standardul internaţional de contabilitate 7 situaţia fluxurilor de trezorerie

8/6/2019 Standardul Internaţional de contabilitate 7 Situaţia fluxurilor de trezorerie

http://slidepdf.com/reader/full/standardul-international-de-contabilitate-7-situatia-fluxurilor-de-trezorerie 1/13

Standardul Internaţional de contabilitate

7 Situaţia fluxurilor de trezorerie

Standardul Internaţional de contabilitate 7Situaţia fluxurilor de trezorerie

Obiectiv

Informaţiile referitoare la fluxurile de trezorerie ale unei entităţi sunt utile pentru a pune ladispoziţia utilizatorilor situaţiilor financiare o bază pentru evaluarea capacităţii entităţii dea genera numerar şi echivalente de numerar şi a nevoilor sale de utilizare a acelor fluxuride trezorerie. Deciziile economice care sunt luate de către utilizatori impun o evaluare acapacităţii unei entităţi de a genera numerar şi echivalente de numerar, precum şi a plasării în timp şi siguranţei generării acestora.

Obiectivul prezentului standard este acela de a impune furnizarea de informaţii cu privirela modificările istorice de numerar şi de echivalente de numerar ale unei entităţi, prinintermediul unei situaţii a fluxurilor de trezorerie care clasifică fluxurile de trezorerie dintimpul perioadei în fluxuri din activităţi de exploatare, de investiţii şi de finanţare.

Domeniu de aplicare

1 O entitate trebuie să întocmească o situaţie a fluxurilor de trezorerie înconformitate cu dispoziţiile prezentului standard şi trebuie să o prezinte drept parteintegrantă a situaţiilor sale financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentatesituaţiile financiare.

2 Prezentul standard înlocuieşte IAS 7 Situaţia modificărilor poziţiei financiare,aprobat în iulie 1977.

3 Utilizatorii situaţiilor financiare ale unei entităţi sunt interesaţi de modul încare entitatea generează şi foloseşte numerarul şi echivalentele de numerar. Aceasta estesituaţia indiferent de natura activităţilor entităţii şi indiferent dacă numerarul poate ficonsiderat drept produs al entităţii, aşa cum ar putea fi cazul unei instituţii financiare.Entităţile au nevoie de numerar din aceleaşi motive, în esenţă, oricât de diferite ar fi principalele lor activităţi producătoare de venituri. Acestea au nevoie de numerar pentrua-şi desfăşura activităţile, a-şi plăti obligaţiile şi pentru a asigura rentabilitate

investitorilor. În consecinţă, prezentul standard impune tuturor entităţilor să prezinte osituaţie a fluxurilor de trezorerie.

Beneficii ale informaţiilor referitoare la fluxurile de trezorerie

4 O situaţie a fluxurilor de trezorerie, atunci când este utilizată împreună curestul situaţiilor financiare, furnizează informaţii care permit utilizatorilor să evaluezemodificările activelor nete ale unei entităţi, structura sa financiară (inclusiv lichiditatea şi



solvabilitatea sa), precum şi capacitatea entităţii de a influenţa valoarea şi plasarea întimp a fluxurilor de trezorerie, în vederea adaptării la circumstanţele şi oportunităţile încontinuă schimbare. Informaţiile referitoare la fluxurile de trezorerie sunt utile lastabilirea capacităţii unei entităţi de a genera numerar şi echivalente de numerar şi dau posibilitatea utilizatorilor să elaboreze modele de evaluare şi comparare a valorii

actualizate a fluxurilor de trezorerie viitoare ale diferitelor entităţi. De asemenea, acesteinformaţii întăresc gradul de comparabilitate al raportării rezultatelor din exploatare întrediferite entităţi, deoarece elimină efectele utilizării unor tratamente contabile diferite pentru aceleaşi tranzacţii şi evenimente.

5 Informaţiile istorice referitoare la fluxurile de trezorerie sunt deseori utilizateca indicatori ai valorii, plasării în timp şi certitudinii viitoarelor fluxuri de trezorerie. Elesunt, de asemenea, utile pentru verificarea exactităţii evaluărilor realizate în trecut cu privire la viitoarele fluxuri de trezorerie, precum şi pentru examinarea relaţiilor dintre profitabilitate şi fluxurile nete de trezorerie, precum şi a impactului modificării preţurilor.

