac" pentru operaţiunea respecti#" se datoreaz" TVA8a întrebarea dacă TVA#ul deductibil este TVA#ul care este datorat de furnizor1prestator

pentru o operaţiune impozabilă se poate răspunde analizGnd operaţiunea cu a(utorul celor cinci întrebări de bază 3vezi pliantele <#5 din seria InfoTVA4'

-acă analizGnd se a(unge la concluzia că taa dedus" de persoana impozabilă care arealizat ac&iziţia a fost aplicată pentru o operaţiune pentru care nu se datora TVA deoareceoperaţiunea era scutită fără drept de deducere sau neimpozabilă, atunci acea ta" nu estedeductibil".

-acă taxa dedusă este aferentă unei operaţiuni pentru care furnizorul1prestatorul aaplicat corect TVA, atunci se poate trece la pasul .'

2. !e #erific" dac" beneficiarul ser#iciilor sau cump"r"torul bunurilor are dreptde deducere a TVA

-reptul de deducere a TVA nu poate fi exercitat de către orice persoană':ersoanele neimpozabile sunt întotdeauna excluse de la dreptul de deducere a taxei

aferente ac&iziţiilor'>ai mult, legislaţia fiscală limitează dreptul de deducere doar la taxa ac&itată sau

datorată pentru bunuri i servicii care urmează a fi folosite pentru operaţiuni taxabile,operaţiuni scutite cu drept de deducere, operaţiuni neimpozabile în )omGnia, dar care ar da

drept de deducere în situaţia în care ar fi realizate în )omGnia, precum i anumite categorii deoperaţiuni neimpozabile care totui dau drept de deducere'-in acest motiv, în practică, numai persoanele înregistrate normal în scopuri de TVA,

au, în principiu, drept de deducere a taxei aferente ac&iziţiilor, inclusiv pentru ac&iziţiileefectuate înainte de înregistrare, în anumite condiţii'

!n cazul în care răspunsul la întrebarea . este acela că deducerea TVA în )omGniaeste solicitată de o persoană impozabilă care nu este exclusă de la dreptul de deducere ataxei aferente ac&iziţiilor, se poate trece la pasul %'

%. !e #erific" dac" sunt îndeplinite condiţiile le*ale pentru deducerea TVA dinperspecti#a destinaţiei bunurilor

fera de aplicare a deducerii TVA/ului aferent ac0i+iţiilor

/rice persoană impozabilă are dreptul să deducă TVA#ul aferent ac&iziţiilor, dacăbunurile i1sau serviciile ac&iziţionate sunt destinate realizării de operaţiuni precum# operaţiuni taxabile# operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării1prestării se

consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi fost deductibilă în cazul efectuării acestor operaţiuni în )omGnia

# operaţiuni scutite cu drept de deducere, precum exportul, livrările intracomunitare,livrările de bunuri, transportul aferent unui export de bunuri i altele asemenea

66



# operaţiuni bancare i de asigurare scutite, pentru care se poate exercita dreptul dededucere, cGnd clientul este stabilit în afara *omunităţii sau cGnd aceste operaţiuni sunt înlegătură directă cu bunuri ce vor fi transportate într#un stat din afara *omunităţii

# transferul total sau parţial de active, dacă taxa s#ar fi aplicat acestui transfer'-acă răspunsul la întrebarea % este că se îndeplinesc condiţiile legale pentru

deducerea TVA#ului aferent ac&iziţiilor, atunci se poate trece la pasul 0'

(. !e #erific" dac" eist" #reo ecludere sau limitare a dreptului de deducere

(a4 Eist" #reo ecludere a dreptului de deducere?

6cludere de la dreptul de deducere / cadrul !eneral Implicit, nu se acordă dreptul de deducere a TVA#ului datorat sau ac&itat pentru

bunurile sau serviciile care nu vor fi utilizate în scopul desfăurării activităţii economice apersoanei impozabile care ac&iziţionează aceste bunuri i servicii'

Totui, în cazul în care o persoană impozabilă ac&iziţionează bunuri sau servicii pecare, în momentul ac&iziţionării, intenţionează să le folosească în scopul desfăurării activităţiisale economice, TVA#ul ac&itat pentru ac&iziţiile respective este deductibil'

-acă, ulterior, persoana sc&imbă destinaţia bunurilor, acestea urmGnd a fi folosite înscopuri personale sau în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică, operaţiunea va

fi tratată ca o livrare i respectiv o prestare către sine în cazul bunurilor mobile corporale sau în cazul bunurilor imobile, taxa dedusă va fi a(ustată corespunzător' !n plus, nu este permisă deducerea TVA#ului aferent ac&iziţiilor efectuate de o persoana

impozabilă a cărei activitate economică constă exclusiv în operaţiuni scutite fără drept dededucere, precum serviciile de îngri(ire medicală, învăţămGnt, asistenţă socială i alteleasemenea'

!n sfGrit, dacă o persoană impozabilă efectuează simultan operaţiuni cu drept dededucere i operaţiuni scutite fără drept de deducere, persona respectivă va avea dreptul sădeducă numai TVA#ul aferent ac&iziţiilor utilizate pentru operaţiunile pentru care are drept dededucere' / astfel de persoană este numită persoană impozabilă Jmixtă; 3vezi sc&ema de lapagina 04' -acă utilizarea bunurilor i serviciilor ac&iziţionate nu poate fi determinată cu

uurinţă, există reguli speciale pentru exercitarea dreptului de deducere'

6cluderea de la dreptul de deducere / prevederi specificeBu se acord" dreptul de deducere pentru4# TVA#ul aferent ac&iziţiilor realizate de întreprinderile mici# TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri second#&and, opere de artă, obiecte de colecţie i

antic&ităţi pentru a căror livrare furnizorul a aplicat regimul special# TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii utilizate de agenţiile de turism pentru

prestarea serviciului unic pentru care se aplică regimul special'>ai mult, este explicit exclus dreptul de deducere pentru taxa datorată sau ac&itată# de o persoană în numele i în contul altei persoane

# pentru ac&iziţiile de băuturi alcoolice i produse din tutun, cu excepţia cazului în careaceste produse sunt destinate revGnzării sau pentru a fi utilizate pentru prestări de servicii'

(b4 Eist" #reo limitare a dreptului de deducere?/ persoană impozabilă cu regim mixt este o persoană impozabilă care efectuează atGt

livrări de bunuri i1sau prestări de servicii care dau drept de deducere, cGt i livrări de bunurii1sau prestări de servicii care nu dau drept de deducere'

!n acest caz, o astfel de persoană impozabilă va avea un drept limitat de deducere aTVA 3vezi pag' "#64'

-acă răspunsul la întrebarea 0a este negativ, atunci putem trece la pasul 5'

67



5. !e #erific" dac" sunt îndeplinite condiţiile le*ale pentru deducerea TVA-uluiaferent ac0iziţiilor

/entru eercitarea dreptului de deducere' persoana impozabil" trebuie s"4# deţină o factură care conţine informaţiile prevăzute de lege# în anumite situaţii specifice 3cGnd pentru ac&iziţiile sale persoana impozabilă este

obligată la plata taxei prin mecanismul taxării inverse4 trebuie să deţină o factură sau, dupăcaz, o autofactură, i să înregistreze taxa ca i taxă colectată în decontul său de TVA

# pentru taxa ac&itată pentru importul de bunuri, să deţină o declaraţie vamală de importcare să menţioneze persoana impozabilă ca importator al bunurilor din punct de vedere al TVAi care să menţioneze taxa datorată

# pentru taxa datorată pentru importul de bunuri în regim de amGnare a plăţii, să deţinăo declaraţie vamală de import care să menţioneze persoana impozabilă ca importator albunurilor din punct de vedere al TVA i să înregistreze taxa ca i taxă colectată în decontulsău de TVA

# pentru taxa datorată pentru o ac&iziţie intracomunitară de bunuri, să deţină o facturăsau, după caz, o autofactură i să înregistreze taxa ca i taxă colectată în decontul său deTVA

# pentru taxa datorată pentru o ac&iziţie intracomunitară asimilată, să deţină o

autofactură i să înregistreze taxa ca i taxă colectată în decontul de TVA'-acă sunteţi în posesia tuturor documentelor solicitate i aţi îndeplinit toate cerinţelemenţionate mai sus, veţi avea drept de deducere a TVA total sau parţial'

!e datoreaz" TVA-ul pentru operaţiunea respecti#"?

