Tema 1: Ce este si cum este organizata contabilitatea?

1.1 Ce este contabilitatea?1.2 Cine trebuie s-i organizeze contabilitate proprie? 1.3 Cum este organizat contabilitatea?1.3.1 Contabilitatea ca sistem de informare i asistare a deciziilor. (contabilitatea un sistem de informaii?)1.3.2 Ce reprezint tehnica partidei duble?1.3.3 O distincie necesar: contabilitate financiar/ contabilitate de gestiune1.3.4 Organizarea sistemului contabil: abordare monist/abordare dualist

1.1 Ce este contabilitatea?

O trecere n revist a rspunderilor formulate la aceast ntrebare ne permite s constatm evoluia n timp i spaiu a statutului contabilitii.Contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i comunic informaii financiare despre o entitate economic identificabil[footnoteRef:2]. [2: Statement of Financial Accounting Concepts nr.1 Objectives of Financial Reporting by Business Entreprises, FASB, 1978, par. 9.]

Legea contabilitii la art. 2, aliniat 1, precizeaz: Contabilitatea ca activitate specializate n msurarea, evaluare, cunoaterea, gestiunea i controlul ... .[footnoteRef:3]. [3: Legea nr.82/1991 revizuit.]

Contabilitatea este un sistem de organizare a informaiei financiare care permite: sesizarea, clasificarea i nregistrarea operaiilor comerciale i financiare din ntreprinderi i retratarea tuturor transformrilor la care au fost supuse capitalurile puse la dispoziia sa; furnizarea dup tratamente specifice a unui ansamblu de documente de sintez[footnoteRef:4]. [4: Alain Fayel, Daniel Pernot, Comptabilit gnrale de lntreprise, 12mme edition, 2001, p. 3.]

Jacques Richard ne propune urmtoarea definiie: contabilitatea este un ansamblu de sisteme de informare subiective avnd ca obiect msurarea valorii mijloacelor i rezultatelor unei entiti[footnoteRef:5]. [5: Jacques Richard, Cristine Collete, Comptabilit gnrale, 2000, p. 3.]

Pentru Bernard Colasse[footnoteRef:6] contabilitatea reprezint un instrument de descriere i modelare a activitii unei entiti, punctnd trei aspecte eseniale ale acesteia: [6: B. Colasse, Qu-est-ce que la comptabilit? Enciclopdia de comptabilit. Economica, Paris, 2000.]

contabilitatea este un instrument de control; contabilitatea este un instrument n luarea deciziilor; contabilitatea este un instrument de reglare social.Ct privete statutul tiinific al contabilitii, profesorul Ion Ionacu a dezvoltat acest subiect n literatura romneasc punnd n eviden existena mai multor teorii n contabilitate.Ca disciplin tiinific matur, contabilitatea contemporan nu dispune de o teorie general, ci de mai multe paradigme majore, clasica abordare normativ, pozitivismul contabil care se (auto)revendic ca singurul tiinific i costructivismul contabil (sau abordarea interpretativ), care ofer, dup opinia noastr, o viziune integratoare i evolutiv asupra cunoaterii tiinifice n contabilitate[footnoteRef:7]. [7: I. Ionacu, Dinamica doctrinelor contabile contemporane, Editura Economic, Bucureti, 2003.]

n ce ne privete, continum s susinem c relativitatea i subiectivismul adevrului contabil fac din contabilitate un sistem de informare i o practic social care evolueaz continuu[footnoteRef:8]. Pentru noi contabilitatea nu reprezint doar o tehnic de gestiune, concretizat ntr-un sistem de msurare, recunoatere i comunicare a informaiilor de natur financiar i ntr-un instrument de asistare a deciziei, ci se constituie ntr-o practic social care i confer atributul de instrument de putere i ntr-o disciplin tiinific din categoria tiinelor de gestiune, care s-a fundamentat de-a lungul timpului pe mai multe teorii. [8: M. Minu, Contabilitatea ca instrumente de putere, Editura Economic, Bucureti, 2000.]

