. Studiu de cazMetoda impozitului exigibil

CheltuieliIn urma contabilizării tuturor cheltuielilor aferente anului 2007, balanta clasei 6 de conturi se prezinta astfel:

Simbol cont Denumire cont Total sume

602.01 Cheltuieli cu materialele auxiliare 5568602.02 Chelt cu combustibilul deductibile fiscal 7018

602.02 Chelt cu combustibilul nedeductibile 958

602.04 Chelt cu piese de schimb deductibile fiscal 61340602.04 Chelt cu piese de schimb neded fiscal 60602.08 Chelt cu alte mat deductibile fiscal 23263603 Chelt cu obiecte de inventar deductibile fiscal 19450604 Chelt cu mat nestocate nedeductibile 732604 Chelt cu mat nestocate deductibile 10368605 Chelt cu energia si apa deductibile 34391

605 Chelt cu energia si apa nedeductibile fiscal 628

611 Chelt cu intretinerea deductibile 257611 Chelt cu intretinerea nedeductibile 1985612.01 Chelt cu chiria pct de lucru 15000612.02 Ch cu chiria cu Rebu 3851612.03 Chelt cu chiria sediu UCR 143761613.01 Chelt cu asig bunuri firma 11634613.02 Chelt asig Casco feb 2004 2720613.03 Asigurari diverse 16613.04 Chelt cu asig RCA 560622 Comisioane si onorarii avocat 156720623.01 Chelt de protocol asim dividendelor 43071623.02 Chelt de protocol extern nedeductibil 21308623.03 Protocol neded 16895623.04 Chelt de protocol interne deductibil 22936623.05 Chelt ded cu publicitatea 193624.01 Transport ded 1219624.02 Chelt transport extern marfa deductibil 273869624.03 Chelt de transport nedeductibil 2906624.04 Transport taxi 417625 Chelt de deplasare deductibile 506625 Chelt de deplasare nedeductibile 66162626 Chelt posta, telefoane deductibile 15871626 Chelt cu posta, telefon nedeductibile 2886627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate 9100628.01 Alte chelt deductibile 32851628.02 Chelt serv terti auto 816628.03 Servicii avocat 14000628.04 Chelt cu servicii financiar-contabile 49438628.05 Alte chelt nedeductibile 1327628.06 Chelt cu servicii notariale 102628.07 Servicii parcare 41628.08 Chelt cu serv salubritate Rebu 264628.09 Chelt serv tiparit tichete 10877628.10 Chelt cu serv vama 42057635.01 Chelt cu comision Camera de munca 1753635.02 Chelt cu fond de mediu 51635.03 Alte chelt cu impozite si taxe nedeductibile 7741641 Cheltuieli cu salariile personalului 701074645.01 Contrib.unitatii la asig.soc. 156291645.02 Contrib.unitatii pt.ajutor somaj 19837645.03 Contrib. angajatorului pt.asig.soc de sanatate 49073645.04 Alte cheltuieli priv.asig.si protectia sociala 54354

658.01 Penalizari comerciale 43658.02 Despagubiri, amenzi catre organele statului 29097658.03 Donatii, sponsorizare 20000658.04 Cheltuieli priv.activele ced.si alte op.de capital 9529658.08 Alte cheltuieli de exploatare 14805665 Chelt cu dif de curs deductibile 79286

665 Chelt cu dif de curs valutar nedeductibile 278681.01 Chelt cu amortizarea deductibila fiscal 117641681.01 Chelt cu amort nedeductibila 464691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 0

Total Cheltuieli 2540267

Asa cum reiese din balanta clasei 6 de conturi societatea a considerat nedeductibile urmatoarele tipuri de cheltuieli: cheltuieli cu combustibilul decontate de societate pentru autoturismul proprietate a asociatului care nu face parte din activele societatii; (958 ron) cheltuieli cu piesele de schimb decontate in mod similar celor mentionate mai sus; (60 ron) cheltuieli cu materiale nestocate care nu au la baza un document justificativ (732 ron) cheltuieli cu energia si apa: cheltuieli cu intretinerea aferente locuintei inchiriate de catre asociata societatii in folos personal (2.613 ron) cheltuieli de protocol asimilate dividendelor pe care asociata le-a efectuat in folos personal. Acestea au fost considerate cheltuieli asimiolate

dividendelor in cconformitate cu prevederile articolului 7, alin.(1), pct.12, lit (d) din Legea 571/2003 – Codul fiscal. (43.071 ron) cheltuieli de protocol extern nedeductibile, reprezentand cheltuielile efectuate de asociat in deplasarile externe in favoarea acestuia, care nu au la baza

documente justificative acceptate de catre organele fiscale romane (21.308 ron) cheltuieli de protocol nejustificate de documentele cu regim special legal acceptate (16.895 ron) cheltuieli de protocol nedeductibile in limita legala de 2% conform articolului 21, alin. (3), lit.a din Legea 571/2003-Cod fiscal. (2.321ron)