Bu eist" TVA deductibil

@eneficiarul are dreptul de deducere? Bu eist" TVA deductibilEste TVA-ul deductibil?7condiţii le*ale cu pri#ire la destinaţia bunului8

Bu eist" TVA deductibilEist" #reo ecludere? Bu eist" TVA deductibilEist" #reo limitare? educere limitat"Bu eist" TVA deductibilATVA deductibil inte*ralTVA deductibil parţial!c0em" recapitulati#"!unt îndeplinite condiţiile formale?7documente 3ustificati#e8

Re*ulile pentru deducerea TVA de c"tre persoanele impozabile cu re*im mit1. /rincipiureptul de deducere al unei persoane impozabile cu re*im mit se determin"

dup" cum urmeaz".

/rima re*ul" de aplicat# -acă TVA#ul este aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii destinate exclusiv desfăurării

de operaţiuni care dau drept de deducere, atunci acest TVA este în întregime deductibil'# -acă TVA#ul este aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii destinate exclusiv desfăurării

de operaţiuni care nu dau drept de deducere, atunci acest TVA nu este deductibil'

68



A doua re*ul" de aplicat-acă destinaţia bunurilor i serviciilor ac&iziţionate nu este cunoscută sau este

imposibil de determinat, TVA#ul aferent se deduce pe bază de pro#rata'2. )are sunt re*ulile pentru calculul ,i aplicarea pro-ratei?:ro#rata este rezultatul sumei totale, fără TVA, dar incluzGnd i subvenţiile direct legate

de preţ, a operaţiunilor care permit exercitarea dreptului de deducere 3T-4, împărţită la sumatotală, fără TVA, a acelorai operaţiuni menţionate mai sus 3T-4 i a operaţiunilor care nupermit exercitarea dreptului de deducere 3TD-4'

T- Astfel, pro#rata se calculează după formula T- K TD-

6e$plu>8ac" T8 este e!al cu 2'. *i TB8 este e!al cu 3. atunci pro/rata este>%E&.&&& HHHHHHHHHHI(&& J 7& K%E&.&&& L 6&.&&& /ro-rata definiti#" este determinată pentru un an calendaristic, fixată ca procenta( i

rotun(ită la cifra unităţilor imediat următoare'Pro/rata aplicabil" pro#izoriu pentru un an este fie pro#rata determinată definitiv

pentru anul precedent, fie o pro#rată estimată de persoana impozabilă pe baza operaţiunilor

prevăzute a se realiza în anul calendaristic curent'/ro-rata aplicabil" pro#izoriu în cursul anului se compară cu pro#rata definitivă,calculată la finele anului pe baza operaţiunilor efectiv realizate' -iferenţa reprezintă a(ustareataxei deduse, fie în favoarea statului, fie în favoarea persoanei impozabile'

A3ustarea deducerii pentru bunuri de capital !n cazul bunurilor de capital, a(ustarea deducerii este necesară întrucGt trebuie avut în

vedere faptul că asemenea bunuri sunt, prin definiţie, folosite de persoana impozabilă pentruun număr de ani i că deducerea TVA#ului aferent acestor bunuri este permisă numai cucondiţia ca aceste bunuri să fie folosite pentru operaţiuni care dau drept de deducere'

a. @unuri de capital - definiţie

@unurile de capital reprezint"4# toate activele corporale fixe# operaţiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaţiile

sau lucrările de întreţinere a acestor active, a căror valoare depăete .<L din valoareabunului imobil'

Ambala(ele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital'b. /erioadele de a3ustare$' 5 ani pentru bunurile de capital, altele decGt bunurile imobile.' .< de ani pentru bunurile imobile, precum i pentru transformarea sau modernizarea

acestora, dacă aceste lucrări depăesc .<L din valoarea bunului imobil'/erioada de a3ustare începe4

a4 de la data de $ ianuarie a anului în care bunurile au fost ac&iziţionate sau fabricate,pentru bunurile de capital menţionate la pct' b$, ac&iziţionate sau fabricate, începGnd cu dataaderării

b4 de la data de $ ianuarie a anului în care bunurile sunt folosite prima dată, pentrubunurile de capital menţionate la pct' b., care sunt construite, i se efectuează pentru sumaintegrală a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită saudatorată înainte de data aderării, dacă anul primei utilizări este anul aderării sau un alt anulterior anului aderării

c4 de la data de $ ianuarie a anului în care bunurile au fost ac&iziţionate, pentru bunurilede capital menţionate la pct' b., care sunt ac&iziţionate, i se efectuează pentru suma

69



integrală a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită saudatorată înainte de data aderării, dacă formalităţile legale pentru transferul titlului deproprietate de la vGnzător la cumpărător s#au îndeplinit în anul aderării sau într#un an ulterior anului aderării

d4 de la data de $ ianuarie a anului în care bunurile sunt folosite pentru prima dată dupătransformare sau modernizare, pentru transformările sau modernizările bunurilor de capitalmenţionate la pct' b., a căror valoare este de cel puţin .<L din valoarea totală a bunuluiimobil transformat sau modernizat, i se efectuează pentru suma taxei deductibile aferente

transformării sau modernizării, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectiveitransformări sau modernizări, plătită ori datorată înainte de data aderării, dacă anul primeiutilizări după transformare sau modernizare este anul aderării sau un an ulterior aderării'

c. >etode de a3ustareA3ustarea taei deductibile se efectueaz"4# anual, pentru o cincime din taxa dedusă iniţial, pentru cele care au perioada de

a(ustare de 5 ani sau # anual, pentru o douăzecime din taxa dedusă iniţial, pentru cele care auperioada de a(ustare .< de ani sau

# o singură dată pentru întreaga perioadă de a(ustare rămasă, în cazurile prevăzute delege'

A(ustarea taxei deductibile poate fi în favoarea 9tatului, dar i în favoarea persoaneiimpozabile'

d. )azuriA3ustarea bunurilor de capital se realizeaz" în urm"toarele situaţii41. @unul de capital este folosit de persoana impozabil"4# integral sau parţial pentru alte scopuri decGt activitatea sa economică# pentru realizarea de operaţiuni care nu dau drept de deducere a taxei# pentru realizarea de operaţiuni pentru care taxa este deductibilă într#o măsură diferită

faţă de deducerea iniţială'

