UNIVERSITATEA ,,ALEXANDRU IOAN CUZA IAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA ADMINISTRAIE PUBLIC

LUCRARE DE DIPLOM

NDRUMTOR TIINIFIC:

PROF. UNIV. DR. GABRIEL TEFURA

ABSOLVENT:

2007

2

UNIVERSITATEA ,,ALEXANDRU IOAN CUZA IAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA ADMINISTRAIE PUBLIC

STUDIU COMPARATIV PRIVIND IMPOZITELE

PRACTICATE N SPAIUL ECONOMIC EUROPEAN

NDRUMTOR TIINIFIC:

PROF. UNIV. DR. GABRIEL TEFURA

ABSOLVENT:

2007

3

Cuprins:

Cap 1. Fiscalitatea n economia de pia.

1.1 Coninut i interpretri privind fiscalitatea n economia de pia......4

1.2 Exprimarea fiscalitii n economia de pia............10

1.3 Fiscalitatea n plan mondial i regional .......13

1.4 Caracteristici ale fiscalitii n Romnia.......15

Cap 2. Impozitele n spaiul economic european.

2.1 Politica fiscal. Noiuni generale. Semnificaii....18

2.2 Politica fiscal n Romnia.......22

2.3 Politica fiscal european.26

2.3.1 Impozitele practicate n Uniunea European............26

2.3.2Influena normelor Uniunii Europene asupra politicilor fiscale a statelor membre..36

Cap 3. Sistemul impozitelor din Romnia comparativ cu cel practicat in

Uniunea European 3.1 Obiectivele fiscale urmrite de Uniunea European.............................46

3.2 Fiscalitatea din Romnia n comparaie cu cea din Uniunea European..................................51

3.3 Armonizarea legislaiei romne fiscale cu cea din spaiul economic european........................55

Concluzii i propuneri...........................................................................................................65

Bibliografie................................................................................................................................68

4

1.Fiscalitatea n economia de pia.

1.1 Coninut i interpretri privind fiscalitatea n economia de pia.

ntr-un stat de drept repartizarea puterilor se face de o asemenea manier nct nici o

putere social s nu fie in msur s le depeasc pe celelalte. Descentralizarea deciziilor

implic concomitent, un sistem economic bazat pe propietatea privat i pe economia de pia.

Colectivitile au nevoi din ce n ce mai mari, de aceea trebuie gsite resurse bneti

care s acopere acest lucru. n aceast direcie acioneaz statul i unitile administrative-

teritoriale. De pe aceste poziii se organizeaz circuite ale banilor publici pe fondul economiei

de pia bazat pe propietatea privat i ntr-o msur mai redus, pe domeniile i

ntreprinderile statului. Cum este de ateptat, mijloacele bneti sunt insuficiente pentru a

acoperi cheltuielile publice de aceea este antrenat i sectorul privat. Datele statistice arat

faptul c ponderea celor din urm le depete cu mult pe celelalte.

n societatea modern s-a aezat, pe fondul corelrii nevoilor publice cu reursele

existente, noiunea de fiscalitate, perceput ,, de cele mai multe ori ca fiind expresia

impozitelor i taxelor pltite ctre bugetele publice de ctre persoanele fizice i cele

juridice.1.

n lucrrile autorilor din Romnia care trateaz fenomenul fiscalitii, chiar dac

regsim termenul chiar n titlul lucrrii, nu se gasete ns o definire expres, ori explicarea

unui cadru de abordare general a termenului de fiscalitate. Astfel fiscalitatea apare de cele

mai multe ori prin prezentarea principiilor impunerii, a aezrii i perceperii obligaiilor

bugetare ori a implicailor social-economice pe care le au2.

n literatura de specialitate sunt numeroase referiri la noiunea de fiscalitate n sensul

conceptual , metodologic i aplicativ. Majoritatea autorilor au ca abordare in sine uneori

exclusivist noiunea de ,,impozit perceput ca o plat obligatorie la dispoziia autoritilor

publice. Sunt puini autorii care asociaz noiunea de fiscalitate cu cheltuielile, publice

determinate, la rndul lor, de nevoile generale ale societii. n lucrrile ce au ca tem finanele

publice, termenul de fiscalitate se regsete mai ales n legtur cu politica financiar sau

fiscal ori cu prghiile financiare. Termenul mai este reluat atunci cnd se trateaz elementele

1 Gabriel tefura- Bugete Publice i Fiscalitate, Ed. Universitii ,,Alexandru Ioan Cuza, Iai -2006, p. 57 i

urm. 2 Petre Brezeanu Fiscalitate-Concepte. Metode. Practici, Ed. Economic, Bucureti 1998.

5

tehnice definitorii ale impozitelor, metodele i tehnicile de aezare , implicaiile social-

economice ale acestora3.

Fiscalitatea nsoete pe plan istoric, teoretic i practic finanele publice, de aceea

uneori apare o identificare a acestea cu cele din urm. Finanele publice sunt in strns

legtur cu statul implicat n administrarea treburilor publice. n plan tinific acestea sunt

considerate de specialiti drept un domeniu bine definit. n acelai timp i fiscalitatea a

evouluat. Ea poate fi individualizat, avnd propiul ei coninut i forme de individualizare, att

n plan teoretic, conceptual ct i n cel aplicativ.4

Pornind de la organizarea societii n plan economic i social, explicarea conceptului

de fiscalitate poate porni de la urmtoarele: conturarea nevoilor de ordin public i, de aici,

dimensiunea cheltuielilor de aceeai factur (cheltuieli publice); structura propietii corelat

cu starea economiei; capacitatea organizatoric a statului i a structurilor administrativ-

teritoriale; componentele diferite ale politicilor statului (economic, social, financiar); cadrul

juridic de aciune; instituiile desemnate n admoinistrareafondurilor publice i eficiena

implicrii lor; instrumentele, mijloacele ori cile de colectare amijloacelor bneti necesare;

metodele, tehnicile i procedeele utilizate n aezarea i perceperea banilor publici.

Mobilizarea de mijloace bneti necesare acoperirii cheltuielilor este o condiie

esenial pentru funcionarea societii. Aceste cheltuieli exprim interesele majore ale

colectivitilor n plan central i local cum sunt: aprarea i sigurana statului; educaia;

sntatea; cultura; justiia; ordinea public; protecie social; asigurrile sociale; asistena

social; cercetarea fundamental; administraia public. O mare parte din prelevrile la

fondurile publice provin din economie, astfel c structura i eficiena administrrii acesteia

sunt importante n aciunile de colectare a mijloacelor bneti necesare. Foarte important n

materie de fonduri publice, mobilizate din economie, apare tipul de propietate. Istoria a

dovedit c proprietatea privat este viabil i vine n ntmpinarea cetenilor, n condiiile

economiei de pia. n aceste condiii, parallel cu acumulriel indiiduale, prin confruntarea

cererii cu oferta, se pot constitui fonduri pentru interesele colectivitilor publice n mai mare

msur dect n structurile economice dominate ori determinate de stat.

Istoria evoluiei societii a cunoscut mai multe tipuri de stat. n teoriile sociale i cele

economice s-au folosit mai multe caracterizri : jandarm, al bunstrii sociale i economice,

fascist, totalitarist, etc). Aceste caracterizri au dus, n sensul unei selectri, la statul de tip

democratic, al unei societi libere, cu implicri diferite n economie (n mai mic msur) i

n relaiile sociale (n mai mare msur). Un asemenea stat poate fi considerat drept

3 Gheorghe Filip, Mihaela Onofrei Politici financiare, Ed.Sedcom Libris, Iai 2001

4 Gabriel tefura op. citat.

6

,,occidental. Reprezentative ar fi n acest sens Statele Unite ale Americii, statele europene

membre ale Uniunii Europene. Statele n evoluia lor, sunt diferite n ceea ce privete

colectarea mijloacelor bneti necesare,acestea adoptnd soluii care apar ca rezultat al

capacitii statului de a gestiona banii publici n folosul cetenilor.

Politica, prin componentele sale, este prezent ntr-o msur important n conturarea

imaginii fiscalitii, pornind de la instrumentele i mijloacele utilizate cu suport economic, ca

aciune financiar i cu determinare social n obinerea de fonduri publice care s susin, pe

de o parte, nevoile publice n cretere iar, pe de alt parte, s aib corespondent n doctrina

celor aflai la guvernare. Totodat economia statului respectiv trebuie s fie dezvoltat, nct

s permit colectarea de mijloace bneti ctre fondurile publice. Populaia, aflat ntr-o

anumit structur socio-demografic, trebuie sa aib puterea contributiv, ceteanul

ctigndu-i existena din economie pe de o parte, i avnd obligaii bneti ctre fondurile

publice pe de alt parte.

Coninutul economic al resurselor financiare de ordin public relev drept principale

categorii ale acestora urmtoarele: prelevrile obligatorii (impozite, taxe , contribuii ,

vrsminte), resurse de trezorerie, resursele provenind din mprumuturi publice, emisiunea

monetar. Prelevrile obligatorii mai sunt cunoscute i sub denumirea de venituri fiscale din

care fac parte impozitele , taxele, contribuiile i unele vrsminte. ncadrarea n venituri

fiscale pentru unele categorii de venituri dintre cele menionate este privit pe poziii diferite

de uniii teoreticieni, n sensul c se incearc a li se atribui valene de sume bneti ce exprim

contravaloarea unor servicii prestate de instituii n cazul unor taxe , cum sunt cele de timbru,

sau acoperirii directe a unor cheltuieli de ordin public. Chiar i aa , ponderea lor in totalul

veniturilor bugetare este foarte redus i nu schimb sensul celorlalte categorii menionate, de

prelevri obligatorii sau venituri fiscale.