Cheltuielile de protocolMod de calcul:Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor

aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.A) Cheltuieli de protocol = 22.936 ronB) Venituri impozabile = 3.548.093 ronC) Cheltuieli totale = 2.540.267 ronD) Cheltuieli cu impozitul pe profit = 0 ronCheltuieli de protocol deductibile = (B-C+D+A) * 2% = 1.030.762 * 2% =20.615 ronCheltuieli de protocol nedeductible = 22.936 - 20.615 = 2.321 ron.

cheltuieli de transport nedeductibil efectuate in favoarea asociatului (2.906 ron) cheltuieli de deplasare nedeductibile reprezentand decontarea unei diurne mai mari decat limita legala stabilita prin lege.Cheltuielile cu diurna

pot fi deductibile in limita a 2,5* suma stabilita pentru institutii publice / zi.(66.162 ron) cheltuieli cu posta si telefon nedeductibile aferente apartamentului asociatului (2.886 ron) alte cheltuieli din prestatii externe care nu au la baza documente justificative (1.327 ron) cheltuiala cu impozitul pe protocolul asimilat dividendelor si alte taxe nedeductibile (7741 ron) alte cheltuieli cu protectia sociala ce depasesc limita a 2% din fondul de salarii, cheltuieli cu ajutoare acordate salariatilor (40.333 ron)

Cheltuieli cu ajutoare socialeMod de calcul:Total cheltuieli cu ajutoare sociale acordate: 54.354 ronFondul de salarii: 701.074 ron2% din fondul de salarii: 2% din 701.074 = 14.021 ron – deductibiliCheltuieli cu protectia soc. nedeductibile: 54.354 - 14.021 = 40.333 ron

cheltuieli privind amenzi si penalitati pe care societatea le-a platit in urma unui control efectuat de Inspectoratul Teritorial de Munca si care a amendat societatea pentru unele lipsuri cu privire la protectia muncii si organizarea activitatii privind salariatii (29.097 ron)

alte cheltuieli de exploatare nedeductibile (14.805 ron) cheltuieli cu difentele de curs valutar aferente deconturilor din deplasari in strainatate ale asociatului corespunzatoare cheltuielilor externe

nedeductibile (278 ron) cheltuieli cu amortizarea imobilizari achizitionate in interesul asociatului (464 ron) cheltuieli cu sponsorizarea (20.000 ron).

VenituriIn urma contabilizarii tuturor veniturilor aferente anului 2007, balanta conturilor din clasa 7 pentru anul 2007 se prezinta astfel:

Simbol cont Denumire cont Total sume704 Venituri din export servicii 3309149704 V. din prest servicii piata interna 131948758.03 Venituri din vanz.activelor si alte op de capital 9599758.08 Alte venituri din exploatare 1902761 Venituri din participatii 235000

765 Venituri din diferente de curs valutar 94907766 Venituri din dobanzi 588

Total Venituri 3783093

La sfarsitul anului 2007, in cadrul calculul profitului fiscal, societatea considera ca fiind venituri neimpozabile suma de 235.000 ron ca urmare a incasarii de dividende de la o societate juridica romana.

Înainte de a stabili rezultatul contabil trebuie închise toate cheltuielile şi veniturile după cum urmează :

1)Închiderea cheltuielilor din exploatare:

121 = % 2.479.461Profit şi pierdere - exploatare

602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” 98.207

603 “Cheltuieli cu obiecte de inventar” 19.450604 “ cheltuieli cu materiale nestocate “ 160.659605 “Cheltuieli cu energia si apa” 35.019611 “Cheltuieli cu întretinerea” 2.242612 “Cheltuieli cu locatii de gestiune ,chirii” 162.612Cheltuieli privind mărfurile613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” 14.930622 “Cheltuieli privind comisioane si onorarii” 156.720623 “Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate” 104.403624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri şi persoane” 278.411625 “Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări “ 85.425626 “Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii” 18.757627 “Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate” 9.100628 “Alte cheltuieli cu servicii terti” 151.773635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate “ 9.545641 “Cheltuieli cu remuneraţiile personalului” 701.074645 “Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială” 279.555658 “Despăgubiri, amenzi şi penalităţi – plătite organelor de control” 73.4746811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” 118.105

691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” 0

2)Inchiderea veniturilor din exploatare.