(etoda A(ustarea se efectuează o singură dată pentru întreaga perioadă de a(ustare rămasă,incluzGnd anul în care apare modificarea destinaţiei de utilizare'

6e$plu> persoană impozabilă cumpără un utilaA la data de (: decembrie %&&E la preţul de

E.(9& 2> cu TV *(7K J (.(9& 2>+. ceasta deduce (.(9& 2>.1e % februarie %&&7# persoana impozabilă î$i încetează activitatea economică cu drept

de deducere# dar continuă cu o activitate economică fără drept de deducere.#e+olvare># nul ( *%&&E+ este luat în considerare

# nul % *%&&'+ este luat în considerare# 1ierderea dreptului de deducere a ta"ei apare în anul 6 *nu este luat în considerare+ Austarea în favoarea statului- (.(9& 2> " 6G: J D'9 2>

2. Apar modific"ri ale elementelor folosite la calculul taei deductibile.

(etoda A(ustarea se face pentru o cincime sau o douăzecime din taxa dedusă iniţial, pentru

fiecare an în care apar modificări ale taxei deduse' 2ste o a(ustare specifică persoanelor impozabile cu regim mixt care au aplicat pro#rata de deducere la ac&iziţia unui bun de capital'

70



6e$plu> persoană impozabilă cu regim mi"t cumpără un utilaA *în scopul folosirii acestuia at3t

pentru operaţiuni care dau drept de deducere# c3t $i pentru operaţiuni care nu dau drept dededucere+ la data de ( noiembrie %&&' la preţul de D.&&& 2># plus (7K TV# în valoare de(.(9& 2>.

1ro5rata definitivă pentru anul %&&E a fost de 9&K $i o va folosi ca $i pro5rată provizorie pentru anul %&&'# deduc3nd 9&K din (.(9& 2># respectiv# 9:D 2>.

A)ustarea aferent" pri$ului an D2,E

1ro5rata definitivă calculată pe baza operaţiunilor din anul %&&' este 6&K. ?u3nd înconsiderare această proporţie# persoana impozabilă are dreptul să deducă numai 69% 2> *6&K din (.(9& 2>+ $i trebuie să plătească diferenţa către bugetul de stat# respectiv# ((92> *9:D 5 69% J ((9+.

ceastă aAustare prive$te întreaga sumă dedusă provizoriu iniţial $i# prin urmare#acoperă $i aAustarea aferentă primei cincimi din ta"a dedusă iniţial pentru bunuri de capital.

A)ust"rile de efectuat pentru anii ur$"tori> $etod" Austările pentru anii %&&7# %&(&# %&(( $i %&(% se vor referi de această dată numai la o

cincime din sumă# av3nd în vedere că-# TV5ul deductibil se împarte la :# respectiv (.(9& - : J %%'

# TV5ul efectiv dedus în baza pro5ratei definitive pentru prima perioadă se împarte lar3ndul sau la :# respectiv 69% - : J D'#9# 2ezultatul lui %%' înmulţit cu pro5rata definitivă pentru fiecare dintre perioadele

următoare se va compara apoi cu D'#9# !iferenţa rezultată va constitui aAustarea deducerii fie în favoarea statului# fie a

persoanei impozabile. A)ustarea pentru anul 2 D2-E1ro5rata definitivă pentru anul %&&7 este de :&K-# !educere autorizată- %%' " :&K J ((9# !eAa dedus- D'#9# !educerea suplimentară permisă- ((9 5 D'#9 J 9:#D

A)ustarea pentru anul 3 D21E1ro5rata definitivă pentru anul %&(& este de %&K-# !educere autorizată- %%' " %&K J 9:#D # !eAa dedus- D'#9# Austare în favoarea statului- D'#9 5 9:#D J %%#'

A)ustarea pentru anul 4 D211E1ro5rata definitivă pentru anul %&(( este de %:K-# !educere autorizată- %%' " %:K J :E # !eAa dedus- D'#9# Austare în favoarea statului- D'#9 5 :E J ((#9

A)ustarea pentru anul 5 D212E

1ro5rata definitivă pentru anul %&(% este de E&K-# !educere autorizată- %%' " E&K J (:7#D # !eAa dedus- D'#9# !educerea suplimentară permisă- (:7#D 5 D'#9 J 7(#%

A)ustarea pentru anul & *i ur$"torii rice modificări ale pro5ratei în anii ulteriori nu vor mai influenţa deducerile efectuate

pentru acest utilaA.%. n bun de capital al c"rui drept de deducere a fost limitat total sau parţial face

obiectul unei li#r"ri pentru care taa este deductibil".(etoda

71



A(ustarea este efectuată o singură dată pentru întreaga perioadă de a(ustare rămasă,incluzGnd anul în care apare obligaţia a(ustării, i este de pGnă la o cincime sau o douăzecimepe an din valoarea taxei nededuse pGnă la momentul a(ustării'

Totui, deducerea suplimentară permisă este limitată la valoarea bazei impozabile alivrării sau a livrării către sine a bunului, înmulţită cu cota de TVA aplicabilă vGnzării'

6e$plu> persoană impozabilă cumpără un utilaA la data de (: decembrie %&&E la preţul de

E.(9& 2> cu TV inclus *(7K J (.(9& 2>+. 4tilaAul este folosit pentru activitatea sa

economică *D&K+ $i pentru scopuri personale *9&K+. 1rin urmare# deduce numai D'9 2> *9:D 2> nu sunt dedu$i+.?a % septembrie %&&7# vinde utilaAul pentru suma de (.%&& 2> L %%' 2> *TV

(7K+.2ezolvare-# nul ( *%&&E+ este luat în considerare# nul % *%&&'+ este luat în considerare# bligaţia aAustării apare în anul 6 *nu este luat în considerare+

Austare în favoarea persoanei impozabile- 9:D 2> *TV5ul nededus iniţial+ " 6G: J%E6#D 2> limitată la (.%&& 2> " (7K J %%' 2>.

(. @unul de capital î,i înceteaz" eistenţa' cu ecepţia cazurilor în care4

# 9e dovedete că bunul de capital a făcut obiectul unei livrări pentru care taxa estedeductibilă sau# bunul de capital a fost distrus'(etoda

A(ustarea este efectuată o singură dată pentru întreaga perioadă de a(ustare rămasă,incluzGnd anul în care apare obligaţia a(ustării, i este de pGnă la o cincime sau o douăzecimepe an din valoarea taxei deduse iniţial'

6e$plu>)n situaţia în care în cursul perioadei de aAustare e"piră contractul de închiriere# leasing#

concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil sau o parte a acestuia a fost

pus la dispoziţia altei persoane $i bunul de capital este restituit proprietarului# se consideră căbunul de capital î$i încetează e"istenţa în cadrul activităţii economice a persoanei impozabilecare a utilizat bunul respectiv# ta"a pe valoarea adăugată deductibilă aferentă operaţiunilor detransformare sau modernizare efectuate de persoana care a utilizat bunul# se aAustează osingură dată pentru întreaga perioadă de aAustare rămasă# incluz3nd anul în care bunul esterestituit proprietarului.

e. bli*aţii de raportare speciale cu pri#ire la a3ustarea dreptului de deducere:ersoana impozabilă trebuie să păstreze un registru al bunurilor de capital care fac

obiectul a(ustării taxei deductibile, care să permită controlul taxei deductibile i al a(ustărilor efectuate'