1.2 Cine trebuie s-i organizeze contabilitate proprie?

Orice entitate care administreaz resurse n vederea realizrii unui scop pentru care a fost constituit trebuie s-i organizeze propria contabilitate.Legea contabilitii la art. 1, precizeaz entitile obligate s organizeze i s conduc contabilitate proprie: societile comerciale; societile/companiile naionale; regiile autonome; institutele naionale de cercetare-dezvoltare; societile cooperatiste; alte persoane juridice cu scop lucrativ; instituiile publice; asociaiile; alte persoane juridice fr scop lucrativ; persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente.Contabilitatea se regsete att la nivel macroeconomic, sub forma contabilitii naionale, ct i la nivel microeconomic sub diferite forme specifice. Diversitatea i particularitile activitilor economice, ca i formele de organizare ale agenilor economici (persoane juridice de drept public, persoane juridice de drept privat, persoane fizice autorizate) conduc la existena mai multor tipuri (forme de contabilitate la nivel microeconomic): contabilitatea societilor comerciale; contabilitatea instituiilor bancare i de credit; contabilitatea societilor de asigurare; contabilitatea grupurilor de societi ; contabilitatea instituiilor publice; contabilitatea organizaiilor nonprofit; contabilitatea persoanelor fizice autorizate.Dup forma de organizare juridic a ntreprinderilor care desfoar activiti economice cu scopul obinerii unui profit, n ara noastr se regsesc: regiile autonome; societile comerciale, cu urmtoarele forme: societi de persoane: societi n nume colectiv; societi n comandit simpl; societi de capitaluri: societi pe aciuni; societi n comandit pe aciuni; societi mixte (de personal i capitaluri): societi cu rspundere limitat.Forma de organizare juridic a ntreprinderilor are consecine asupra contabilitii acestor entiti; printre dispoziiile legale care in seama de acest aspect amintim: mrimea capitalului social i natura capitalului; numrul asociailor/acionarilor i natura titlurilor care compun capitalul social; rspunderea fa de teri a asociailor; modul de repartizare a profitului; controlul intern sau extern cu privire la gestiunea ntreprinderii.Dup mrimea ntreprinderii, legislaia actual face distincie ntre dou tipuri de ntreprinderi: ntreprinderi mari; ntreprinderi mici i mijlocii;Exigenele n materie de organizare a contabilitii i de raportare financiar sunt diferite n funcie de acest criteriu.

1.3 Cum este organizat contabilitatea?

1.3.1 Contabilitatea ca sistem de informare i asistare a deciziilor

Contabilitatea, privit ca un sistem de informaii, are ca scop recunoaterea, prelucrarea i nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor care au loc ntr-o entitate ca urmare a desfurrii activitilor economice, n vederea obinerii i difuzrii de informaii de natur financiar necesare factorilor de decizie.Organizarea sistemului informaional contabil se fundamenteaz pe tehnica partidei duble, principiul care particularizeaz contabilitatea de oricare alt sistem de prelucrare i comunicare a informaiilor, asigurnd comunicarea de informaii ctre diveri utilizatori.

1.3.2 Ce reprezint tehnica partidei duble?

Contabilitatea n partid dubl a devenit, aa cum remarc I. Ionacu, fundamentul contabilitii moderne[footnoteRef:9], iar contul reprezint unitatea elementar de nregistrare a operaiilor n contabilitate i criteriul de clasificare al tranzaciilor[footnoteRef:10]. [9: I. Ionacu, Dinamica doctrinelor contabile contemporane, Editura Economic, Bucureti, p. 16.] [10: Idem, p.17.]

Tehnica partidei duble presupune nregistrarea n mod cronologic i sistematic a fiecrui eveniment, tranzacie sau operaie economic n dou conturi corespondente, n mod simetric.Dubla nregistrare simetric permite msurarea i urmrirea micrii fluxurilor de valoare generate de operaiile economice. Regula alegerii celor dou conturi urmeaz urmtorul raionament n opinia lui Pierre Lassque: primul cont indic o form de valoare care scade (se diminueaz) punctul de plecare al valorii, iar al doilea indic o form de valoare care crete (punctul de sosire)[footnoteRef:11]. [11: Pierre Lasseque, Lexique de comptabilit, Dalloz, Paris, 2002, p. 139.]

ntreprinderile romneti, au obligaia s conduc contabilitate n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale[footnoteRef:12]. [12: Art. 5, Legea contabilitii nr. 82/1991.]