Cuantumul veniturilor fiscale nregistreaz, in raport cu cerinele de ordin public de

acoperit, ritmuri sczute de cretere. Sporirea lor este posibil, in principal, pe seama materiei

de impunere i a modificrii cotelor sau introducerii de noi impozite sau taxe. ,, Orice

aciune de ordin fiscal ns, care are ca efect sporirea obligailor bugetare fr s existe o

cretere corespunztoare a obiectului impunerii, este limitat de capacitatea contributiv a

persoanelor fizice i juridice.5

Factorii menionai anterior sunt rezultatul recunoaterii i respectrii unor principii

consemnate de teoriile economice i de practica financiar bugetar. Obiectivele social-

economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor

constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe anumite cerine ce dau

5 Gabriel tefura- op. citat, p. 53

7

raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de

principii ale impunerii i au fostformulate iniial de Adam Smith, ca maxime sau principii

fundamentale ale impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului trebuie

s stea urmtoarele principii sau maxime :

Principiul justeei impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat

trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice nfuncie de veniturile pe

care le obin sub protecia statului. Un al doilea principiu, cel al certitudinii impunerii, vizeaz

legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie

cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitile de percepere a impozitelor i sumele de

plattrebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor. Potrivit principiului comoditii

perceperii impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modalitile cele mai

convenabile pentru contribuabili;

Un alt principiu, cel al randamentului impozitului presupune ncasarea impozitelor cu

un minim de cheltuieli i, totodat, acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori.

Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva

arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la Evul Mediu la

epoca modern i n primele stadii de dezvoltare ale acesteia. Maximele lui Adam Smith le

regsim cristalizate n tiina finanelor publice, ca: principii de echitate fiscal; principii de

politic financiar; principii de politic economic; principii social-politice.6

. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii

n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal reprezint

dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a

urmtoarelor condiii:

stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit

minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast

condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe);

sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui

contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia

personal a subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n

ntreinerea sa etc);

la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie

stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respective sarcina fiscal a

6 Adam Smith, - Avuia naional vol. II, Editura Academiei R.P.R., Bucureti 1965, pag. 242-244

8

unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei personae n aceeai categorie

social;

impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri

dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar persoanele

care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil). Msura respectrii acestor

principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea, care se poate efectua n cote fixe i

n cote procentuale.

Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar ce trebuie

ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un

randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit nou introdus n practic

s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii:

impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i

juridice ce obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere, sau i apropie prin

cumprare aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, totodat, ca

ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii;

s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri

din materia impozabil;

cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse.

Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific de-a

lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc

pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului

economic i nici s se micoreze n perioadele nefavorabile ale acesteia. Elasticitatea

impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent necesitilor de venituri ale

statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, acesta s poat fi

majorat, i invers. Din practica fiscal internaional rezult c, de cele mai multe ori,

elasticitatea impozitului acioneaz n sensul majorrii acestuia. O problem de politic

financiar n materie de impozite o reprezint tipul i numrul de impozite care s fie utilizate

pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp, s-au conturat dou concepii, prima

susinnd c un singur impozit reprezentativ este suficient, iar a doua susinnd necesitatea

instituirii perceperii mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de

impozite este aplicat n practica fiscal a majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i

tipului de impozite difer de la o ar la alta, n funcie de gradul de dezvoltare economic, de

tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte

criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n exerciiu.

9

Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu

numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru

ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice,

pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului

sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei. Astfel, pentru

stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se pot adopta anumite msuri de

ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau scutirea de plata impozitelor indirecte a mrfurilor

autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe

stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura

respectiv, admiterea amortizrii accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc. Extinderea

relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin promovarea unor msuri fiscale

cum sunt:

- acordarea unor prime pentru export;

- restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate;

- reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate pentru

fabricarea de produse destinate exportului;

- scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din

anumite ri.

Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe vamale la

import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin

intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele cantitative se pot stabili

i n cazul exportului unor materii prime, ncurajndu-se exportul de produse finite.

Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal

promovat, statele au n vedere i ndeplinirea unor obiective de natur social politic. Prin

realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s i menin att ncrederea populaiei n

politica pe care o promoveaz, ct i influena asupra unor categorii sociale. n acest scop sunt

promovate:

- anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n

ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii, btrni);

- impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i celibatarilor,

pentru a stimula natalitatea;

- impozitele indirecte, care prin mrimea lor limiteaz influenele negative asupra

sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice etc.

n concluzie, innd cont de cele enunate mai sus putem spune ca fiscalitatea

reprezint un cadru de aciune motivat social economic, avnd o organizare de tip instituional

10

care folosete, potrivit cu un anumit suport juridic existent, mijloace ori instrumente susinute

de principii, metode, tehnici de lucru i procedee n mobilizarea de mijloace bneti de la

persoane fizice i juridice n vederea acoperirii cheltuielilor de ordin public.

1.2 Exprimarea fiscalitii n economia de pia.

Impozitele i taxele, subveniile i alocaiile bugetare de fonduri, mprumuturile de stat

i celelalte cheltuieli guvernamentale constituie componente tot mai importante ale vieii

economice i sociale. Prin intermediul lor se acumuleaz i repartizeaz resursele financiare la

dispoziia statului. n cadrul finanelor publice, fiscalitatea se delimiteaz ca un sistem de

percepere i ncasare a impozitelor i taxelor printr-un aparat specializat precum i ca un

ansamblu coerent de legi care reglementeaz impunerea contribuabililor i fundamenteaz

juridic impozitele i taxele. Ca urmare a incidenei fiscalitii, att n calitate de instrument de

redistribuire a veniturilor, ct i ca element de presiune asupra contribuabilior, problema

fiscalitii trebuie abordat la contactul dintre economic i social.

Fiscalitatea rmne elementul esenial al ncasrilor bugetare, ea constituind obiectul

celor mai inovatoare utilizri. Datorit importanei lor, veniturile bugetare exercit o influen

direct asupra comportamentului persoanelor fizice i juridice i sunt utilizate ca instrumente

specifice de intervenie n viaa economic i social.

Termenul de fiscalitate se obine prin nsumarea mai multor componente definitorii:

exprimarea nivelului prelevrilor obligatorii prin diferite raportri; cadrul juridic cu privire la

veniturile fiscale, instituiile financiar-bugetare cu rspunderi i competene fiscale; veniturile

cu caracter fiscal (prlevri obligatorii); metodele, tehnicile i procedeele utilizate n aezarea i

perceperea veniturilor fiscale.

Exprimarea fiscalitii, apare n lucrrile de specialitate, cu referire la indicatorii

utilizai i la spaiul de adresare ( regiuni, zone, ri). De cele mai multe ori ns, fiscalitaea

este redus la sensul dat de noiunile de impozit, tax, contribuie i prelevare obligatorie.

Resursele statului necesare pentru satisfacerea cheltuielilor publice sunt alctuite n principal

din prelevri obligatorii, care reprezint o parte important a produsului intern brut al unei ri.

Nivelul acestor prelevri se poate msura pe baza unor indicatori ce reprezint o expresie a

fiscalitii. De cele mai multe ori astfel de exprimri se reduce la rata (Rf) sau gradul (Gf) ori

nivelul fiscalitii (Nf) reprezentnd procentul din produsul intern brut mobilizat la dispoziia

11

statului, prin bugetele publice, cu ajutorul impozitelor, taxelor i contribuiilor. Conform

datelor prezentate mai sus se ajunge la relaia7:

Rf(Gf sau Nf)=PIB

VP f 100**0

P 0 = Prelevri obligatorii;

V f = Venituri fiscale;

PIB = Produsul intern brut.

innd cont de cele prezentate mai sus se poate pune uneori semnul egal ntre ceea ce

nseamn prelevri obligatorii i noiunea de venituri fiscale. n funcie de felurile cum se

exprim fiscalitatea (rat, grad, nivel) apar indicatorii de eficien potrivit cu relaia de calcul

menionat, la care se adauga i alii cum ar fi: venituri fiscale medii pe locuitor, grad de

fiscalitate n scopuri sociale; ponderea veniturilor publice n totalul veniturilor bugetului

general considerat sau in produsul intern brut; ponderea veniturilor fiscale n bugetele publice;

ponderea impozitelor directe sau indirecte n totalul veniturilor fiscale etc8. Nivelul fiscalitii,

n ce privete raportul de mai sus, mai poate fi redat i prin operarea de schimbri asupra

numitorului, care poate fi nlocuit cu totalul veniturilor bugetare (fie prin sistem bugetar, fie

prin bugetul consolidate al statului sau pe fiecare buget public n parte etc), concomitant cu

modificarea numrtorului, unde prelevrile obigatorii se folosesc ca dimensiune n funcie de

numitor.

Exprimarea fiscalitii apare uneori n mod reductive drept mijlocul prin care sunt

susinute cheltuielile publice de ctre stat, iar unori i obiectiv al politicii financiare pe care

guvernul unui stat il folosete pentru a influena activitile economice.

Realizarea veniturilor publice de ctre Administraia public este in raport direct

proporional cu finanarea cheltuielilor publice n cadrul juridic aprobat i adoptat de puterea

legislativ a unui stat. Pe un alt plan de exprimare i intervenie, datorit importanei lor,

veniturile din bugetele publice exercit influene asupra economiei i societii.

Din categoria prelevrilor obligatorii fac parte de regul dou categorii de venituri

bugetare: impozitele i contribuiile sociale. Prin raportarea la acestea apare i expresia de

presiune fiscal la nivel macro i microeconomic. Unii autori au dat acestui fenomen nelesul

de apsare sau gravare asupra fondurilor ori veniturile de care dispun persoanele fizice i

juridice9. n planul exprimrilor legate de presiunea fiscal, se merge mai departe cu noiuni

ca: presiune fiscal in mod strict (raportarea impozitelor ncasate de stat la produsul intern

7 Gabriel tefura- op. citat, p.66

8 Vcrel Iulian i alii Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,2003, p. 345 i urm.

9 Gabriel tefura op. citat. p.68

12

brut) i presiune fiscal in sens larg (prin includerea la numrtor i a atribuilor fiscale) sau

indicatori ca rata presiunii fiscale i rata prelevrilor obligatorii.