Acest registru trebuie păstrat pe o perioadă care începe din momentul în care taxaaferentă ac&iziţiei bunurilor de capital devine exigibilă i se înc&eie la 5 ani după expirareaperioadei în care se poate solicita a(ustarea deducerii'

/rice alte înregistrări, documente i (urnale privind bunurile de capital trebuie păstratepentru aceeai perioadă'

72



)/R6B!4

73



I' *are sunt instituţiile publice din )omânia= $II' *are este statutul unei instituţii publice din perspectiva TVA= $III' !nregistrarea instituţiilor publice în scopuri de TVA %IV' *are sunt consecinţele diferenţierii statutului instituţiilor publice din perspectiva TVA= 0

6. )are sunt instituţiile publice din Rom&nia?6nstituţiile publice sunt cele definite ca atare de actul normativ prin care sunt înfiinţate'

!unt incluse în aceast" cate*orie43i4 diversele unităţi administrative centrale i locale ale statului 3parlamentul, ministerele,consiliile locale, primăriile etc'43ii4 unităţile administrative de specialitate ale căror conduceri se află sub autoritatea

ierar&ică a ministerelor de care aparţin 3de ex' colile, spitalele, muzeele etc'43iii4 serviciile la nivel local i regional 3cum ar fi inspectoratele colare4'

66. )are este statutul unei instituţii publice din perspecti#a TVA? !n principiu, instituţiile publice nu sunt persoane impozabile din perspectiva TVA pentru

activităţile pe care le desfăoară în calitate de autorit"ţi publice'

Totu,i' instituţiile publice sunt persoane impozabile în urm"toarele situaţii4a4 pentru activităţile desfăurate în aceleai condiţii legale ca cele aplicabile agenţiloreconomici, c&iar dacă desfăoară aceste activităţi în calitatea lor de autorităţi publice'

-e exemplu, ministerele sunt persoane impozabile pentru activităţile de comercializarea revistelor de specialitate pe care le editează'

b4 dacă, prin considerarea acestora ca persoane neimpozabile, s#ar produce distorsiuniale concurenţei'

-e exemplu, dacă o instituţie publică se ocupă de administrarea deeurilor, devinepersoană impozabilă, dacă această activitate este derulată i de companii private'

c4 dacă desfăoară cel puţin una dintre următoarele activităţi# telecomunicaţii

# furnizarea de apă, gaze, energie electrică, energie termică, agent frigorific i altele deaceeai natură# transport de bunuri i persoane# servicii prestate în porturi i aeroporturi# livrarea de bunuri noi, produse pentru vGnzare# activitatea tGrgurilor i expoziţiilor comerciale# depozitarea# activităţile organismelor de publicitate comercială# activităţile agenţiilor de călătorie# activităţile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri similare# operaţiunile posturilor publice de radio i televiziune'

e asemenea' instituţiile publice sunt persoane impozabile pentru operaţiunilescutite de TVA' cum ar fi4

# spitalizarea i îngri(irile medicale# transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate în ve&icule special amena(ate în

acest scop# activităţi educaţionale i altele asemenea# asistenţa i1sau protecţia socială# prestările de servicii i1sau livrările de bunuri strGns legate de protecţia copiilor i a

tinerilor

74



# prestările de servicii strGns legate de practicarea sportului sau a educaţiei fizice# prestarea de servicii culturale i1sau livrările de bunuri strGns legate de acestea# activităţile specifice posturilor publice de radio i televiziune# prestarea serviciilor de natură financiar#bancară 3ex' Fanca Daţională a )omGniei4# arendarea, concesionarea, înc&irierea i leasingul de bunuri imobile# livrarea de construcţii i terenuri, cu excepţia construcţiilor noi i a terenurilor

construibile'

)a urmare' din punctul de #edere al TVA' instituţiile publice pot a#ea urm"torulstatut4A. /ersoan" 3uridic" neimpozabil"/ instituţie publică are acest statut dacă desfăoară numai operaţiuni în calitate de

autoritate publică, fără a desfăura operaţiunile menţionate mai sus, pentru care ar ficonsiderată persoană impozabilă'

!n această situaţie, activităţile desfăurate de instituţia publică nu intră în sfera deaplicare a TVA i nici nu se va datora TVA pentru respectivele activităţi'

!n această categorie intră, de exemplu, eliberarea de cărţi de identitate i paapoartede către >inisterul Administraţiei i Internelor'

@. /ersoan" impozabil"@.1 /ersoan" impozabil" obi,nuit"Instituţiile publice sunt, din perspectiva TVA, persoane impozabile obinuite, dacă

desfăoară numai operaţiuni taxabile'

@.2 /ersoan" impozabil" cu re*im mitInstituţiile publice care acţionează în calitate de persoane impozabile i desfăoară

simultan operaţiuni cu drept de deducere i operaţiuni fără drept de deducere, au statutul depersoane impozabile cu regim mixt'

Această categorie cuprinde, de exemplu, universităţile care, pe lGngă activităţileeducaţionale, derulează anumite activităţi de cercetare al căror rezultat aparţine finanţatorului'

). /ersoan" parţial impozabil" Acest statut este deţinut de instituţiile publice care desfăoară simultan operaţiuni în

calitate de persoană impozabilă i operaţiuni pentru care nu au calitatea de persoanăimpozabilă 3care sunt în afara sferei de aplicare a TVA4'

!n anumite situaţii, dacă instituţia publică este persoană parţial impozabilă, dar nu poateţine evidenţa separată a operaţiunilor realizate ca persoană (uridică neimpozabilă, va ficonsiderată persoană impozabilă cu regim mixt pentru determinarea dreptului de deducere'

c0e$" recapitulativ"666. 9nre*istrarea instituţiilor publice în scopuri de TVA

6nstituţiilor publice care solicit" înre*istrarea în scopuri de TVA li se va atribui uncod de înregistrare în scopuri de TVA numai pentru partea din structură sau activitatea pentrucare au calitatea de persoană impozabilă, în timp ce pentru activităţile pentru care nu aucalitatea de persoană impozabilă, respectiv pentru partea din structură prin care desfăoarănumai activităţi în calitate de autoritate publică, li se va atribui un cod de înregistrare fiscalădistinct'

up" atribuirea codului de înre*istrare în scopuri de TVA, acesta va fi valabilpentru orice alte operaţiuni taxabile, scutite, cu sau fără drept de deducere, pe care le varealiza ulterior'

75



Instituţiilor publice care desfăoară numai activităţi pentru care au calitatea de persoanăimpozabilă, respectiv operaţiuni taxabile, scutite fără drept de deducere sau scutite cu dreptde deducere, li se #a atribui un sin*ur cod de înre*istrare în scopuri de TVA'

Instituţiile publice care sunt înregistrate normal în scopuri de TVA pentru întreagaactivitate sau numai pentru o parte din structură nu #or solicita înre*istrarea pentruac0iziţii intracomunitare.

/entru toate ac0iziţiile intracomunitare de bunuri' #or comunica codul de înre*istrare normal" în scopuri de TVA, indiferent dacă ac&iziţiile sunt destinate utilizării

pentru activitatea desfăurată în calitate de autoritate publică, pentru care instituţia publică nuare calitatea de persoană impozabilă, sau pentru activităţi pentru care instituţia publică arecalitatea de persoană impozabilă'

6V. )are sunt consecinţele diferenţierii statutului instituţiilor publice dinperspecti#a TVA?

