studiu de caz privind tea directa in romania

STUDIU DE CAZ PRIVIND FISCALITATEA DIRECTA IN ROMANIA

3.1. Consideratii preliminare

Studiul de caz dezvoltat in acest capitol este focalizat pe de o parte, pe analiza nivelului si dinamicii veniturilor datorate de persoanele fizice si de persoanele juridice si incasate la bugetul de stat, precum si pe constrangerea fiscala pe care acestea le incumba, iar pe de alta parte, pe studierea structurii acestora.

Pentru atingerea obiectivului propus, consideram ca sunt relevanti, static si dinamic, urmatorii indicatori fiscali:

Volumul absolut al impozitelor pe venit si pe avere datorate de persoanele fizice si de persoanele juridice;

Presiunea fiscala globala; Presiunea fiscala a impozitelor directe; Ponderea impozitelor pe venit in totalul impozitelor directe Ponderea impozitelor pe avere in totalul impozitelor directe; Structura fiscala a impozitelor pe venit; Structura fiscala a impozitelor pe avere.

Analiza este efectuata pe o perioada de 6 ani, sursa datelor de cercetare fiind contul de executie al bugetelor locale si contul de executie al bugetului de stat al Romaniei, in perioada 2005-2010.

Pentru reflectarea dinamicii s-a utilizat exprimarea relativa.

3.2. Analiza fiscalitatii directe in Romania

Pentru a efectua analiza fiscalitatii directe in Romania, vom folosi urmatorii indicatori: Volumul absolut al impozitelor pe venit si pe avere datorate de persoanele fizice si de

persoanele juridice; Presiunea fiscala globala; Presiunea fiscala a impozitelor directe; Ponderea impozitelor pe venit in totalul impozitelor directe; Ponderea impozitelor pe avere in totalul impozitelor directe; Structura fiscala a impozitelor pe venit; Structura fiscala a impozitelor pe avere.

Datele utilizate pentru calculul indicatorilor mentionati sunt prezentate in tabelul 3.1:Tabel 3.1: Situatia produsului intern brut, a veniturilor fiscale, a impozitelor directe si a categoriilor de impozite directe in perioada 2006-2010

Indicatori U.MAnii

2006 2007 2008 2009 2010PIB mil. Euro 472.768,13 710.100,58 998.595 1.025.371 1.074.182,73Venituri fiscale mil. Euro 52.431,20 88.640,79 122.620,2 125.120,35 133.579,25Impozite directe mil. Euro 13.080,84 18.850,48 30.745,14 32.474,72 40.441,17Impozitul pe profit mil. Euro 9.369,93 16.404,83 26.109 23.535 27.862,03Impozitul pe venitul mil. Euro 704,17 163 1.905 5.517,35 7.715,13

persoanelor fiziceImpozitul pe dividende

mil. Euro 1,56 0,75 1,21 1,44 11,98

Impozitul pe venitul microîntreprinderilor

mil. Euro 0 0 0 1.897,57 485,11

Alte impozite pe venit

mil. Euro 1.131,74 1.553,31 2.182,26 0 0

Impozitul pe teren mil. Euro 51,83 104 66,87 52,28 170,40Impozitul pe clădiri mil. Euro 369,62 466 562,98 565,61 523,24Alte impozite pe avere

mil. Euro 1.425 158,59 82,16 1.718,02 3.661,3

Sursa: Anuarul Statistic al Romaniei 2007-2011

1. Analiza evolutiei veniturilor fiscale si a impozitelor directe, in Romania, in perioada 2006-2010, pe baza datelor prezentate, sunt ilustrate in tabelul 3.2 si in graficele 3.1 si 3.2

Tabel 4.2: Dinamica veniturilor fiscale si a impozitelor directe in perioada 2006-2010

