Suport curs - Impozite directe

Impozitele directe Se stabilesc pe: obiecte materiale; genuri de activiti; venit; avere. Reprezint forma cea mai veche de impunere, cunoscnd un proces de extindere i diversificare n epoca modern. Sunt individualizate, nominative, au un cuantum i un termen de plat precis, fiind aduse din timp la cunotina pltitorilor, motiv pentru care sunt mai echitabile dect impozitele indirecte.

Tipuri: - reale; personale.

Impozitele reale se aplic asupra pmntului, cldirilor, activitilor industriale, profesiilor libere, capitalurilor bneti, la impunere lundu-se n calcul produsul brut al obiectului impozabil i nu cel net.Impozitele reale:a) capt un caracter regresiv;b) atrag posibiliti ridicate de evaziune fiscal;c) sunt lipsite de uniformitate n stabilirea cuantumului impozitului;d) nu cuprinde dect o parte din materia impozabil.

Creterea cheltuielilor publice a atras necesitatea sporirii nivelului veniturilor din impozite, astfel statul s-a orientat i spre impunerea clasei muncitoare prin instaurarea impozitelor personale. De asemenea, presiunea fiscal aferent impozitelor indirecte era suportat preponderent de ctre clasa muncitoare, ducnd la scderea puterii de cumprare a acestora. Astfel, pentru diferenierea sarcinii fiscale, n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecrui pltitor s-a adoptat trecrea la sistemul impozitelor personale.

Exemple: impozitul pe veniturile persoanelor fizice, impozitul pe profit, impozitul pe veniturile microntreprindrilor, impozite pe avere i taxe locale.

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice

Conform codului fiscal n vigoare-Legea nr.571/2003, n Romnia, urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului pe venit:a) persoanele fizice rezidente;b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia;d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 89 din codul fiscal.

De la plata impozitului pe venit se acord unele scutiri. n mod frecvent sunt scutii suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n statul respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, persoanele fizice care realizaz venituri sub nivelul minimului neimpozabil. Obiectul impozabil: veniturile obinute de persoanele fizice din: industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere, mici meteugari, funcionari. Venitul impozabil este cel ce rmne din venitul brut, dup eliminarea: unor chetuieli de producie, cotizaiile la asigurrile de sntate, de omaj, la casele de pensii, pierderile din activitatea anilor precedeni,etc.

n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de impunere:a) Sistemul impunerii separateb) Sistemul impunerii globale

De asemenea, n Romnia, a funcionat ntre anii 2000-2004 un sistem de impunere combinat care viza impunerea cumulat a veniturilor din desfurarea unei activiti pe baza liberei iniiative, din salarii i din cedarea folosinei bunurilor i impunerea separat pentru toate celelalte categorii de venituri.

Sistemul impunerii separate: - impunerea se realizeaz pe surse de venit. Impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor n ceea ce privete nivelul cotelor de impozit, deoarece acestea difer n funcie de sursa de provenien a veniturilor. Impunerea separat avantajeaz persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse, deoarece nu sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii, care se fac simite prin cumularea veniturilor n sistemul impunerii globale.

Sistemul impunerii globale: presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Impozitarea veniturilor persoanelor fizice se poate realiza la nivel individual la la nivel de gospodrie (familie). Pentru calculul impozitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate att cote proporionale ct i cote progresive (simple sau compuse)

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete de regul anual, pe baza declaraiei de impunere ntocmit de subiectul impozitului.ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii se realizeaz, de cele mai multe ori, prin stopaj la surs.Cota de impunere se aplic asupra venitului impozabil, rmas dup scderea din venitul brut a veniturilor neimpozabile.Deducerile personale reprezint o sum neimpozabil de care beneficiaz contribuabilul.

n Romnia sunt impozitate urmtoarele venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia; (n vigoare de la 1 ian. 2012) c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent.

Impozitele percepute n Romnia, pe veniturile din: a) activiti independente (venituri comerciale, din profesii liberale, drepturi de proprietate intelectual); b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor ( nchiriere, subnchiriere, arendare); d) Investiii (dividende, dobnzi, ctig din tranzacionarea valorilor mobiliare, ctig din operaiuni speculative cu valut la termen, venituri din lichidarea unei societi comerciale); e) pensii; f) activiti agricole (cultivarea i valorificarea florilor,legumelor, zarzavaturilor,arbutilor, exploatarea pepinierelor viticole i pomicole); g) premii i jocuri de noroc; h) transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; i) alte surse.