9tatutul pe care îl are o instituţie publică influenţează atGt operaţiunile pe care ledesfăoară în calitate de furnizor1prestator , cGt i pe cele pe care le desfăoară în calitate debeneficiar.

!n cele ce urmează, vom examina, în principal, următoarele aspecte# locul taxării pentru serviciile intangibile efectuate de un prestator din străinătate în

beneficiul unei instituţii publice# taxarea anumitor ac&iziţii intracomunitare# dreptul de a recupera TVA#ul aferent ac&iziţiilor'

9n ceea ce pri#e,te ser#iciile' altele dect cele intan*ibile, care sunt tratate mai (os,din punctul de vedere al TVA, nu există diferenţe de tratament al instituţiilor publice faţă decelelalte persoane impozabile, indiferent dacă instituţia publică este prestator sau beneficiar alacestor servicii' Vezi broura .'

1. Re*uli specifice cu pri#ire la ser#iciile intan*ibile primite din str"in"tate dec"tre o instituţie public"

aE Ce servicii intr" în aceast" cate!orie<

Re*ulile descrise la aceast" secţiune se refer" la4# transferul i1sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor,mărcilor comerciale i a altor drepturi similare

# serviciile de publicitate# serviciile de consultanţă, de inginerie, servicii (uridice i de avocatură, serviciile

contabililor i experţilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare# prelucrarea de date i furnizarea de informaţii# operaţiunile bancare, financiare, de asigurare i de reasigurare, cu excepţia înc&irierii

de seifuri# punerea la dispoziţie de personal# înc&irierea sau leasingul de bunuri corporale mobile, cu excepţia mi(loacelor de

transport# acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazului natural i energiei electrice,inclusiv serviciile de transport i transmisie prin intermediul acestor reţele, precum i alteprestări de servicii legate direct de acestea

# serviciile de telecomunicaţii i serviciile furnizate pe cale electronică# serviciile de radiodifuziune i televiziune# obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial, a unei

activităţi economice sau a unui drept prevăzut în oricare din serviciile intangibile menţionateanterior

# serviciile unui intermediar în oricare din serviciile menţionate anterior'

76



Acestea sunt denumite, de obicei, servicii intan!iile.

E Ce se înt%$pl" dac" instituţia pulic" ac0i+iţionea+" servicii intan!iile pentru activitatea desf"*urat" în calitate de persoan" )uridic" nei$po+ail"<

ac" instituţia public" ac0iziţioneaz" ser#icii intan*ibile pentru acti#itateadesf",urat" în calitate de persoan" 3uridic" neimpozabil" ,i prime,te aceste ser#icii dinstr"in"tate 7din alt stat membru E sau din afara E8' atunci se consideră că acesteservicii au loc acolo unde prestatorul este stabilit sau are un sediul fix de la care serviciile sunt

prestate i, implicit, nu se va datora TVA în )omGnia'ac" prestatorul este stabilit sau are un sediu fi de la care presteaz" ser#iciile înE' atunci instituţia publică va primi o factură cu TVA din 9tatul >embru în care este stabilitsau are sediu fix prestatorul'

ac" prestatorul este stabilit sau are un sediu fi de la care presteaz" ser#iciile înafara E' atunci instituţia publică nu va primi, de regulă, o factură cu TVA i nici nu va fiobligată la plata TVA în )omGnia'

Totu,i' locul prest"rii se consider" a fi în Romnia' dac" ser#iciile sunt prestatede un prestator nestabilit sau care nu are un sediu fi de la care presteaz" ser#iciile în)omunitate' pentru urm"toarele dou" cate*orii de ser#icii4

# serviciile de telecomunicaţii# serviciile de radiodifuziune $i televiziune# dacă instituţia

publică din )omGnia beneficiază de aceste servicii i dacă serviciile au fost efectiv utilizate în)omGnia' !n acest caz, obligaţia plăţii TVA revine prestatorului, care va trebui să se înregistreze în

scopuri de TVA în )omGnia'# serviciile furnizate pe cale electronică# dacă instituţia publică din )omGnia beneficiază

de aceste servicii' !n acest caz, obligaţia plăţii TVA revine prestatorului, care va trebui să se înregistreze în scopuri de TVA în )omGnia sau să aplice regimul special pentru serviciielectronice'

,"emple-(+ !ate iniţiale- =n avocat a$erican prestea+" servicii )uridice de la sediul s"u din

BeF GorH c"tre (inisterul cono$iei *i 7inanţelor din #o$%nia care acţionea+" încalitate de autoritate pulic" Dpersoan" )uridic" nei$po+ail"E.

#e+olvare> <e consideră că acest serviciu are loc în <4 $i nu se datorează TV în2om3nia# iar întruc3t în <4 nu e"istă TV# =inisterul ,conomiei $i Binanţelor va primi ofactură fără TV.

%+ !ate iniţiale- =n avocat france+ asi!ur" servicii )uridice de la sediul s"u dinParis c"tre (inisterul cono$iei *i 7inanţelor din #o$%nia care acţionea+" în calitatede autoritate pulic" Dpersoan" )uridic" nei$po+ail"E.

2ezolvare- <e consideră că acest serviciu are loc în Branţa $i nu se datorează TV în2om3nia. vocatul francez va emite o factură cu TV din Branţa *cu e"cepţia situaţiei în care

aplică regimul special pentru întreprinderi mici în <tatul său =embru+.

6+ !ate iniţiale- O co$panie din Lu6e$ur! asi!ur" de la sediul s"u dinLu6e$our! accesul la o a+" de date cu le!islaţia fiscal" din cadrul = c"tre(inisterul cono$iei *i 7inanţelor din #o$%nia care acţionea+" în calitate deautoritate pulic" Dpersoan" )uridic" nei$po+ail"E.

77



#e+olvare> <e consideră că acest serviciu furnizat pe cale electronică are loc în?u"emburg $i nu se datorează TV în 2om3nia# ci în ?u"emburg# respectiv se va emite ofactură cu TV din ?u"emburg.

9+ !ate iniţiale- O co$panie din =A asi!ur" de la sediul s"u din BeF GorHaccesul la o a+" de date cu le!islaţia fiscal" din =A c"tre (inisterul cono$iei *i 7inanţelor din #o$%nia care acţionea+" în calitate de autoritate pulic" Dpersoan"

)uridic" nei$po+ail"E.

2ezolvare- <e consideră că acest serviciu furnizat pe cale electronică are loc în2om3nia $i se va datora TV în 2om3nia.

/ompania din <4 va fi obligată la plata TV $i# în acest sens# se va înregistra înscopuri de TV în 2om3nia sau va aplica regimul special pentru servicii electronice.

:+ !ate iniţiale- O co$panie din =A asi!ur" de la sediul s"u din BeF GorH accesla internet c"tre (inisterul cono$iei *i 7inanţelor din #o$%nia care acţionea+" încalitate de autoritate pulic" Dpersoan" )uridic" nei$po+ail"E.

2ezolvare- <e consideră că acest serviciu de telecomunicaţii are loc în 2om3nia.