Nivelul fiscalitii este influenat i determinat de o serie de factori, mai semnificativi

fiind: performanele economiei la un moment dat; eficiena folosirii cheltuielilor publice

finanate prin impozite i taxe; necesitile publice stabilite prin politica guvernamental i

aprobat de Parlament; gradul de nelegere a contribuabililor a necesitilor bugetare i de

adeziune la politica guvernului; stadiul democraiei atins n ara respectiv.

n general se constat c rile mai puin dezvoltate au o rat a fiscalitii mai redus n

timp ce rile dezvoltate economic au o presiune fiscal n cretere. Din punct de vedere

psihologic, o presiune fiscal ridicat creaz, cel puin n mod subiectiv, motive

contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitelor i taxelor prevzute de lege, fapt ce

genereaz, printr-o diversitate de forme, un nivel ridicat de evaziune fiscal i fraude fiscale.

Rata de presiune fiscal poate fi considerat din punctual de vedere al analizei

economice, o manifestare a dreptului exclusiv al statului de a preleva sume de bani, fr a se

explica, n sensul de continuitate, reinvestirea lor n circuitul economic sub forma cheltuielilor

publice. Limitarea sensului dat ratei de presiune fiscal la un indicator de comensurare a prii

de venituri provenite din producie conduce la restricionarea iniiativei private10.

Daca ar fi s comparm nivelul fiscalitii n ri din spaiul economic european am

observa diferene importante n cea ce privete presiunea fiscal asupra contribuabililor. n

Romnia, de exemplu, la nceputul perioadei de tranziie ctre economia de pia, se nregistra

un nivel ridicat al fiscalitii (n jur de 57%), ca urmare a unor aciuni de rspuns la unele

unele presiuni bugetare. Astzi, nivelul fiscalitii n proaspt integrata n Uniunea European,

calculate pe baza datelor statistice din execuia bugetar i a celor privind produsul intern brut,

se situeaz n jurul valorii de 33-34% (nivel similar cu limita de jos a fiscalitii practicate n

rile considerate dezvoltate din punct de vedere economic ca: Statele Unite ale Americii,

Marea Britanie, Germania etc). Cu toate acestea, fora de suinere a fiscalitii n statele

dezvoltate este de cel puin 12 ori mai mare faa de Romnia (unde produsul intern brut pe

locuitor este de 12 ori mai mic dect n statele menionate).

10

Gabriel tefura op. citat. p.68

13

1.3 Fiscalitatea n plan mondial i regional .

n ultimele trei decenii sarcina fiscal global s-a mrit substanial i totodat, s-au

produs schimbri majore n structura impozitelor din statele membre ale Uniunii Europene. n

perioada 1970-1999 presiunea fiscal global n zona euro a crescut cu 11 puncte procentuale

din Produsul intern brut, contrastnd puternic cu o cretere de numai 2,5% din PIB nregistrat

n Statele Unite n aceeai perioad. Trstura cea mai evident a acestor ultime evoluii a fost

creterea sarcinii fiscale asupra factorului munc. Astfel, n zona euro, impozitele pe munc au

crescut cu 7 puncte procentuale din PIB, comparativ cu creterea de doar 2 puncte procentuale

a impozitelor pe capital i 1 punct procentual al impozitelor pe consum.

Scderea nsemnat a importanei relative a impozitelor indirecte poate fi explicat, cel

puin parial, prin liberalizarea progresiv a comerului internaional, care a eliminat aproape

complet ncasrile din tarifele vamale . Cum volumul ncasrilor din impozite este influenat,

n principal, de doi factori nivelul cotelor de impunere i baza de calcul a impozitului este

firesc s ne ntrebm care dintre acetia i-a pus mai pronunat amprenta asupra evoluiei

veniturilor fiscale. Analiza evoluiei pe termen lung a ratelor efective ale impozitelor

demonstreaz faptul c veniturile din impozite au crescut nu att datorit modificrilor bazelor

lor fiscale, ci mai ales prin modificri ale ratelor de impunere. Se poate observa o cretere

substanial a ratelor efective de impunere a factorului munc, o cretere relativ moderat a

sarcinii fiscale pe capital, n timp ce ratele impozitelor pe consum au rmas relativ stabile att

la nivelul zonei euro, ct i pe ansamblu.

Creterea pe termen lung a presiunii fiscale globale este strns legat de creterea

ponderii sectorului public n economie. n ultimele trei decenii ale secolului trecut aproape

75% din schimbrile n sarcina fiscal din Uniunea European, Statele Unite ale Americii i

Japonia au fost determinate de modificri ale cheltuielilor publice. Exist, ntr-adevr,

numeroase studii empirice care, analiznd comparativ evoluia ratei fiscalitii, ratei

cheltuielilor publice i ratei transferurilor cu caracter social, demonstreaz faptul c

ascensiunea cheltuielilor publice a precedat mereu creterea fiscalitii. n acelai timp,

analizele empirice sugereaz c tendina de cretere pe termen lung a veniturilor din impozite

i a cheltuielilor publice curente, mai ales a cheltuielilor cu asistena social, au o cauz

comun i anume, evoluia factorului demografic.

Impozitele au fost mrite pentru a finana nivelul crescnd al cheltuielilor. n special

impozitele pe salarii i contribuiile sociale au nregistrat o cretere constant n rile

industrializate pentru a finana cheltuielile cu asistena social, mai ales pensiile, ocrotirea

sntii i alte ajutoare sociale. Mai mult de 40% din modificrile ratelor efective ale

14

impozitului pe salarii sunt asociate cu modificri ale cheltuielilor curente i peste 70% din

diferenele ntre state cu privire la ratele efective ale impozitului pe salariu corespund

diferenelor ce exist n ceea ce privete raportul dintre cheltuielile de transfer i Produsul

intern brut. Aceast concluzie este important pentru coordonatele reformelor fiscale viitoare.

Pentru a fi sustenabile, reducerile impozitelor trebuie s fie corelate cu reduceri echivalente ale

cheltuielilor publice. n special reducerea sarcinilor fiscale asupra salariilor nu poate fi

sustenabil pe termen lung dac nu intervine i o reform adecvat a sistemului de asisten

social.

Creterea sarcinilor fiscale asupra salariilor, pentru a satisface nevoile de finanare a

sistemului de asisten social este, de asemenea, legat de constrngerile pe care le ntlnesc

guvernele n majorarea sarcinilor fiscale asupra celorlali factori, care sunt mai mobili. ntr-

adevr, impozitele relativ reduse asupra capitalului au devenit o problem stringent din cauza

adncirii integrrii economice i a migraiei libere a capitalurilor. Aceasta a determinat

modificarea structural a sistemelor fiscale i creterea ecartului dintre sarcina fiscal pe

salariu i cea pe capital, fiind una dintre forele care au dus la convergena ratelor efective ale

impozitelor n ultimele decenii, att n cadrul spaiului comunitar ct i ntre Uniunea

European n ansamblu, pe de o parte, i Statele Unite ale Americii i Japonia, pe de alt

parte11

.

Dac ultimul deceniu al secolului trecut a fost marcat de o nsntoire a situaiei

finanelor publice n rile membre ale Uniunii Europene, n concordan cu criteriile de

convergen ale Tratatului de la Maastricht, consolidarea fiscal realizat nu a putut schimba

tendina de cretere, pe termen lung, a presiuni fiscale, n special a impozitelor pe factorul

munc. Cu cteva excepii notabile, consolidarea bugetar a reuit, cel mult s ncetineasc

aceast tendin12 . Distorsiunile aprute ca urmare a sarcinilor fiscale ridicate i a structurii

actuale a impozitelor impun operarea anumitor corecii. Opinia din ce n ce mai des

mprtit subliniaz necesitatea reducerii presiunii fiscale globale i n special, a sarcinii

fiscale asupra factorului munc. Efectele reducerii impozitelor pot fi semnificative mai ales

dac sunt ncadrate n programe globale de reform economic. Pentru a maximize efectele

pozitive, trebuie luate n considerare interaciunile din impozite i sistemul de protecie social

n momentul elaborrii reformelor fiscale13.

11

Emmanuel Disle, Jaqueas Saraf - Fiscalite, Ed. Dunod, Paris 2002, p. 64 12

Marcel Ciurezu Tudor - Presiunea fiscal n rile membre UE: cauzele i efectele reducerii acesteia. n: Revista

Finane-Contabilitate, Bucureti, nr. 2/2004, p. 31. 13

Stolojan Theodor, Tatarcan, Raluca, - Integrarea i Politica Fiscal uropean, Sibiu, Editura Burg, 2006, p. 185.

15

1.4 Caracteristici ale fiscalitii n Romnia.

n Romnia dup 1989 apare necesar organizarea unui sistem fiscal coerent i eficient,

care s asigure obinerea veniturilor necesare activitilor comerciale, sociale i financiare pe

cale fiscal i nu prin metode administrative.

Reforma fiscal ce se realizeaz n Romnia are n vedere, n general, condiiile sociale

i economice specifice etapei actuale de dezvoltare. Sistemul fiscal este conceput pentru a

corespunde cerinelor impuse de reforma social i economic aflat n dezvoltare. Nu este

posibil a se copia un sistem fiscal specific unor anumite state avansate, deoarece condiiile

economice i sociale sunt esenial diferite. n rile avansate exist o economie de pia

echilibrat, care s-a realizat dup o lung perioad de dezvoltare. Un exemplu n acest sens

este Uniunea Europeana, n cadrul creia se militeaz intens pentru unificarea sistemelor

fiscale naionale. Cu toate ncercrile, s-a reuit doar o anumit armonizare fiscal, piedica n

calea alinierii sistemelor fiscale reprezentnd-o condiiile diferite din cadrul rilor membre.

Reforma fiscal urmrete, n acelai timp, perfecionarea rolului i funciilor impozitelor

indirecte. n cadrul acestora, impozitul pe circulaia mrfurilor deine o pondere important,

astfel c reglementarea lui a suferit importante modificri. De la 1 iulie 1993, impozitul pe

circulaia mrfurilor a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat. Reforma fiscal s-a extins i

la alte impozite i taxe, care au ns o pondere mai restrns n sistemul fiscal romn. Au fost

fcute, astfel, modificri importante n domeniul taxelor vamale, taxelor de timbru, taxelor

consulare, taxei pentru folosirea terenului proprietate de stat, contribuiei pentru asigurrile

sociale.

