strategia reducerii/optimizarii … legislatiei si practicii internationale: ... ciclul investional-...

STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE

Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33

Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48

CUI: RO 30172172 e-mail: [email protected]

J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro






INFORMARE

Acest material are un caracter general si informativ si nu poate fi considerat consultanta fiscala. Legislaţia fiscala

din Romania este intr-o permanentă schimbare. Solutiile fiscale corespunzatoare depind in mare masura de

situatiile concrete ale fiecarui contribuabil. Pentru astfel de situatii va recomandam sa apelati la un consultant

fiscal certificat.

Prin urmare IBS PROFESSIONAL SOLUTIONS SRL nu isi asuma nici o responsabilitatea pentru pierderile

ocazionate in urma actiunilor intreprinse ca urmare a utilizarii acestui material.






Cuprins

1. INTRODUCERE.............................................................................................................................................. 4

2. CUM SE EFECTUEAZA OPTIMIZAREA COSTURILOR FISCALE ? ............................................................. 5

2.1 Forma juridica de organizare a activitatii ....................................................................................................... 6

2.2 Durata operatiunilor /afacerii .................................................................................................................. 9

2.3. Forma de impozitare pe venit aleasa PFA/ impozit pe profit sau microintreprindere ................................. 10

2.4. Forma de impozitare a valorii adaugate – platitor sau neplatitor de TVA ................................................... 10

2.5. Cifra de afaceri estimata pentru cel putin urmatorii 2 ani ........................................................................... 11

2.6. Ponderea estimata a activelor fixe, activelor circulante si a datoriilor in total active ................................... 11

2.7. Ciclul investitional afacerii- cand si cat va dura perioada in care se vor face investitii / cand se asteapta

inceperea recuperarii investitiilor efectuate ....................................................................................................... 12

2.8. Modul de comercializare / distributie .......................................................................................................... 12

2.9. Ciclul incasarilor si platilor – durata de incasare a creantelor si de plata a a datoriilor/obligatiilor societatii.

.......................................................................................................................................................................... 12

2.10. Politicile contabile aplicabile ..................................................................................................................... 12

2.11. Actionarii – rezidenta, natura acestora (persoane fizice sau juridice), numarul lor ................................... 12

2.12. Modul de finantare al afacerii – imprumuturi asociati, banci, leasing, alte forme de finantare .................. 12

2.13. Restrictii legale impuse de industria in care opereaza contribuabilul sau de cadrul legislativ general ..... 13

2.14. Modul de iesire din afaceri ...................................................................................................................... 13

2.15. Modul de distribuire a dividendelor ........................................................................................................... 13

2.16. Facilitatile fiscale curente si previzionate oferite de cadrul legislativ ........................................................ 13

2.17. Piata contribuabilului – locala, EU sau la export si locul de aprovizionare. .............................................. 13

2.18. Volumul serviciilor externe contractate si rezidenta furnizorilor acestor servicii ....................................... 13

2.19. Tranzactiile cu partile afiliate .................................................................................................................... 13

2.20. Numarul angajatilor, rezidenta si modul de remunerare al acestora ........................................................ 14

3. PRINCIPALELE ETAPE NECESARE DETERMINARII SOLUTIILOR FISCALE .......................................... 14

4. CATEVA INDICATII PRIVIND REDUCEREA/OPTIMIZAREA COSTURILOR FISCALE .............................. 15

4.1. PENTRU PLATITORII DE IMPOZIT PE PROFIT ....................................................................................... 15

4.2. PENTRU PLATITORII DE TVA .................................................................................................................. 17

4.3. RECOMANDARI CU CARACTER GENERAL .......................................................................................... 18






STRATEGIA OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE

1. INTRODUCERE

Costurile fiscale sunt un element important al costurilor oricarei afaceri/tranzactii. Costul fiscal nu inseamna doar

ratele de impozitare ci si termenele de plata si timpul de recuperare al creantelor sau pierderilor fiscale.

Eliminarea facilitatilor fiscale sau a altor forme de stimulare fiscala in Romania in ultimii 2-3 ani colaborate cu

efectele crizei economice readuce in atentia contribuabililor necesitatea optimizarii acestor costuri.

CE ESTE OPTIMIZAREA COSTURILOR FISCALE ?

Optimizarea costurilor fiscale reprezinta orice activitate desfasurata in limita legislatiei al carui scop este

reducerea obligatiilor fiscale prin:

Scutirea, reducerea, amanarea obligatiilor fiscale

Recuperarea in timp util a creantelor fiscale sau evitarea detinerii de creante fiscale permitand obtinerea

de costuri reduse de finantare a obligatiilor fiscale

Posibilitatea recuperarii pierderilor fiscale din rezultatele fiscale ulterioare

Fructificarea legislatiei fiscale pentru obtinerea maximului deducerilor fiscale si minimizarea situatiilor in

care nu se accepta deducerile fiscale

Desfasurarea/efectuarea operatiunilor impozabile in zonele unde nivelul de taxare, costurile si riscurile

fiscale sunt cele mai scazute

Nu este rezultatul unor abuzuri de interpretare a legii fiscale sau de acte care sa contravina legislatiei fiscale.

Solutiile de optimizare fiscala presupun interpretarea legislatiei fiscale, de regula conform interesului legiuitorului

si nu prin argumentatii sau interpretari ale legii numai in favoarea contribuabilului

Operatiunile, tranzactiile, baza impozabila, subiectii tranzactiei si alte informatii aferente optimizarii fiscale sunt

detaliate transparent si corespunzator in toate raportarile contabile si fiscale obligatorii ale contribuabilului.