% = 121 3.452.598Profit şi pierdere - exploatare

704 ”Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”

3.441.097

758 “Alte venituri din exlpoatare” 11.501

3) Închiderea cheltuielilor financiare

121 = 665 79.564Profit şi pierdere -financiare “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” 79.564

4) Închiderea veniturilor financiare

% = 121.02 330.495761 “Venituri din imobilizări financiare” Profit şi pierdere - financiare 235.000765 “Venituri din diferenţe de curs valutar” 94.907766 “Venituri din dobânzi“ 588

5) Rezultatul contabil = Total venituri– Total cheltuieli Rezultatul contabil = (3.452.598–2.479.461) + (330.495– 79.564) = 1.224.968 ron

Rezerva legalaSocietatea are un capital social in valoare de 170.000 ron. Avand in vedere ca societatea inregistreza pentru prima data profit, nu s-a constituit

rezerva legala.Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se

scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat.

Profit contabil inaintea impozitarii = 1.224.968 ronVenituri neimpozabile = 235.000 ronRezerva 5% = (1.224.826 - 235.000)*5% = 49.491,3 ronCapital social = 170.000 leiRezerva in limita de 20% capital social = 170.000 * 20% = 34.000 ron

Se va constitui rezerva legala in valoare de 34.000 ron

129 “Repartizarae profitului” = 1061 “rezerva legala” 34.000

Pierdere fiscala de acoperitLa 31.12.2006 societatea prezinta o pierdere fiscala in valoare de 345.000 ron. Pierderea anuala se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in

urmatorii 5 ani consecutivi.Luand in considerare toate aspectele prezentate mai sus, detaliem mai jos calculul propriu-zis al profitului fiscal si al impozitului pe profit aferent

acestuia:

A.Venituri totale 3.783.093

B. Cheltuieli totale 2.540.267C. Profit brut 1.242.826D. Cheltuieli nedeductibile fiscal - total 273.957E. Reduceri fiscale (rezerva legala) 34.000F. Venituri neimpozabile (dividende primite) 235.000G. Pierdere fiscala 2004 de acoperit 345.000H. Rezultat fiscal (A-B+D-E-F-G) 902.783I. Impozit pe profit 2005 (H*16%) 144.445

Societatea a efectuat sponsorizari conform unui contract de sponsorizare in suma de 20.000 ron. Potrivit legii sponsorizarile se scad din impozitul pe profit daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt in limita de 3‰ din cifra de afaceri2. nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

Cifra de afaceri 3.441.097 ron * 3‰ = 10.323 ronImpozit pe profit 144.445 ron * 20% = 28.889 ron

Prin urmare, din sponsorizarea de 20.000 ron se poate deduce din impozitul pe profit suma de 10.323 lei.Pentru anul 2007 impozitul pe profit datorat este de:144.445 ron - 10.323 ron = 134.122 ron

Dupa stabilirea impozitului pe profit, se inregistreaza nota contabila pentru constituirea in contabiliate a impozitului pe profit:691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit “ = 441 “Impozitul pe profit “ 134.122 ron

Metoda impozitelor amânate

Din situaţiile financiare ale firmei am extras informaţiile legate de active si datorii, informaţii care după părerea mea sunt relevante în ceea ce priveşte calculul impozitului pe profit atât cel curent cât şi cel amânat

Active si Datorii 31.12.2006 31.12.2007Imobilizări CorporaleClienţiAlte active

37.2008.00035.500

75.75010.00035.500

Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli -pentru amenzi datorate autorităţilor -pentru litigii comerciale -provizioane pentru garanţiiAlte datorii

70010050014.975

7001501.00015.975

La deschiderea anului financiar 2007, managerii au reevaluat imobilizările din clasa 1 în conformitate cu prevederile Standardului Internaţional de Contabilitate IAS 16. S-a ales ca procedeu de reevaluare imputarea amortizării cumulate asupra valorii de intrare a imobilizărilor şi reevaluarea valorii nete. Din calcule a rezultat o diferenţă din reevaluare în valoare de 31.800 . Valoarea netă reevaluată este de 65.000

Am împarţit imobilizările pe două clase pentru a comprima informaţia. Clasa 1 cuprinde imobilizări ce se amortizează linear pe o durată de 20 de ani din punct de vedere contabil, iar din punct de vedere fiscal pe o periodă de 10 ani. Clasa 2 se amortizează tot linear dar pe o durată de 5 ani din punct de vedere contabil şi de 4 ani din punct de vedere fiscal.

