Metoda punerii in echivalenta

Societatea mama “M” detine 45% din capitalul social al societatii fiice “F” formand impreuna grupul “M”. Capitalul societatii “F” mai este detinut de actionarul “X” in proportie de 55%. Deci in cadrul acestei societati “F” sunt doi actionari: X majoritar care aplica metoda integrarii globale si M minoritar care aplica metoda punerii in echivalenta.

Situatiile financiare ale societatilor grupului “M” se prezinta astfel la 31.12.N:

Bilantul societatii “M”Elemente patrimoniale ValoriImobilizari corporale-cladiri 350.000Titluri de patricipare 90.000Stocuri-marfuri 35.000Clienti(1) 145.000Disponibilitati 100.000Total activ 720.000Capital social 250.000Rezerve 50.000Rezultat 140.000Furnizori 280.000Total pasiv 720.000(1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere “M”Elemente ValoriVenituri totale(1) 1.100.000Cheltuieli totale 960.000Rezultat(2) 140.000

(1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei; (2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%.

Bilantul societatii “F”Elemente patrimoniale ValoriImobilizari corporale-cladiri 200.000Stocuri-marfuri(1) 100.000Clienti 170.000Disponibilitati 30.000Total activ 500.000Capital social 200.000Rezerve 40.000Rezultat 50.000Furnizori(2) 210.000Total pasiv 500.000(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la inceputul exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;(2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere “F”Elemente ValoriVenituri totale 700.000Cheltuieli totale 650.000Rezultat 50.000

Deoarece societatea M detine 45%, in calitate de minoritar va aplica pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate metoda punerii in echivalenta.

Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel:

Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare

a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit720.000 ./. ./. 720.000350.000 212 1012 250.00090.000 261 106 50.00035.000 371 121 140.000145.000 4111 401 280.000100.000 5121

b. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:

Conturi debit Conturi credit Sume./. Venituri totale 1.100.000Cheltuieli totale 960.000Rezultat “M” 140.000

Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproceIn cadrul acestei metode, prestatiile reciproce nu se elimina deoarece societatea mama nu preia nici un element patrimonial din situatiile financiare ale societatii fiice.

Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiiceElemente Total M(45%)Capital social si rezerve ale societatii fiice 240.000 108.000Titluri de participare – cost de achizitie - 90.000Rezerva consolidata - 18.000Rezultat consolidat 50.000 22.500

Titlurile de participare pe care societatea le detine in capitalul societatii fiice sunt evaluate in functie de cresterea sau descresterea rezervelor si rezultatelor consolidate, in acest exemplu fiind vorba de o crestere a valorii acestei instrumente financiare. In bilantul contabil al societatii mame valoarea acestora este de 90.000 lei, dar in situatiile financiare consolidate valoarea lor este de:

- valoarea istorica a titlurilor de particpare: 90.000 lei;- valoarea rezervei consolidate: 18.000 lei;- valoarea rezultatului consolidat: 22.500 lei.Valoarea titlurilor de particpare puse in echivalenta: 130.500 lei.

Etapa nr.4   : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui FAcesta etapa este valabila in cazul metodei integrarii globale si metodei integrarii proportion ale.

Etapa nr.5   : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele consolidateAcesta etapa este valabila in cazul metodei integrarii globale si metodei integrarii proportion ale.

Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumulAcesta etapa este valabila in cazul metodei integrarii globale si metodei integrarii proportion ale.

Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidateSituatiile financiare consolidate sunt similare situatiilor financiare ale societatii mama, cu conditia ca diferenta este la postul “Titluri de participare”, acesta transformandu-se in postul “Titluri de participare puse in echivalenta”. Situatiile financiare prin intermediul acestei metode se prezinta astfel:

Bilantul contabil consolidatElemente patrimoniale ValoriImobilizari corporale-cladiri 350.000Titluri de patricipare puse in echivalenta 130.500Stocuri-marfuri 35.000Clienti 145.000Disponibilitati 100.000Total activ 760.500Capital social 250.000Rezerve consolidate 68.000Rezultat consolidat 162.500Furnizori 280.000Total pasiv 760.500

Contul de profit si pierdere consolidatElemente ValoriVenituri totale 1.122.500Cheltuieli totale 960.000Rezultat(2) 162.500

Veniturile societatii mama au fost majorate cu valoarea dividendelor pe care societatea fiica le-a acordat in cursul exercitului financiare societatii mama, contabilizarea acestora generand venituri financiare.

Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile prezentate de OMFP 1752/2005 – Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act normativ national.