Consecinele reformei fiscale trebuie s se materializeze la nivel macroeconomic n

construirea unui sistem fiscal viabil i de randament, care s-i asigure veniturile aprobate prin

bugetul de stat n condiiile folosirii impozitelor i ca prghii ale politicii fiscale, iar la nivel

microeconomic s asigure o presiune fiscal suportabil pentru contribuabili (persoane fizice

sau juridice) care s nu descurajeze munca, economisirea i investiiile i nici s incite la

evaziune sau fraud fiscal. Experiena acumulat n primii ani ai tranziiei la economia de

pia demonstreaz c este absolut necesar reformarea fundamental att a sistemului fiscal n

sine, ct i a administrrii impozitelor, iar aceasta se poate realiza numai dac se schimb

substanial rolul statului n economie. Adoptarea unor noi sisteme fiscale nu este deloc uoar,

deoarece trebuie s se in seama de considerente care adesea au efecte contradictorii: venituri,

eficien, stabilitate, echitate, rezisten la schimbrile din sistem i implicare armonioas a

diferitelor niveluri administative etc.

16

Introducerea noilor sisteme trebuie s urmreasc att reducerea cheltuielilor totale,

prin concentrarea lor n domeniile eseniale, cum ar fi serviciile publice, infrastructura i

serviciile sociale, ct i diminuare treptat a rolului statului n subvenionarea industriei,

administraiei i aprrii. n acest fel se poate asigura lrgirea bazei de impozitare prin

introducerea unor noi domenii aprute n economie. n construirea noilor sisteme fiscale,

organismele economice i financiare europene consider c, n actuala etap, trebuie avute n

vedere cteva direcii importante:

- asigurarea eficienei sistemului fiscal este elementul de baz de la care trebuie s se

porneasc. Sistemul trebuie s permit ca presiunea fiscal s fie mprit corespunztor ntre

diferiii contribuabili, fie ei indivizi sau firme. Aceasta se poate realiza prin lrgirea bazei de

impozite, practicarea unor rate sczute de impozitare i dac punctul central al impozitrii

indirecte devine consumul final;

- simplitatea i transparena sistemului fiscal permite o mai mare flexibilitate n

adoptarea deciziilor i n utilizarea unor mijloace eficiente de combatere a corupiei;

- stabilitatea sistemului fiscal asigur venituri sigure fr a apela la schimbri frecvente

ale regulilor i ratelor de impozitare, evitnd creterea evaziunii fiscale i reducerea dorinei de

a investi a ntreprinztorilor;

- sistemul fiscal trebuie s urmreasc realizarea unei echiti sociale prin utilizarea

unor rate difereniate de impozitare i a unor scheme de sprijinire a veniturilor categoriilor

defavorizate ale societii;

- coerena sistemului fiscal constituie elementul esenial al asigurrii descentralizrii

administrative.

n ciuda acestei realiti, agenii economici i populaia resimt, totui, agresivitatea

fiscalitii i consider c fiscalitatea pe ansamblul economiei romneti este mpovrtoare.

Nivelul total al fiscalitii influeneaz nefavorabil activitatea economic n perioada de

tranziie spre economia de pia care se manifest n prezent n Romnia, cnd agenii

economici ntmpin numeroase dificulti.

Fiscalitatea excesiv, de care se plng tot mai frecvent nu numai specialitii i unele

organisme autonome, dar mai ales agenii economici, salariaii i investitorii n special strini,

conduce, n final la decapitalizarea agenilor economici, la ncetinirea creterii economice i la

srcirea populaiei. Se poate spune c exist o legtur direct ntre gradul de dezvoltare al

unei ri i nivelul fiscalitii. Problema fiscalitii trebuie privit ns nu numai prin prisma

ponderii ncasrilor din impozite i taxe n Produsul intern brut, ci i avnd n vedere structura

impozitelor i taxelor. Este necesar s vedem ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale

ncasrile provenite din impozite directe i, respectiv, din cele indirecte.

17

n ceea ce privete structura veniturilor se remarc o diminuare a ponderii impozitelor

directe (27% n 1998, 25% n 1999)14

i creterea corespunztoare a ponderii impozitelor

indirecte (59,27% n 1998, 64,71% n 1999)15, adic orientarea surselor fiscale spre consumul

fiscal suportat, n mod nemijlocit, de ctre populaie.

Pentru aceeai perioad, proveniena veniturilor bugetului de stat este n proporie de

89,5% n 1998, respectiv 94,51% n 1999 din veniturile curente. n structura acestora din urm

exist tendina creterii ponderii veniturilor fiscale, fapt ce se repercuteaz n creterea

gradului de fiscalitate i accentuarea apsrii fiscale a consumatorului final, cu repercusiuni

negative asupra puterii sale de cumprare i implicit a nivelului cererii pe piaa intern.

n structura veniturilor fiscale exist o tendin de cretere a impozitelor indirecte (de

la 69% n 1998 la 72% n 1999). Tendina este nefavorabil consumatorului final ntruct

afecteaz n mod relativ mai mult pe cei cu venituri medii i submedii, reprezentnd o parte

important a populaiei.

Msurile adoptate n vederea transpunerii acestei orientri sunt: creterea Taxei pe

valoarea adaugat; reducerea regimului deducerilor aplicate la impozitarea profitului;

utilizarea regimului amortizrii accelerate; deducerea integral a cheltuielilor cu publicitatea;

plata trimestrial a impozitului pe profit.

n concluzie se poate spune c nivelul fiscalitii este influenat i determinat de o

serie de factori, mai semnificativi fiind: performanele economiei la un moment dat; eficiena

folosirii cheltuielilor publice finanate prin impozite i taxe; necesitile publice stabilite prin

politica guvernamental i aprobat de Parlament; gradul de nelegere a contribuabililor a

necesitilor bugetare i de adeziune la politica guvernului; stadiul democraiei atins n ara

respectiv.

14

Iulian Vcrel- Politici fiscale i bugetare in Romnia 1990-2000,; Ed. Economic; Bucureti,;2001 p.64 15

Idem.

18

2.Impozitele n spaiul economic European

2.1 Politica fiscal. Noiuni generale. Semnificaii.

Politica financiar, decurgnd din natura fenomenelor pe care le vizeaz direct, nu

exclude specificitatea unor domenii de manifestare a acesteia i conturarea unor componente,

cum sunt: poilitica fiscal, bugetar, monetar, etc. Fiecare dintre componente are, ns,

propria identitate, dei se integreaz prin coninut i instrumentele de lucru n ansamblul

politicii financiare.

Toate componentele politicii financiare promovate de guvern reprezint emanaia

doctrinar a formaiunii politice aflate la putere, la un moment dat. n acest context, chiar dac

se manifest diferene de opinie, ele sunt, de regul, estompate, de preocuparea partidului

(coaliia) aflat la putere de a realiza guvernarea ntr-un consens pe fondul problematicii fiscal-

bugetare i monetare, innd cont i de conjunctura economico-social intern i extern. De

altfel, este admis c, n pricipiu, abordarea realist de ctre guvern a problemelor de politic

financiar presupune , n mod firesc, luarea n considerare a mediului social pe care se

grefeaz acestea n condiii concrete de timp i spaiu. Ea necesit sesizarea conexiunilor i

condiionrilor reciproce ce caracterizeaz manifestarea proceselor financiare pe care le

antreneaz n contextul larg al reproduciei, inclusive al efectelor induse n mediul economic i

social prin aplicarea diferitelor msuri de politic financiar-monetar 16.

Corespunztor coninutului specific, fiecare component a politicii financiare are o

problematic proprie, obiective i instrumente proprii, dar n delimitarea sa de celelalte apar

puncte de vedere diferite, datorate mai ales interferenelor ce caracterizeaz manifestarea lor.

Politica fiscal este o component principal a politicii financiare, ce poate fi

promovat numai de ctre stat sau autoritile publice i care cuprinde, att deciziile privind

stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor, concretiznd opiunile n materie de impozit i

taxe, ct i pe cele referitoare la cheltuielile publice ce se finaneaz. Componentele sale

trebuie concertate cu cele de politic bugetar sau monetar, respective cu politica preurilor i

cu cea a ocuprii forei de munc etc, pentru a se integra n politica general. n acelai timp,

politica fiscal are i scopuri specifice, ntre care, n opinia lui Paul Samuelson, sunt de avut n

vedere i acelea de a contribui la atenuarea oscilaiilor caracteristice ciclurilor economice sau

de a favoriza meninerea unei economii progresive, care s asigure un grad ridicat de ocupare a

16

Gheorghe Filip Fiscalitatea i nivelul su relativ, n revista Finane. Credit. Contabilitate nr.8/1995

19

forei de munc. n acest sens, n abordarea sa modern, se consider c politica fiscal

presupune folosirea contient a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat pentru a influena

viaa economic i social. n mod deosebit, coninutul su face imperativ utilizarea adecvat

a ansamblului de instrumente i procedee cu caracter fiscal prin a stabili, corespuztor

obiectivelor urmrite, nivelul i structura prelevrilor obligatorii; operaiile, activitile i

veniturile impozabile; regimul exonerrilor i reducerilor de impozite sau cel al

subvenionrilor. Se contureaz, astfel, i modul de a realiza redistribuirea produsului creat

ntre sfere de activitate, ramuri economice, entiti administrativ-teritoriale, persoane fizice i

juridice.

Uniii autori consider c problematica politicii fiscale este axat, n exclusivitate, pe

colectarea resurselor financiare publice sub form de impozite i taxe. Conform acestei

concepii, politica fiscal reprezint ansamblul reglementrilor privind stabilirea i

perceperea impozitelor i taxelor, caracteriznd opiunile statului n materie de impozite i

taxe17 . Ali autori sunt de prere ca poitica fiscal const n ,,ansamblul deciziilor de natur

fiscal luate de factorul decident public, n scopul asigurriii resurselor financiare, destinate

finanrii nevoilor publice i a realizrii unor finaliti de natur economico-social18.

