trezorerie

7/30/2019 trezorerie

1/7

Contabilitate intermediar Tema 2.

n cadrul relaiei fundamentale: bani marf - bani trezoreriei entitii i revinerolul principal, care asigur legtura dintre activitile entitii. Trezoreria cuprinde ansamblullichiditilor monetare i a echivalentelor de numerar (de mijloace bneti) de care dispune o

entitate.Lichiditile monetare cuprind: numerar n casierie disponibil n conturi curente bancare n valut naional i valut strin.

Prin urmare, numerarul reprezint mijloacele bneti efective pe care le deine entitateaformate din: activele circulante bneti aflate n conturi la bnci, n casierie, avansuri detrezorerie.

Echivalentele de numerar sunt formate din: investiii financiare pe termen scurt,reprezentate de aciuni, obligaiuni, precum i valori de ncasat, reprezentate de cecuri de ncasat,efecte de ncasat, efecte remise spre decontare i alte valori, reprezentate de timbre fiscale i

potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie etc.

Investiiile pe termen scurt (titluri de plasament) includ: aciuni, obligaiuni emise irscumprate, alte investiii financiare pe termen scurt, precum i creanele asimilate ivrsmintele de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt.

Conturile la bnci includ: conturi curente la bnci (n valut naional i strin), valori dencasat (cecuri de ncasat, efecte de ncasat, efecte remise spre decontare), dobnzi (de pltit, dencasat), credite bancare pe termen scurt i dobnzile aferente.

Casa include: numerarul (n lei, n valut strin), precum i alte valori (timbre fiscale ipotale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie etc.).

Acreditivele reprezint disponibilitile bneti n lei sau n valut strin, pstrate ntr-uncont bancar separat, la dispoziia furnizorului. Prin intermediul acestui cont urmeaz a se efectua

pli ctre furnizor, pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor.Acest cont bancar servete drept garanie de plat i se folosete n special n comerulinternaional.

Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci i casierie i a micrii acestora, caurmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei, i n valut strin ncontabilitatea analitic.

n funcie de modalitatea de decontare a obligaiilor bneti ntre entiti se pot identifica idocumentele utilizate pentru evidena disponibilitilor bneti.

n cazul nregistrrii ncasrilor i plilor n numerarprin casierie, se folosete registrulde cas. Acest document se completeaz n baza dispoziiilor de ncasare i plat ctre casierie,cecurilor, chitanelor etc. Dispoziia de ncasare reprezintdocumentul justificativ de nregistrare

n contabilitate a intrrii disponibilitilor bneti n numerar n casieria entitii.n cazul nregistrrii ncasrilor i plilor fr numerar apare un decalaj ntre momentul

iniierii i momentul finalizrii decontrii, care se face, de regul, prin intermediul bncilor. Acestencasri i pli se nregistreaz n extrase de cont, completate pe baza documentelor care reflectoperaiile efectuate prin conturile bancare i care conine informaia aferent datei emiterii, numruluidocumentului justificativ, soldul precedent, ncasrile, plile, soldul final. Drept instrument de platfr numerar poate fi ordinul de plat, cecul, etc.

Ordinul de plat reprezint o dispoziie, dat de emitorul acesteia unei bnci de a pune ladispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani.

Contabilitatea operaiilor bneti efectuate prin casieria entitii reflectoperaiile economice care genereaz pli i ncasri n numerar, n lei i n valut strin. Deexemplu: plata salariilor, ajutoarelor materiale, concediilor medicale, acoperirea cheltuielilor dedeplasare ialte scopuri prevzute de legislaia n vigoare.Totodat n casierie se pot pstra i

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 1

2.4. Contabilitatea trezoreriei


2/7


timbre potale, tichete de cltorie, tichete de mas, bonuri de combustibil, bilete de tratament iodihn etc.

Evidenierea tranzaciilor privind disponibilitile n numerar se realizeaz prin contul241 Casa, cu funcie contabil de activ. n debitul contului sunt evideniate intrrile denumerar n casieria entitii: ncasri de creane de la clieni, depunerea avansului neutilizat sauaporturilor la capitalul social, ridicare de numerar de la banc, ncasri ale chiriilor etc. n

creditul contului sunt reflectate toate tranzaciile ce genereaz ieiri de numerar:plata salariilori avansurilor depunerea numerarului n contul curent de la banc, plata chiriilor, a amenzilor,despgubirilor etc. Soldul este debitor reprezentnd disponibilul existent n casieria entitii laun moment dat.