Solutiile aleg desfasurarea/efectuarea operatiunilor impozabile in zonele unde nivelul de taxare, costurile si

riscurile fiscale sunt cele mai scazute pentru contribuabil.






CONFORM LEGISLATIEI SI PRACTICII INTERNATIONALE:

“Nimeni nu este obligat sa plateasca mai multe taxe si impozite decat ceea ce este mentionat in

legislatia fiscala”

Este dreptul contribuabilului sa decida:

o Ce actiuni trebuie sa intreprinda astfel incat sa respecte in intregime legislatia fiscala

o Locul unde isi va desfasoare activitatea/afacerea si sa fie impozitat

o Cine va deveni subiectul impozabil si platitorul obligatiilor fiscale generate de afacerea sa: fie ca

persoana fizica sau juridica, rezidenta sau nerezidenta, etc.

CONCLUZIE:

E un drept legitim al contribuabililor sa isi minimizeze/optimizeze costurile fiscale respectand legislatia

fiscala.

2. CUM SE EFECTUEAZA OPTIMIZAREA COSTURILOR FISCALE ?

Costurile fiscale ale unui contribuabil sunt influentate de o multitudine de factori. O parte din acestia pot fi

controlati direct de contribuabil. Modul in care fiecare contribuabilul va alege sau va utiliza in activitatea sa fiecare

dintre acesti factori va determina si nivelul costurilor sale fiscale.

Obtinerea unor solutii eficiente de reducere a costurilor fiscale va trebui sa tina cont de modul in care acesti

factori influenteaza desfasurarea activitatii contribuabilului precum si de nivelul de control al contribuabilului

asupra acestora.

Mai jos vom enumera o parte din principalii factori ce influenteaza costurile fiscale ale unui contribuabil care

desfasoara activitati de natura comerciala:

1. Forma juridica de organizare a activitatii

2. Durata operatiunilor /afacerii

3. Tipul si natura afacerii –industrie, comert, agricultura, transporturi, servicii, etc.

4. Forma de impozitare pe venitul realizat- impozit pe venit ca persoana fizica/ impozit pe profit/

impozit pe venit ca microintreprindere

5. Forma de impozitare a valorii adaugate – platitor sau neplatitor de TVA

6. Cifra de afaceri estimata pentru cel putin urmatorii 2 ani

7. Ponderea activelor fixe, activelor circulante si a datoriilor in total active

8. Ciclul investional- cand se vor face investitii / cand se asteapta inceperea recuperarii investitiilor

efectuate/cand se estimeaza obtinerea de profit

9. Modul de comercializare / distributie

10. Ciclul incasarilor si platilor – durata de incasare a creantelor si de plata a a datoriilor/obligatiilor

entitatii-organizatiei






11. Politicile contabile utilizate

12. Actionarii – rezidenta, natura acestora (persoane fizice sau juridice), numarul lor

13. Modul de finantare al afacerii – imprumuturi asociati, banci, leasing, alte forme de finantare

14. Restrictii legale impuse de industria in care opereaza contribuabilul sau de cadrul legislativ

general

15. Modul de iesire din afaceri

16. Modul de distribuire a dividendelor

17. Facilitatile fiscale curente si previzionate oferite de cadrul legislativ

18. Piata contribuabilului-– locala sau la export si locurile/zonele de aprovizionare

19. Volumul serviciilor externe contractate si rezidenta furnizorilor acestor servicii

20. Tranzactiile cu partile afiliate

21. Numarul angajatilor, rezidenta si modul de remunerare al acestora

2.1 Forma juridica de organizare a activitatii

Influenteaza rezultatul fiscal datorita modului separat de impunere, in special pentru partea legata de venitul /

profitul afacerii si remunerarea investitorilor prin plata dividendelor sau a valorii nete ramase din afacere.

Modul de organizare juridica influenteaza si modul de repartizare al patrimoniului net al afacerii pentru

investitori la incetarea activitatii deci si taxarea acestuia precum si costurile de administrare.

Enumeram mai jos principalele avantaje si dezavantaje cu impact fiscal ale fiecarei forme de organizare

juridica:

PFA sau intreprindere individuala

Avantaje:

Ca unic investitor, persoanele fizice autorizate au deplina libertate de decizie nefiind necesara

completarea diverselor forme de consemnare a hotararilor luate de actionari/asociati aferente

desfasurarii afacerilor(sedinte si hotarari ale actionarilor, publicarea deciziilor in Monitorul Oficial,

etc.) cum este cazul entitatilor de persoane: societati in comandita, cu raspundere limitata sau

societatile pe actiuni.

Exista doua forme de impozitare pentru acest tip de contribuabili – cel in sistem real si cel pe baza

de norme de venit .

o Sistemul real presupune impozitarea venitului net efectiv inregistrat de contribuabil pe baza

contabilitatii in partida simpla ca diferenta intre veniturile incasate si costurile platite in

cursul unui an fiscal.






o Impozitarea pe baza de norme de venit presupune impozitarea contribuabilului in functie

de veniturile anuale estimate declarate organelor fiscale la inceputul activitatii.

o Contribuabilii care au angajati nu pot opta pentru impozitarea pe baza de norme de venit

o Numai activitatile incluse in nomenclatorul pregatit de organele fiscale pot fi impozitate pe

baza de norme de venit.

o Contribuabilii care incaseaza in anul curent venituri care depasesc echivalentul a 100.000

EUR nu mai pot opta din anul urmator pentru impozitarea pe baza de norme de venit.