Gheorghe Manolescu este de prere, c in sens larg, politica fiscal se constituie n

cadrul activitii autoritilor publice de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii

consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice. Prin politica fiscal se stabilesc

volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare

care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a

acestora19.

n opiniile prezentate anterior, un element caracteristic, const n aceea c, pentru

coninutul politicii fiscale, nu este definitorie i problematica cheltuielilor publice, alturi de

cea a resurselor fiscale. Dar, a colecta resurse financiare la dispoziia statului, fr a se pune

problema determinrii necesarului de finanat, adic fr stabilirea cheltuielilor publice de

efectuat, reprezint o abordare total nerealist a politicii fiscale. n pricipiu, nu se poate

impune contribuabililor s plteasc anumite impozite i taxe, fr a se previziona cheltuielile

publice pentru care sunt destinate resursele procurate i la finanarea cror proiecte vor servi.

De aceea unii autori consider mult mai realiste opiniile care susin c problematica politicii

fiscale nu se rezum numai la procurarea resurselor financiare publice, ci i la angajarea

cheltuielilor de ctre autoritile publice.20. n acest sens, este semnificativ faptul c Paul

17

Blnescu, R. i alii Sistemul de impozite; Ed. Economic; Bucureti; 1994; p.27 18

Corduneanu, C Sistemul fiscal n tiina finanelor; Ed. CODECS; Bucureti; 1998; p. 379 19

Gheorghe Manolescu Bugetul. Abordare economic i financiar; Ed. Economic; Bucureti; 1997; p.265 20

Gh. Filip, M. Onofrei Politici financiare; Ed. SedLibris; Iai; 2001; p23

20

Samuelson definea politica fiscal drept politica de intervenie financiar a statului, prin

impozite i cheltuieli publice i susinea poziia central a acesteea n cadrul componentelor

politicii financiare.

Problematica fiscal i are obria n procurarea veniturilor destinate acoperirii unor

nevoi considerate publice de tipul celor legate de existena i activitatea principelui sau

mpratului roman denumite prin prisma modului n care erau procurate fiscus. Asocierea

acestui fiscus cu tezaurul public, a condus la nglobarea veniturilor din fisc cu cele din tezaurul

public ceea ce sugereaz c totalitatea acelor resurse reprezentatu venituri fiscale.

n mod firesc, politica fiscal trebuie s reflecte concepia doctrinar a puterii politice

n stat i implicit a fiecrui guvern, determinnd opiunile privitoare la criteriile de stabilire a

contrbuiilor fiscale i tehnicilor concrete de impunere, ca i pe cele referitoare la cheltuielile

pentru realizarea uor aciuni economico-sociale, de interes public. Prin urmare, sfera de

cuprindere a politicii fiscale include, att modalitile de procurare a resurselor cu caracter

fiscal la dispoziia autoritilor publice, ct i pe cele de alocare a acestora pe destinaii precise

i realizarea de cheltuieli publice pe seama acestor resurse. Prin urmare, politica fiscal poate

fi definit ca ansamblul de activiti, metode, forme, tehnici, instrumente, i instituii specifice

prin care se realizeaz procurarea de resurse fiscale la dispoziia statului i, n general, a

autoritilor publice, precum i distribuirea lor pentru satisfacerea nevoilor publice. Procesele

de procurare a acestor resurse, ca si cele de alocare -utilizare a lor concretizeaz o mare parte a

veniturilor i cheltuielilor bugetare.

Politica fiscal se interfereaz firesc cu sfera politicii bugetare, n msura n care

contribuiile fiscale reprezint principala categorie de venituri ale bugetelor publice, iar

cheltuielile nscrise n aceste bugete se finaneaz din resursle fiscale. n raport cu aceast

accepiune, politica fiscal apare ca o parte de baz a politicii bugetare, ntruct prelevrile cu

caracter fiscal se constituie ca venituri bugetare, iar destinaiile date resurselor prelevate

imbrac forme ale cheltuielilor bugetare. n mod implicit, politica fiscal se intercondiioneaz

cu politica bugetar. n acelai timp, politica fiscal se integreaz n politica bugetar, ceea ce

justific reunirea lor i sub denumirea utilizat adesea, de politic fiscal-bugetar.

Considerat n contextul mai larg al politicii economice, constatm, de asemenea c

politica fiscal se afl n raporturi de interdependen cu politica monetar, cu politica

valutar, cu politica veniturilor, cu politica preurilor, cu politica ocuprii forei de munc i cu

politica financiar a ntreprinderii. Pe de alt parte, politica fiscal are obiective i instrumente

proprii de manifestare. Din aceasta perspectiv, pot fi conturate urmtoarele obiective majore

ale politicii:

21

Un prim obiectiv ar fi procurarea cu randament ct mai ridicat a resurselor fiscale la

dispoziia autoritilor publice. Acesta presupune opiuni asupra modalitilor concrete de

procurare a resurselor fiscale la dispoziia autoritilor publice i, n primul rnd, crearea unui

sistem de impozite adecvat politicii generale.

n al doilea rnd un alt obiectiv ar fi alocarea i utilizarea eficient a resurselor fiscale.

Acest obiectiv vizeaz stabilirea destinaiilor, modalitilor de alocare i utilizare efectiv a

resurselor fiscale concretizndu-se, n principal, prin sistemul cheltuielilor publice, ale crui

structuri i dimensiuni reflect orientrile de politic general, urmrind satisfacerea cerinelor

de oportunitare i eficien ct mai nalt.

Al treilea obiectiv este asigurarea funcionrii normale a instituiilor publice. n acest

sens, deciziile luate prin politica fiscal trebuie s asigure mobilizarea i distribuirea resurselor

necesare derulrii normale a activitii instituiilor publice, avnd n vedere c cea mai mare

parte din resurse are character fiscal i se consum pentru crearea i funcionarea acestor

instituii.

Realizarea procesului de redistribuire a produsului naional ntre sfere, domenii de

activitate, categorii de persoane i indivizi constitue un alt obiectiv. n realizarea acestui

proces, politica fiscal trebuie axat pe principii de echitate, protecie social i raionalitate

economic.

Ultimul obiectiv al politicii fiscal bugetare este influenarea (reglarea) unor procese

economico-sociale, corespunztor obiectivelor politicii generale. Sub acest aspect, societatea

contemporan a asimilat ca obiective ale politicii fiscale, interconectate cu cele ale altor

politici financiare; preocuparea pentru stabilizarea economiei afectat de aciunea unor factori

perturbatori, reglarea produciei n raport de conjunctura economic existent, inclusiv

modernizarea i restructurarea ei i dezvoltarea durabil a societii.

n consecin, indiferent de doctrina economic sau politic asumat de un guvern sau

altul, pentru politica impozitelor, ca domeniu al politicii fiscale, opiunile privind nivelul

fiscalitii, decurgnd din sistemul de impozite practicat, constituie un element esenial. Un loc

central, ns, n politica fiscal revine opiunilor privind structura sistemului de impozite i

importanei ce revine fiecrui impozit, att n formarea resurselor financiare publice ct i n

influenarea vieii economice i sociale. Astfel, un interes major prezint conceperea

sistemului de impozite directe, respectiv a sistemului de impozite indirecte, inclusiv stabilirea

modalitilor tehnice n care urmeaz a se realiza preluarea acestora la dispoziia autoritilor

publice. De asemenea, este de interes delimitarea impozitelor i taxelor cu caracter general, ce

devin resurse financiare ale administraiei centrale/federale fa de impozitele i taxele locale

care formeaz resursele financiare ale administraiilor publice locale.

22

Prezint, de asemenea, interes pentru politica fiscal opiunile viznd complexitatea

sistemului de impozite i taxe promovate, care n principiu ar trebui s fie mai mic fiind

preferabil un sistem mai simplu.

Din aceeai perspectiv un sistem de impozite i taxe complicat sub raportul

instrumentelor i tehnicilor folosite, greveaz inutil activitatea financiar stnjenindu-i pe

contribuabili i influeneaz negativ asupra randamentului impozitului. Pe de alt parte,

opiunea pentru un singur impozit sau pentru un numr foarte redus al acestora, presupune o

mai mic flexibilitate i, uneori, nu asigur premise favorabile atingerii unor obiective de

politic economico-social. n principiu, ins, practicarea unui numr mai mic sau mai mare

de impozite i taxe se justific n msura n care fiecare dintre acestea servete atingerii

anumitor obiective social-economice, alturi de caracterul de resurs financiar.

n consecin, este necesar un sistem de impozite raional conceput, care s urmreasc

interaciunea cu celelalte instrumente de politic general, inclusiv realizarea efectului de

prghii economico financiare.

2.2 Politica fiscal n Romnia

n Romnia de dup 1989 politica fiscal a urmat aceleai linii mari indiferent de

partidul sau coaliia aflat la putere. Bineneles ca fiecare formaiune politic care a obinut

puterea s-a ghidat n politica de guvernare dupa propria doctrin, acest lucru reflectndu-se i

n msurile de politic fiscal.

Principalele tendine ale politicii fiscal-bugetare prezentate n Programul Economic de

Preaderare din anul 2003 sunt meninute i n continuare de actuala guvernare. Cu toate

acestea, trebuie subliniat c exist i unele modificri care au rolul de a mbunti aportul

politicii fiscal bugetare la obiectivul de accelerare a proceslui de convergen real. Unii autori

consider c cel mai important impact al politicii bugetare, n general i al celei fiscale, n

special, l constituie efectele acestora asupra economisirii i asupra formrii capitalului.

Aceasta deoarece fora de munc este mai productiv dac este dublat de un stoc important de

capital. La creterea acestuia din urm contribuie venitul care este economisit i investit.

Astfel, prin influena pe care o exercit asupra venitului disponibil, politica fiscal are un

important impact asupra creterii economice n general. O cretere a fiscalitii are drept

consecin reducerea economisirii asupra capitalului privat destinat investirii, care va afecta

consumul viitor. Din aceast cauz, problema care se pune n legtur cu politica fiscal ce

trebuie aplicat este una legat de alegerea ntre consumul prezent i consumul viitor.

23

Programele de reform trebuie concepute s promoveze alocarea eficient a resurselor i

creterea economic. n cadrul acestor programe, msurile tradiionale de stabilizare pe termen

scurt sunt integrate cu msuri de ajustare structural, innd la stimularea ofertei.