Definiţii6 Următorii termeni sunt folosiţi în prezentul standard cu înţelesul specificat încontinuare:

Numerarul cuprinde disponibilul în casă şi la bănci şi depozitele la vedere.

Echivalentele de numerar sunt investiţii financiare pe termen scurt foarte lichide, caresunt uşor convertibile în sume cunoscute de numerar şi care sunt supuse unui riscnesemnificativ de schimbare a valorii.

Fluxurile de trezorerie sunt intrările sau ieşirile de numerar şi echivalente de numerar. Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi producătoare de venit ale entităţilor, precum şi alte activităţi care nu sunt activităţi de investiţii sau finanţare.

Activităţile de investiţii constau în achiziţionarea şi cedarea de active imobilizate şi dealte investiţii care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.

Activităţile de finanţare sunt activităţi care au drept rezultat modificări ale dimensiunii şicompoziţiei capitalurilor proprii şi împrumuturilor vărsate ale entităţii.

Numerar şi echivalente de numerar 7 Echivalentele de numerar sunt deţinute mai degrabă în scopul îndepliniriiangajamentelor în numerar pe termen scurt, decât pentru investiţii sau în alte scopuri.Pentru ca o investiţie să îndeplinească condiţiile unui echivalent de numerar, aceastatrebuie să fie uşor convertibilă într-o sumă cunoscută de numerar şi supusă unui riscnesemnificativ de schimbare a valorii. Prin urmare, o investiţie îndeplineşte în modnormal, condiţiile unui echivalent de numerar doar atunci când are o scadenţă mică de, să



zicem, trei luni sau mai puţin de la data achiziţiei. Investiţiile în capitaluri proprii nu suntconsiderate echivalente de numerar, cu excepţia cazului în care sunt, în fond, echivalentede numerar, de exemplu în cazul acţiunilor preferenţiale achiziţionate cu puţin timpînaintea scadenţei lor şi cu o dată de răscumpărare specificată.

8 Împrumuturile bancare sunt, în general, considerate a fi activităţi de finanţare.Totuşi, în unele ţări, descoperirile de cont care sunt rambursabile la vedere fac parteintegrantă din gestiunea numerarului unei entităţi. În aceste circumstanţe, descoperirile decont sunt considerate o componentă a numerarului şi echivalentelor de numerar. Ocaracteristică a acestor aranjamente bancare este faptul că soldul bancar fluctueazădeseori între pozitiv şi negativ.

9 Fluxurile de trezorerie exclud mişcările între elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiuneanumerarului unei entităţi, şi nu din activităţile de exploatare, de investire şi de finanţare.Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar în echivalente de

numerar.Prezentarea unei situaţii a fluxurilor de trezorerie

10 Situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie dincursul perioadei, clasificate pe activităţi de exploatare, de investire şi de finanţare.

11 O entitate prezintă fluxurile sale de trezorerie din activităţile de exploatare, deinvestiţii şi de finanţare într-o manieră care corespunde cel mai bine activităţii sale.Clasificarea pe activităţi furnizează informaţii care permit utilizatorilor să stabileascăimpactul respectivelor activităţi asupra poziţiei financiare a entităţii şi valoarea

numerarului şi a echivalentelor de numerar. Aceste informaţii pot fi folosite, deasemenea, pentru a evalua relaţiile care apar între activităţile respective.

12 O singură tranzacţie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificatediferit. De exemplu, când rambursarea în numerar a unui împrumut include atât dobânda,cât şi capitalul împrumutat, elementul de dobândă poate fi clasificat drept activitate deexploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanţare.

Activităţi de exploatare

13 Valoarea fluxurilor de trezorerie care provin din activităţi de exploatare este un

indicator-cheie al măsurii în care activităţile entităţii au generat suficiente fluxuri detrezorerie pentru a rambursa împrumuturile, pentru a menţine capacitatea de funcţionare aentităţii, a plăti dividende şi a face noi investiţii, fără a recurge la surse externe definanţare. Informaţiile cu privire la componentele specifice ale fluxurilor istorice detrezorerie din exploatare, împreună cu alte informaţii, sunt utile pentru prognozareaviitoarelor fluxuri de trezorerie din exploatare.