Pentru cei care isi desfasoara activitatea cu salariati si care au optat pentru impunerea in sistem

real, profitul sau venitul net pe care il obtin din afacere este impozitat o singura data. In schimb, in

cazul entitatilor care platesc impozit pe profit sau pe veniturile microintreprinderilor, venitul net

/dividendul care ajunge efectiv la investitor este impozitat de doua ori: o data prin aplicarea

impozitului pe profit sau pe veniturile microintreprinderilor, iar a doua oara prin aplicarea impozitului

pe dividende.

Impozitarea venitului se face numai la sumele incasate ca venit din care se scad cheltuielile platite

in exercitiul financiar spre deosebire de entitatile care platesc impozit pe profit sau pe veniturile

microintreprinderilor care determina veniturile si cheltuielile pe baza contabilitatii de angajamente (

de regula la emiterea facturii de vanzare pentru venituri si la primirea facturii de achizitie pentru

bunuri si/sau cheltuieli). Doar la incetarea activitatii PFA-ului / intreprinderii individuale se vor lua in

calculul bazei impozabile veniturile neincasate si cheltuielile neplatite.

Acces in permanenta al investitorului la numerarul generat de afacere pe care il poate folosi dupa

cum doreste: in interes personal fara a fi necesara justificarea acestuia

Pentru PFA-urile / intreprinderile individuale impozitate in sistem real, cheltuielile admise la

deducere sunt in mare parte similare cu cele admise la deducerea impozitului pe profit.

Cheltuielile administrative legate de evidenta contabila si fiscala sunt mult diminuate – nu se

intocmesc situatii financiare si nu se tine contabilitate in partida dubla. Cei care sunt impusi pe baza

normelor de venit sunt obligati sa inregistreze doar incasarile din activitatea desfasurata.

Pentru contribuabilii impusi in sistem real se pot aplica aceleasi principii in ceea ce priveste

amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale ca si in cazul entitatilor obligate la plata

impozitului pe profit.

Contribuabilii impusi pe baza normelor de venit pot obtine un nivel final de taxare mai scazut.

PFA-ul sau intreprinderea individuala poate avea angajati pentru desfasurarea activitatii.

In principiu aceasta forma de organizare se poate aplica in orice domeniu de activitate existand

varianta persoanei fizice autorizate sau a intreprinderii individuale.

Teoretic astfel de contribuabili sunt mai rar verificati de catre organele de inspectie fiscala.

Posibilitatea iesirii imediate din afacere daca aceasta este decizia investitorului fara costuri mari,

comparativ cu societatile comerciale unde un astfel de proces este costisitor si dureaza foarte mult.






Dezavantaje:

Investitorul garanteaza desfasurarea activitatii cu patrimoniul personal avand o expunere mult mai

ridicata fata de creditori comparativ cu celelalte forme de organizare.

Nu exista posibilitatea transferarii pe o alta entitate fiscala din cadrul aceleiasi activitati cum se

poate face in cazul societatilor comerciale. Astfel, un PFA va trebui sa opereze numai pe aceasta

entitate fiscala spre deosebire de situatia in care un investitor decide sa isi transfere aceeasi

activitate de pe o societate comerciala pe alta.

Desi teoretic posibil, aceasta forma de organizare este putin probabil sa poata fi aplicata pentru

investitii/operatiuni mari in domenii productive /tehnologice.

Impozitul pe venit se plateste anticipat trimestrial cu regularizare la sfarsitul anului pe baza datelor

din anul precedent.

Pierderea fiscala se poate recupera in urmatorii 5 ani fiscali spre deosebire de entitatile care platesc

impozit pe profit si recupereaza aceste pierderi in urmatorii 7 ani fiscali.

Investitorul rezident va plati la venitul net obtinut inainte de impozitarea acestuia si asigurari de

sanatate obligatorii de 5.5% (calculate la venitul net inainte de impozitare) cat si contributii pentru

asigurarile sociale de 31.3% (la o baza stabilita de investitor care nu poate fi mai mica decat nivelul

unui salariu de baza minim brut pe tara).

In cazul societatilor comerciale

Principalele avantaje sunt:

O expunere mai scazuta fata de creditori a averii personale a investitorului datorita delimitarii stricte

intre patrimoniul afacerii care apartine societatii comerciale fata de averea personala a investitorului.

Poate fi aplicata ca forma de organizare pentru investitii mari si productive

Permite crearea de structuri fiscale care pot duce la reducerea costurilor fiscale

Recuperarea pierderii fiscale din profiturile impozabile in urmatorii 7 ani

Principalele dezavantaje:

Impunerea se face prin estimarea bazei impozabile, profitul impozabil sau cifra de afaceri, conform

principiului contabilitatii de angajamente ducand in cele mai multe dintre cazuri la plata impozitului

inainte de incasarea efectiva a veniturilor

Dublarea impozitarii profitului obtinut de catre investitor o data la plata impozitului pe profit sau pe venitul

microintreprinderilor, a doua oara la plata impozitului pe dividende

Costuri de administrare pentru evidenta contabila si fiscala mai mari decat la PFA

Obligativitatea pregatirii situatiilor financiare anuale si in multe cazuri a auditarii sau certificarii acestora

Investitorii/asociatii pot primi dividende doar dupa aprobarea situatiilor financiare anuale

Cu cat sunt mai multi actionari/asociati cu atat este mai dificil de luat decizii operationale






Societatile comerciale sunt principalele vizate de controalele organelor fiscale.