Politica fiscal capt o semnificaie mai mare n programele de ajustare orientate spre

creterea economic. Nu numai c msurile de politic fiscal trebuie s contribuie la creterea

economiilor interne necesare finanrii investiiilor associate cu obiectivele creterii

economice, dar, totodat, o atenie special trebuie acordat modurilor n care politica fiscal

influeneaz alocarea resurselor i creterea economic.

Analiza evoluiei impozitelor indirecte evideniaz scderea uoar a taxei pe valoarea

adugat la orizontul prognozei (de la 6,3% n anul 2004, la 5,9% n anul 2006), n mare

msur ca urmare a reducerii consumului n aceast perioad, dar i ca urmare a creterii mari

a elementelor care nu implic tax pe valoarea adugat, ci rambursri ale acesteia, comparativ

cu valoarea adugat brut. S-a apreciat c ponderea accizelor n produsul intern brut va crete

de la 2,8% n anul 2004 la 4,3% n anul 2007, creterea fiind determinat n mare msur de

atingerea gradual a standardelor Uniunii Europene. Simultan, taxele vamale au avut o

tendin constant n perioada 2004 2006, fiind influenate de modificarea n continuare a

legislaiei, n sensul scderii treptate a barierelor vamale n relaia cu Uniunea European.

Lund n considerare aspectele pozitive ale noului mediu nconjurtor mondializat, n

care se nscriu i sistemele fiscale, rile membre au ajuns la concluzia c ar trebui s acioneze

mai bine mpreun dect individual pentru a reduce concurena fiscal duntoare i pentru a

lupta contra proliferrii regimurilor fiscale prefereniale duntoare cu privire la activitile

financiare i prestrile de servicii21. n fapt, regimurile fiscale prefereniale duntoare pot

antrena o distorsiune a schimburilor i a investiiilor i amenin de fapt sistemele fiscale

naionale i structura global a fiscalitii internaionale. Aceste regimuri submineaz echitatea

sistemelor fiscale, deplaseaz de o manier inoportun o parte a sarcinii fiscale a veniturilor

ctre consum, a capitalurilor ctre munc i risc, n consecin, s aib un impact negativ

asupra serviciilor. O atenie particular este acordat procesului de reform a finanelor

publice prin dezvoltarea i implementarea unui Plan Strategic de reform a managementului

finanelor publice. n domeniul taxei pe valoarea adugat s-a elaborat n cursul anului 2005

proiectul legii armonizate a taxei pe valoarea adugat cu Directiva 77/388/CEE care va

cuprinde i prevederile aplicabile schimburilor intracomunitare, ncepnd cu data aderrii.

n domeniul accizelor continu procesul de armonizare a legislaiei naionale cu

legislaia comunitar n domeniu, potrivit angajamentelor asumate prin Documentul de Poziie

21

Organisation de cooperation et de developpement economiques, Concurence fiscale domageable Un probleme mondial OCDE, 1998, pag. 78

24

aferent Capitolului 10. Prin Codul fiscal s-a introdus sistemul de antrepozitare fiscal pentru

produsele supuse accizelor armonizate, care are la baz principiile legislaiei comunitare n

domeniu. Pn n momentul aderrii Romniei la Uniunea European s-a urmrit realizarea

transpunerii totale a legislaiei comunitare n domeniul accizelor, paralel cu perfecionarea

celei actuale, n funcie i de condiiile concrete ale economiei romneti.

Viziunea actual a Guvernului Romniei n domeniul politicii fiscale este centrat pe

asigurarea unui rol stimulativ i orientativ al impozitelor i taxelor, n scopul creterii i

dezvoltrii economice, al consolidrii fiscale i al dezvoltrii i ntririi clasei de mijloc. n

domeniul bugetar opiunile guvernului Romniei se caracterizeaz prin eficiena alocrilor

bugetare pe baz de prioriti, pe transparena cheltuielilor publice, pe asigurarea efectului

multiplicator al cheltuielii publice asupra economiei reale.

Cheia de bolt a politicii fiscale a Guvernului este relaxarea fiscal ca mijloc de

detensionare a mediului de afaceri, de stimulare a iniiativei private i de ncurajare a

oficializrii economiei ascunse. n acelai timp, relaxarea fiscal va asigura sustenabilitatea

creterii economice prin extinderea bazei de impozitare ca urmare a extinderii activitilor

economice oficiale (att la nivel antreprenorial ct i la nivelul ofertei de munc). Relaxarea

fiscal va conferi mediului de afaceri din Romnia flexibilitate, predictibilitate i elasticitate22.

Cauza principal pentru care Guvernul va opera relaxarea fiscal este aceea c o fiscalitate

ridicat comport o serie de ameninri la adresa economiei reale cum ar fi rigidizarea

evoluiei i restructurarii ofertei interne sau ascunderea unei pri din activitatea economic

fa de contabilizarea naional.

Politica fiscal a Guvernului va funciona mai degrab n serviciul productorilor de

impozite dect n serviciul culegtorilor de impozite i se va baza pe un parteneriat real ntre

stat i contribuabil. Eficiena fiscalitii se observ att n modul n care impozitele i taxele

colectate la bugetul de stat se rentorc sub forma calitii serviciilor publice ct i n modul n

care ele asigur, n mod sustenabil, meninerea i extinderea bazelor de impozitare. Reforma

legislaiei fiscale impune reducerea continu a scutirilor i exceptrilor acordate la plata

impozitelor i a taxelor, cu scopul creterii transparenei mediului de afaceri, mbuntirii

competiiei i lrgirii bazei de impozitare. Principalele caracteristici ale politicii fiscal-

bugetare n perioada 2005-2008 sunt subordonate obiectivelor de susinere a creterii

economice i de reducere a inflaiei i se refer la:

-stabilirea deficitului bugetului general consolidat la un nivel corelat cu obiectivele

macroeconomice precum i diminuarea deficitelor cvasi-fiscale, n vederea susinerii

eforturilor de reducere a inflaiei n acord cu criteriile nominale de convergen;

22

Florescu,Coman,Blaa- Fiscalitatea in Romnia, Editura Academiei 2005;p 52

25

-susinerea procesului de convergen a economiei romneti cu economiile europene;

reforma profund a administraiei fiscale, n vederea mbuntirii colectrii obligaiilor

bugetare;

- accelerarea procesului de descentralizare fiscal n scopul implicrii mai active a

comunitilor locale n procesul de colectare i alocare a resurselor publice;

-relaxarea fiscalitii asupra muncii, venitului i capitalului;asta presupunnd scderea

ratelor de contribuii la asigurrile sociale n scopul eliminrii dezavantajului de

competitivitate fiscal, al reducerii economiei subterane;

- creterea transparenei cheltuielilor publice;

- creterea capacitii de absorbie a fondurilor de preaderare si, dupa 2007, a

fondurilor structurale;

- continuarea armonizrii legislaiei fiscal-bugetare cu normele Uniunii Europene.23

Reforma administraiei fiscale este crucial pentru susinerea procesului de reducere a

nivelului taxrii fr a nregistra o scdere substanial a nivelului veniturilor i cheltuielilor

bugetare ca raport n produsul intern brut. Msurile de mbuntire a colectrii trebuie

concentrate asupra urmtoarelor direcii:

- declanarea cu operativitate a procedurii de executare silit prin emiterea somaiei n

mod automat n toate cazurile;

- identificarea i aplicarea sechestrului asupra tuturor bunurilor mobile i imobile ale

debitorului i trecerea de ndat la evaluarea i valorificarea acelora care pot fi vndute;

- nceperea procedurii de poprire asupra tuturor conturilor bancare ale debitorilor

comunicate de bnci, odat cu comunicarea somaiei debitorului, precum i asupra veniturilor

datorate de terii debitorului.

Politica de reducere att a deficitului bugetar, ct i a deficitelor quasifiscale va

continua i n anul 2007 cu scopul diminurii excesului cererii agregate, reducerii asupra

deficitului de cont curent i meninerii procesului de dezinflaie.

23

http//www.guv.ro- Programul de guvernare 2005-2008; Politica fiscal-bugetar

26

2.3 Politica fiscal european

2.3.1 Impozitele practicate n Uniunea European

Pe msur ce progreseaz unificarea economic, monetar i politic n Europa,

problemele fiscale apar, din ce n ce mai mult, ca nite chestiuni de prim importan. n

prezent, ponderea i structura fiscalitii difer mult, mai ales ntre rile din Comunitatea

European: cotele impozitare obligatorii variaz de la 33% din Produsul intern brut n Spania,

pn la 52% n Danemarca; impozitul pe venit reprezint 5% din PIB n Frana sau Grecia, dar

27% n Danemarca; ntreprinderile daneze nu pltesc, practic, cotizaii sociale pentru patroni,

dar acestea reprezint 9% din PIB n Spania, Belgia sau Italia i 12% n Frana; partea de

impozite indirecte variaz de la 9,5% din PIB n Germania, pn la 17,5 n Irlanda i

Danemarca etc.

Diferenele substaniale de fiscalitate, de la stat la stat, demonstreaz c guvernele

statelor membre ale Uniunii Europene i aleg formula convenabil n funcie de starea

economiei i de strategiile economice. Pn nu va exista o pia unic european, sau chiar un

stat federal, cu toate cele 4 dimensiuni ale pieei integrate, nu se va determina o cot

armonizat de impozitare ntre toate statele-membre. Ceea ce merit subliniat, n mod

deosebit, este faptul c sarcina fiscal n zona euro, definit ca raport ntre veniturile bugetare

din impozite i Produsul intern brut, este foarte ridicat. n anul 1999, era de 43% din PIB, mai

mare cu 14 puncte procentuale dect n Statele Unite ale Americii i cu 16 puncte procentuale

dect cea din Japonia. Sarcina fiscal global difer, n mod semnificativ, ntre state, este

relativ mai nalt n rile nordice (Belgia, Frana, Austria) i relativ sczut n Spania,

Portugalia, Grecia, Irlanda i Marea Britanie. Aceste deosebiri sunt datorate, n cea mai mare

msur, ponderii sectorului public n economie.