Explicaţii U.M Anii2006 2007 2008 2009 2010

Venituri fiscale mil. Euro 52.431,2 88.640,79 122.620,2Impozite directe mil. Euro 13.080,84 18.850,48 30,745,14Impozitul pe venit mil. Euro 11.207,4 18.121,89 30.197,45Impozitul pe avere

mil. Euro 1.873,45 728,59

Dinamica veniturilor fiscale

% 46,75 60,06

Dinamica impozitelor directe

% 22,14 44,10

Dinamica impozitelor pe venit

% 23,52 61,69

Dinamica impozitelor pe avere

% 14,53 -61,10

Sursa: Date prelucrate din Anuarul Statistic al Romaniei 2007

Asa cum reiese din calculele efectuate (tabelul 4.2), de-a lungul perioadei analizate, veniturile fiscale inregistreaza o crestere semnificativa in primii trei ani, dupa care se observa o crestere mai lenta a veniturilor fiscale. Impozitele directe cresc si ele cu 44,10% in anul 2003 fata de anul 2002, cu 63,1% in anul 2004 fata de anul 2003, cu 5,62% in anul 2005 fata de anul 2004 si cu 24,53% in anul 2006 fata de anul 2005.

Situatia impozitelor pe venit se prezinta putin diferit: aceste impozite crec in primii trei ani, o crestere semnificativa inregistrandu-se in anul 2004, de 66,63%. In anul 2005 insa, impozitele

pe venit scad cu 0,19% fata de anul 2004, iar in anul 2006 aceste impozite cresc din nou, de aceasta data cu 19,73% fata de anul 2005.

Impozitele pe avere cresc si ele in anul 2002 fata de anul 2001 cu 14,53% (a se vedea tabelul 4.2), dar in anul 2003 se inregistreaza o scadere semnificativa, cu 61,10% fata de anul 2002. In anul 2004 impozitele pe avere continua sa scada, cu 2,27% fata de anul 2003. Situatia se schimba in anul 2005, cand valoarea impozitelor pe avere se dubleaza fata de anul 2004, valoarea lor continuand sa creasca si in anul 2006, cu 86,43% fata de anul 2005.

Evolutia veniturilor fiscale este prezentata in graficul de mai jos:

Grafic 4.1 Evolutia veniturilor fiscale

Evolutia impozitelor directe poate fi urmarita si in graficul 4.2:

Grafic 4.2 Evolutia impozitelor directe

2. Nivelul si evolutia presiunii fiscale globale si a presiunii fiscale a impozitelor directe

Ca indicator sintetic, presiunea fiscala masoara economic constrangerea exercitata de impozit ori de ansamblul impozitelor, fiind in fapt, coeficientul impozitului in venit. Cantitativ, se exprima ca o relatie intre prelevarea fiscala (F) suportata de colectivitate si venitul (V) de care aceasta dispune:

P = (4.1)

In scopul asigurarii de comparatii internationale, este, in general, acceptat continutul marimilor ce se raporteaza ca semnificand: pentru F, ansamblul impozitelor, iar pentru V, produsul intern brut, forma de exprimare a relatiei devenind:

P = (4.2)

Avand in vedere perioada analizata, pentru Romania, nivelul presiunii fiscale si evolutia acesteia este prezentata in tabelul 4.3:

Tabel 4.3 Nivelul si evolutia presiunii fiscale in Romania, in perioada 2001-2006

ExplicatiiU.M.Anii

200120022003200420052006

Venituri fiscaleMil. Euro35.72852.431,288.640,79122.620,2125.120133.579,3

Impozite directeMil. Euro10.70913.080,8418.850,4830.745,1432.474,7240.441,17

P.I.B.Mil. Euro303.913,9472.768,1710.100,6998.5951.025.3711.074.183

Presiunea fiscala globala%11,755911,090212,482812,279212,2024

12,4354

Presiunea fiscala a impozitelor directe%3,52362,76682,65463,07883,16713,7648

Dinamica presiunii fiscale globale%0-5,662612,5570-1,6310-0,62541,9094

Dinamica presiunii fiscale a impozitelor directe%0-21,4780-4,055215,97982,868018,8721


In anul 2003 se inregistreaza o crestere a presiunii fiscale globale cu 12,55% fata de anul 2003, crestere care este datorata cresterii veniturilor fiscale intr-un ritm mai accelerat decat cresterea produsului intern brut (veniturile fiscale cresc cu 69,06% - a se vedea tabelul 4.2). In anul 2004 presiunea fiscala inregistreaza o scadere cu 1,63% fata de anul 2003. Presiunea fiscala continua sa scada si in anul 2005, datorita cresterii mult mai lente pe care o inregistreaza veniturile fiscale. In anul 2006 presiunea fiscala globala creste cu 1,90% fata de anul 2005, deoarece veniturile fiscale cresc intr-un ritm mai accentuat fata de anul 2005.