Contul sintetic de gradul I 241 Casaeste detaliat n urmtoarele conturi de gradul II:2411 Casa n valut naional, 2412 Casa n valut strin, 2413 Mijloace bneti nnumerar legate. De asemenea n cadrul contului sunt deschise analitice pentru fiecare tip devalut sau echivalente de numerar cu care se lucreaz, iar tranzaciile sunt contabilizate n lei ivalut strin, dup caz.

Exemplificarea tranzaciilor cu numerarullaEntitatea Avantaj S.R.L:

Exemplul 10. Ridicarea de la banc a sumei de 18 340 lei pentru plata avansurilor dedeplasare i n scopuri generale gospodreti.

Analiza tranzaciei.

Exemplul 11.Plata avansurilor de deplasare i n scopuri generale gospodreti pe bazadispoziiilor de plat n sum total de 17 900 lei.

Analiza tranzaciei. Ieirea numerarului din cas determin micorarea disponibilului(A-) i creterea creanei personalului privind avansurile primite (A+). Conturile utilizate sunt:241 Casa care se crediteaz cu micorarea numerarului, i contul 227 Creane pe termen

scurt ale personalului care se debiteaz cu creterea sumei eliberate n numerar ca avans.Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Contabilitatea operaiilor bneti efectuate prin conturile de la bnci ale entitii

Prin intermediul conturilor de la bnci se evideniaz disponibilitile n lei i n valutstrin ale entitii existente n conturi. Toate conturile de la bnci care concentreazdisponibilitile de la bnci au funcie contabil de activ, iar din punct de vedere al coninutuluieconomic sunt conturi de mijloace circulante bneti: 242 Conturi curente n valutnaionali 243 Conturi curente n valut strin, 244 Conturi speciale la bnci.

Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli prin conturile curente de la bnci, serealizeaz prin urmtoarele tipuri de nregistrri.



3/7


Exemplul 12. Entitatea Avantaj S.R.L. primete un credit bancar pe o perioad de 10luni n valoare de 150 000 lei.

Analiza tranzaciei. Obinerea creditului determin creterea datoriilor pe termen scurt(P+), concomitent cu creterea disponibilitilor bneti (A+). Conturile utilizate sunt: 242

Conturi curente n valut naional, care se debiteaz cu creterea de mijloace bneti n

contul de la banc (de activ) i 511 Credite bancare pe termen scurt, se crediteaz cucreterea datoriilor pentru creditul primit (de pasiv). Exprimarea contabil a tranzaciei esteurmtoarea:

Exemplul 13. Entitatea Avantaj S.R.L. a emis factura fiscal ctre entitatea S.A. BETAca urmare a prestrii unui serviciu. Suma nscris n factur este de 93 450 lei i taxa pevaloarea adugat 20%. Ulterior, n baza ordinului de plat emis de beneficiarul de serviciucontravaloarea facturii este ncasat.

Analiza tranzaciei 1. Recunoaterea creaneiEmiterea facturii implic modificarea urmtoarelor elemente: se majoreaz creanele

(A+), cresc veniturile din vnzri (P+) i datoriile fiscale (P+). Conturile utilizate sunt: 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale care se debiteaz cu creterea deactiv, conturile 611 Venituri din vnzrii 534 Datorii privind decontrile cu bugetulcarese crediteaz cu creterile de pasiv. Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 2. ncasarea creaneincasarea creanei determin majorarea disponibilitilor bancare (A+) i micorarea creanei fade clieni (A-). Conturile utilizate sunt: 242 Conturi curente n valut naional, care sedebiteaz cu creterea de mijloace bneti n contul de la banc i 221 Creane pe termen scurtaferente facturilor comercialecare se crediteaz cu diminuarea creanei. Exprimarea contabila tranzaciei este urmtoarea:

Exemplul 14. Entitatea Avantaj S.R.L. primete factura de la .S. Pota Moldovei n

valoare de 35 745 lei, taxa pe valoarea adugat 20% pe care o pltete ulterior.