Exist o legtur strns ntre veniturile fiscale i cheltuielile publice, acestea din

urm fiind influenate de nivelul veniturilor pe cap de locuitor. Prin programele de stabilitate i

convergen elaborate i actualizate de statele-membre ale Uniunii Europene, acestea i

exprim intenia de a modifica sistemele lor fiscale. Reformele preconizate difer ca ntindere

i profunzime, de la stat la stat, dar majoritatea urmresc reducerea sarcinii fiscale asupra

muncii, n special pentru cei cu salarii mici, i sporirea incitaiei pentru asumarea riscului prin

intermediul impozitului pe capital. Reformele impozitelor indirecte i propunerile pentru

transferul sarcinilor fiscale sunt mai mult diversificate ca natur. Unele din aceste msuri de

reform au fost puse n practic, altele urmeaz s fie implementate. Se poate conchide c

majoritatea impozitelor i taxelor au fost revizuite n legtur cu procesul de integrare

27

european i armonizare a legislaiei fiscale n statele europene. Sinteza msurilor de reform

permite delimitarea unor criterii de analiz a procesului de reforme fiscale: reforme fiscale,

analizate pe grupuri de ri i reforme fiscale, analizate pe categorii de impozite (contribuii

pentru securitatea social; impozitul pentru companii etc.)

Analiza reformelor pe grupuri de ri, permite concluzionarea c la nivelul rilor

membre i candidate ale Uniunii Europene manifest trei curente:

1. Frana i Germania, ri care nu pot s-i permit reducerea esenial a taxelor din

cauza deficitelor bugetare. Acestea din urm solicit Comisiei Europene introducerea unui

nivel minim al impozitelor n rile membre ale uniunii;

2. Alte ri au decis s urmeze tendina reformatoare din teama de a nu se confrunta cu

migrarea locurilor de munc i a investiiilor peste granie,;

3. Ultimul grup , n cadrul cruia se distinge Irlanda, au obinut succese importante prin

aplicarea acestor reduceri de impozite.

Analizate pe categorii de impozite, reformele ntrunesc un important segment

contribuiile la securitatea social. Tendina general, caracteristic acestui segment, este de

reducere a acestora, cu nuanri de la ar la ar. Cteva state-membre ale Uniunii Europene

(Germania, Austria, Finlanda) au luat n considerare reduceri globale ale costurilor cu munca,

adiacente salariilor. n Germania, contribuiile la sistemul de pensii vor fi reduse cu 0,8%, iar

n Austria contribuiile la securitatea social vor fi reduse cu 0,4% din Produsul intern brut.

Alte state, precum Belgia, Frana, Italia, Olanda, Marea Britanie, urmresc reducerea

costurilor non-salariale pe factorul munc numai pentru salarii mici, n timp ce alte state

doresc s stimuleze crearea de noi locuri de munc (Grecia, Italia) sau s favorizeze ncheierea

de contracte permanente de munc (Spania). n Portugalia, reforma urmrete corelarea

contribuiilor la securitatea social pltite de salariai cu cele pltite de liber profesioniti, n

timp ce n Danemarca se dorete permanentizarea contribuiei temporare la sistemul de pensii

suplimentare.

n concluzie, generaliznd evoluiile de ultim or ale sistemelor fiscale intraeuropene,

menionm c, n cazul Uniunii Europene, acquis-ul din domeniul impozitrii acoper, n mod

special, impozitele indirecte, precum Taxa pe valoarea adugat i taxa pe accize, iar n sfera

impozitrii directe, acquis-ul se limiteaz la unele aspecte ale impozitului pentru companii i

impozitului pe capital. Prevederile referitoare la impozitul pentru companii au drept scop

facilitarea cooperrii administrative ntre autoritile naionale ale statelor-membre, nlturnd

astfel obstacolele din calea activitilor transnaionale ale entitilor comerciale localizate n

ri diferite. Codul de conduit pentru impozitarea n afaceri reprezint angajarea statelor-

28

membre n rezolvarea problemei impozitelor potenial duntoare i evitarea introducerii de

noi taxe, care ar putea mpiedica libera circulaie.

Referitor la impozitul pe venitul personal: majoritatea statelor au n vedere o reform a

tranelor de impozit. n principal, ea const n scderea cotei marginale de impozit la limita de

jos a distribuiei venitului, nsoit de creterea venitului minim neimpozabil i sporirea

alocaiilor (deducerilor) familiale.

n Germania, Spania, Irlanda, Finlanda i Suedia, msurile au mai mult un caracter

general. n Germania, procentul din trana minim a sczut, recent, cu 6 puncte procentuale, n

timp ce procentul din trana maxim - cu 4,5 puncte procentuale. n Irlanda, att cota standard,

ct i cota maxim au diminuat cu 2 puncte procentuale, n timp ce n Spania, n 1999, a avut

loc cea mai semnificativ reducere a cotei marginale superioare de impozit (cu 8 puncte

procentuale). n Finlanda, impozitul pe venitul personal a nregistrat nc din 1997 o reducere

de ansamblu cu 1,7 puncte procentuale. O reducere global a impozitului pe venitul personal a

avut loc i n Suedia n perioada 2000-2001. Edificatoare este, n aceast ordine de idei, i

evoluia sistemului de impunere a veniturilor persoanelor fizice din Ungaria: n 1988 n aceste

scopuri se utilizau 11 cote de impunere (cea superioar se situa la nivelul de 60%), n 1996 6

cote (de la 20% pn la 48%), n 2004 3 cote (de la 20% pn la 40%), actualmente 16%24.

Un scop major al impozitelor pe venitul din capital l constituie mbuntirea

funcionrii pieelor de capital (Germania, Danemarca, Spania, Italia). Alt obiectiv este acela

de a genera incitaia pentru risc (Grecia, Spania, Frana, Italia, Irlanda). n 2004 Germania

inteniona s stabileasc impozitul pe profitul societilor comerciale la 25%, introducnd o

reducere de 15 puncte procentuale pentru profitul nedistribuit i de 5 puncte procentuale

pentru profitul distribuit. Este interesant de urmrit impactul pe care aceste msuri de reform

l au asupra ratelor efective ale fiecrei categorii de impozit care exprim presiunea fiscal la

nivelul ntregii mase a contribuabililor.

Privite din acest punct de vedere, recentele reduceri ale contribuiilor pentru securitatea

social au fost semnificative n ri, precum Belgia, Germania, Olanda. n alte state, aceste

reduceri au avut un impact neglijabil asupra ratelor efective ale costurilor cu munca non-

salarial, lucru care nu este surprinztor, dac avem n vedere faptul c majoritatea msurilor

sunt punctuale (vizeaz crearea de noi locuri de munc, permanentizarea acestora sau

protejarea tranelor salariale inferioare) i afecteaz doar prile relativ mici ale bazei

impozabile. Se preconizeaz ca reducerea ratei efective a impozitului pe veniturile personale

s fie important, n special, n Germania, Danemarca, Olanda, Austria i Suedia. n

consecin, se ateapt o reducere a ratei efective a impozitului pe veniturile personale cu peste

24Sursa se gasete la adresa web: http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/tax_policy/index_en.htm

29

1%, att n zona euro, ct i n Uniunea European. Reducerea ratelor efective ale impozitului

pe veniturile personale este principalul factor ce va conduce la scderea presiunii fiscale pe

factorul munc, care se preconizeaz s fie mai important n Belgia, Danemarca, Germania,

Irlanda, Olanda i Austria. n schimb, n Portugalia este posibil o cretere a ratelor efective

ale impozitului pe munc, n timp ce n Suedia reducerea ratelor efective ale impozitului pe

veniturile personale compenseaz creterea contribuiilor la protecia social.

Ratele efective ale impozitului asupra capitalului sunt previzionate a se reduce cu peste

1 punct procentual n Germania, Frana, Irlanda, Italia, Olanda, Austria i Marea Britanie, n

timp ce Portugalia este singura ar unde este ateptat ca sarcina fiscal s creasc.

Impozitele indirecte reprezint domeniul n care Uniunea European progresat cel mai

mult, mai ales dup anii 1980, dei n ceea ce privete modul de aezare i cotele TVA exist

nc diferenieri ntre statele membre, fr a meniona scutirile i tratamentul special aplicat

anumitor bunuri i servicii. n plus, comerul electronic are un mare impact asupra

randamentului fiscal al impozitelor indirecte, n special n Uniunea European, unde o treime

din venituri provin din aceste impozite. Tranzaciile electronice fac consumul final foarte

mobil i expun Taxa pe valoarea adugat unor posibiliti de evaziune fiscal, ceea ce impune

o reconsiderare a TVA i altor impozite indirecte i poate modifica radical conceptele

fundamentale ale practicii i teoriei fiscale . Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n

Comunitatea European, n 1970, printr-o serie de directive ale acesteea.

Intenia a fost de a nlocui unele dintre fostele impozite pe producie i consum i

alocarea unui procent din veniturile din TVA (calculate pe o baza integrat) pentru finanarea

bugetului comunitar, nlesnind astfel drumul ctre armonizarea ntre statele-membre a

regulamentelor pe marginea Taxei pe valoarea adugat. A VI-a Directiv, referitoare la Taxa

pe valoarea adugat (77/388/CEE), a asigurat o baz comun pentru finanarea Comunitii,

aplicnd taxa pentru aceleai tranzacii n toate statele-membre, i, totodat, introducnd o

baz integrat de calcul. Cea de-a asea Directiv conine definiii i principii ale TVA,

referitoare la aplicarea unui impozit pe consum, general i non-cumulaliv, perceput la toate

stadiile de producie i distribuie. Astfel, regulamentele TVA implic un tratament egal al

mrfurilor sau serviciilor autohtone i de import i un raport neutru impozitpre.

Romnia a acceptat ntregul acquis referitor la Taxa pe valoarea adugat i accize,

precum i cele privind impozitarea direct i cooperarea administrativ . Dar nici un stat-

membru al Uniunii Europene nu are n vedere o reform fundamental a impozitelor indirecte.