14 Fluxurile de trezorerie provenite din activităţi de exploatare sunt derivate, în primul rând, din principalele activităţi producătoare de venit ale entităţii. Prin urmare, elerezultă în general din tranzacţiile şi alte evenimente care intră în determinarea profituluisau a pierderii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de exploataresunt:

(a) încasările în numerar din vânzarea de bunuri şi prestarea de servicii;

(b) încasările în numerar provenite din redevenţe, onorarii, comisioane şi altevenituri;

(c) plăţile în numerar efectuate către furnizorii de bunuri şi prestatorii de servicii;

(d) plăţile în numerar efectuate către şi în numele angajaţilor;

(e) încasările în numerar şi plăţile în numerar ale unei entităţi de asigurare pentru

prime şi daune, anuităţi şi alte beneficii legate de poliţele de asigurare;(f) plăţile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepţia cazului încare pot fi asociate în mod specific activităţilor de investiţii şi de finanţare; şi

(g) încasările şi plăţile în numerar provenite din contracte încheiate în vederea plasării sau tranzacţionării.

Unele tranzacţii, cum ar fi vânzarea unui element al unei instalaţii, pot genera un câştigsau o pierdere, care este inclus(ă) în profitul sau pierderea recunoscut(ă). Fluxurile detrezorerie aferente acestui tip de tranzacţii sunt fluxuri de trezorerie provenite din

activităţi de investiţii. Cu toate acestea, plăţile în numerar pentru producerea sauachiziţionarea de active deţinute în vederea închirierii către alţii şi prin urmare deţinute învederea vânzării descrise la punctul 68A din IAS 16 Imobilizări corporale sunt fluxuri detrezorerie din activităţi de exploatare. Încasările de numerar din închirierea şi vânzareaulterioară a acestor active sunt, de asemenea, fluxuri de trezorerie din activităţi deexploatare.

15 O entitate poate deţine titluri de valoare şi împrumuturi în vederea plasării sautranzacţionării, caz în care acestea sunt similare stocurilor de mărfuri dobândite special pentru a fi revândute. Prin urmare, fluxurile de trezorerie generate de cumpărarea şivânzarea titlurilor de valoare prin plasament sau tranzacţionare sunt clasificate drept

activităţi de exploatare. În mod similar, avansurile în numerar şi împrumuturile acordatede instituţiile financiare sunt, de obicei, clasificate drept activităţi de exploatare, dinmoment ce se referă la principala activitate producătoare de venit a respectivei entităţi.

Activităţi de investiţii

16 Prezentarea separată a fluxurilor de trezorerie provenite din activităţi deinvestiţii este importantă deoarece fluxurile de trezorerie reprezintă măsura în care



cheltuielile au servit obţinerii de resurse menite a genera viitoare venituri şi fluxuri detrezorerie. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de investiţii sunt:

(a) plăţile în numerar pentru achiziţionarea de imobilizări corporale, necorporale şialte active imobilizate. Aceste plăţi le includ şi pe acelea care se referă la costurile de

dezvoltare capitalizate şi la construcţia, în regie proprie, a imobilizărilor corporale;(b) încasările în numerar din vânzarea de imobilizări corporale, necorporale şi alteactive imobilizate;

(c) plăţile în numerar pentru achiziţionarea de instrumente de capitaluri propriisau de datorie ale altor entităţi şi de interese în asocierile în participaţie (altele decât plăţile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru celedeţinute în vederea plasării sau tranzacţionării);

(d) încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de

datorie ale altor entităţi şi din vânzarea de interese în asocierile în participaţie (alteledecât încasările pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentrucele păstrate în vederea plasării sau tranzacţionării);

(e) avansurile în numerar şi împrumuturile acordate altor părţi (altele decâtavansurile şi împrumuturile acordate de o instituţie financiară);

(f) încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor acordatealtor părţi (altele decât avansurile şi împrumuturile unei instituţii financiare);

(g) plăţile în numerar aferente contractelor futures, forward, pe opţiuni şi swap, în

afara cazului când acestea sunt deţinute în vederea plasării sau tranzacţionării sau când plăţile sunt clasificate drept activităţi de finanţare; şi

(h) încasările în numerar aferente contractelor futures, forward, pe opţiuni sauswap, în afara cazului când acestea sunt deţinute în scopuri de plasament sau detranzacţionare sau când încasările sunt clasificate drept activităţi de finanţare.

