studiu de caz impozite amanate

7/26/2019 Studiu de Caz Impozite Amanate

http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-impozite-amanate 1/19

CAPITOLUL III

Studiu de caz realizat laSC TMK-ARTROM SA

3. Informa ii despre societateț

Situa iile financiare ale SC TMK ARTROM S.A. sunt încheiate înț

conformitate cu preederile Ordinului nr. !"#$%"&!" pentru apro'areaRe(lement)rilor conta'ile conforme cu Standardele Interna ionale deț

Raportare *inanciar)+ aplica'ile societ) ilor comerciale ale c)ror aloriț

mo'iliare sunt admise la tranzac ionare pe o pia ) re(lementat)+ cu toateț ț

modific)rile i clarific)rile ulterioare.ș

Societatea nu are filiale sau asocia i+ i+ în consecin )+ întocme te doar ț ș ț ș

situa ii financiare indiiduale. Situa iile financiare indiiduale suntț țconsolidate la nielul societ) ii mam)+ OAO TMK+ cu sediul social înț

Moscoa+ *edera ia Rus).ț

TMK ARTROM SA este înre(istrat) în ora ul Slatina+ ,ude ul Olt+ș ț

Oltenia+ Romnia. *a'rica este specializat) în produc ia de ei f)r) sudur)+ț ț

pentru utiliz)ri industriale+ inclusi pentru industria in(ineriei mecanice sau deautomo'ile.

TMK ARTROM de ine în prezent o cot) important) a pie ei europeneț ț

pentru ei f)r) sudur) industriale cuprinznd tei mecanice+ cilindriț

hidraulici+ ei pentru industria auto i ener(ic). Mai mult de #& dinț ș

produc ia fa'ricii este destinat) pentru e/tern+ în principal în )ri din 0niuneaț ț

1uropean)+ S0A i Canada. TMK ARTROM SA este unul dintre cei mai mariș

produc)tori de ei industriale f)r) sudur) din 1uropa.ț

3.!. 2azele întocmirii situa iilor financiare la SCț TMK-ARTROM SA

Situa iile financiare sunt prezentate în lei romne ti i au fost pre()titeț ș ș

respectnd principiul costului istoric+ cu e/cep ia instrumentelor financiareț

deriate+ care au fost m)surate la aloare ,ust).entru toate perioadele pn) la anul încheiat la 3! decem'rie "&!!+

inclusi+ societatea a întocmit situa iile financiare în conformitate cuț

standardele de conta'ilitate romne ti 4OM* nr. 3&55%"&&6+ cu modific)rileș

i complet)rile ulterioare7. Situa iile financiare pentru anul încheiat la 3!ș ț

decem'rie "&!"+ sunt primele situa ii financiare întocmite în conformitate cuț

Standardele Interna ionale de Raportare *inanciare 48I*RS87+ a a cum suntț ș

adoptate de 0niunea 1uropean).



rin urmare+ societatea a întocmit situa ii financiare în conformitate cuț

I*RS începnd cu ! ianuarie "&!"+ respectnd metodele din politicileconta'ile.

entru întocmirea acestor situa ii financiare+ 'ilan ul de deschidere aț ț

fost întocmit la data de ! ianuarie "&!!+ data tranzi iei la I*RS. Ane/ele !95ț

prezint) principalele a,ust)ri f)cute pentru retratarea situa iilor financiareț

pentru anul încheiat la 3! decem'rie "&!&+ întocmite în conformitate custandardele conta'ile romne ti+ pentru adoptarea pentru prima oara aș

Standardelor Interna ionale de Raportare *inanciar).ț

3.". rincipii+ politici i metode conta'ile priind impozitul pe profitș

Impozitul pe profit curentCrean ele i datoriile priind impozitul curent pentru perioada curent) iț ș ș

pentru cele anterioare tre'uie ealuate la aloarea care se asteapt) a firecuperat) sau pl)tit) autorit) ilor fiscale. Ratele de impozitare i le(ile fiscaleț ș

utilizate în calculul alorilor sunt acelea care au fost adoptate sau în marem)sur) adoptate pn) la finalul perioadei de raportare+ în )rile în careț

societatea opereaz) i (enereaz) enit impoza'il.ș

Impozitul pe profit curent aferent elementelor recunoscute direct încapitaluri este recunoscut în capitaluri i nu în contul de profit i pierdere.ș ș

Mana(ementul ealuaz) periodic declara iile de impunere în le()tur) cuț

situa iile cnd normele fiscale aplica'ile sunt su'iect pentru interpret)ri iț ș

sta'ile te proizioane cnd este necesar.ș

Impozitul pe profitul amânatImpozitul pe profitul amnat este eiden iat folosind metoda datorieiț

'ilan iere cu priire la diferen ele temporare dintre 'aza impoza'il) a actielor ț ț

i datoriilor din situa iile financiare i aloarea conta'il) net) a acestora.ș ț ș

:atoriile cu impozitul pe profitul amnat sunt recunoscute pentru toatediferen ele temporare cu urm)toarele e/cep ii;ț ț

- cnd datoria priind impozitul pe profit amnat rezult) din recunoa tereaș

ini ial) a fondului comercial sau recunoa terea crean elor sau a datoriilor+ț ș ț

rezultnd din tranzac ii altele dect com'in)ri de întreprinderi+ iar lațmomentul tranzac iei nu afecteaz) nici profitul conta'il nici profitulț

impoza'il.

- diferen ele temporare rezultate din inesti iile în filiale i p)r i afiliate iț ț ș ț ș

interese în asocierile în participa ie+ cnd anularea diferen elor temporareț ț

poate fi controlat) i este pro'a'il ca diferen ele temporare s) nu fie reluate înș ț

iitorul preizi'il.



Crean ele priind impozitul pe profit amnat sunt recunoscute pentruț

toate diferen ele temporare+ pentru reportarea pierderilor i a creditelor fiscaleț ș

neutilizate în limita pro'a'ilit) ii c) a e/ista profit impoza'il în iitor fa ) deț ț

care pot fi utilizate pierderile i creditele fiscale neutilizate cu urm)toareleș

e/cep ii;ț

- cnd crean a priind impozitul pe profit amnat aferent) diferen elor ț ț

temporare deducti'ile rezult) din recunoa terea ini ial) a crean elor sau aș ț ț

datoriilor rezultnd din tranzac ii altele dect com'in)ri de intreprinderi+ iar laț

momentul tranzac iei nu afecteaz) nici profitul conta'il nici profitulț

impoza'il.