/ompania din <4 va fi obligată la plata TV $i# în acest sens# va trebui să se înregistreze înscopuri de TV în 2om3nia'

cE Ce se înt%$pl" dac" instituţia pulic" ac0i+iţionea+" servicii intan!iile pentru activitatea desf"*urat" în calitate de persoan" i$po+ail"<

ac" instituţia public" ac0iziţioneaz" ser#icii intan*ibile pentru acti#itateadesf",urat" în calitate de persoan" impozabil" ,i prime,te ser#iciile din str"in"tate 7dincadrul sau din afara E8' se consideră că aceste servicii au loc în )omGnia'

:ractic, tratamentul fiscal nu diferă faţă de cel aplicat altei persoane impozabile' Astfel, se datorează TVA în )omGnia, cu excepţia serviciilor bancare, de asigurare i a

altor servicii pentru care se aplică scutirea'

9n acest caz' instituţia public" #a fi obli*at" la plata TVA în Romnia ,i #a raportaacest TVA43a4 în decontul său de TVA, dacă instituţia publică este înregistrată normal în scopuri de

TVA, atGt ca taxă colectată, cGt i ca taxă deductibilă3b4 în decontul special de TVA, dacă instituţia publică nu este înregistrată normal în

scopuri de TVA, indiferent dacă este sau nu înregistrată în scopuri de TVA pentru ac&iziţiiintracomunitare'

!n acest caz, se face plata efectivă a taxei la data depunerii decontului special de TVA'

,"emple-(+ !ate iniţiale- =n avocat a$erican asi!ur" servicii )uridice de la sediul s"u din

BeF GorH c"tre o instituţie pulic" care acţionea+" în calitate de persoan" i$po+ail"oi*nuit" Ddesf"*oar" nu$ai operaţiuni i$po+aile pentru care se datorea+" TVA fiind înre!istrat" nor$al în scopuri de TVAE.

2ezolvare- <e consideră că acest serviciu are loc în 2om3nia $i se datorează TV în2om3nia.

0nstituţia publică este persoana obligată la plata TV în 2om3nia $i trebuie să raportezeacest TV în decontul său normal de ta"ă# ca ta"ă colectată $i ca ta"ă deductibilă.

78



%+ !ate iniţiale- =n avocat a$erican asi!ur" servicii )uridice de la sediul s"u dinBeF GorH c"tre un spital Dinstituţie pulic" care desf"*oar" e6clusiv operaţiunii$po+aile scutite de TVAE.

#e+olvare> <e consideră că acest serviciu are loc în 2om3nia $i se datorează TV în2om3nia.

0nstituţia publică este persoana obligată la plata TV în 2om3nia# pe baza decontului special de ta"ă.

6+ !ate iniţiale- =n avocat france+ asi!ur" servicii )uridice de la sediul din Parisc"tre o instituţie pulic" înre!istrat" nor$al în scopuri de TVA pentru partea dinstructur" prin care desf"*oar" operaţiuni i$po+aile pentru care se datorea+" TVA.

8e*i instituţia pulic" este o persoan" parţial i$po+ail" serviciile sunt utili+ate pentru activitatea desf"*urat" în calitate de persoan" i$po+ail".


0nstituţia publică este persoana obligată la plata TV în 2om3nia $i trebuie să raportezeacest TV în decontul său normal de ta"ă# ca ta"ă colectată $i ca ta"ă deductibilă.

9+ !ate iniţiale- =n avocat france+ asi!ur" servicii )uridice de la sediul din Parisc"tre o instituţie pulic" care desf"*oar" e6clusiv operaţiuni scutite de TVA.


0nstituţia publică este persoana obligată la plata TV în 2om3nia $i va plati ta"a labugetul statului# pe baza decontului special de ta"ă.

:+ !ate iniţiale- O co$panie din Lu6e$ur! asi!ur" de la sediul s"u dinLu6e$our! accesul la o a+" de date ce conţine inte!ral le!islaţia fiscal" a = c"tre oinstituţie pulic" care desf"*oar" operaţiuni i$po+aile pentru care se datorea+" TVA

fiind înre!istrat" nor$al în scopuri de TVA pentru partea din structur" prin caredesf"*oar" operaţiuni i$po+aile pentru care se datorea+" TVA.8e*i instituţia pulic" este o persoan" parţial i$po+ail" serviciile sunt utili+ate

pentru activitatea desf"*urat" în calitate de persoan" i$po+ail".

#e+olvare> <e consideră că acest serviciu furnizat pe cale electronică are loc în2om3nia $i se datorează TV în 2om3nia.

0nstituţia publică este persoana obligată la plata TV în 2om3nia $i trebuie să raportezeacest TV în decontul său normal de ta"ă# ca ta"ă colectata $i ca ta"ă deductibilă.

D+ !ate iniţiale- O co$panie din Lu6e$ur! asi!ur" de la sediul s"u din

Lu6e$our! accesul la o a+" de date ce conţine inte!ral le!islaţia fiscal" a = c"treun spital Dinstituţie pulic" care desf"*oar" e6clusiv operaţiuni scutite de TVAE.pitalul este înre!istrat în scopuri de TVA pentru ac0i+iţii intraco$unitare de

unuri.

#e+olvare> <e consideră că acest serviciu furnizat pe cale electronică are loc în2om3nia $i se datorează TV în 2om3nia.

<pitalul este persoana obligată la plata TV în 2om3nia pe baza decontului special deTV.

79



Biind înregistrat pentru achiziţii intracomunitare de bunuri# nu depune un decont obi$nuit de TV.

2. Ac0iziţiile intracomunitare de bunuri efectuate în Romnia de c"tre instituţiipublice

aE Ce este o ac0i+iţie intraco$unitar"< ac0iziţie intracomunitar" reprezintă obţinerea dreptului de a dispune, ca i un

proprietar, de bunuri care sunt transportate de către furnizor sau de către cumpărător sau în

numele acestora către un 9tat >embru, altul decGt cel de plecare a transportului'6nstituţiile publice sunt confruntate cu problema ac0iziţiilor intracomunitarenumai atunci cnd un #nz"tor din str"in"tate 7indiferent dac" este din E sau din afaraE8 le li#reaz" bunuri care sunt transportate din alt !tat >embru în Romnia sau dac"instituţia public" îns",i import" bunuri într-un !tat >embru ,i apoi le transport" înRomnia.

9n cele ce urmeaz"' #om trata numai situaţiile în care instituţiile publice realizeaz"ac0iziţii intracomunitare' f"r" s" fie înre*istrate normal în scopuri de TVA , nici pentruparte din structură, nici pentru ansamblul operaţiunilor realizate'

6nstituţiile publice care sunt înre*istrate normal în scopuri de TVA #or procedasimilar oric"ror altor persoane impozabile înre*istrat" în scopuri de TVA în ceea cepri#e,te ac0iziţiile intracomunitare 7#ezi bro,ura 18.

E Ac0i+iţii intraco$unitare de $i)loace de transport noi 6nstituţia public" este obli*at" la plata TVA în Romnia pentru ac0iziţiile

intracomunitare de mi3loace de transport noi 7f"r" niciun plafon8.:entru definiţia mi(loacelor de transport noi, vezi pliantul 6'

6e$plu>!ate iniţiale- O co$panie din =n!aria livrea+" o autospecial" nou" de po$pieri

c"tre Consiliul Iudeţean i0or .#e+olvare> ceastă achiziţie intracomunitară intră în sfera de aplicare a TV în

2om3nia./onsiliul Mudeţean @ihor este obligat la plata TV în 2om3nia pe baza decontului

special de TV.

cE Ac0i+iţii intraco$unitare de produse acci+aile din = 6nstituţiile publice sunt obli*ate la plata TVA în Romnia pentru ac0iziţiile

intracomunitare de produse accizabile 7uleiuri minerale' alcool' tutun neprelucrat8' f"r"aplicarea #reunui plafon.

