CAPITOLUL I1. SUBVENTII PENTRU INVESTITII SI SUBVENTII DE EXPLOATARE 1.1 Notiuni generale

Subventiile se clasifica potrivit prevederilor OMFP 1969/2007 in subventii aferente activelor ce reprezinta subventii pentru acordarea carora principal conditie este ca entitatera beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate sau subventii aferente veniturilor ce cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active. Aceste sume de bani pot fi primite de la govern, de la alte organisme guvernamentale ori alte organisme sau de la institutii similare internationale.Toate subventiile primite se recunosc pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.Pornind de la prevederea din Reglementrile contabile conforme, potrivit creia subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active, se prevede introducerea unor precizri suplimentare, cu caracter de siguran. Astfel, subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie recunoscute pn cnd nu exist sigurana rezonabil c:-entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i-subveniile vor fi primite.Doar primirea unei subvenii nu ofer n sine dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii potrivit completrilor propuse la reglementarea existente se ine distinct, pe fiecare proiect, surs de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect.Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se procedeaz astfel:a)din punct de vedere al contului de profit i pierdere:-n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;-la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate;b) din punct de vedere al bilanului:- creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;- periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite, se procedeaz la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.Pentru inregistrarea in contabilitate se foloseste contul 445 Subventii445. Subventii4451. Subventii guvernamentale (A)4452. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii (A)4458. Alte sume primite cu caracter de subventii (A)Subventia guvernamentala poate fi reprezentata si de transferul unui active nemonetar (imobilizare corporala de exemplu) caz in care subventia si activul sunt contabilizate la valoarea justa.In contul de subventii pentru investitii se contabilizeaza si donatiile pentru investitii dar si plusurile constatate la inventariere de natura imobilizarilor corporale si necorporale.Subventiile nu se inregistreza in contabilitate direct in conturile de capital sau de rezerve.Venitul amanat se va inregistra in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea sau cedarea activelor.Inregistrari contabile:1.Recunoasterea subventiilor aferente activelor445=%Subventii 131 Subventii guvernamentale pentru investitii 132 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii 138 Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii2.Incasarea subventiilor512=445Conturi Subventiila banci3. Recunoasterea subventiilor aferente veniturilor445=%Subventii741 Venituri din subventii de exploatare(pentru subventiile aferente veniturilor perioadei curente) 472 Venituri inregistrate in avans (pentru subventiile aferente veniturilor perioadelor viitoare) 771 Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare(pentru subventiile care vor fi primite pentru compensatii pentru pierderi produse ca urmare a unor evenimente extraordinare)4. Incasarea subventiilor512=445Conturi Subventii curentela banci

Din punct de vedere fiscal, veniturile din subventii pentru investitii sunt impozabile. Cheltuielile cu amortizarea activelor realizate din investitii sunt deductibile fiscal.In general, atunci cand se primeste o subventie, valoarea primita este valoarea activului fara TVA. Valoarea tva este suportata de catre entitate din fondurile proprii. Sursa de finantare nu are legatura cu deductibilitatea tva.Functiunea contului 445- SubventiiCu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind subventiile aferente activelor si a celor aferente veniturilor, distinct pe subventii guvernamentale, imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii si alte sume primite cu caracter de subventii.Contul 445 Subventii este un cont de activ.In debitul contului 445 Subventii se inregistreaza: subventiile pentru investitii, imprumuturile nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii si alte sume de primit, cu caracter de subventii pentru investitii (4751, 4752, 4758); valoarea subventiilor pentru venituri, aferente perioadei (741); valoarea subventiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472); valoarea subventiilor de primit drept compensatii pentru pierderile inregistrate ca urmare a unor evenimente extraordinare (771).In creditul contului 445 Subventii se inregistreaza: valoarea subventiilor incasate (512).Soldul contului reprezinta subventiile de primit.O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit dreptcompensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportatesau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n care devine crean.n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii deajutor financiar imediatunei entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei clase ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit i pierdere are loc n perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.O subvenie guvernamental reprezint ocreanpentru o entitate n situaia n care compenseaz cheltuieli sau pierderi suportate ntr-o perioad precedent. O astfel de subvenie este recunoscut n contul de profit i pierdere al perioadei n care devine crean de ncasat.Entitatea care primeste o astfel de subventie va prezenta, n notele explicative, informaii referitoare la subveniile primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor. Subveniile legate de activele neamortizabilepot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n contul de profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.Restituirea unei subvenii referitoare la un activ.Potrivit reglementrilor n vigoare, restituirea se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil. Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.Prin completarea propus se precizeaz obligaia de a se prezenta n notele explicative a informaiilor privind condiiile care nu au fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea acestora.CAPITOLUL II STUDII DE CAZ2.1 Proiect de cercetare