- în cazul diferen elor temporare rezultate din inesti iile în filiale i p)r iț ț ș ț

afiliate i interese în asocierile în participa ie+ crean ele priind impozitul peș ț ț

profit amnat sunt recunoscute doar cnd e/ist) posi'ilitatea ca diferen eleț

temporare s) fie reluate într-un iitor preizi'il i s) e/iste profit impoza'ilș

fa ) de care pot fi utilizate diferen ele temporare.ț ț

<aloarea conta'il) a crean elor priind impozitul pe profit amnat esteț

reizuit) la data fiec)rui 'ilan i diminuat) corespunz)tor în cazul în care nuț ș

mai e/ist) posi'ilitatea ca s) fie disponi'ile profituri impoza'ile care s) permit) utilizarea unei p)r i sau a între(ii crean e priind impozitul pe profitț ț

amnat. Crean ele priind impozitul pe profit amnat nerecunoscute suntț

reanalizate la data fiec)rui 'ilan i sunt recunoscute în m)sura îț ș n care e/ist) posi'ilitatea unor profituri impoza'ile care s) permit) stin(erea crean eiț

priind impozitul pe profit amnat.Crean ele i datoriile priind impozitul pe profit amnat sunt ealuate laț ș

ratele de impozitare preconizate a fi aplica'ile pentru perioada în care actiuleste realizat sau datoria este decontat)+ pe 'aza ratelor de impozitare 4 i aș

le(ilor fiscale7 care au fost adoptate sau în mare masur) adoptate pn) lafinalul perioadei de raportare.

Impozitul pe profit amnat aferent elementelor recunoscute în afaracontului de profit sau pierdere este recunoscut în afara contului de profit sau

pierdere. 1lementele de impozit pe profit amnat sunt recunoscute+ în func ieț

de natura tranzac iei ce st) la 'az)+ în alte elemente ale rezultatului (lo'al sauț

direct în capitalurile proprii.Crean ele i datoriile priind impozitul amnat sunt compensate dac)ț ș

e/ist) un drept le(al de a compensa crean ele priind impozitul curent cuț

datoriile priind impozitul curent i dac) impozitul este aferent aceleia iș ș

entit) i impoza'ile i este perceput de aceea i autoritate fiscal).ț ș ș

3.3. Impozitul pe profit amnat



:iersele a,ust)ri de tranzi ie conduc la diferen e temporare diferite.ț ț

Conform politicilor conta'ile men ionate mai sus+ societatea tre'uie s)ț

conta'ilizeze aceste diferen e. A,ust)rile priind impozitele amnate suntț

recunoscute în corela ie cu tranzac ia de la 'az)+ fie în rezultatul reportat+ fieț ț

ca o component) separat) a capitalurilor proprii.

3.3.!. Active din impozit pe profit amânat

Provizioane pentru crean e incerteț

roizioanele sunt recunoscute atunci cnd societatea are o o'li(a ieț

prezent) 4le(al) sau implicit)7 ca urmare a unui eeniment trecut+ este pro'a'il ca o ie ire de resurse care s) afecteze 'eneficiile economice s) fieș

necesar) pentru a onora o'li(a ia respecti)+ i poate fi realizat) o estimareț ș

credi'il) a alorii o'li(a iei. =n cazul în care societatea asteapt) ram'ursareaț

partial) sau inte(ral) a cheltuielilor aferente decont)rii unui proizion+ sumaram'ursat) a fi recunoscut) ca un acti separat+ dar numai cnd ram'usareaeste cert). Cheltuiala cu proizionul a fi prezentat) în contul de profit iș

pierdere la aloarea net)+ deducnd orice ram'ursare. :ac) efectul alorii-timp a 'anilor este semnificati+ proizioanele sunt actualizate utiliznd o rat)de actualizare+ înainte de impozitare+ care s) reflecte riscurile specificeo'li(a iei. =n cazul în care se utilizeaz) actualizarea+ cre terea proizionuluiț ș

din cauza trecerii timpului este recunoscut) ca o cheltuial) cu do'anda.>a 3! decem'rie "&!" societatea înre(istreaz) clienti incerti la încasare

în sum) de !.!&!.3?! lei 4"&!!; !.!!!.3?! lei7+ din care suma de !.&6$.&?# lei4"&!!; !.!&$.&?# lei7 o reprezint) crean e neîncasate de la firma SC :A:I 63ț

RO: COM SR> 2ucure ti pentru care s-au constituit a,ust)ri de aloare înș

sum) de 5@#.&36 lei 433!.#"3 lei7.<aloarea conta'il) 4"&!"7 !.!&!.3?! 9 5@#.&36 553.33" lei<aloarea conta'il) 4"&!!7 !.!!!.3?! 9 33!.#"3 ??6.5@# leiSumele impoza'ile în iitor au o aloare de 3"#.?$@ lei 4"&!"7 iș

3"#.?$? lei 4"&!!7+ iar sumele deducti'ile sunt reprezentate de enitul dinreluarea proizionului pentru depreciere+ adic) 5@#.&36 lei în "&!"+ respecti33!.#"3 lei în "&!!.

Baza fiscală = Valoarea – Sume impozabile + Sume deductibile contabilă în viitor în viitor

2aza fiscal) 4"&!"7 553.33" 9 3"#.?$@ B 5@#.&36 ??".$&? lei2aza fiscal) 4"&!!7 ??6.5@# 9 3"#.?$? B 33!.#"3 ?#".$&@ lei



Se constat) o diferen ) temporar) deducti'il) pentru c) aloareaț

conta'il) a actiului este mai mic) dect 'aza sa fiscal).Rezultatele sunt eiden iate în ta'elul de mai ,os.ț

Ta'el- lei -

An<aloare

conta'il)2aza fiscal)