Lichidarea juridica a entitatii dureaza cel putin 2 ani si de regula este costisitoare.

Ca avantaje in plus in cazul unei societati pe actiuni fata de celelalte societati comerciale mentionam:

Posibilitatea investitorilor de a primi in avans o parte din dividende prin mecanismul rascumpararii

propriilor actiuni de catre astfel de societate si posibilitatea atragerii de finantari de pe piata financiara

(pentru cele listate).

Exclusivitatea in ceea ce priveste desfasurarea anumitor afaceri cum ar fi cele financiar-bancare si de

asigurari care nu se pot desfasura decat prin intermediul unei astfel de forme de organizare juridica.

Ca principale dezavantaje ale unei societati comerciale pe actiuni fata de celelalte societati comerciale

mentionam:

Costuri de administrare si de evidenta contabila si fiscala mult mai ridicate

Obligativitatea auditarii sau certificarii situatiilor financiare anuale si costuri cu activitatea de control

intern

O mai mare rigiditate decat in cazul celorlate societati comerciale in ceea ce priveste luarea deciziilor

operationale

Restrictii de comportament impuse de legislatia industriei din care face parte contribuabilul sau a

burselor de valori (pentru entitatile cotate).

Exista foarte rare situatii in care o societate pe actiuni poate fi considerata din punct de vedere fiscal o

microintreprindere si deci impozitata la venit si nu la profitul generat

Lichidarea afacerii este costisitoare si indelungata, in multe cazuri dureaza mult mai mult (este vorba de

entitatile publice in special) decat in cazul celorlalte tipuri de societati comerciale.

2.2 Durata operatiunilor /afacerii

Influenteaza:

Alegerea si pregatirea strategiei de iesire din afacere- vanzare active si pasive, lichidare voluntara,

fuziune, divizare urmata de lichidare, etc.

Este preferabil ca existenta unei entitati juridice prin care se deruleaza afacerea principala sa nu

dureze mai mult de 2-3 ani.

Alegerea voluntara si corespunzatoare de catre investitori a datei la care va fi dizolvata (isi va inceta

activitatea entitatea fiscala) poate duce la reduceri semnificative ale obligatiilor fiscale.






Avem in vedere urmatoarele argumente:

o In practica s-a confirmat deseori faptul ca o perioada fiscala mai mare de 3 ani ramasa

neverificata de organele fiscale duce la aparitia de costuri fiscale suplimentare pentru

contribuabil, de multe ori cu valori semnificative.

o Prevederile art. 122.2 din Codul de Procedura Fiscala, care mentioneaza faptul ca de la

data hotararii de dizolvare inregistrata la Registrul Comertului nu se mai datoreaza majorari

sau penalitati de intarziere pentru eventualele obligatii fiscale datorate.

o In practica s-a dovedit de multe ori ca organele fiscale atunci cand sunt solicitate pentru un

control de fond ori nu dau curs acestei solicitari ori intarzie foarte mult (au fost si cazuri in

care contribuabilii au solicitat 5 ani la rand un control fiscal de fond)

Influenteaza:

Datele de plata ale anumitor impozite (de exemplu in cazul activitatilor din agricultura impozitul pe

profit se poate plati doar o data pe an)

Momentul recunoasterii veniturilor impozabile pentru impozitul pe profit si venitul

microintreprinderilor si al faptului generator pentru TVA

Eventualele facilitati fiscale care pot fi obtinute de catre contribuabil -de exemplu:

Pentru calculul impozitului pe profit, amortizarea fiscala accelerata se aplica in general

pentru activitatile industriale; provizioanele de garantie pentru buna executie sunt

aplicabile in cazul vanzarilor de bunuri de folosinta indelungata sau in activitatile de

constructii-montaj, etc.

Plata TVA-ului de regula in cazul inchirierilor, leasing-ului, arendarii etc. apare la data

prevazuta in contract pentru plata acestor servicii

2.3. Forma de impozitare pe venit aleasa PFA/ impozit pe profit sau microintreprindere

Oricare din aceste forme de impozitare a venitului poate fi teoretic aplicabila oricarei afaceri. Se pot

estima costurile fiscale ale fiecarui astfel de tip de impozitare a venitului si se pot alege variantele

corespunzatoare si posibile de aplicat in practica de impozitare.

Reducerea costurilor fiscale cu aceste impozite se poate face si prin analizarea proceselor si a

diverselor componente ale afacerii (productie, aprovizionare, vanzare, personal, etc.) si combinarea

acestor functii ca entitati fiscale separate cu regimuri de impozitare a veniturilor diferite astfel incat sa se

poata gasi varianta corespunzatoare care poate duce la reducerea costurilor fiscale.

2.4. Forma de impozitare a valorii adaugate – platitor sau neplatitor de TVA

Alegerea optiunii de a deveni platitor sau nu de TVA este influentata in primul rand de alti factori cum ar

fi tipul afacerii, politicile comerciale, ciclul de exploatare (durata de timp de la achizitia materiilor prime

pana la incasarea efectiva a facturilor de vanzare de la clienti, etc.) zona geografica a pietei

contribuabilului: export, EU, local.