Amortizarea cumulată la deschiderea exerciţiului 2006: din punct de vedere contabil: 20.000 pentru imobilizările din clasa 1 si de 4.000 pentru imobilizările din clasa 2; din punct de vedere fiscal: 40.000 pentru imobilizările din clasa 1 si de 5.000 pentru imobilizările din clasa 2.

În ceea ce priveşte creanţele clienţi, la 31.12.2006 acestea au avut o valoare brută de 8.600 şi a existat un provizion de depreciere de 600 nedeductibil fiscal. La 31.12.2007, valoarea acestora a fost de 10.600 şi a existat un provizion de depreciere de 600. Acest provizion este aferent creanţelor recunoscute la 31.12.2006 şi a devenit deductibil la calculul profitului impozabil în anul 2007 ca urmare a declanşării procedurii de faliment, pe baza hotărârii judecătoreşti, la respectivii clienţi neeligibili.

În urma unor sesizări răuvoitoare, autorităţile au deschis o anchetă asupra societăţii, aceasta fiind suspectată că a poluat mediul înconjurător. La finele anului 2006, ancheta nu a fost încheiată dar societatea a constituit un provizon, în conformitate cu prevederile normei IAS 37, pentru amenzile estimate a fi plătite către autorităţile statului. Valoarea acestuia a fost de 700.

Având în vedere cota medie realizată în anul precedent, provizionul pentru garanţii este deductibil pentru 400 în 2006 şi 600 în anul 2007. În anul 2007 s-au anulat integral provizioanele pentru garanţii constituite în exerciţiul 2006.

La începutul anului 2002, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare în valoare de 1.250, care au fost capitalizate urmând a se amortiza prin metoda lineară, pe o durată de 5 ani. La sfarşitul anului 2004, cheltuielile de dezvoltare au fost eliminate din bilanţ deoarece nu îndeplineau condiţiile de capitalizare care sunt în conformitate cu norma IAS 38.

Societatea a sponsorizat mai multe evenimente desfăşurate pe raza municipiului care au depăşit limita legală de 500 în anul 2006 şi 350 în anul 2007.

Rezultatul contabil al anului 2006 a fost un beneficiu de 8.775 iar valoarea de la finele anului 2007 este doar de 8.740.La începutul exerciţiului financiar 2006 a existat un pasiv de impozit amânat de 2.837

Evoluţia imobilizărilor în cei doi ani luaţi în calcul a fost următoarea:

Valoarea contabila bruta a imobilizarilor corporale CLASA1 CLASA2 TOTAL IMOBILIZARI

Situatia la deschiderea anului 2006+Intrari la inceputul exercitiului 2006=Situatia la inchiderea exercitiului 2006-Imputarea amortizarii cumulate+Efectul reevaluarii la 01.01.2007+Intrari la inceputul exercitiului 2007=Situatia la inchiderea exercitiului 2007

50.0006.00056.000

(22.800)31.800-65.000

10.000-10.000

--15.00025.000

60.0006.00066.000

(22.800)31.80015.00090.000

În continuare voi prezenta tabloul amortizărilor contabile :

Elemente Imobilizari Clasa1 Imobilizari Clasa 2 TotalAmortizare cumulata la 01.01.2006+amortizare aferenta anului 2006

20.000

56.000/20ani=2.800

4.000

10.000/5ani=2.000

24.000

4.800Amortizare cumulate la 31.12.2006 22.800 6000 28.800Imputare amortizare cumulate asupra (22.800) - 22.800

valorii de intrare+amortizare aferenta anului 2007

65.000/20ani=3250 25.000/5ani=5.000 8.250Amortizare cumulată la 31.12.2007

3.250 11.000 14.250

În urma calculului amortizări contabile, valoarea brută a imobilizărilor corporale la finele anului 2006 era de 37.200(66.000-28.800). Valoarea acestora la finele anului contabil 2007 este de 75.750(90.000-14.250).