:iferen eț

temporareimpoza'ile

:iferen eț

temporarededucti'ile

"&!! ??6.5@# ?#".$&@ - 3.&5$"&!" 553.33" ??".$&? - "!6."?5

Diferen ele tempț deductibile!cota de impozitare = "ctive de impozit amânat

"&!!; 3.&5$ lei !$ @#6 lei"&!"; "!6."?5 lei !$ 35.&#@ lei

Indemniza ii de pensii ale personaluluiț

Societatea aplic) un plan de 'eneficii al an(a,atilor definit. lanulimpune societatii s) pl)teasc) contri'u ia asi(ur)rilor sociale pentru salaria i+ț ț

în fondul pu'lic de pensii.l) ile efectuate c)tre planurile de pensii administrate de stat suntț

considerate pl) i c)tre planuri de contri'u ii determinate în care societateaț ț

pl)te te contri'u ii fi/e c)tre fondul (estionat de stat i nu are nici o o'li(a ieș ț ș ț

le(al) sau implicit) de a pl)ti contri'u ii suplimentare dac) fondul nu deDineț

suficiente actie pentru a pl)ti toate 'eneficiile an(a,a ilor aferente sericiilor ț

prestate de an(a,a i în perioada curent) i trecut). Contri'u iile seț ș ț

înre(istreaz) ca o cheltuial) în aceea i perioad) în care sericiul prestat deș

an(a,at a fost efectuat.=n timpul actiit) ii curente societatea efectueaz) pl) i la 'u(etul de stat+ț ț

referitoare la 'eneficiile an(a,a ilor s)i post-an(a,are. To i an(a,a ii suntț ț ț

me'rii ai planului de pensii al Statului Romn. Conform contractului colecti

de munc)+ entitatea acord) an(a,a ilor s)i la pensionare o indemniza ie e(al)ț țcu un salariu de 'az) aut în luna pension)rii.

=n conformitate cu preederile contractului colecti de munc)+ an(a,a iiț

au dreptul la anumite 'eneficii la pensionare+ pl)ti'ile în momentul pension)rii+ dac) sunt an(a,a i ai societ) ii la data pension)rii 4o plat) a unuiț ț

salariu de 'az) pe care an(a,atul l-a aut în momentul pension)rii7. Acestesume sunt estimate la data de raportare 'aza; 'eneficiile aplica'ile furnizate



de contract+ num)rul de an(a,a iE i estim)rile actuariale ale datoriilor iitoare.ț ș

>a data de raportare+ aceste o'li(a ii priind 'eneficiul determinat cuprindț

aloarea prezent) a 'eneficiului determinat i costul sericiilor aferentș

înre(istrat în contul de profit i pierdere.ș

Societatea utilizeaz) i alte 'eneficii pe termen lun(;ș

• In caz de accident sau deces 9 o sum) fi/) e(al) cu 6 salarii medii+a,ustate pentru infla ieEț

• In caz de deces a unui an(a,at+ sau în caz de retra(ere temporar) dinactiitate 9 o sum) fi/) e(al) cu " salarii medii+ a,ustate pentru infla ieEț

• In caz de deces al unui mem'ru de familie 4so % so ie+ copil+ p)rinte7 9 oț ț

sum) fi/) e(al) cu un salariu mediu a,ustat pentru infla ie.ț

Toate c ti(urile i pierderile actuariale sunt pe deplin recunoscute înș ș

contul de profit i pierdere la sfr itul fiec)rui e/erci iu financiar.ș ș ț

Astfel se constiuie un proizion priind posi'ilele pierderi actuariale dinîndemniza iile de pensii ale personalului.ț

2012 2011

:atorie net) la începutul anului ".&!".&?? "."5#.##6Cheltuial) recunoscut) în C #5#.36" 4!5&.$!$7roizioane utilizate 4!"&."&@7 46$.!6$7:atorie net) la sfr itul anuluiș ".?5&."$5 ".&!".&??

>a 3! decem'rie "&!" societatea înre(istreaz) o datorie net) 4datorii

temporare deducti'ile7 priind indemniza iile de pensii în sum) de ".?5&."$5ț

lei i în "&!! 9 ".&!".&?? lei.ș


"&!"; ".?5&."$5 lei !$ @@&.&@" lei"&!!; ".&!".&?? lei !$ 3"!.63" lei

Provizioane bonus mana#ement i provizioane pentru reclama ii de calitateș ț

roizioanele pentru reclama ii de calitate sunt recunoscute lațmomentul în tiin )rii din partea clientului+ precum i pe 'aza istoricului deș ț ș

reclama ii din perioada releant). 1stimarea acestora este reizuit) trimestrial.ț

Societatea recunoa te drept reduceri ale eniturilor acele reclama ii de calitateș ț

primite de la clien i+ care au fost identificateE acestea diminueaz) nz)rile iț ș

corespunz)tor creantele din nz)ri.



In plus+ conform contractelor comerciale+ societatea poate primireclama ii de calitate de la clientii s)i pe o perioad) de doi ani dup) dataț

factur)rii+ pentru care entitatea recunoa te un proizion pentru defecte deș

calitate.Acesta nu a fi dedus în calculul cifrei de afaceri+ ci în conformitate cu

Ordinul @&%"&!3 9 întocmirea i depunerea situa iilor financiare anuale iș ț ș

raport)rilor conta'ile anuale ale operatorilor economici+ se a recunoaste ocheltuial)+ pentru care se a înre(istra un proizion.

"&!" "&!!roizioane pentru reclama ii de calitateț !&$."#$ !6.!@5roizioane pentru 'onusuri mana(eri 3.&!?.?"5 ".@33.#$5Total 3.124.011 2.453.012


"&!"; !&$."#$lei !$ !?.&&$ lei3.&!?.?"5 !$ @#".#3$ lei

"&!!; !6.!@5lei !$ 3.&$@ lei".@33.#$5 !$ 3#6.@!# lei

"$ustări de valoare pentru stocuri

Stocurile sunt ealuate la aloarea minim) dintre cost i aloareaș

realiza'il) net). <aloarea net) realiza'il) este pre ul de nzare estimat a fiț

o' inut+ în mod o'i nuit+ mai pu in costurile de finalizare+ de comercializare iț ș ț ș

distri'u ie. Costul stocurilor cuprinde costul de achizi ie i alte costuriț ț ș

(enerate pentru a aduce stocurile la loca ia i starea prezent) i este calculatț ș ș

prin metoda costului mediu ponderat pentru toate stocurile.rodusele finite i produsele în curs de e/ecu ie cuprind costurileș ț

materialelor directe i al for ei de munc) i o propor ie a cheltuielilor indirecteș ț ș ț

de produc ie 'azate pe capacitatea normal) de e/ploatare - nielul de utlizareț

al echipamentelor de produc ie 4care este considerat la capacitate inte(ral)7.ț

Alocarea se face pe 'aza cantit) ilor de produse. Costurile finan )rii nu suntț ț

incluse în aloarea stocurilor.=n anul "&!" s-au constituit a,ust)ri de aloare pentru stocuri de produse

finite i produse )n curs de e/ecu ie cu mi care lent) în sum) de 5.366.#6$ leiș ț ș