In ceea ce priveste evolutia presiunii fiscale a impozitelor directe, aceasta este in scadere in primii doi ani, datorita faptului ca impozitele directe cresc intr-un ritm mai lent decat cresterea produsului intern brut, urmand ca in ultimii ani presiunea fiscala a impozitelor directe inregistreaza o crestere (a se vedea tabelul 4.3).

Evolutia presiunii fiscale este prezentata in graficul 4.3:

Grafic 4.3 Evolutia presiunii fiscale globale si a presiunii impozitelor directe

In cele ce urmeaza se va prezenta analiza structurii fiscalitatii directe din Romania.

Indicatorii fiscali de structura avuti in vedere in acest paragraf, pentru perioada 2001-2006, sunt urmatorii:

Ø Ponderea impozitelor pe venit in totalul impozitelor directe;

Ø Ponderea impozitelor pe avere in totalul impozitelor directe;

Ø Structura impozitelor pe venit;

Ø Structura impozitelor pe avere.

3. Ponderea impozitelor pe venit si pe avere in totalul impozitelor directe este prezentata in tabelul 4.4 si este redata in graficul 4.4.

Tabel 4.4

Ponderea impozitelor pe venit si a impozitelor pe avere in total impozite directe

ExplicatiiU.M.Anii

200120022003200420052006

Impozite directeMil. Euro10.709

13.080,8418.850,4830.745,1432.474,7240.441,17

Impozite pe venitMil.euro9.073,2511.207,418.121,8930.197,4530.138,8136.086,25

Impozite pe avereMil.euro1.635,751.873,45728,59712,012.335,914.354,94

Ponderea impozitelor pe venit in impozitele directe%84,725485,677996,134998,218692,806989,2314

Ponderea impozitelor pe avere in impozitele directe%15,274514,32203,86512,31587,193010,7685

Total pondere a prelevarilor reprezentand impozite directe%100100100100100100


Ponderea impozitelor pe venit in totalul impozitelor directe este de 84,72% in anul 2001, de 85,67% in anul 2002, in anul 2003 ponderea impozitelor pe venit este de 96,13%, in anul 2004 ponderea este de 98,21%, in anul 2005 ponderea este de 92,80%, iar in anul 2006 impozitele pe venit ocupa un loc de 89,23% in cadrul impozitelor directe.

Impozitele pe avere detin o pondere mai mica in cadrul impozitelor directe: in anul 2001 se inregistreaza o pondere a impozitelor pe avere in cadrul impozitelor directe de 15,27%, in anul 2002 ponderea este de 14,32%, in anul 2003 se observa o pondere de 3,86% a impozitelor pe avere, in anul 2004 ponderea inregistrata de impozitele pe avere este de 2,31%, in anul 2005 ponderea este de 7,19%, iar in anul 2006 ponderea impozitelor pe avere in totalul impozitelor directe este de 10,76%.

Grafic 4.4 Ponderea impozitelor pe venit si a impozitelor pe avere in totalul impozitelor directe

4. Structura impozitelor pe venit este prezentata in tabelul 4.5:

Tabelul 4.5: Structura impozitelor pe venit

ExplicatiiU.M.Anii

200120022003200420052006

Impozite directeMil. Euro10.70913.080,8418.850,4830.745,1432.474,7240.441,17

Impozitul pe profitMil. Euro5.723,99.369,9316.404,8326.10923.53527.862,03

Impozitul pe venitul persoanelor fiziceMil. Euro2.002,5704,171631.9055.517,357.715,13

Impozitul pe dividendeMil. Euro2,86

1,560,751,211,4411,98

Impozitul pe veniturile microintreprinderilorMil. Euro00001.085,02485,11

Alte impozite pe venitMil. Euro1.344,51.131,741.553,312.182,2600

Structura impozitului pe profit%53,4471,630987,026084,920772,471768,8952

Structura impozitului pe veniturile persoanelor fizice%18,695,38320,86466,196116,989619,0774

Structura impozitului pe dividende%0,02670,01190,00390,00390,00440,0296

Structura impozitului pe veniturile microintreprinderilor%00003,34111,1995

Structura altor impozite pe venit%12,558,65188,24017,097900


Structura impozitelor pe venit pentru anul 2006, este prezentata si in graficul urmator:

Grafic 4.5 Structura impozitelor pe venit in anul 2006

Cea mai mare pondere in cadrul impozitelor directe este ocupata de impozitul pe profit: 53,44% in anul 2001, in anul 2002 impozitul pe profit ocupa 71,63% din totalul impozitelor directe, in anul 2003 ponderea impozitului pe profit este de 87,02%, in anul 2004 impozitul pe profit ocupa 84,92%, iar din anul 2005 ponderea impozitului pe profit in totalul impozitelor directe incepe sa se reduca, ocupand 72,47% in anul 2005, respectiv 68,89% in anul 2006.

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice ocupa cea mai ridicata pondere in cadrul impozitelor directe in anul 2006, si anume 19,07% (a se vedea tabelul 4.5).

Impozitul pe dividende are o pondere redusa in cadrul impozitelor directe: 0,02% in anul 2001, 0,01% in anul 2002, 0,003% in anul 2003, 0,003 in anul 2004, 0,004% in anul 2005 si 0,02% in anul 2006.

Impozit pe veniturile microintreprinderilor se inregistreaza numai in anul 2005 si in anul 2006, cand ponderea ocupata de acesta este de 3,34% in anul 2005 si respectiv 1,19% in anul 2006.

Un loc important ocupa in cadrul impozitelor directe si categoria alte impozite pe venit, si anume:

12,55% in anul 2001, 8,65% in anul 2002, 8,24% in anul 2003 si 7,09% in anul 2004.

5. Structura impozitelor pe avere este redata in tabelul 4.6:

Tabel 4.6: Structura impozitelor pe avere

ExplicatiiU.M.Anii

200120022003200420052006

Impozite directeMil. Euro10.70913.080,8418.850,4830.745,14

32.474,7240.441,17

Impozitul pe terenMil. Euro44,7651,8310466,8752,28170,4

Impozitul pe cladiriMil. Euro269,11396,62466562,98565,61523,24

Alte impozite pe avereMil. Euro1.321,881.425158,5982,161.718,023.661,3

Structura impozitului pe teren%0,41790,39620,55170,21740,16090,4213

Structura impozitului pe cladiri%2,51293,03202,47201,83111,74161,2938

Structura altor impozite pe avere%

12,343610,89370,84130,26725,29039,0533


Grafic, structura impozitelor pe avere se prezinta astfel:

Grafic 4.6 Structura impozitelor pe avere

In anul 2001 impozitul pe teren ocupa 0,41% din totalul impozitelor directe, in anul 2002 ponderea impozitelor pe avere este de 0,39%, in anul 2003 ponderea acestora este de 0,55%, in anul 2004 impozitele pe avere inregistreaza o pondere de 0,21% in total impozite directe, in anul 2005 ponderea impozitelor pe avere este de 0,16%, iar in anul 2006 impozitele pe avere ocupa 0,42% din impozitele directe.

O pondere ceva mai insemnata este detinuta de impozitul pe cladiri, care are o pondere de 2,51% din impozitele directe in anul 2001, in anul 2002 se inregistreaza o crestere a ponderii impozitului pe cladiri la 3,03%, in anul 2003 ponderea impozitului pe cladiri scade din nou, la 2,47%, scadere care continua si in anii urmatori: in anul 2004 ponderea impozitului pe cladiri este de 1,83%, in anul 2005 este de 1,74%, iar in anul 2006 de1,29%.

In primii doi ani de analiza, o pondere semnificativa in cadrul impozitelor directe este detinuta de alte impozite pe avere: 12,34% in anul 2001 si 10,89 in anul 2002. Incepand cu anul 2003 ponderea altor impozite pe avere se reduce mult, inregistrand valorile de 0,84% in anul 2003 si de 0,26% in anul 2004. Din anul 2005 creste din nou ponderea acestei categorii de impozite, si anume, la 5,29% in anul 2005, respectiv 9,05% in anul 2006.

CONCLUZII

Analizand fiscalitatea directa in Romania, in perioada 2001-2006, se pot desprinde o serie de concluzii, si anume:

Veniturile fiscale au crescut de-a lungul perioadei analizate, cea mai mare crestere inregistrandu-se in anul 2003, si anume, cu 69,06%. Incepand cu anul 2003 ritmul de crestere al veniturilor fiscale devine mai lent.