Cele mai multe dintre acestea (Belgia, Grecia, Spania, Frana, Italia, Luxemburg, Olanda i,

parial, Marea Britanie) i propun s reduc Taxa pe valoarea adugat n sectoarele cu munc

intensiv. Excepie face Olanda, care a majorat TVA cu 1,5 puncte procentuale n 2001, n

30

timp ce Irlanda i Austria au sporit accizele la tutun. Pe de alt parte, n state, precum

Danemarca, Germania, Frana, Italia, Finlanda i Marea Britanie, se preconizeaz o cretere a

taxelor pe energie sau mediu. Dac n Germania i Marea Britanie taxele ecologice sunt

menite s compenseze costurile cu munca nonsalarial, n Frana vor finana scderea timpului

de munc.

Prevederile acquis-ului referitoare la calculul integrat au avut drept scop eficientizarea

calculului PIB conform preurilor de pia, ca o component major a calculului Produsului

naional brut la preurile de pia. Din aceast perspectiv, statele-membre sunt privite ca o

activitate economic integrat n cadrul sistemului european de contabilitate economic

integrat (ESA). Acest sistem cuprinde calcule care au n vedere activitile economice legale,

ntr-adevr, dar care nu sunt desfurate conform reglementrilor de impozitare i asigurare

social. Se nelege c acele activiti ilegale, dup legislaia naional, nu intr n sfera

msurilor de implementare oferite. Statele-membre trebuie s redacteze o descriere a tuturor

calculelor i amendamentelor n vederea captrii produciei, venitului principal i cheltuielilor

care nu sunt imediat transparente n conformitate cu definiiile de baz. Calculele i ajustrile

sunt explicite ori implicite - exemple de ajustri implicite fiind calculele cantitate-pre i

estimrile rezultate n urma cererii folosind chestionare cu cumprtorii de mrfuri i servicii.

Pe ct este posibil, astfel de descrieri vor duce la o defalcare a amendamentelor i calculelor

fcute cu privire la:

- absena din dosarele statistice a structurilor nregistrate, active economic:

- sustragerea de la plata de impozite i/sau a primei de asigurare social (structuri

clandestine de producie sau alte sustrageri, n special declarare fals sau nedeclarare din

partea companiilor nregistrate);

- scutirea de nregistrare la autoritile fiscale sau de asigurarea social (datorit

plafoanelor minime pentru nregistrare: alte motive pentru scutirea de nregistrare).

Alte reguli metodologice i date se refer la:

- validarea gradului de ocupare a forei de munc, care st la baza actualelor estimri

ale PNB;

- descrierea regulamentelor i ajustrilor statistice cu privire la venituri n natur,

recompense etc.;

- investigarea folosirii informaiilor din auditurile fiscale pentru mbuntirea

estimrilor exhaustive ale PNB;

- cerina ca datele i relatrile s se refere la un an recent, pentru care estimrile finale

sunt accesibile.

31

Legislaia Uniunii Europene consider prevenirea evaziunii i sustragerii fiscale drept

o seciune distinct a capitolului Impozitare, separat de principiile generale, impozitarea

direct, impozitarea indirect (fiind incluse aici i scutirile individuale de impozite), i alte

impozite. Prevenirea este unul dintre obiectivele principale ale politicii fiscale ale Uniunii

Europene , pentru care s-a nfiinat o structur specializat a Comisiei Europene, Oficiul

European Anti-Fraud (OLAF). Cele mai mari eforturi n domeniul prevenirii s-au concentrat

pe integrarea sistemului TVA, pentru lupta mai eficient mpotriva evaziunii i sustragerii

fiscale. n scopul ntririi cooperrii administrative n sfera TVA, comisia a propus

restrngerea prevederilor celor dou documente mai vechi, dar de baz (Regulamentul 218/92

i Directiva 799/77). Comisia a stabilit cadrul legal care prevede reguli clare i oblig la

guvernarea cooperrii ntre statele-membre.

n sfera cooperrii administrative i asistenei bilaterale, acquis-ul ofer msuri

specifice pentru combaterea evaziunii i sustragerii fiscale n statele-membre. Astfel, acestea

pot aduna informaii despre contribuabili de la alte state-membre, schimbnd informaii,

automat sau la cerere. Cadrul legal al Uniunii Europene prevede contracte directe ntre

serviciile specifice de asisten bilateral i schimb de informaie, eficientiznd i sporind

ritmul cooperrii. Contextul cooperrii faciliteaz un schimb mai rapid i mai intens de

informaie ntre administraii i Comisie. n acelai scop de combatere mai eficient a fraudei

i evaziunii fiscale, noul sistem stabilit de asistena bilateral i schimb de informaie asigur o

funcionare corect a sistemului de Tax pe valoarea adugat. Directiva 77/799/CEE acoperea

doar impozitarea pe venit i capital, neincluznd TVA, ns Directiva 79/1070/CEE a extins

prevederile iniiale, acoperind i Tax ape valoarea adugat. Analiznd evoluia cadrului legal

al Uniunii Europene cu privire la combaterea mai eficient a fraudei i evaziunii fiscale, este

de menionat c principala inovaie a Regulamentului din 1992 (92/218/EEC pentru

mbuntiri ale Sistemului de Schimb Informaional VIES TVA) a fost aceea de a prevedea:

a) nfiinarea unei baze de date electronice (Sistemul de Schimb Informaional VIES -

TVA);

b) comunicarea automat ctre toate statele-membre a valorii totale a tuturor bunurilor

intracomunitare ale contribuabililor identificai n respectivele state-membre, odat cu

numerele de identificare relevante ale Taxei pe valoarea adugat.

Potrivit unor studii economice ale Organismelor Internaionale, sistemele de

impozitare ale statelor-membre ale Uniunii Europene au suferit schimbri structurale

semnificative, situaia fiscal a statelor membre degradndu-se n mod diferit prin erodarea

bazei de impozitare, ca urmare a concurenei fiscale i datorit dezvoltrii economiei paralele.

Concurena fiscal pe piaa Uniunii Europene fusese anticipat chiar de printele monedei

32

unice, economistul canadian Robert Mundell. El scria, n 1998, cu un an nainte de

introducerea euro ca moned de cont i naintea obinerii Premiului Nobel pentru economie:

Uniunea Monetar nu va elimina problemele omajului n Europa, care sunt cauzate de cotele

excesiv de nalte deimpozitare, de supra reglementare.25

Economistul canadian a neles, de atunci, c forele pieei vor presa n jos cotele de

impozitare, fr nici o intervenie administrativ. Se constat o tendin de diminuare, n

general, a impozitelor n Europa, fapt ce poate fi interpretat ca o uoar slbire a modelului

social european, a modelului bunstrii bazat pe taxe nalte. Relaionarea impozitului redus cu

atractivitatea economic are relevan i din perspective Strategiei Lisabona, care i propune

s aduc Uniunea European, pn n anul 2010, n fruntea statelor cu economia cea mai

competitiv din lume. n ciuda acestei relevane, la summit-ul din martie 2005 nimeni nu a

amintit de impozite, dei Strategia s-a aflat n fruntea agendei Consiliului European de

primvar. n urmtorii 2-3 ani paii se vor face pe dimensiunea bazei de impozitare, iar apoi,

dup eventuala introducere a Tratatului Constituional, dup preluarea monedei unice n mai

multe state i dup practicarea unor cooperri consolidate. pe grupuri de ri, ar fi posibil s

se ntrezreasc i formulele pentru un impozit pe profitul firmelor armonizat pe o curb

descresctoare, dup ce forele pieei unice vor dirija operatorii economici n aceast direcie.

Este cunoscut faptul c operatorii economici prefer evitarea impozitului mare din ara de

origine; n cutarea profitului, firmele sunt atrase de rile n care, la acelai grad de risc politic

i aceeai capacitate de absorbie a pieei, fiscalitatea este redus. Cu titlul de exemplu

relevant, se poate scoate n eviden cazul Slovaciei, care va deveni n anul 2007 cel mai mare

productor de autoturisme pe locuitor din lume, tocmai datorit fiscalitii atractive.

n vederea crerii unei imagini mai competitive,4 multe state-membre ale Uniunii

Europene au redus, pe lng anumite componente ale asistenei sociale, impozitul pe profit.

Belgia, spre exemplu, a diminuat acest impozit de la 40,17% la 34% i a anunat c va exclude

dividendele de la impozitul pe profit, considerndu-le parte a beneficiilor distribuite n

interiorul unei firme. Motivul, mai mult sau mai puin declarat - atragerea multinaionalelor.

Tocmai statele, care atrag atenia asupra clivajului26. ce se creeaz n interiorul Uniunii

Europene ntre statele cu fiscalitate ridicat i cele cu fiscalitate redus, fac eforturi de a se

25

Mundell, R. The Euro and the Stability of the International Monetary System: Paper presented at a conference

"The euro as a stabilizer in the international economic system," December 3-4, 1998, at the European Conference

Center, Luxembourg.- 28 p.

surs electronic: www.robertmundell.net/database/default.asp?Type=5&CategoryID=5&Ord=Year&Dir=Desc 26

Cnd Romnia a introdus cota unic de taxare de numai 16% (cota unic de impozitare a fost pus n practic n premier n estul european, n Estonia, n 1994. n acest an, nivelul de impozitare a veniturilor a fost diminuat la 26% iar mai apoi la 20%; ulterior, acest pas a fost urmat de Letonia (1997, 25%), Rusia (2000, 13%), Ucraina

(2003, 13%) Slovacia (2004, 19%)), unele state membre ale Uniunii Europene au nceput s se revolte mpotriva dumping-ului fiscal.

33

ncadra n cea de-a doua categorie. Tocmai acele state cutau formula magic a unei relaxri

fiscale, care s le sporeasc, pe de o parte, competitivitatea, iar, pe de alta, s le permit

conservarea modelului social european al bunstrii. n acelai timp, Statele Unite au introdus

o nou legislaie de combatere a fraudei fiscale, considerat de europeni drept protecionist..

Romnia este nvinuit de dumping fiscal. n a pieei muncii i de msurile de securitate

social acelai timp, n Uniunea European, se desfoar astzi o concuren fiscal intern

pn la tangena cu ceea ce se numete ad-hoc dumping fiscal.

Din combinaia dintre dumpingul fiscal, despre