O societate are in curs de derulare mai multe proiecte de cercetare pentru care s-au primit si o serie de subventii. Urmarim modalitatea de inregistrare in contabilitatea firmei a acestei activitati de cercetare. In determinarea tratamentului contabil corect al proiectelor de cercetare-dezvoltare finantate prin intermediul subventiilor, trebuie stabilite foarte clar urmatoarele 3 aspecte: Daca sunt proiecte de cercetare conform definitiilor de mai jos, atunci acestea se recunosc in cheltuielile perioadei - 614 Cheltuieli cu studiile si cercetarile. Daca sunt proiecte de dezvoltare care indeplinesc conditiile din legislatie acestea se recunosc ca si imobilizari prin contul 203 Cheltuieli de dezvoltare si se amortizeaza pe perioada contractului sau a duratei de utilizare prin intermediul contului 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare. Caracterul investitiilor de primit/primite: aferente activelor sau aferente veniturilor.Conform IAS 38, cercetarea este investigarea originala si planificarea intreprinsa in scopul castigarii unor cunostinte sau intelesuri stiintifice si tehnice noi. Nicio imobilizare corporala care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu va fi recunoscuta.Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) vor fi recunoscute drept cost atunci cand sunt generate.Pe de alta parte, 219. - Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor, astfel:a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:- cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, redevente, locatii de gestiune si chirii;prime de asigurare; studii si cercetari; cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori); comisioane si onorarii; cheltuieli de protocol, reclama si publicitate; transportul de bunuri si personal; deplasari, detasari si transferari; cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii, servicii bancare si altele; In consecinta, cheltuielile de cercetare reprezinta cheltuieli ale perioadei (curente), in timp ce cheltuielile de dezvoltare, reprezinta imobilizari.In cazul unor proiecte proprii (cercetare pentru uz intern), toate cheltuielile vor fi contabilizatedupa natura lor (materiale, salarii, amortizari), iar contabilitatea de gestiune va fi organizata pe proiecte.In cazul in care o parte din activitatea de cercetare este atribuita unui subcontractor, se foloseste contul 614 Cheltuieli cu studiile si cercetarile.Conform IAS 20, subventiile guvernamentale, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, nu se recunosc, pana cand nu exista suficienta siguranta ca:(a) intreprinderea va respecta conditiile atasate acordarii lor; si ca(b) subventiile vor fi primite.Primirea unei subventii nu furnizeaza ea insasi probe concludente asupra faptului ca toate conditiile atasate acordarii subventiei au fost sau vor fi indeplinite. Maniera in care o subventie este primita nu afecteaza metoda de contabilitate ce urmeaza a fi adoptata cu privire la subventie. O subventie este inregistrata in contabilitate in aceeasi maniera, fie ca ea a fost primita in numerar, fie ca o reducere a unei datorii fata de guvern.Un imprumut nerambursabil primit de la guvern este tratat drept subventie guvernamentala cand exista suficienta siguranta ca intreprinderea va respecta termenii stabiliti pentru nerambursarea imprumutului. Odata ce o subventie guvernamentala este recunoscuta, orice datorie sau activ contingent este tratat in conformitate cu IAS 37, Provizioane, datorii si active contingente.Subventiile guvernamentale se recunosc, pe o baza sistematica, in perioadele cores-punzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza a le compensa. Acestesubventii nu trebuie creditate direct in conturile de capital si rezerve. Pentru tratarea acestor aspecte se vor avea in vedere si prevederile specifice din Ordinul nr.664/2006 din 26/09/2006 publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 823 din 06/10/2006 pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Hotararii Guvernului nr. 1.853/2005 privind sprijinul direct al statului prin acordarea de subventii, in anul 2006, producatorilor agricoli din sectorul animalier si din sectorul piscicol, precum si a conditiilor de acordare a subventiilor, aprobate prin Ordinul ministrului agriculturii, padurilor si dezvoltarii rurale nr. 94/2006.

2.2 Subventie guvernamentala pentru achizitie activUn cabinet medical achizitioneaza pentru laborator un analizator automat in valoare de 51.000 lei pentru care se primeste o subventie guvernamentala de 30.000 lei. Durata de amortizare este de 12 ani.1) Achizitionare analizator: 2131 = 404 42.857 RON Echipament Furnizori de imobilizari tehnologic 4426 = 404 8.143 RON TVA deductibila Furnizori de imobilizari2) Contabilizarea subventiei de primit: 445 = 131 30.000 RON Subventii Subventii guvernamentale pentru investitii 3) Incasarea efectiva a subventiei: 512 = 445 30.000 RON Conturi la banci Subventii4) Amortizarea lunara a aparatului medical: (51.000/12ani/12 luni = 354,17 RON) 6811 = 2813 354,17 RON Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarile echipamentelor5) Cota parte lunara a subventiei ce majoreaza veniturile:(30.000/12/12 luni = 208,33 RON) 131 = 7584 208.33 RON Subventii guvernamentale Venituri din subventii pentru investitii pentru investitii2.3 Studiu de necesitate *Se organizeaza realizarea unui studiu legat de necesitatea, gradul de utilizare si beneficiileutilizarii unui analizator medical. Acest studiu va fi finantat integral printr-o subventieguvernamentala. 1) Se realizeaza un studiu privind gradul optim de utilizare a analizatorului. % = 401 5.950 RON Furnizori 614 5.000 RON Cheltuieli cu studiile si cercetarile 4426 950 RON TVA deductibila2) Contabilizarea subventiei de primit: 445 = 741 5.000 RON Subventii Venituri din subventii de exploatareDaca nu s-a efectuat cheltuiala inainte de primirea subventiei se inregistreaza initial: 445 = 472 5.000 RON Subventii Venituri inregistrate in avansUlterior se recunoaste ca venit, cota aferenta cheltuielilor effectuate: 472 = 741 Venituri inregistrate in avans Venituri din subventii de exploatare3) Incasarea efectiva a subventiei:* Studiu de caz, Editura Rentrop & Staton, publicat pe adresa http://contabilul.manager.ro/a/3260/monografie-privind-subventiile-acordate.html 512 = 445 5.000 RON Conturi la banci Subventii