9 mi carea a,ust)rilor fiind prezentat) în ta'elul de mai ,os;ș



"&!" "&!!Sold la începutul anului !#5.6$5 @&6.$#&A,ust)ri suplimentare constituite 5.366.#6$ -

0tiliz)ri 4!#5.6$57 4""3.?!57Sold la sfr itul anuluiș 5.366.#6$ !#5.6$5

otriit datelor din ta'elul nr . identific)m diferen e temporareț

deducti'ile priind a,ust)ri de aloare pentru stocuri care (enereaz) actie dinimpozitul amnat în aloare de #$3.6#3 lei 45.366.#6$ !$7 în "&!" i+ș

respecti "6.?5@ lei 4!#5.6$5 !$7 în "&!!.

Pierderi fiscale reportate

And în edere preederile OM* !$6&%!".!"."&!" de completare ișmodificare a OM* !"#$%"&!" i preederile OM* "!3%!5.&"."&!3 deș

completare OM* !"#$%"&!" pentru apro'area Re(lement)rilor conta'ileconforme cu standardele interna ionale de raportare financiar)+ aplica'ileț

societ) ilor ale c)ror alori sunt admise la tranzac ionare pe o pia )ț ț ț

re(lementat) articolele;%Pierderea contabilă reportată provenită din trecerea la aplicarea

I&'S( din adoptarea pentru prima data a I"S )*( precum i cea rezultată dinutilizarea( la data trecerii la aplicarea I&'S( a valorii $uste drept cost

presupus( se acoperă din capitalurile proprii( potrivit ,otărârii adunării #enerale a ac ionarilor( cu respectarea prevederilor le#ale-ț

./n aplicarea prezentelor re#lementări( capitalurile proprii care pot fiutilizate pentru acoperirea pierderii contabile reportate includ i sumelereflectate în creditul contului 01)2 3"$ustări ale capitalului social%

>a data tranzi iei societatea a înre(istrat opera iunile proenind dinț ț

retratarea conform OM* nr. !"#$%"&!" pe seama rezultatului reportat însuma de @56.&3#.$@" lei. Aceste opera iuni includ;ț

• transferul rezerelor din reealuare în rezultatul reportat ca urmare afolosirii costului presupus 45#."3!.5@6 ROF7

• a,ustarea capitalului social pentru hiperinfla ie 4-$&#.&@#.#!& ROF7ț

• alte elemente de retratare conform I*RS 46&.??#.$!6 ROF7.

>a 3! decem'rie "&!!+ in plus fata de elementele de mai sus+ operatiunileaferente e/ercitiului "&!! conform OM* nr. !"#$%"&!" au (enerat o pierderede ?.6$&.63" ROF.



>a 3! decem'rie "&!"+ in plus fata de elementele de mai sus+ operatiunileaferente e/ercitiului "&!" conform OM* nr. !"#$%"&!" au (enerat o pierderede ".5@$.!?6 ROF.

Instrumente de acoperire a riscurilor

Situa iile financiare ale societ) ii sunt prezentate în >1I+ care este iț ț ș

moneda func ional).ț

=n scopul întocmirii acestor situa ii financiare+ conform preederilor ț

le(islatie din Romnia+ moneda func ional) a societ) ii este leul romnesc.ț ț

O'iectiul actiit) ii de acoperire este de a prote,a aloarea în >1I+ aț

nz)rilor iitoare ale TMK ARTROM+ în alute str)ine+ respecti în 10R iș

0S:+ împotria unor misc)ri nefaora'ile în schim'urile alutare 10R%ROFi 0S:%ROF.ș

Contractele forGard pe curs alutar ealuate la aloarea ,ust) prin

intermediul rezultatului (lo'al sunt desemnate drept instrumente de acoperireîn cadrul opera iunilor de acoperire ale flu/urilor de trezorerie aferenteț

nz)rilor pro(nozate în 0S: i 10R. Aceste tranzac ii pro(nozate au oș ț

pro'a'ilitate mare i cuprind apro/imati 3$ din nz)rile totale preconizateș

în 0S: i apro/imati 6+# din nz)rile preconizate în 10R.ș

Termenii contractelor forGard pe cursul de schim' au fost ne(ocia iț pentru a fi identici termenilor an(a,amentelor.

Riscul alutar reprezint) efectul poten ial pe care ar putea s)-l ai')ț

modificarea ratelor de schim' asupra contului de profit i pierdere i asupraș ș

'ilan ului conta'il al TMK-ARTROM S.A.ț

Hestiunea riscului de schim' alutar a aut i are drept o'iectș

minimizarea pierderilor care ar putea ap)rea din aria ia cursurilor alutare.ț

e termen scurt+ (estiunea riscului alutar i-a propus i î i propune înș ș ș

continuare ca elementele de cheltuieli ce formeaz) costul opera iunilor ț

efectuate pentru eitarea pierderilor s) fie mai mici dect pierderea ce s-ar putea produce f)r) protec ia împotria riscului alutar.ț

S-a urm)rit ca pl) ile într-o anumit) alut) s) se fac) din încas)rile înț

aluta respecti)+ eliminindu-se în acest fel i costul schim'ului alutar.ș

>icita iile alutare se ne(ociaz) cu 'anca i se au în edere aiciț ș

schim'urile mai mari alutare ce 'eneficiaz) de cursuri alutare 'une.e termen lun(+ s-a urm)rit i se urm)re te ca cheltuielile de protec ie aș ș ț

cursului alutar s) fie ct mai reduse i s) reprezinte o pondere ct mai mic)ș

în totalul pierderilor proenite din riscul alutar.Societatea a încheiat în anul "&!! contracte priind opera iuni deriateț

pe tranzac ii de curs alutar care au fost tratate conform I*RS ca opera iuni deț ț

hed(in( .