Atunci când un contract este contabilizat drept instrument de acoperire a unei poziţii derisc identificabile, fluxurile de trezorerie aferente respectivului contract sunt clasificate înaceeaşi manieră ca fluxurile de trezorerie aferente poziţiei astfel acoperite.

Activităţi de finanţare17 Prezentarea separată a fluxurilor de trezorerie provenite din activităţi definanţare este importantă deoarece este utilă pentru prognozarea pretenţiilor finanţatorilor entităţii asupra fluxurilor de trezorerie viitoare. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de finanţare sunt:



(a) încasările în numerar provenite din emisiunea de acţiuni sau alte instrumentede capitaluri proprii;

(b) plăţile în numerar efectuate către proprietari pentru a achiziţiona saurăscumpăra acţiunile entităţii;

(c) încasările în numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanţă, aîmprumuturilor, efectelor comerciale, obligaţiunilor, ipotecilor şi a altor împrumuturi petermen scurt sau lung;

(d) rambursările în numerar ale unor sume împrumutate; şi

(e) plăţile în numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligaţiei existenteaferente unui contract de leasing financiar.

Raportarea fluxurilor de trezorerie din activităţi de exploatare

18 O entitate trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie din activităţi deexploatare folosind:

(a) metoda directă, prin care sunt prezentate clasele principale de plăţi şi încasări brute în numerar; sau

(b) metoda indirectă, prin care profitul sau pierderea este ajustat(ă) cu efecteletranzacţiilor care nu au natură monetară, amânările sau angajamentele de plăţi sauîncasări în numerar din exploatare, trecute sau viitoare, şi elementele de venituri saucheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiţii sau finanţări.

19 Entităţile sunt încurajate să raporteze fluxurile de trezorerie obţinute dinactivităţi de exploatare folosind metoda directă. Metoda directă furnizează informaţii care pot fi folositoare la estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare şi care nu sunt disponibile prin metoda indirectă. Pe baza metodei directe, informaţiile privind clasele principale de plăţi şi încasări brute în numerar pot fi obţinute:

(a) din înregistrările contabile ale entităţii, sau

(b) prin ajustarea vânzărilor, a costului vânzărilor (dobânzi şi alte venituri similareşi cheltuieli cu dobânzile şi alte cheltuieli similare pentru instituţiile financiare) şi a altor

elemente în situaţia rezultatului global pentru:(i) modificările survenite pe parcursul perioadei în stocuri şi în creanţele şidatoriile din exploatare;

(ii) alte elemente nemonetare; şi



(iii) alte elemente pentru care efectele de trezorerie reprezintă fluxuri de trezoreriedin investiţii sau finanţare.

20 Prin metoda indirectă, fluxul de trezorerie net din activităţi de exploatare estedeterminat prin ajustarea profitului sau a pierderii cu efectele:

(a) modificărilor survenite pe parcursul perioadei în stocuri şi în creanţele şidatoriile din exploatare;

(b) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impoziteleamânate, pierderile şi câştigurile nerealizate asociate valutelor şi profiturile nerepartizateale entităţilor asociate; şi

(c) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele de trezorerie reprezintă fluxuride trezorerie din investiţii sau finanţare.

Alternativ, fluxul de trezorerie net din activităţile de exploatare poate fi prezentatfolosind metoda indirectă, prin evidenţierea veniturilor şi a cheltuielilor prezentate însituaţia rezultatului global şi a modificărilor survenite pe parcursul perioadei în valoareastocurilor şi în creanţele şi datoriile din exploatare.

Raportarea fluxurilor de trezorerie din activităţi de investiţii şi finanţare

21 O entitate trebuie să raporteze separat clasele principale de încasări şi plăţi brute în numerar provenite din activităţi de investiţii şi finanţare, făcându-se excepţie înmăsura în care fluxurile de trezorerie descrise la punctele 22 şi 24 sunt raportate lavaloarea netă.