2.4 Subventie din fond europeanSocietatii Grano SRL i se aproba un proiect de finantare din fonduri europene pentru Programul Operational Regional(POR).Valoarea totala a proiectului este in suma de250.000 euro. Contributia proprie asolicitantului reprezinta 30%din valoarea proiectului (75.000 euro).Obiectul proiectului il constituie extinderea spatiului de productie a intreprinderii princonstruirea unei noi hale cuuncost estimat de constructie de 200.000 euro siachizitionarea de aparate si instalatii de masurare, control si reglarepentru dotarea acesteia, in suma de 50.000 euro.Din subventia totala de 175.000 euroaprobata, presupunem urmatoarele clauze contractuale privind efectuareaplatilor: suma de140.000 euro aferenta constructiei este platita in leiin contul beneficiarului subventiei, astfel: 20% prefinantare, doua transe a cate 30% fiecare la interval de cate 3 luni si o transa finala de 20%.Contractarea lucrarilor de constructii se face cu osocietate de constructii interna cu plata facturilor in lei infunctie decursul euro de ladata platii facturii, cu conditia ca platasa fie efectuata in termenul stabilit prin contract.In situatia in care diferentele de curs valutar totale rezultate sunt mai mari de 1% din valoareaefectiva a lucrarilor,acestea se deconteaza lafinal beneficiarului subventiei. suma de35.000 euro aferenta achizitiei se plateste direct catre furnizorul extern incontul acestuia pe baza facturilorde achizitie si a documentelor care atestalivrarea depuse.A. Reflectarea incontabilitate a subventiei de 140.000 euronecesara extinderii spatiului de productie:Valoarea in lei a subventiei aferenta constructiei este 140.000 euro x 4,2510 =743.925 lei Inregistrarea subventiei de primit, laaprobarea finantarii: 445 = 475 743.925 leiSubventii Subventii pentru investitiiIncasarea primei transe dinvaloarea subventiei aferenta constructiei (743.925 x 20% = 148.785):5121 = 445 148.785 leiConturi la banci in lei SubventiiPrimirea facturilor partiale delucrari aferente constructiei (furnizori interni de lucrari constructii montaj, cu plata inleiin functie de cursul leu/euro); valoarea primeifacturi este de 50.000 euro, curs ladata emiterii facturii: 4,010 lei/euro:231 = 404 200.500 leiImobilizari corporale in curs Furnizori de imobilizariPlata facturii catre furnizori in cursul aceleiasi luni la un curs de 4,1004:% = 5121 205.020 leiConturi la banci in lei404 200.500 leiFurnizori de imobilizari668 4. 520 leiAlte cheltuieli financiareIncasarea transei a doua a subventiei (743.925 x 30% = 223.178 lei):5121 = 445 223.178 leiConturi la banci in lei Subventii Primirea facturii partiale de lucrari aferente constructiei in valoare de 100.000 euro la un curs de 4,1026 lei/euro(100.000 x 4,1026 = 410.260 lei):231 = 404 410.260 leiImobilizari corporale in curs Furnizori de imobilizari Evaluarea datoriei catre furnizor la sfarsitul lunii, la un curs de 4,1512 lei/euro (100.000 x (4,15124,1026)= 4.860lei):668 = 404 4.860 leiAlte cheltuieli financiare Furnizori de imobilizariPlata facturii catre furnizori la un curs de 4,1320 lei/euro:404 = % 415.120 leiFurnizori de imobilizari5121 413.200 leiConturi la banci in lei768 1.920 leiAlte venituri financiareIncasarea transei a treia a subventiei (743.925 x 30% = 223.178 lei):5121= 445 223.178 leiConturi la banci in lei Subventii

CUPRINS

1. CAPITOLUL I. SUBVENTII PENTRU INVESTITII SI SUBVENTII DE EXPLOATARE....21.1 Notiuni generale .....2

2. CAPITOLUL II STUDII DE CAZ2.1 Proiect de cercetare ....72.2 Subventie guvernamentala pentru achizitie active .92.3 Studiu de necessitate ..102.4 Subventie din fond European 11

ale

12