Tehnica partidei duble este susinut de convenia contabilitii de angajamente i de alte principii contabile prin care se asigur coerena sistemului contabil. Informaiile obinute sunt formalizate n situaiile financiare anuale, care permit aprecierea poziiei financiare a performanelor i a modificrii poziiei financiare a ntreprinderii.

1.3.3 O distincie necesar: contabilitate financiar/contabilitate de gestiune

n teoria i practica contabil se face distincie ntre contabilitatea financiar (financial accounting) i contabilitatea de gestiune sau managerial (management accounting).Contabilitatea financiar este reglementat prin norme naionale i/sau internaionale, iar informaiile comunicate iau forma situaiilor financiare anuale, fiind informaii publice la care au acces att utilizatorii interni, ct i utilizatorii externi. Contabilitatea de gestiune este puin reglementat la nivel naional, va trebui adoptat la specificul activitii fiecrei ntreprinderi, oferind informaii cu privire la costuri, marje, abateri i rezultate pe produse, pe activiti i pe uniti organizaionale. Caracterul confidenial al acestor informaii ne indic utilizatorii interni (manageri de la diferite nivele) ca fiind singurii beneficiari ai acestor informaii.

1.3.4 Organizarea sistemului contabil: abordare monist/abordare dualist

Modul de organizare a sistemului contabil pornind de la distincia operat ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune (managerial) a condus la dou abordri: abordarea monist (contabilitate ntr-un singur circuit); contabilitatea dualist (contabilitate n dou circuite).n timp ce prima abordare domin tehnica contabil pe scena mondial, regsind-o n rile anglo-saxone, Japonia, Olanda, Rusia etc., cea de-a doua abordare se regsete n Europa continental, n mod particular n Germania, Frana.n Romnia abordarea monist a fost soluia aleas pentru sistemul contabil n perioada comunist, pentru ca abordarea dualist s devin alegerea implicit odat cu reforma de inspiraie francez a contabilitii romneti din anul 1994. Paradoxul pe care l-am sesizat este c[footnoteRef:13], dup anul 2000, odat cu schimbarea sursei de inspiraie prin preluarea cadrului conceptual IASC i a normelor contabile internaionale, sistemul contabil actual este un sistem hibrid, bazat pe o teorie contabil normativ de tip monist, dar transpus n practic prin intermediul unei abordri dualiste. [13: Vezi M. Minu, Contabilitatea romneasc de la soluia hibridrii sistemului la riscul intruziunii culturale, comunicare la Congresul CECCAR, Bucureti, 2003 .]

Art. 1 din Legea contabilitii face distincia dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune n urmtorii termeni: entitile au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii[footnoteRef:14]. [14: Legea nr. 82/1991, modificat, art. 1.]

n opinia lui J. Richard[footnoteRef:15], existena diferitelor tipuri de contabilitate este dat de rspunderile diferite oferite de teoria i practica contabil la dou probleme fundamentale: [15: J. Richard, Comptabilit gnrale, Dunnod, Paris, 2000, p. 86.]

o problem de form; o problem de evaluare (de fond sau material).Problema de form se refer la modul de reprezentare a ciclului de exploatare, adic a ciclului care descrie operaiile ordinare dintr-o ntreprindere: aprovizionare producie vnzare.

Schematic, ciclul de exploatare este reprezentat astfel:

Terenuri, cldiri, utilaje, materiale, personalStocuri de produse finiteMijloace de producieFaza 1: AprovizionareFaza 2: ProducieFaza 3: VnzareBani (disponibiliti bneti iniial)Acumulare bani (disponibiliti bneti la sfrit)

Ciclul apare ca o articulaie a fluxurilor i stocurilor, fiecare stoc fiind aprovizionat de un flux.Problema este c reprezentarea acestui ciclu se poate face n diferite modaliti n funcie de obiectivele urmrite.Atunci cnd ciclul este reprezentat n integralitatea sa printr-o singur contabilitate, vorbim despre un sistem monist. n timp ce n cazul n care ciclul este reprezentat de dou contabiliti (sistem dualist sau pluralist), fiecare dintre ele nu ne ofer dect o reprezentare parial.Problema de evaluare (sau de fond). Posibilitatea utilizrii (ntr-o form contabil dat) a diferitelor modaliti (tipuri) de evaluare va determina obinerea de rezultate diferite n funcie de obiectivele urmrite. Utilizarea diferitelor tipuri de evaluare se constituie ntr-o problem de fond.