TMK-Artrom a încheiat cu 2CR un contract cadru Master A(reementIS:A%!?.!!."&!!J prin care se deruleaz) tranzac iile de tip forGard dar i alteț ș

tranzac ii cu 2CR în limita a 3.&&&.&&& 10RO linie de trezorerie.ț

Soldurile contractului forGard pe cursul de schim' ariaz) cu nielulnz)rilor în alut) estimate i cu modific)rile cursurilor de schim' alutar ș

forGard.

"&!" "&!!

Active Datorii ActiveDatori

i

Contracte forGard pe cursul deschim'

5!.!5# !&!.&&" !&.?5& -

=n anul "&!" ca urmare a decont)rii efectie a opera iunilor de forGardț

în 10R s-a înre(istrat o sc)dere a cifrei de afaceri cu [email protected]&& lei prinreclasificarea din pierderi din schim' alutar.

Ca urmare a decont)rii efectie a opera iunilor de forGard în 0S: înț

"&!" s-a înre(istrat o sc)dere a cifrei de afaceri cu #5@.!5& lei ca urmare areclasific)rii diferen elor de schim' alutar.ț

=n anul "&!" se înre(istreaz) o diferen ) temporar) deducti'il) întreț

actiele i datoriile priind contractele forGard pe cursul de schim' în sum)ș

de @6.#@@ lei4!&!.&&" 9 5!.!5#7. :iferen ) care creeaz) un acti din impozitulț

pe profit amnat în aloare de ?.6?5 lei 4@6.#@@ !$7.

3.3.". Datorii cu impozit pe profit amânat

Instrumente de acoperire a riscurilor

otriit datelor din ta'elul nr la sfr itul lunii decem'rie "&!!ș

opera iunile de acoperire împotria riscurilor flu/urilor de trezorerie aferenteț

nz)rilor iitoare preconizate în "&!" au fost ealuate drept eficientealoarea ,ust) a instrumentului financiar fiind de !&.?5& lei+ and un impozitamnat aferent în sum) de !.?"& lei 4!&.?5& lei !$7. =n anul "&!! caurmare a decontarii efectie a opera iunilor de forGard s-a înre(istrat oț

cre tere a cifrei de afaceri cu 5$.6&$ lei prin reclasificarea din c) ti(uri dinș ș

schim' alutar.Se preconizeaz) ca alorile p)strate în cadrul altor elemente ale

rezultatului (lo'al la 3! decem'rie "&!" or a,un(e la scaden ) i or afectaț ș

contul de profit i pierdere în "&!3.ș



Diferen a între valoarea contabilă i cea fiscală a imobilizarilor corporale iț ș ș

necorporale

TMK-ARTROM SA a utilizat pentru amortizarea conta'il)imo'iliz)rilor corporale re(imul de amortizare liniar. :uratele de ia )țutilizate pentru calculul amortiz)rii conta'ile mi,loacelor fi/e sunt conform

politicii (rupului. entru calculul amortiz)rii fiscale s-au folosit duratele deia ) sta'ilite conform H "!36%"&&@ pentru apro'area Catalo(ului priindț

clasificarea i duratele normale de func ionare a mi,loacelor fi/e. entruș ț

echipamentele tehnolo(ice+ respecti ma ini+ unelte i instala ii+ precum iș ș ț ș

pentru computere i echipamente periferice ale acestora+ care au fostș

înre(istrate în cursul anului "&&6 s-a utilizat re(imul de amortizare accelerat)+conform art. "@ alin. 4$7+ pct. '7 din >e(ea nr. 5?!%"&&3. entru mi,loacele detransport înre(istrate în cursul anului "&!" s-a utilizat re(imul de amortizare

de(resi)+ conform art. "@ alin. 4$7+ pct. c7 din >e(ea nr. 5?!%"&&3. entrucalculul amortiz)rii fiscale a celorlalte mi,loace fi/e e/istente în sold la3!.!"."&!!+ s-a utilizat re(imul de amortizare liniar).

Imobilizări corporale

And în edere faptul c) situa iile financiare din anii "&!! 9 "&!" suntț

primul set întocmit de societate în conformitate cu preederile I*RS+ entitateaa optat s) aplice e/ceptarea priind costul presupus pentru prima aplicare aI*RS;

- cl)dirile i terenurile au fost prezentate în situa ia pozi iei financiareș ț ț

întocmit) în conformitate cu preederile conta'ile la cost reealuatE

<aloarea ,ust) 4costul reealuat7 a fost determinat) în urma uneireealu)ri efectuate la 3! decem'rie "&!!+ reestimate pentru momentul 3!decem'rie "&!&+ lund în considerare mi c)rile de imo'iliz)ri corporale iș ș

amortizarea pe parcursul anului încheiat la 3! decem'rie "&!!. Societatea aales s) considere aceste alori drept cost presupus la data reealu)rii pentru c)aceste alori erau compara'ile cu aloarea ,ust).

- echipamentele au fost prezentate în situa ia pozi iei financiareț ț

întocmit) în conformitate cu preederile conta'ile romne ti pe 'aza ealu)riișefectuate la 3! decem'rie "&!&. Societatea a ales s) considere aceste aloridrept cost presupus la data reealu)rii pentru ca aceste alori eraucompara'ile cu aloarea ,ust).

Cnd actiele sunt ndute sau casate+ costurile i amortizarea cumulat)ș

aferent) lor sunt eliminate i orice enit sau pierdere rezultat) în urma ie iriiș ș

lor este inclus) în contul de profit sau pierdere.