6e$plu>!ate iniţiale- O co$panie din =n!aria care nu aplic" un re!i$ special pentru

întreprinderi $ici în tatul s"u (e$ru livrea+" 1 de sticle de vin c"tre Consiliul Iudeţean i0or.

#e+olvare> ceastă achiziţie intracomunitară este impozabilă în 2om3nia./onsiliul Mudeţean @ihor este obligat la plata TV în 2om3nia# pe baza decontului

special de TV *$i de accize+.

dE Ac0i+iţii intraco$unitare de unuri altele dec%t $i)loacele de transport noi sau

80



produsele acci+ailed.1. Ac0iziţii intracomunitare neimpozabile în RomniaAc0iziţiile intracomunitare de bunuri sunt neimpozabile în Romnia ,i se

datoreaz" TVA în !tatul >embru de ori*ine' f"r" s" contra#in" re*ulilor cu pri#ire la#nzarea la distanţ"' dac" instituţia public"4

3i4 nu a depăit plafonul pentru ac&iziţii intracomunitare 3ec&ivalentul în )/D a $<'<<<euro4 la momentul realizării ac&iziţiei intracomunitare sau în anul calendaristic precedent ,i

3ii4 nu a optat pentru taxarea ac&iziţiilor sale intracomunitare în )omGnia'

e,i ac0iziţiile intracomunitare sunt neimpozabile în Romnia' instituţia public"#a primi' de re*ul"' facturi cu TVA din !tatul >embru de ori*ine a bunurilor' cu ecepţiasituaţiei în care4

furnizorul este o mică întreprindere sau un agricultor forfetar,livrările de bunuri sunt scutite de TVA saubunurile au fost supuse regimului special pe mar(a profitului în 9tatul >embru de

origine'

d.2. Ac0iziţii intracomunitare impozabile în Rom&nia-acă o instituţie publică depăete plafonul pentru ac&iziţii intracomunitare

3ec&ivalentul în )/D a $<'<<< euro, stabilit pe baza cursului de sc&imb valabil la data aderării4sau optează pentru axarea ac&iziţiilor sale intracomunitare în )omGnia, instituţia public"respecti#" este obli*at" la plata TVA în Romnia' cu ecepţia cazului în care ac0iziţiaeste scutit".

d.%. )alculul plafonului/entru calculul plafonului se iau în calcul urm"toarele elemente43i4 valoarea tuturor ac&iziţiilor intracomunitare efectuate, cu excepţia celor menţionate la

paragraful următor3ii4 valoarea integrală a tranzacţiei prin care se depăete plafonul3iii4 valoarea importului efectuat de către instituţia publică acţionGnd în calitate de

persoană (uridică neimpozabilă în alt 9tat >embru, pentru bunurile transportate în )omGniadupă import'

/entru calculul plafonului nu se iau în considerare urm"toarele elemente43i4 valoarea ac&iziţiilor intracomunitare de bunuri accizabile 3pentru care se datorează

TVA de la prima ac&iziţie43ii4 valoarea ac&iziţiilor intracomunitare de mi(loace de transport noi 3pentru care se

datorează TVA de la prima ac&iziţie43iii4 valoarea livrărilor cu instalare, efectuate către o instituţie publică de către o

persoană impozabilă stabilită în alt stat membru 72, în cazul în care locul acestor livrări seconsideră a fi în )omGnia

3iv4 valoarea vGnzărilor la distanţă efectuate către această instituţie publică de către opersoană impozabilă stabilită în alt stat membru 72, în cazul în care locul acestor livrări seconsideră a fi în )omGnia'

d.(. ep",irea plafonuluidat" ce plafonul a fost dep",it, instituţia publică este obligată să plătească TVA în

)omGnia pentru toate ac&iziţiile sale intracomunitare pGnă la sfGritul respectivului ancalendaristic i cel puţin pentru anul calendaristic următor'

-acă plafonul este depăit i în al doilea an, instituţia publică va plăti TVA i pentruac&iziţiile intracomunitare efectuate în al treilea an'

81



-acă însă în al doilea an nu depăete plafonul, în al treilea an nu va fi obligată la plataTVA'

6e$plu>8ac" o instituţie pulic" dep"*e*te plafonul în $artie 2, va fi obligată la plata

TV în 2om3nia pentru toate achiziţiile sale intracomunitare efectuate din momentul depă$irii plafonului *martie %&&'+ $i p3nă la sf3r$itul anului %&&7.

!acă plafonul este depă$it $i în %&&7# instituţia publică va fi obligată sa plătească TVîn 2om3nia pentru toate achiziţiile sale intracomunitare efectuate în %&(&.

d.5. pţiuneaac" opteaz" pentru taarea ac0iziţiilor intracomunitare, instituţia publică este

obligată la plata TVA în )omGnia pentru toate ac&iziţiile sale intracomunitare, din momentulexercitării opţiunii pGnă la sfGritul anului calendaristic în care a optat, precum i cel puţinpentru următorii doi ani calendaristici'

-acă plafonul este depăit în timpul acestor doi ani, instituţia publică trebuie sărespecte aceleai reguli cu privire la obligaţia de a plăti TVA în )omGnia pentru ac&iziţiileintracomunitare astfel efectuate 3vezi mai sus4'

6e$plu>

8ac" o instituţie pulic" optea+" în $artie 2, pentru ta6area în #o$%nia aac0i+iţiilor intraco$unitare # ea va trebui să plătească TV pentru achiziţiile intracomunitareefectuate din momentul e"ercitării opţiunii $i p3nă la sf3r$itul anului %&(&.

!acă# în %&(&# depă$e$te plafonul# instituţia publică va fi obligată să plătească TV în2om3nia pentru toate achiziţiile sale intracomunitare efectuate p3nă la sf3r$itul anului %&((.

d.. bli*aţii de raportare6nstituţia public" trebuie43i4 să informeze autorităţile fiscale competente cu privire la depăirea plafonului pentru

ac&iziţii intracomunitare sau la exercitarea opţiunii pentru taxarea ac&iziţiilor intracomunitare în)omGnia

3ii4 să solicite înregistrarea specială în scopuri de TVA pentru ac&iziţii intracomunitare3iii4 să păstreze înregistrări pentru toate ac&iziţiile sale intracomunitare3iv4 să depună un decont special de TVA pentru luna în care a efectuat ac&iziţii

intracomunitare taxabile3v4 să plătească TVA#ul datorat pentru aceste ac&iziţii intracomunitare pGnă la data de

.5, inclusiv, a lunii următoare celei în care taxa devine exigibilă3vi4 să comunice codul său de înregistrare în scopuri de TVA furnizorilor săi din alte

9tate >embre pe perioada în care este obligat la plata TVA în )omGnia pentru ac&iziţiile saleintracomunitare' Decomunicarea codului de TVA ar avea drept efect faptul că furnizorii nu ar putea scuti de TVA livrările intracomunitare din celelalte 9tate >embre, deci instituţia publicăar primi, în principiu, o factură cu TVA din alt 9tat >embru, dar, în acelai timp, ar fi obligată i

la plata TVA în )omGnia pentru ac&iziţiile sale intracomunitare, iar baza impozabilă arcuprinde inclusiv TVA#ul facturat de furnizor'3vii4 să nu comunice codul de TVA acordat pentru ac&iziţii intracomunitare, în cazul

operaţiunilor în ţară' Acest cod este valabil numai pentru operaţiuni intracomunitare, precumac&iziţiile intracomunitare i o serie de servicii prestate de prestatori nestabiliţi în )omGniatransport intracomunitar, lucrări asupra bunurilor mobile corporale, servicii accesoriitransportului intracomunitar etc'

eE Poate o instituţie pulic" s" deduc" ta6a aferent" ac0i+iţiilor sale<

82



-reptul i gradul de deducere a TVA#ului de către instituţiile publice depind de calitatea în care acestea acţionează 3vezi detalii mai (os4'

e.1. )e se înt&mpl" dac" o instituţie public" acţioneaz" în calitate de persoan" 3uridic" neimpozabil"?