Financiar desigur, a nu fi platitor de TVA este mai avantajos in situatia in care ciclul de exploatare este

relativ scurt sau dureaza putin (nu exista o diferenta foarte mare intre data incasarii si data emiterii

facturii de vanzare) care sa faca necesara utilizarea TVA-ului aferent achizitiilor pentru a reduce obligatia

fiscala de plata a TVA-ului catre bugetul de stat.

In general pentru entitatile care nu achizitioneaza active fixe cu valori mari si care nu au o cifra de

afaceri mai mare de RON 220000 este mai avantajos financiar sa nu devina platitori de TVA. In cazul in

care aceste entitati vor genera profit si vor pastra aceleasi preturi de vanzare a produselor sau serviciilor

ca si in cazul in care ar fi fost platitoare de TVA, vor inregistra o crestere a profitului cu TVA-ul de plata,

care ar fi trebuit datorat daca aceste entitati ar fi fost platitoare de TVA.

In schimb exportatorii si cei care vand preponderent in UE vor fi direct interesati in a fi platitori de TVA

prin faptul ca pot recupera TVA-ul pe care l-au platit pentru achizitiile de la intern.

Celelalte entitati care se bazeaza pe credit de la furnizori vor fi interesate sa fie platitoare de TVA astfel

incat sa se poata folosi de TVA-ul acestor achizitii pentru reducerea obligatiei fiscale de plata pana la

incasarea efectiva a facturilor de la clienti. Totusi o astfel de abordare este eronata din punct de vedere

economic/financiar atata timp cat TVA-ul de plata catre bugetul de stat ar fi putut intra in posesia acestor

contribuabili ca profit daca nu erau platitori de TVA.

2.5. Cifra de afaceri estimata pentru cel putin urmatorii 2 ani

Influenteaza:

Data la care entitatea poate deveni platitoare de TVA, pentru entitatile care isi incep activitatea

si care opteaza pentru neplata TVA-ului.

Data la care pot fi aplicabile diferitele solutii de reducere a costurilor fiscale incepand de la

alegerea datei de iesire din afacere pana la data aplicarii diferitelor facilitati fiscale.

2.6. Ponderea estimata a activelor fixe, activelor circulante si a datoriilor in total active

Influenteaza:

Alegerea modului de impozitare pe venit sau pe profit precum si exercitarea optiunii de platitor

de TVA sau nu.

Posibilitatea luarii in calcul a aplicarii facilitatii fiscale privind amortizarea accelerata pentru

activele fixe.

Impozitarea persoanelor juridice straine pentru tranzactii cu proprietati imobiliare si din

vanzarea cesionarea titlurilor de participare.






2.7. Ciclul investitional afacerii- cand si cat va dura perioada in care se vor face investitii / cand

se asteapta inceperea recuperarii investitiilor efectuate

Influenteaza:

Alegerea modului de impozitare pe venit sau profit precum si exercitarea optiunii de platitor de

TVA sau nu.

Posibilitatea luarii in calcul a aplicarii facilitatii fiscale privind amortizarea accelerata pentru

activele fixe

2.8. Modul de comercializare / distributie

Influenteaza data recunoasterii veniturilor impozabile si a faptului generator determinand data aparitiei

obligatiei fiscale de plata a impozitului pe profit si pe veniturile microintreprinderilor si al TVA-ului.

2.9. Ciclul incasarilor si platilor – durata de incasare a creantelor si de plata a a

datoriilor/obligatiilor societatii.

Influenteaza suma care va fi finantata sau atrasa de societate pentru plata obligatiilor fiscale inainte de

incasarea creantelor sau plata furnizorilor.

2.10. Politicile contabile aplicabile

Influenteaza in mod direct:

recunoasterea veniturilor impozabile si a cheltuielilor deductibile la calculul impozitului pe profit

(care are la baza profitul contabil) si a venitului impozabil in cazul microintreprinderilor.

modul de recunoastere al costului activelor care vor fi amortizate sau trecute pe costuri

deductibile in cazul societatilor platitoare de impozit pe profit, impozit pe venit-

microintreprinderi si contribucbillii-PFA si intreprinderi individuale- care platesc impozit pe venit

in sistem real

Afecteaza intr-o mai mica masura si TVA-ul recunoscut in cazul pierderilor de active, cedarii

gratuite sau al casarii activelor precum si a bazei impozabile la care se va aplica TVA-ul la

lichidarea patrimoniului afacerii pentru orice tip de impozitare.

2.11. Actionarii – rezidenta, natura acestora (persoane fizice sau juridice), numarul lor

Influenteaza in mod direct nivelul si data platii impozitului pe dividende. Acesta se diferentiaza ca

tratament fiscal in functie de tara de rezidenta a actionarilor precum si de statutul lor ca persoane fizice

sau juridice.

2.12. Modul de finantare al afacerii – imprumuturi asociati, banci, leasing, alte forme de

finantare

Influenteaza deductibilitatea la calculul impozitului pe profit sau pe veniturile PFA-ului a cheltuielilor cu

dobanzile aferente acestor finantari. Tratament fiscal separat in cazul dobanzilor aferente imprumuturilor

de la alte entitati decat banci.