Costul ini ial al imo'iliz)rilor corporale este format din pre ul s)u deț ț

cump)rare+ inclusi ta/ele amale i ta/ele de cump)rare neram'ursa'ile iș ș

orice costuri care se pot atri'ui direct aducerii actiului la loca ia i stareaț ș

necesar) pentru c) acesta s) poat) func iona. Cheltuielile ocazionate dup)ț

punerea în func iune a actiului+ cum ar fi cheltuielile cu repara iile iț ț ș

între inerea+ sunt înre(istrate în contul de profit i pierdere în perioada în careț ș

costurile au aut loc. =n situa iile în care se poate demonstra c) cheltuielileț

ocazionate au dus la cre terea 'eneficiilor economice iitoare o' inute dinș ț

utilizarea unei imo'iliz)ri corporale în afar) de ealuarea standard a performan ei acesteia+ cheltuielile sunt capitalizate ca i costuri suplimentareț ș

ale imo'iliz)rii corporale.Imo'iliz)rile în curs reprezint) instala ii i cl)diri în faza de construc ieț ș ț

i sunt prezentate la cost+ mai pu in orice pierdere din depreciere. Acestaș ț

include costul construc iei i alte costuri directe. Amortizarea acestor actie+ț ș

ca i a celorlalte+ se înre(istreaz) începnd cu data cnd ele sunt (ata de a fișutilizate pentru actiitatea pentru care sunt destinate.

Amortizarea imo'iliz)rilor corporale mai pu in terenurile iț ș

imo'iliz)rile în curs este calculat) folosind metoda liniar) pe toat) durata lor de ia ) estimat);ț

Cl)diri i alte construc iiș ț 6 - $& ani0tila,e i alte echipamenteș " - @" aniAutoehicule @ -"& aniMo'ilier i aparatur) 'irotic)ș @ -"& ani

0n element de imo'ilizari corporale este de recunoscut la cedare saucnd nu se mai a teapt) niciun 'eneficiu economic iitor din utilizarea sauș

cedarea acestuia. Orice ca ti( sau pierdere care rezult) din recunoa terea unuiș ș

acti 4calculat ca fiind diferen ) dintre încas)rile nete la cedare i aloareaț ș

conta'il) a elementului7 este inclus în contul de profit i pierdere cnd actiulș

este recunoscut.<alorile reziduale+ duratele de ia ) i metodele de amortizare aț ș

actielor imo'ilizate sunt reizuite la sfr itul fiec)rui an financiar i a,ustateș ș

corespunz)tor.

>a data tranzi iei+ societatea a considerat un tratament diferit asupraț

unor elemente asimilate stocurilor dar care în su'stan a pot fi considerate caț

reprezentnd componente de natura mi,loacelor fi/e+ ce sunt utilizate pe o perioada mai lun() de ! an. Astfel+ au fost f)cute reclasific)ri între elementede natura stocurilor i de natura mi,loacelor fi/e 4scule de laminare înș

folosin )7 în aloare de ".&$5.!$? lei i imo'iliz)ri corporale în curs 4scule deț ș

laminare în stoc7 în aloare de !.#?$.!?5 lei.



S-a reclasificat din aansuri pentru imo'iliz)ri corporale e/istente la !ianuarie "&!! în imo'iliz)ri corporale conform standardelor conta'ileromne ti anterioare 4OM* nr.3&55%"&&67 suma de 3!$.!!$ lei în pl) i înș ț

aans conform OM* nr.!"#$%"&!".>a 3! decem'rie "&!!+ entitatea a capitalizat o serie de cheltuieli

referitoare la repara ii cu mi,loace fi/e+ care îndeplinesc condi iile pentruț ț

recunoa tere ca i componente ale mi,loacelor fi/e+ pentru care s-au eliminatș ș

criteriile de m)rime+ în sum) de @.$55.!$? lei+ aloare neamortizat) acomponentelor înlocuite fiind de !."5&.@$5 lei i aloare amortizat) de @".33?ș

lei.Ca urmare a retrat)rii imo'iliz)rilor corporale la cost presupus+ pentru

repara iile capitalizate în anul "&!!+ înre(istrate conform standardelor ț

conta'ile romne ti anterioare în suma de #.!"$.?3" lei s-a recunoscut oș

diferen ) de aloare ramas) a componentelor înlocuite în sum) de 6@$."&? leiț

i o diminuare a alorii amortizate de "5".!&! lei. :e asemenea pentrușcas)rile i nz)rile de imo'iliz)ri corporale din cursul anului "&!!+ș

înre(istrate conform standardelor conta'ile romne ti anterioare+ societatea aș

recunoscut o diferen ) în aloare ramas) neamortizat) de !?.&#3 lei i oț ș

diminuare a alorii amortizate de 5?6."5& lei.>a 3! decem'rie "&!! au fost f)cute reclasific)ri între elemente de

natura stocurilor i de natura mi,loacelor fi/e în aloare de !"@.$6! lei iș ș

imo'iliz)ri corporale în curs în aloare de !"&.&$@ lei. entru stocurileretratate ca imo'iliz)ri corporale s-a calculat amortizare aferent) anului "&!!

în sum) de $"".6$$ lei.>a 3! decem'rie "&!! s-au reclasificat opera iunile efectuate în cursulț

anului "&!! din aansuri pentru imo'iliz)ri corporale conform standardelor conta'ile romne ti anterioare 4OM* nr.3&55%"&&67 în pl) i în aansș ț

conform OM* nr. !"#$%"&!" în sum) de ?.?5# lei.:atorita retrat)rii imo'ilizarilor corporale la cost presupus cheltuielile

cu amortizarea imo'iliz)rilor corporale în anul "&!! au crescut de la"!.#5?."6# lei 4conform OM* nr. 3.&55%"&&67 la "@.6$&.$5! lei.

>a 3! decem'rie "&!"+ societatea a capitalizat o serie de cheltuielireferitoare la repara ii cu mi,loace fi/e+ care îndeplinesc conditiile pentruț

recunoa tere ca i componente ale mi,loacelor fi/e+ pentru care s-au eliminatș șcriteriile de m)rime+ în sum) de 5.5&?.@?! lei+ aloare neamortizat) acomponentelor înlocuite fiind de #$6.$3# lei i aloare amortizat) de @@.533ș

leientru cas)rile i nz)rile de imo'iliz)ri corporale din cursul anuluiș

"&!"+ înre(istrate conform standardelor conta'ile romne ti anterioare+ș



societatea a recunoscut o sc)dere în aloare ramas) neamortizat) de !3.?$$ leii o cre tere a alorii amortizate cu @".@"# lei.ș ș

>a 3! decem'rie "&!" au fost f)cute reclasific)ri între elemente denatura stocurilor i imo'iliz)ri corporale în curs în aloare de !.@"&.6?& lei.ș

entru stocurile retratate ca imo'iliz)ri corporale s-a calculat amortizareaferent) anului "&!" în sum) de $5@.!3# lei.