Instituţia publică nu are dreptul să deducă TVA#ul aferent ac&iziţiilor destinatedesfăurării activităţilor sale efectuate în calitate de autoritate publică'

e.2. )e se înt&mpl" dac" o instituţie public" acţioneaz" în calitate de persoan"impozabil" obi,nuit"? !n această situaţie, instituţia publică are dreptul să deducă TVA#ul aferent ac&iziţiilor

destinate activităţilor sale taxabile'

e.%. )e se înt&mpl" dac" o instituţie public" acţioneaz" în calitate de persoan"impozabil" cu re*im mit?

9n acest caz' instituţia public" are dreptul s" deduc" TVA-ul' dup" cum urmeaz"43i4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii necesare în vederea desfăurării de

operaţiuni taxabile este integral deductibil3ii4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii necesare în vederea desfăurării de

operaţiuni scutite de TVA nu este deductibil3iii4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii pentru care destinaţia nu estecunoscută sau nu poate fi determinată se determină pe bază de pro#rata'

e.(. )e se înt&mpl" dac" o instituţie public" acţioneaz" în calitate de persoan"parţial impozabil"?

718 9n situaţia în care instituţia public" poate ţine e#idenţe separate pentruacti#itatea desf",urat" în calitate de persoan" 3uridic" neimpozabil"' dreptul dededucere a TVA-ului se #a determina dup" cum urmeaz"4

3i4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii necesare desfăurării activităţii sale încalitate de persoană (uridică neimpozabilă nu se deduce i nici nu se evidenţiază în decontul

de TVA3ii4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii în vederea desfăurării de operaţiunitaxabile este integral deductibil

3iii4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii în vederea desfăurării de activităţiscutite de TVA nu este deductibil

3iv4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii pentru care destinaţia nu estecunoscută sau nu poate fi determinată 3respectiv dacă sunt utilizate pentru activităţi taxabilesau scutite de TVA4 se determină pe baza de pro#rata'

728 9n situaţia în care instituţia public" nu poate ţine e#idenţe separate pentruacti#itatea desf",urat" ca persoan" 3uridic" neimpozabil"' dreptul de deducere a TVA-ului se #a determina dup" cum urmeaz"4

3i4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii în vederea desfăurării de operaţiunitaxabile este integral deductibil3ii4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii în vederea desfăurării de activităţi

scutite de TVA nu este deductibil3iii4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii în vederea desfăurării de operaţiuni

în calitate de persoană (uridică neimpozabilă nu este deductibil, dar se va evidenţia îndecontul de TVA

3iv4 TVA#ul aferent ac&iziţiilor de bunuri i servicii pentru care destinaţia nu estecunoscută sau nu poate fi determinată 3respectiv pentru operaţiuni scutite, taxabile sauneimpozabile4 se determină pe bază de pro#rata'

83



AvGnd în vedere complexitatea organizatorică a unor instituţii publice, acestea potsolicită autorităţii fiscale competente aplicarea unei pro#rata speciale'

Această cerere trebuie să includă i un calcul al pro#ratei pe care instituţia publicăintenţionează să o aplice i care trebuie aprobată de către autorităţile fiscale'

)um se adreseaz" o întrebare c"tre Autorit"ţile Hiscale

-acă, în urma analizării legislaţiei fiscale în domeniul TVA, care cuprinde Titlul V6 al)odulului fiscal aprobat prin 8egea nr' 56$1.<<%, cu modificările i completările ulterioare,normele de aplicare aprobate prin M'E' nr' 001.<<0, cu modificările i completările ulterioare,i o serie de ordine ale ministrului economiei i finanţelor date în aplicarea Titlului VI TVA al*odului fiscal, nu găsiţi nicio rezolvare la problema legată de TVA cu care vă confruntaţi idoriţi să vă adresaţi autorităţii fiscale, pentru a primi un răspuns complet pe care să#l puteţifolosi în rezolvarea problemei dvs', trebuie să aveţi în vedere că este foarte important felul în

care expuneţi această problemă' Acest material include câteva îndrumări utile în acest sens'

1. )e trebuie s" includ" o întrebare?:entru a permite autorităţilor fiscale să evalueze problema i să vă ofere un răspuns

complet, este necesar să includeţi în solicitare toate elementele specifice problemei dvs', ianume

# tipul operaţiunii# detalii despre părţile implicate în operaţiune 3dacă sunt sau nu stabilite în )omânia,

dacă sunt sau nu înregistrate în scopuri de TVA în )omânia sau în alt stat membru 724# descrierea în detaliu a fluxului operaţiunilor în cronologia desfăurării lor i, foarte

important, perioada în care au fost desfăurate, pentru a permite autorităţii fiscale săanalizeze operaţiunile în raport cu legislaţia în vigoare la data desfăurării operaţiunilor# &otărâri ale *urţii 2uropene de Nustiţie pe care le consideraţi relevante în speţa

prezentată# tratamentul fiscal care consideraţi că ar trebui aplicat operaţiunii dumneavoastră sau

motivele pentru care consideraţi că este dificil de încadrat operaţiunea insuficienţa cadruluilegislativ, dificultatea interpretării anumitor prevederi etc'

# eventualele propuneri de îmbunătăţire a cadrului legal existent'-e asemenea, este indicat să puneţi la dispoziţie i copii ale tuturor documentelor

relevante pentru problema dvs', cum ar fi contracte, comenzi, facturi sau alte documente'

2. )e se înt&mpl" dac" informaţiile furnizate sunt incomplete sau incorecte?# -acă furnizaţi informaţii incomplete, vi se va solicita completarea acestora, cu risculprelungirii perioadei de răspuns'

# -acă furnizaţi informaţii incorecte, răspunsul din partea autorităţilor fiscale se vaconsidera nul i neavenit, cu riscul plăţii

de impozite i ma(orări de întârziere'

%. )e informaţii publice pri#ind TVA sunt disponibile?:uteţi găsi toate informaţiile privind legislaţia TVA tipărite în documentele oficiale

publicate în >onitorul /ficial'

84



>ai puteţi găsi i descărca informaţii pe portalul >inisterului 2conomiei i +inanţelor,BBB'mfinante'ro, ce cuprinde nu doar legislaţia română referitoare la TVA, ci i, printre altele,decizii punctuale relevante la care puteţi face referire, (urisprudenţa TVA a*urţii 2uropene deNustiţie, formularele i documentele de raportare care se utilizează pentru TVA i orice altepublicaţii ale >inisterului 2conomiei i +inanţelor'

tva pentru consultantii fiscali în romania 5 întrebari de baza.doc

Documents