Analiza tranzaciei 1. Recunoaterea cheltuielilorPrimirea facturii determin recunoaterea cheltuielilor cu plile i taxele potale (A+), cretereadatoriei fa de furnizorul de servicii (P+) i a creanei fa de bugetul statului (A+). Conturileutilizate sunt: 713 Cheltuieli generale i administrativei534 Datorii privind decontrilecu bugetul care se debiteaz i contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturilecomercialecare se crediteaz. Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 2. Plata datorieiPlata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti (A-) i a datoriilor (P-).Conturile utilizate sunt: contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comercialecare

http://www.clipartguide.com/_pages/0511-0906-1303-1460.htmlhttp://www.clipartguide.com/_pages/0511-0906-1303-1460.htmlhttp://www.clipartguide.com/_pages/0511-0906-1303-1460.html


4/7


se debiteaz cu micorarea datoriilor n coresponden cu contul 242 Conturi curente n valutnaional, care se crediteaz cu diminuarea mijloacelor bneti n contul curent de la banc.Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Evidenierea tranzaciilor privind ncasrile i plile n valut strin se realizeaz princontul 243Conturi curente n valut strin, cont de activ dup funcia contabil i demijloace bneti dup coninutul economic. Se debiteaz cu ncasrile de mijloace bneti nvalut strin (de la clieni sau diveri debitori) i se crediteaz cu utilizarea (plata) acestora.Soldul final al contului este debitor, reprezentnd disponibilul existent n valut strin.

Exemplul 15. Entitatea Avantaj S.R.L. efectueaz o plat ctre un furnizor strin nsum de 3000, la un curs de 16,4599 lei/, pentru materiile prime achiziionate. La momentulprocurrii rata oficial de schimb a BNM constituia 16,4755 lei/. Ulterior entitateanregistreaz o vnzare de produse pentru suma de $5 600, rata oficial de schimb fiind de11,8005lei/$ S.U.A. Costul produselor vndute fiind de 35 890 lei. ncasarea creanei clientuluiare loc la un curs de 11,5457lei//$ S.U.A.

Analiza tranzaciei 1. Recunoaterea datorieiAchiziia de materii prime de la furnizorul strin genereaz creterea concomitent a valoriimateriilor prime (A+) i a datoriei fa de furnizorul strin (P+). Conturile utilizate sunt: 211

Materialecare se debiteaz cu creteri de activ i contul 521 Datorii pe termen scurt privindfacturile comercialecare se crediteaz cu majorri de pasiv.

Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea: (3000x 16,7755 lei/ = 50 379,7lei)

Analiza tranzaciei 2.Plata datorieiPlata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti (A-) i a datoriilor (P-).Conturile utilizate sunt: contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comercialecarese debiteaz cu micorarea datoriilor n coresponden cu contul 243Conturi curente n valutstrincare se crediteaz cu diminuarea mijloacelor bneti n contul curent n valut strin dela banc. Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea: (3000x16,4599lei/ = 49379,7lei)

Analiza tranzaciei 3.nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente datoriilor pltite

Efectuarea plilor n valut strin genereaz diferene de curs (favorabile sau nefavorabile). ncazul operaiilor economice examinate se nregistreaz diferen de curs favorabil 946,8 lei(50 326,549 379,7). Conturile utilizate sunt: contul 622 Venituri din activitatea financiarcare se crediteaz cu suma diferenei i contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturilecomercialecare se crediteaz concomitent i cu aceeai sum.Exprimarea contabil a operaiei economice este urmtoarea: (946,8 lei =50 326,549 379,7)

Analiza tranzaciei 4 .Recunoaterea creaneiVnzarea produselor implic modificarea urmtoarelor elemente: se majoreaz creanele fa de

clienii strini (A+), cresc veniturile din vnzri (P+). Conturile utilizate sunt: 221 Creane petermen scurt aferente facturilor comercialecare se debiteaz cu creterea de activ, contul 611

http://www.clipartguide.com/_pages/0511-0906-1303-1460.html


5/7


Venituri din vnzri care se crediteaz cu creterile de pasiv. Exprimarea contabil atranzaciei este urmtoarea: ($5 600 x 11,8005lei/$ = 66 082,8 lei)

Analiza tranzaciei 5 .Descrcarea gestiuniiSe recunosc costurile (cheltuielile) aferente produciei vndute (A+) i costul efectiv al

produselor vndute (A-). Conturile utilizate sunt: 711 Costul vnzrilorcare se debiteaz isimultan se reduce stocul produselor finite (A-), iar contul 216 Produse se crediteaz.Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 6 .ncasarea creaneincasarea contravalorii creanei determin modificri n disponibilitile bneti (A+) i ncreanele entitii (A-). Conturile utilizate sunt: 243 Conturi curente n valut strin, care sedebiteaz cu creterea de mijloace bneti n contul de la banc i 221 Creane pe termen scurtaferente facturilor comercialecare se crediteaz cu diminuarea creanei. Exprimarea contabil

a tranzaciei este urmtoarea: ($5 600 x 11,5457lei/$ = 64 655,92 lei)