>a sfr itul anului "&!" s-au reclasificat opera iunile efectuate în cursulș ț

anului "&!" din aansuri pentru imo'iliz)ri corporale conform standardelor conta'ile romne ti anterioare 4OM* nr.3&55%"&&67 în pl) i în aansș ț

conform OM* nr. !"#$%"&!" în sum) de 5.&!3.555 lei:atorit) retrat)rii imo'iliz)rilor corporale la cost presupus cheltuielile

cu amortizarea imo'iliz)rilor corporale în anul "&!" au sc)zut de la"#.5##.??@ lei 4conform OM* nr. 3.&55%"&&67 la "$.$6!.5!# lei.

Imobilizări necorporale

Actiele necorporale sunt reflectate ini ial la cost. Imo'iliz)rileț

necorporale sunt recunoscute dac) este pro'a'il ca 'eneficiile economiceiitoare atri'ui'ile imo'iliz)rii s) rein) entit) ii i dac) costul imo'iliz)riiț ș

poate fi ealuat în mod fia'il. :up) recunoa terea ini ial)+ imo'iliz)rileș ț

necorporale sunt prezentate la cost mai pu in amortizarea cumulat) i oriceț ș

pierderi din depreciere cumulate. Amortizarea imo'iliz)rilor necorporale estecalculat) folosind metoda liniar) pe toat) durata lor de ia ) estimat).ț

:uratele de ia ) pentru imo'ilizarile necorporale sunt dup) cum urmeaz);ț

SoftGare i licen eș ț ! - 5 aniM)rci "& aniAlte imo'iliz)ri necorporale 4costuri dedezoltare7

3 ani

Costurile de cercetare 9 dezoltare

Costurile cu cercetarea sunt recunoscute drept cheltuial) atunci cndsunt suportate. Cheltuielile cu dezoltarea unui proiect indiidual sunt

recunoscute ca imo'iliz)ri necorporale atunci cnd societatea poatedemonstra;

• *eza'ilitatea tehnic) necesar) finaliz)rii imo'iliz)rii necorporale astfelînct aceasta s) fie disponi'il) pentru utilizare sau anzareE

• Inten ia sa de a finaliza imo'ilizarea necorporal) i capacitatea de a oț ș

utiliza sau indeE



• Modul în care imo'ilizarea necorporal) a (enera 'eneficii economiceiitoareE

• :isponi'ilitatea resurselor pentru finalizarea imo'iliz)riiE• Capacitatea sa de a ealua fia'il cheltuielile din cursul dezolt)rii

imo'iliz)rii.:up) recunoa terea ini ial) a cheltuielii cu dezoltarea unui acti+ esteș ț

aplicat modelul 'azat pe cost+ care preede conta'ilizarea actielor la costminus orice amortizare acumulat) i orice pierderi din depreciere cumulate.ș

Amortizarea imo'iliz)rilor începe atunci cnd dezoltarea este finalizat) iș

actiul este disponi'il în ederea nz)rii. 1ste amortizat pe perioada 'eneficiului iitor preconizat. Amortizarea este recunoscut) în costul 'unurilor ndute. =n perioada de dezoltare+ actiul este testat anual pentrudepreciere.

Societatea a actualizat la infla ie+ conform IAS "6+ imo'iliz)rileț

necorporale e/istente la ! ianuarie "&!! proenind din ani anteriori anului"&&3 aplicnd indicii de infla ie din perioada !66&-"&&3+ perioada în careț

Romania a aut hiperinfla ie. A,ust)rile s-au efectuat pe seama rezultatuluiț

reportat proenit din adoptarea pentru prima data IAS "6 în sum) de @@.66!lei.

>a 3! decem'rie "&!! actualizarea la infla ie a imo'iliz)rilor ț

necorporale a (enerat o cheltuial) cu amortizarea suplimentar) cu $.35@ lei.>a 3! decem'rie "&!" actualizarea la infla ie a imo'iliz)rilor ț

necorporale a (enerat o cheltuial) cu amortizarea suplimentar) cu $.35@ lei.

otriit informa iilor din situa iile financiare se constat) o diferen )ț ț țtemporar) impoza'il) între aloarea fiscal) i aloarea conta'il) aș

imo'iliz)rilor corporale i necorporale ceea ce duce la formarea unei datorii aș

impozitului pe profit amnat. =n ta'elul de mai ,os aem identificate acestediferente care odat) aplicate la cota unic) de impozitare formeaz) dotoria cuimpozitul pe profitul amnat. Astfel+ în anul "&!" se înre(istreaz) o datorie

priind impozitul amnat în sum) de @@.?33.&?! lei i+ respecti în "&!! oș

datorie în sum) de @$.?"!.@3@ lei+ care or influen a+ la rndul lor+ aloareaț

total) a impozitului pe profit amnat.

"nul Valoareacontabilă

Valoarea fiscală

Diferen ăț

temporarăimpozabilă

Datoria privind impozitul amânat

"&!&

@"$.36?."&6

?"&.&6@.$"!

"63.$6?.@!" @$.66!.5#$



"&!!@"6.&"3.!@

# ?"!.&3".!!&"6".&&#.6$

" @$.?"!.@3@"&!"

@3&.$&!.&56

?!&.!#".?53

"?6.5#!.$6@ @@.?33.&?!

DENUMIRE

INDICATORI

2012 2011 2010

1. TOTAL VENITURI 980.846.144 985.972.782 757.419.4882. Cifra de afaceri 909.412.618 856.176.168 665.822.1193. TOTAL CHELTUIELIdi care!