Raportarea fluxurilor de trezorerie la valoarea netă

22 Fluxurile de trezorerie provenite din următoarele activităţi de exploatare,investiţii şi finanţare pot fi raportate la valoarea netă:

(a) plăţile şi încasările în numerar efectuate în numele clienţilor, atunci cândfluxurile de trezorerie reflectă mai degrabă activităţile clientului decât cele ale entităţii;şi

(b) plăţile şi încasările în numerar pentru elementele cu rulaj rapid, sume mari şi

scadenţă scurtă.23 Exemplele de plăţi şi încasări în numerar la care s-a făcut referire la punctul 22litera (a) sunt:

(a) acceptarea şi rambursarea depozitelor la vedere ale unei bănci;

(b) fondurile deţinute pentru clienţi de către o entitate de investiţii; şi



(c) chiriile încasate în numele şi plătite către proprietarii de proprietăţi imobiliare.

Exemplele de încasări şi plăţi în numerar la care s-a făcut referire la punctul 22 litera (b)sunt avansurile înaintate în contul şi rambursarea:

(a) valorilor capitalului aferent clienţilor care folosesc cărţi de credit;

(b) cumpărării şi vânzării de investiţii; şi

(c) altor împrumuturi pe termen scurt, de exemplu cele care au un termen descadenţă de trei luni sau mai puţin.

24 Fluxurile de trezorerie provenite din fiecare dintre următoarele activităţi aleunei instituţii financiare pot fi raportate la valoarea netă:

(a) încasările şi plăţile în numerar pentru acceptarea şi rambursarea depozitelor cu

dată fixă a scadenţei;(b) plasarea depozitelor la şi retragerea acestora de la alte instituţii financiare; şi

(c) avansurile în numerar şi împrumuturile acordate clienţilor, precum şirambursarea acestor avansuri şi împrumuturi.

Fluxuri de trezorerie în valută

25 Fluxurile de trezorerie provenite din tranzacţiile efectuate în valută trebuieînregistrate în moneda funcţională a unei entităţi prin aplicarea, asupra valorii în valută, a

cursului de schimb dintre moneda funcţională şi valută de la data fluxului de trezorerie.26 Fluxurile de trezorerie ale unei filiale din străinătate trebuie convertite la cursulde schimb dintre moneda funcţională şi valută de la datele fluxurilor de trezorerie.

27 Fluxurile de trezorerie exprimate în valută sunt raportate într-o manierăconformă cu IAS 21 Efectele variaţiei cursurilor de schimb valutar . Aceasta permiteutilizarea unui curs de schimb care aproximează cursul real. De exemplu, la înregistrareatranzacţiilor în valută sau pentru conversia fluxurilor de trezorerie ale unei filiale dinstrăinătate se poate folosi, pentru o perioadă, un curs de schimb mediu ponderat. Cu toateacestea, IAS 21 nu permite folosirea cursului de schimb de la finalul perioadei de

raportare atunci când se convertesc fluxurile de trezorerie ale unei filiale din străinătate.28 Profitul şi pierderile nerealizate care provin din variaţia cursurilor de schimbvalutar nu sunt fluxuri de trezorerie. Totuşi, efectul variaţiei cursului de schimb valutar asupra numerarului şi echivalentelor de numerar deţinute sau datorate în valută esteraportat în situaţia fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul şi echivalentelede numerar la începutul şi la sfârşitul perioadei. Această valoare este prezentată separatde fluxurile de trezorerie provenite din activităţi de exploatare, de investiţii şi de finanţare



şi include, dacă este cazul, diferenţele care ar fi apărut dacă respectivele fluxuri detrezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfârşitul perioadei.

29 [Eliminat]

30 [Eliminat]

Dobânzi şi dividende

31 Fluxurile de trezorerie din dobânzi şi dividende încasate şi plătite trebuie prezentate fiecare separat. Fiecare dintre acestea trebuie clasificat într-o manierăconsecventă de la o perioadă la alta, fiind generat din activităţi fie de exploatare, fie deinvestiţii, fie de finanţare.

32 Valoarea totală a dobânzii plătite de-a lungul unei perioade este prezentată însituaţia fluxurilor de trezorerie indiferent dacă a fost recunoscută drept cheltuială în profit

sau pierdere sau dacă a fost capitalizată în conformitate cu IAS 23 Costurile îndatorării.33 Atât dobânda plătită, cât şi dobânda şi dividendele încasate sunt de obiceiclasificate de instituţiile financiare drept fluxuri de trezorerie din exploatare. Totuşi, nuexistă un consens privind clasificarea acestor fluxuri de trezorerie de către alte entităţi.Atât dobânda plătită, cât şi dobânda şi dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuride trezorerie din exploatare, deoarece intră în determinarea profitului sau a pierderii.Alternativ, dobânda plătită şi dobânda şi dividendele încasate pot fi clasificate dreptfluxuri de trezorerie din finanţare şi, respectiv, din investire, deoarece reprezintă costuriale atragerii surselor de finanţare sau a rentabilităţii investiţiilor.