2.13. Restrictii legale impuse de industria in care opereaza contribuabilul sau de cadrul

legislativ general

Influenteaza mobilitatea si flexibilitatea entitatii in gasirea unor solutii fiscale adecvate. Astfel de restrictii

impun mentinerea anumitor criterii de natura financiara sau operationala (un anumit nivel al capitalului, al

activelor detinute, al asociatilor, etc.) care fac dificila gasirea unor solutii de reducere a costurilor fiscale

corespunzatoare.

2.14. Modul de iesire din afaceri

Un cost semnificativ pentru iesirea din afacere, indiferent de varianta propusa, incepand de la vanzarea

afacerii pana la lichidarea voluntara sau insolventa etc., il reprezinta costurile fiscale aferente. In astfel

de situatii sunt afectate toate obligatiile fiscale majore incepand de la impozitul pe profit si venit, TVA si

obligatiile fiscale aferente salariilor.

2.15. Modul de distribuire a dividendelor

Plata acestora in natura sau in numerar, data platii lor si locul unde se face plata acestor dividende pot

avea costuri fiscale separate. De pilda in cazul unei plati in natura cu active din patrimoniul afacerii pe

langa impozitul pe dividende se poate plati si TVA. Nivelul costurilor fiscale aferente difera semnificativ in

functie de varianta aleasa de iesire din afacere.

2.16. Facilitatile fiscale curente si previzionate oferite de cadrul legislativ

Folosirea la maximum a cadrului legal pentru aplicarea unor astfel de facilitati este desigur un deziderat

al tuturor contribuabililor. Modul in care sunt aplicate influenteaza costul fiscal al contribuabililor.

2.17. Piata contribuabilului – locala, EU sau la export si locul de aprovizionare.

TVA-ul este principalul afectat de zona geografica a pietei contribuabilului. In astfel de cazuri se poate

justifica optiunea de a deveni platitor de TVA atata timp cat TVA-ul platit la achizitii poate fi returnat

exportatorilor sau celor care fac livrari in EU.

Importatorii vor trebui sa tina cont la plata TVA-ului aferent importurilor si de locul din EU unde se

efectueaza aceste importuri.

2.18. Volumul serviciilor externe contractate si rezidenta furnizorilor acestor servicii

In cazul achizitiilor de servicii ale contribuabilului cu astfel de entitati, tratamentul fiscal al impozitului pe

veniturile nerezidentilor aferente platii acestor servicii va fi influentat de rezidenta acestor prestatori

(daca intre tara lor de rezidenta si Romania exista tratat de dubla impunere a impozitelor si taxelor).

2.19. Tranzactiile cu partile afiliate

Importante in special in calculul impozitului pe profit aferent veniturilor impozabile sau costurilor

achizitiilor efectuate de contribuabil cu entitatile din grup.






In cazul vanzarilor de active sau prestarii de servicii catre entitati din grup pot exista si situatii in care si

TVA-ul aferent este afectat (chiar daca in legislatia TVA nu exista trimiteri clare la tratatementul

tranzactiilor cu partile afiliate).

2.20. Numarul angajatilor, rezidenta si modul de remunerare al acestora

Influenteaza direct costurile fiscale salariale si cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit sau

pe venit in cazul PFA-urilor cu salariile. Tratamente diferite in cazul angajatilor nerezidenti.

Remuneratiile in natura pot atrage de asemenea si plata TVA-ului.

3 PRINCIPALELE ETAPE NECESARE DETERMINARII SOLUTIILOR

FISCALE

1. Se analizeaza pozitia fiscala curenta a contribuabilului in care se determina:

o Rezervele fiscale existente, nefolosite si care pot compensa obligatiile de plata rezultate din

viitoarele tranzactii impozabile ale contribuabilului:

Pierderile fiscale

Creantele fiscale

Daca au fost folosite de contribuabil toate deducerile fiscale permise de legislatie

o Se determina zonele de risc fiscal ale contribuabilului:

Daca exista obligatii fiscale neraportate/neevidentiate datorita interpretarii incorecte a

legislatiei, schimbarilor legislative sau datorate impreciziei /incoerentei legislatiei

fiscale precum si existentei de obligatii fiscale contingente – care pot aparea si care nu

pot fi cuantificate precis

Daca exista situatii in care aplicarea deducerilor fiscale sau reducere nivelului

obligatiilor fiscale nu se poate deduce fiscal fara o documentatie sau indeplinirea

tuturor conditiilor corespunzatoare impuse de legislatia fiscala

Situatia curenta a controalelor fiscale si daca ulterior acestora contribuabilul a

respectat sau nu observatiile incluse in raportul de control

Modul in care au fost efectuate / reflectate/raportate tranzactiile cu partile afiliate

2. Intelegerea modului in care contribuabilul isi desfasoara operatiunile. Se

determina/documenteaza :

o Care sunt obligatiile fiscale ale contribuabilului

o Ce produce, ce vinde, ce servicii presteaza contribuabilul

o Cine si de unde sunt actionarii/asociatii

o Care sunt tranzactiile cu partile afiliate ale contribuabilului

o Care este specificul ramurii de activitate al contribuabilului






o Cine sunt clientii, furnizorii, care sunt termenii contractuali de baza – termenul de plata /

incasare / perioada de plata/incasare, garantii etc.

o Cum sunt documentate tranzactiile contribuabilului din punct de vedere fiscal ?

o Care este strategia si care sunt intentiile contribuabilului pe termen lung ?

o Cum isi remunereaza angajatii si ce obligatii suplimentare are fata de acestia ?