Impozitele directe cresc si ele, cel mai rapid ritm de crestere inregistrand in anul 2004 (cu 63,10%). In anul 2005 se poate observa o scadere brusca a ritmului de crestere a impozitelor directe, la 5,62%.

In ceea ce priveste impozitele pe venit, acestea urmeaza linia trasata de impozitele directe si cresc continuu pana in anul 2004, cand inregistreaza cea mai mare valoare. In anul 2005 insa, se observa o scadere a impozitelor pe venit cu 0,19%, urmand ca in ultimul an sa creasca din nou.

Situatia este diferita in cazul impozitelor pe avere care prezinta o evolutie sinuoasa: cresc in anul 2002 cu 14,53 %, dupa care scad brusc in urmatorii doi ani: cu 61,10% in anul 2003, respectiv cu 2,27% in anul 2004. In anul 2005 impozitele pe avere cresc brusc, valoarea lor dublandu-se fata de anul 2004. Cresterea acestei categorii de impozite continua si in anul 2006, cand ritmul de crestere observat este de 86,43%.

Astfel, cresterea impozitelor directe se datoreaza in mare parte cresterii impozitelor pe venit, dar tinand seama si de evolutia impozitelor pe avere, putandu-se observa ca in perioadele in care impozitele pe avere scad semnificativ, impozitele directe inregistreaza ritmuri mai lente de crestere.

Pe intregul interval analizat, impozitele pe venit detin ponderea cea mai mare in cadrul impozitelor directe, in anii 2003, 2004 si 2005 detinand peste 90% din totalul impozitelor directe.

Presiunea fiscala globala prezinta si ea o tendinta sinuoasa, cu scaderi si cresteri. Astfel, in anul 2002 presiunea fiscala globala scade cu 5,66 %, datorita cresterii produsului intern brut intr-un ritm mai accentuat decat cresterea veniturilor fiscale. Cea mai mare crestere a presiunii fiscale globale se inregistreaza in anul 2003, cu 12,55%, crestere care se datoreaza faptului ca veniturile fiscale depasesc ritmul de crestere al produsului intern brut.

Situatia este un pic diferita in cazul presiunii fiscale a impozitelor directe: aceasta este scazuta in anul 2001 si continua sa scada in anii 2002 si 2003, dupa care se observa o crestere brusca, datorata cresterii mari a impozitelor directe (impozitele directe cresc in anul 2004 cu 63,10%). Presiunea fiscala a impozitelor directe prezinta cea mai mare valoare in anul 2006, deoarece, in acest an produsul intern brut creste cu doar 4,76%, spre deosebire de impozitele directe care cresc cu 24,53%.

In ceea ce priveste structura impozitelor pe venit, acestea sunt formate in cea mai mare parte din impozitul pe profit, urmat de impozitul pe veniturile persoanelor fizice si apoi de categoria altor impozite pe venit. In ultimii doi ani, o pondere redusa ocupa in cadrul impozitelor pe

venit impozitul pe veniturile microintreprinderilor (3,34% in anul 2005 si 1,19% in anul 2006). Impozitul pe dividende ocupa o pondere nesemnificativa de-a lungul intregii perioade analizate.

In cadrul impozitelor pe avere, ponderea cea mai mare este detinuta in primii doi ani de categoria alte impozite pe avere. Incepand cu anul 2003, ponderea acestor impozite scade si locul lor este luat de impozitele pe cladiri si pe teren.

In sinteza, in baza analizei efectuate, se observa ca fiscalitatea impozitelor pe venit, ca pondere in impozitele directe, are o tendinta de crestere, pe seama cresterii produsului intern brut, rezultatelor activitatilor de combatere a evaziunii fiscale, asanarea economiei subterane, dar si a veniturilor obtinute de nerezidenti.

Impozitele pe avere au scazut datorita politicii de relaxare fiscala la nivel local, insa in detrimentul veniturilor fiscale locale.

http://www.scritube.com/economie/finante/FISCALITATEA-DIRECTA-IN-ROMANI74235.php

studiu de caz privind tea directa in romania

Documents