Analiza tranzaciei 7.nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente creanelor ncasatencasrile n valut strin genereaz diferene de curs (favorabile sau nefavorabile). n cazuloperaiilor economice examinate se nregistreaz diferen de curs nefavorabil 1 426,66 lei(50 326,549 379,7). Conturile utilizate sunt: contul 622 Venituri din activitatea financiarcare se crediteaz cu suma diferenei i contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturilecomercialecare se crediteaz concomitent i cu aceeai sum.Exprimarea contabil a operaiei economice este urmtoarea: (1426,66 lei=66 082,8 64655,92)

Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurtInvestiiile financiare pe termen scurt ca element component al trezoreriei reprezint

titluri de valoarea achiziionate de pe piaa financiar n vederea realizrii unui profit pe termenscurt, n momentul realizrii lor. n categoria investiiilor financiare pe termen scurt se cuprind:

obligaiuni i alte titluri de valoare

depozitetitluri de valoare cu lichiditate naltmprumuturi acordatealte investiii pe termen scurt n pri nelegate.

Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se conduce cu ajutorul urmtoarelorconturi de gradul I 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate i 232 Investiii petermen scurt n pri legate, conturi cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea lacost de achiziie a aciunilor sau cotelor pri cumprate i se crediteaz cu valoarea investiilorfinanciare ieite (cesionate, vndute, cedate etc.). Soldul debitor reprezint valoareainvestiiilor financiare pe termen scurt existente.

Exemplul 16. Entitatea Avantaj S.R.L. achiziioneaz de la entitatea BETA, n scopspeculativ, 2 000 de aciuni la un cost de 20 lei/aciune, plata fcndu-se imediat. Ulterior s-auvndut 1 500 de aciuni cu preul de 22 lei/aciune.



6/7


Analiza tranzaciei 1.Achiziia de investiiiProcurarea aciunilor determin o cretere a investiiilor financiare pe termen scurt (A+) isimultan crete datoria pentru achiziia efectuat (P+). Conturile utilizate sunt: contul 231Investiii pe termen scurt n pri nelegate care se debiteaz cu valoarea investiiilorachiziionate i contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale care se

crediteaz concomitent i cu aceeai valoare. Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 2.Plata datorieiPlata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti (A-) i a datoriilor (P-).Conturile utilizate sunt: contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comercialecarese debiteaz cu micorarea datoriilor n coresponden cu contul 242Conturi curente n valutnaional care se crediteaz cu diminuarea mijloacelor bneti n contul curent de la banc.Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 3. Vnzarea aciunilorOperaia economic privind vnzarea aciunilor genereaz creterea valorii creaneicumprtorului (A+) i creterea simultan a veniturilor obinute din vnzarea investiiilorfinanciare (P+). Conturile utilizate sunt: contul 229 Alte creane pe termen scurt, cont decreane dup coninutul economic i de activ dup funcia contabil, care se debiteaz cucreterea de creane i contul 612 Alte venituri operaionale, cont de venituri dup coninutuleconomic i de pasiv dup funcia contabil, care se crediteaz cu majorarea altor venituri.Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 4.ncasarea creaneincasarea contravalorii creanei determin modificri n disponibilitile bneti (A+) i ncreanele entitii (A-). Conturile utilizate sunt: 242 Conturi curente n valut naional, carese debiteaz cu creterea de mijloace bneti n contul curent de la banc i 229 Alte creane petermen scurt care se crediteaz concomitent cu diminuarea creanei. Exprimarea contabil atranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 5.Descrcarea gestiuniiIeirea aciunilor determin recunoaterea cheltuielilor perioadei cu costul aciunilor vndute (A+)i diminuarea concomitent a valorii investiiilor pe termen scurt (aciunilor vndute) (A-).Conturile utilizate sunt: contul 714 Alte cheltuieli operaionale, cont cu funcie contabil deactiv care se debiteaz cu creterea cheltuielilor i contul 231 Investiii pe termen scurt n

pri nelegate, cont cu funcie contabil de activ care se crediteaz cu investiiile financiare petermen scurt (aciunile) ieite. Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea: (1500 x 20)

Generalizare

http://www.clipartguide.com/_pages/0511-0906-1303-1460.html


7/7



trezorerie

Documents