3. Elaborarea diagnosticului fiscal al contribuabilului:

o Determinarea punctelor forte si a celor cu risc ridicat din pozitia fiscala curenta

o Determinarea pozitiei fiscale a contribuabilului pe urmatorii cel putin 2 ani in conditiile in care

legislatia fiscala curenta nu va fi schimbata

4. Elaborarea propunerilor de optimizare fiscala

o Se prezinta contribuabilului proiectele de optimizare a costurilor fiscale impreuna cu riscurile

aferente si fezabilitatea acestora

5. Implementarea propunerilor de optimizare fiscala

4 CATEVA INDICATII PRIVIND REDUCEREA/OPTIMIZAREA

COSTURILOR FISCALE

4.1 PENTRU PLATITORII DE IMPOZIT PE PROFIT

Reducerea nivelului cheltuielilor nedeductibile prin:

1. Transformarea acestora in cheltuieli deductibile

O posibila solutie ar putea fi transferarea acestor cheltuieli de pe entitatea unde sunt considerate ca fiind

nedeductibile la calculul impozitului pe profit catre alte entitati din grup care la randul lor le vor refactura

catre prima entitate sub forma unor servicii/vanzari de bunuri care pot fi considerate deductibile la

calculul impozitului pe profit.

Abilitatea in acest caz este gasirea acelor servicii/bunuri etc. care pot fi furnizate catre entitatea care

transfera cheltuielile nedeductibile si care pot fi considerate deductibile la entitatile care preiau astfel de

costuri.

In acest sens se vor analiza toate aceste cheltuieli nedeductibile, cauza si natura lor si se vor cauta

solutii de schimbare a naturii lor si deci si a tratamentului fiscal astfel incat noua incadrare sa le

transforme in cheltuieli deductibile.






2. Documentarea corespunzatoare a serviciilor de management, consultanta, etc. conform

prevederilor codului fiscal.

Multe entitati nu documenteaza suficient si nu justifica in mod corespunzator achizitionarea unor astfel

de servicii.

Printr-o analiza corespunzatoare a cheltuielilor si costurilor contribuabilului se pot detecta anumite

costuri/cheltuieli care pot fi externalizate entitatilor afiliate.

Extras norme metodologice de aplicare a codului fiscal

Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii

trebuie să se indeplinească cumulativ următoarele condiţii:

- serviciile trebuie să fie efectiv prestate, să fie executate in baza unui contract incheiat intre părţi sau in baza

oricărei forme contractuale prevăzute de lege; justificarea prestării efective a serviciilor se efectuează prin:

situaţii de lucrări, procese-verbale de recepţie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piaţă sau orice alte

materiale corespunzătoare;

- contribuabilul trebuie să dovedească necesitatea efectuării cheltuielilor prin specificul activităţilor desfăşurate.

Nu intră sub incidenţa condiţiei privitoare la incheierea contractelor de prestări de servicii, prevăzută la art. 21

alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate şi de

persoane juridice, cum sunt: cele de intreţinere şi reparare a activelor, serviciile poştale, serviciile de

comunicaţii şi de multiplicare, parcare, transport şi altele asemenea.

3. Cresterea gradului de indatorare al entitatii cu finantari de la entitatile afiliate nerezidente sau

cu servicii de la acestea

Avantajul unor astfel de aranjamente este generarea unor cheltuieli deductibile fiscal cu dobanzile

aferente acestor finantari sau servicii care vor determina mai intai reducerea impozitului pe profit al

entitatii care primeste aceste servicii si/sau finantari.

Dobanzile, chiar daca temporar exista posibilitatea ca acestea sa nu fie deductibile fiscal, se pot reporta

pana la momentul la care va fi posibila deducerea lor (atunci cand gradul de indatorare al entitatii

respective va fi mai mic de 3).

Aceste cheltuieli vor genera impozit de plata pe veniturile nerezidentilor doar la momentul platii efective

a dobanzilor. Deci se poate beneficia de factorul timp prin deducerea mai intai a impozitului pe profit de

catre contribuabil si prin amanarea sau plata mai tarzie a impozitului pe veniturile nerezidentilor.

De multe ori rata de impozitare pe veniturile nerezidentilor poate fi mai mica decat rata impozitului pe

profit din Romania in unele cazuri poate fi chiar 0% conform conventiilor de evitare a dublei impozitari.






4. Mentinerea unui nivel ridicat al amortizarii fiscale

Transferarea acelorasi echipamente tehnologice, masini si instalatii, alte active fixe, etc. de pe o entitate

pe alta entitate a aceluiasi contribuabil in conditiile respectarii regulilor impuse de preturile de transfer va

permite recuperarea mai rapida a costurilor generate de achizitonarea acestor active.

5. Impozit pe profit sau pe venituri ca in cazul microintreprinderilor?

Daca rata profitului net este peste 18.75% (de exemplu la vanzari de 100 RON fara TVA profitul net

ramas dupa plata impozitului pe profit este de RON 18.75) impozitarea ca microintreprindere (3% la total

venituri din activitatea de baza fara TVA) este mai avantajoasa fiscal decat optiunea de a plati impozit pe

profit.

Desigur aceasta optiune va fi luata in calcul si in functie de celelalte criterii pentru aplicarea impozitarii ca

microintreprindere (numarul de angajati, natura veniturilor si a actionarilor si cifra anuala de afaceri)

6. Politicile contabile aplicate de entitate

Profitul impozabil se calculeaza pornind de la profitul contabil deci are la baza regulile generale ale

contabilitatii de angajamente.