Valoarea fiscala a imobilizarilor corporale CLASA1 CLASA2 TotalSituatia la deschiderea anului 2006+Intrari la inceputul exercitiului 2006=Situatia la inchiderea exercitiului 2006+Intrari la inceputul exercitiului 2007=Situatia la inchiderea exercitiului 2007

50.0006.00056.000

56.000

10.000-10.00015.00025.000

60.0006.00066.00015.00081.000

Elemente Imobilizari Clasa1 Imobilizari Clasa 2 TotalAmortizare cumulata la 01.01.2006+amortizare fiscala aferenta anului

2006

40.000

56.000/10ani=5.600

5.000

10.000/4ani=2.500

45.000 8.100

Amortizare cumulate la 31.12.2006 45.600 7.500 53.100

Amortizare fiscala aferenta anului 2007

56.000/10ani=5.600 25.000/4ani=6.250 11.850

Amortizare cumulate la 31.12.2007 51.200 13.750 64.950

Baza de impozitare pentru imobilizările corporale a fost în 2006 de 12.900(66.000-53.100) iar în 2007 de 16.050( 81.000-64.950).

Calculul impozitului amanat in exercitiul 2006:Elemente Valoare

ContabilaBaza de

impozitareDiferenta

temporara impozabila

Diferenta temporara deductibila

Imobilizari corporaleClientiAlte activeCheltuieli de dezvoltareProvizioane pentru amenziProvizioane pentru litigiiProvizioane pentru garantiiAlte datorii

37.2008.00035.5000700

100500

14.975

12.9008.60035.500250700

100400(500-100)14.975

24.300------

--

-600-250-

100-

TOTAL 24.300 950

Datoria cu impozitul amânat se calculează astfel: 24300*16%=3.888Datoria cu impozit amânat de contabilizat este de 1051, obţinut din diferenţa dintre 3.888 - 2.837

Cheltuieli cu impozit amânat = Datorie cu impozit amânat 1051Creanţa cu impozit amânat:950*16%= 152Creanţe cu impozit amânat= Venituri din impozite amânate 152

Calculul impozitului pe profit curent în anul 2006:Rezultat contabil înainte de impozitare 8.775+ Cheltuieli nedeductibile fiscal -Amortizarea contabila a imobilizarilor corporale 4.800 -Cheltuieli cu provizioane pentru clienti 600 -Cheltuieli cu provizioane pentru amenzi 700 -Cheltuieli cu provizioane pentru garantii 100 -Cheltuieli cu sponsorizarile 500-Deduceri -Amortizarea fiscala a imobilizarilor corporale 8.100 -Amortizarea fiscala a cheltuielilor de dezvoltare 250=Rezultat impozabil 7.125

Impozit pe profit curent=7.125*16%=1.140

Cheltuieli cu impozit curent = Impozit pe profit curent 1.140

Calculul impozitului amanat in exercitiul 2007Elemente Valoare

contabilaBaza de impozitare Diferenta

temporara impozabila

Diferenta temporara deductibila

Imobilizari corporale 75.750 16.050 59.700 -

ClientiAlte activeCheltuieli de dezvoltareProvizioane pentru amenziProvizioane pentru litigiiProvizioane pentru garantiiAlte datorii

10.00035.5000700

1501.000

15.975

10.00035.5000700

150600

15.975

-------

-----400-

TOTAL 59.700 400

Datoria cu impozitul amânat se calculează astfel: 59.700*16%=9.552Datoria cu impozit amânat de la inceputul anului: 3.888Datoria cu impozit amântat este de 5.664 Rezerve din reevaluare = Datorie cu impozit amânat 5.664

Creanţa cu impozit amânat=400*16%=64Creanţa cu impozit amânat de la începutul anului este:238+2.187=2.425Din calculele făcute, rezultă că trebuie anulată creanţa din impozite amânte ce reprezintă diferenţa dintre soldul final de la începutul anului şi

soldul final de la sfarşitul anului. Valoarea ce trebuie anulată este de 2.361

Cheltuiala cu impozit amânat = Venituri din impozite amânate 2.361

Calculul impozitului pe profit curent în anul 2006:Rezultat contabil înainte de impozitare 8.740+ Cheltuieli nedeductibile fiscal -Amortizarea contabilă a imobilizărilor corporale 8.250 -Cheltuieli cu provizioane pentru garanţii 400 -Cheltuieli cu sponsorizările 350-Deduceri -Amortizarea fiscală a imobilizărilor corporale 11.850 -Amortizarea fiscală a cheltuielilor de dezvoltare 250 -Cheltuieli cu provizioane pentru clienţi 400

=Rezultat impozabil 5.040

Impozit pe profit curent= 5.040*16%=806

Cheltuieli cu impozit curent=Impozit pe profit curent 806