938.352.512 926.430.453 768.316.824

" c#e$%&ie$i 'a%erii(ri'e )i 'a%eria$e

586.715.822 556.959.681 428.671.320

" c#e$%&ie$i c&

(er)*a$&$

73.536.224 62.430.115 49.993.745

" c#e$%&ie$i c& eer+ie)i a(a

57.572.956 48.606.358 40.568.098

" c#e$%&ie$i (ri,idd*-ai$e

12.620.222 26.423.603 39.919.884

A$%e c#e$%&ie$i/aciare

50.712.321 87.997.377 122.515.170

i'(*i% (e (r*/%c&re%

4.488.654 0 32.250

i'(*i% (e (r*/%a'aa% " ,ei%&ri

4.605.637 39.728.503

i'(*i% (e (r*/%

a'aa% " c#e$%&ie$i

8.546.945 27.360.287

4. ROIT IERERI" NET

42.493.632 59.542.329 "10.897.336

Societatea a calculat impozit pe profit amnat (enerat de diferen eleț

temporare diferite calculat pentru mi,loace fi/e+ pierderea fiscal) din anii preceden i de recuperat e/istent) i alte elemente.ț ș

>a data tranzi iei societatea a recunoscut în rezultatul reportat o datorieț

net) de "[email protected]&& lei.>a 3! decem'rie "&!! s-au înre(istrat cheltuieli cu impozitul amnat în

sum) de 36.?"#.5&3 lei i enituri din impozit amnat în sum) de "?.3$&."#?ș

lei+ rezultnd o datorie total) de 3#.6$".?!$ lei.>a 3! decem'rie "&!" s-au înre(istrat cheltuieli cu impozitul amnat în

sum) de #.5@$.6@5 lei i enituri din impozit amnat în sum) de @.$&5.$3? lei+ș

rezultnd o datorie total) de @".##$.!@5 lei+ diferen a fa ) de soldul 'ilan ier ț ț ț



fiind dat) de a,ustarea priind impozitul amnat aferent p)r ii efectie dinț

tranzac iile de hed(in(+ înre(istrat) în alte elemente ale rezultatului (lo'al.ț

entru anul "&!"+ societatea a calculat un impozit pe profit curent însum) de @.@##.$5@ lei+ recupernd inte(ral pierderile fiscale din anii

preceden i.ț

45erci iu financiar ț )10) )100

Impozit pe profit curent4@.@##.$5@7 -

Impozit pe profit amnat43.6@!.3&#7

4!".3$#."!$7

Impozit pe profit

4#.@"6.6$"7

4!".3$#."!$7

O reconciliere între cheltuielile cu impozitul i profitul conta'il înmul itș ț

cu rata de impozitare aplicat) în Romnia pentru e/erci iile financiareț

încheiate la 3! decem'rie "&!" i "&!! este astfel;ș

"&!" "&!!rofit 'rut @".@63.$3" 56.5@".3"6Impozit pe profit calculate la aloarea ratei nominale aplica'il) 4!$7

$.?6#.6#! 6.5"$.??3

1fectul fiscal al elementelor

impoza'ile % nededucti'ile

45.@#!.53!

7 4"."#!.""671fectul fiscal al elementelor deducti'ile % neimpoza'ile

!&.3&#.53# 5.5#$.$"6

ierdere fiscal) de recuperat4?.&!5.?#!

74!".#3".!?37

Credit fiscal intern4cheltuieli cu sponsorizarea7

4!"!.5537 -

Impozit pe profit calculat @.@##.$5@ -Impozit pe profit inclus

în situa ia contului de profit i pierdereț ș

@.@##.$5@ -

Societatea a calculat impozit pe profit amnat (enerat de diferen eleț

temporare diferite calculat pentru mi,loace fi/e+ pierderea fiscal) din anii preceden i de recuperat e/istent) i alte elemente. Astfel+ la !.&!."&!! s-aț ș

recunoscut în rezultatul reportat o datorie net) de "[email protected]&& lei în anul "&!!s-au înre(istrat cheltuieli cu impozitul amnat în sum) de 36.?"#.5&3 lei iș

enituri din impozitul amnat în sum) de "?.3$&."#? lei+ iar în anul "&!"



enituri din impozit amnat în sum) de @.$&5.$3? lei i cheltuieli cu impozitulș

amnat în sum) #.5@$.6@5 lei.

Impozitul pe profit amnat se refer) la urm)toarele; !. Situa ia pozi ieiț ț

financiare

2012 2011 2010

Active din impozit pe profit amânat

roizioane pentru crean e incerteț 35.&#@ @#6 @#6Indemniza ii de pensii ale personaluluiț @@&.&@" 3"!.63" 3$!.@""roizioane 'onus mana(ement @#".#3$ 3#6.@!# 6&.&66roizioane pentru reclama ii deț

calitate!?.&&$ 3.&$@ 3!.5?3

A,ust)ri de aloare pentru stocuri #$3.6#3 "6.?5@ $5.5@6ierderi fiscale reportate - ?.&!5.?#& !6.#@?.65@

Recunoscute în alte elemente ale

rezultatului lo!al

Instrumente de acoperire a riscurilor ?.6?5Total 4a7 0267*)7 8871692 )19*8127

Datorii cu impozit pe profit amânat

:iferen a între aloarea conta'il) i ceaț ș

fiscal) a imo'iliz)rilor corporale iș

necorporale@@.?33.&?! @$.?"!.@3@ @$.66!.5#$

Instrumente de acoperire a riscurilor - !.?" -

Total 4'7 66899180 678)90:6 67**0:27

"mpozit pe profit amânat net #a$%#!$ #42.&&'.145$#3&.('2.)1'

$

#2'.5(4.500

$

". Situa ia rezultatului (lo'alț

"&!" "&!! Active din impozit pe profit amânat

roizioane pentru crean e incerteț [email protected]@ &Indemniza ii de pensii ale personaluluiț !!#.!!& 436.@6&7

roizioane 'onus mana(ement 63.@!# "66.3!6roizioane pentru reclama ii de calitateț !3.6@" 4"#.5&67A,ust)ri de aloare pentru stocuri #3@.""6 435.?6@7ierderi fiscale reportate 4?.&!5.?#&7 4!".#3".!?37

Recunoscute în alte elemente ale rezultatului lo!al

Instrumente de acoperire a riscurilor ?.6?5 &Total 4a7 45.6!3.5!"7 4!".$3$.$@#7



Datorii cu impozit pe profit amânat

:iferen a între aloarea conta'il) i cea fiscal) aț ș

imo'iliz)rilor corporale i necorporaleș4!.6##.3$57 4"?&.!5"7

Instrumente de acoperire a riscurilor 4!.?"&7 !.?"&

Total 4'7 4!.66&.&#57 4"$#.@3"7 "mpozit pe profit amânat net #a$%#!$ 43.6"3.@"#7 4!".3$#."!$7

3.@. Concluzii

studiu de caz impozite amanate

Documents