Cateva exemple de situatii in practica in care cei care calculeaza impozitul pe profit uita sa le aplice:

a. In cazul achizitiei de servicii pentru care exista contracte cu preturi ferme se pot deduce

cheltuielile aferente in baza contractului, chiar daca factura furnizorului de servicii nu a fost

primita inca la data la care are loc estimarea impozitului pe profit.

b. Modul de contabilizare al costului activelor fixe finantate din imprumuturi (includerea sau nu a

dobanzilor aferente finantarii achizitiei acestor active influenteaza calculul impozitului pe profit

in cazul deducerii dobanzilor si al amortizarii acestor active fixe)

c. Venituri care genereaza active contingente (facturarea unor penalitati de plata catre un tert cu

care societatea este in litigiu nu ar trebui recunoscute ca venituri datorita incertitudinii obtinerii

veniturilor respective chiar daca acestea au fost facturate).

4.2 PENTRU PLATITORII DE TVA

1. Gasirea unor solutii de amanare a aparitiei exigibilitatii si a factorului generator determinate de

tranzactiile de vanzare de bunuri/servicii prin adaptarea corespunzatoare a clauzelor contractelor

comerciale incheiate de contribuabil.

Data exigibilitatii acestor tranzactii va trebui sa fie cat mai apropiata de data incasarii bunurilor /serviciilor

vandute astfel incat sa nu genereze costuri de finantare suplimentare pentru plata TVA-ului de catre

societate.






Posibile solutii ar putea fi vanzarea in regim de consignatie sau pe baza de contracte cu clauza de

retentie a bunurilor in caz de neplata.

2. Utilizarea avantajului oferit de taxarea inversa

De exemplu o posibila solutie ar fi in cazul entitatilor care achizitioneaza bunuri din EU pe care le revand

in Romania sa se interpuna in afara Romaniei, in alta tara din EU pe circuitul transportului de la furnizor

catre Romania, al bunurilor respective urmand sa le factureze direct clientilor din Romania evitandu-se

astfel aparitia unui TVA de plata.

3. Perioada fiscala de plata a TVA-ului

Entitatile pot utiliza ca perioada fiscala trimestrul in loc de luna calendaristica. Se pot gasi solutii de

tranferare a activitatii de pe o entitate pe alta entitate in anul fiscal urmator astfel incat perioada fiscala

de plata a TVA-ului sa ramana in permanenta trimestrul si nu luna calendaristica

4. Utilizarea in permanenta a mecanismului de compensare a TVA-ului cu alte obligatii fiscale

Atunci cand entitatile sunt in pozitia in care detin temporar TVA de recuperat in locul solicitarii

rambursarii acestui TVA de catre organele fiscale este de preferat varianta solicitarii compensarii

acestuia cu alte obligatii fiscale.

Motivul? Rambursarea TVA-ului in practica dureaza foarte mult si blocheaza suma de rambursat

solicitata pentru contribuabil (nu mai poate fi folosita in alte scopuri). In schimb compensarea TVA-ului

cu alte obligatii va genera un cash imediat in trezoreria entitatii inainte ca organele fiscale sa aprobe sau

nu plata acestor obligatii

4.3. RECOMANDARI CU CARACTER GENERAL

Durata juridica a entitatii fiscale sa nu depaseasca 2-3 ani (vz. Pct 2 de mai sus de la factorii cheie de

luat in considerare pentru strategia reducerii costurilor fiscale)

De preferat aplicarea solutiei lichidarii voluntare prin intrarea imediata in dizolvare – se stopeaza

majorarile si penalitatile de intarziere pentru eventualele obligatii fiscale neplatite la data dizolvarii

Solicitarea periodica (cel mai devreme anual, cel mai tarziu la 2 ani) a unui control fiscal de fond. Cu cat

este mai des controlata fiscal o entitate si la intervale mai mici de timp cu atat mai mult se diminuneaza

riscul aparitiei unor obligatii fiscale suplimentare semnificative, iar contribabilul va intelege de la organul

fiscal mai bine modul de aplicare si interpretare a diferitelor prevederi legale.






Utilizarea entitatilor din jurisdictii cu taxare scazuta si cu care Romania are incheiate conventii de dubla

impunere ori de cate ori este posibil (ca instrumente / vehicule legale de desfasurare a tranzactiilor).

Solicitarea organelor fiscale de solutii fiscale anticipate ori de cate ori exista dubii cu privire la aplicarea

si interpretarea legislatiei fiscale si atunci cand sumele aferente sunt semnificative.

Plata impozitelor si obligatiilor fiscale de catre contribuabili chiar in cazul in care au solicitat

compensarea eventualelor creante fiscale cu alte obligatii fiscale (se poate alege varianta de 100% sau

pana la 10% din sumele solicitate la compensare). In contabilitate se vor recunoaste aceste plati ca si

creante fiscale platite in avans avand avantajul ca vor constitui pentru contribuabil o ancora de stopare a

eventualelor majorari sau penalitati de intarziere ce ar putea sa apara din trecut ca urmare a calcularii

incorecte/gresite a obligatiilor fiscale.

Transferarea creantelor fiscale (pierdere fiscala sau TVA de recuperare) catre alte entitati sau activitati

care genereaza profit sau care duc la aparitia TVA de plata.

strategia reducerii/optimizarii … legislatiei si practicii internationale: ... ciclul investional-...

Documents