Venitul din salarii algoritm de calcul al impozitului datorat:

la locul de munc, unde se afl funcia de baz:

VB = salariu de baz + prime + sporuri + indemnizaii VN = VB CO BI = VN DP Impozit = 16% BI SN = VN Impozit

pentru venituri obinute n alte cazuri: VN = VB CO = BI Impozit = 16% BI SN = VN Impozit

VB venit brutVN venit netCO contributii obligatoriiBI baza de impozitareDP deduceri personaleSN salariu net

Venitul net din activiti independente se determin n sistem real pe baza datelor din contabilitate ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile. Pentru contribuabilii care obin venituri din activiti independente, dar i desfoar activitatea n mod individual, venitul net se determin pe baz de norme de venit. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza contractului ncheiat ntre pri. Venitul net se calzuleaz prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor deductibile aferente venitului, stabilite sub forma unei cote procentuale de 25%. Veniturile din investiii se impoziteaz cu o cot de 16%. Veniturile din pensii fac obiectul impozitrii doar n msura n care depesc suma fix neimpozabil 1000 lei. Venitul net dintr-o activitatea agricol se stabilete pe baz de norme de venit.

Impozitul pe veniturile persoanelor juridice n unele ri se practic acelai sistem de impozitare att n cazul persoanelor fizice, ct i juridice (Belgia), iar n altele impozitarea persoanelor juridice se face dup un sistem propriu (Marea Britanie, Italia, Germania, Frana, S.U.A.). Modul n care se realizeaza impunerea veniturilor realizate de persoanele juridice este determinat de modul de organizare a acestora, respectiv ca societi de persoane sau ca societi de capital. pentru societile de persoane, impunerea veniturilor se face pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, fiind dificil s se fac distincie ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective. la societile de capital exist o demarcaie net ntre averea personal a acionarilor i patrimoniul societii; acionarii rspund pentru actele i faptele societii numai n limitele prii de capital pe care o dein.

n Romnia, veniturile agenilor economici organizai ca persoane juridice, cu gestiune economic i autonomie financiar, se impoziteaz astfel: Agenii economici care ndeplinesc condiiile pentru microntreprinderi - pot opta pentru impunerea venitului ca microntreprindere (cota 3%); Agenii economici care nu ndeplinesc criteriile pentru microntrepindere sunt supui impozitului pe profit (cota 16%)

n Romnia, sunt obligate la plata impozitului pe profit:

a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; (n vigoare de la 1 ian. 2012)d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit:

a) trezoreria statului;b) instituiile publice;b^1) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;c) cultele religioase, conform codului fiscal n vigoare;d) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, conform codului fiscal n vigoare;e) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari,conform codului fiscal n vigoare;f) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar;g) Fondul de compensare a investitorilor;h) Banca Naional a Romniei;i) Fondul de garantare a pensiilor private.

Algoritmul de determinare a impozitului pe profit:

Venit impozabil(cifra de afaceri + venituri din dobnzi) - Cheltuieli deductibile = Profit 16%Sau Profit impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile

Tipuri de cheltuieli: deductibile, parial deductibile i nedeductibile - vezi suport seminar Impozite directe. Impozitul pe profit se pltete anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Impozitele pe avere au ca obiect impozabil averea deinut de contribuabili.

Impozitele pe avere se clasific astfel:a) impozite asupra averii propriu-zise:- impozitele pe proprieti imobiliare;- impozitele asupra activului net.b) impozitele pe circulaia averii:- impozitul pe succesiuni;- impozitul pe donaii;- impozitul pe actele de vnzare-cumprare bunurilor mobile.- impozitul pe hrtii de valoare;- impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale.c) impozitul pe sporul de avere: - impozitul pe plusul de avere imobiliar;- impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi.

n Romnia, impozitele pe avere iau forma impozitelor:a) Impozitul pe cldiri;b) Impozitul p teren;c) Taz asupra mijloacelor de transport; etc.1