34 Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanţare,deoarece reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanţare. Alternativ, dividendele plătite pot fi clasificate drept componentă a fluxurilor de trezorerie din activităţi deexploatare, pentru a ajuta utilizatorii să determine capacitatea unei entităţi de a plătidividende din fluxurile de trezorerie din exploatare.

Impozitele pe profit

35 Fluxurile de trezorerie provenite din impozitele pe profit trebuie prezentateseparat şi trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare, cuexcepţia situaţiei în care pot fi alocate în mod specific activităţilor de finanţare şi

investiţii.36 Impozitele pe profit sunt generate în urma tranzacţiilor care dau naştere unor fluxuri de trezorerie clasificate într-o situaţie a fluxurilor de trezorerie drept activităţi deexploatare, de investiţii şi de finanţare. În timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocatăfără dificultate activităţilor de investiţii sau celor de finanţare, fluxurile de trezorerieaferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de alocat şi pot apărea într-o perioadă diferită de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzacţiei de bază. Prin



urmare, impozitele plătite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie dinactivităţi de exploatare. Totuşi, atunci când este posibilă identificarea fluxului detrezorerie din impozite şi alocarea lui unei tranzacţii individuale care generează fluxuri detrezorerie clasificate drept activităţi de investiţii sau finanţare, fluxul de trezorerie dinimpozite va fi clasificat în mod corespunzător drept activitate de investiţii sau finanţare.

Atunci când fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase deactivităţi, se prezintă valoarea totală a impozitelor plătite.

Investiţii în filiale, entităţi asociate şi asocieri în participaţie

37 Atunci când se contabilizează o investiţie într-o entitate asociată sau filială pe baza metodei punerii în echivalenţă sau a metodei costului, investitorul limiteazăinformaţiile raportate în situaţia fluxurilor de trezorerie la fluxurile de trezorerie generateîntre el şi entitatea în care s-a investit, de exemplu la dividende şi avansuri.

38 O entitate care raportează interesul său într-o entitate controlată în comun (a se

vedea IAS 31 Interese în asocierile în participaţie) folosind consolidarea proporţională,va include în situaţia consolidată a fluxurilor de trezorerie ponderea aferentă ei dinfluxurile de trezorerie ale entităţii controlate în comun. O entitate care raportează unastfel de interes folosind metoda punerii în echivalenţă include în situaţia fluxurilor salede trezorerie fluxurile de trezorerie generate de investiţiile sale în entitatea controlată încomun, precum şi repartizările şi alte plăţi sau încasări apărute între ea şi entitateacontrolată în comun.

Modificări ale participaţiilor în capitalurile proprii ale filialelor şi ale altor întreprinderi

39 Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obţinerea şi pierderea controlului

asupra filialelor sau al altor întreprinderi trebuie prezentate separat şi clasificate dreptactivităţi de investiţii.

40 O entitate trebuie să prezinte agregat fiecare dintre următoarele aspecte, atât înceea ce priveşte obţinerea, cât şi pierderea controlului asupra filialelor sau a altor întreprinderi în cursul perioadei:

(a) contravaloarea totală primită sau plătită;

(b) ponderea contravalorii sub formă de numerar şi echivalente de numerar;

(c) valoarea numerarului şi a echivalentelor de numerar în filiale sau alteîntreprinderi asupra cărora se obţine sau se pierde controlul; şi

(d) valoarea, rezumată pe fiecare categorie principală, a activelor şi datoriilor înafara numerarului sau echivalentelor de numerar din filiala sau din alte întreprinderileasupra cărora s-a obţinut sau s-a pierdut controlul.



41 Prezentarea separată, ca elemente-rânduri distincte, a efectelor fluxurilor detrezorerie generate în urma obţinerii sau pierderii controlului asupra filialelor sau a altor întreprinderi, împreună cu prezentarea separată a valorii activelor şi datoriilor dobânditesau cedate, ajută la diferenţierea acestor fluxuri de trezorerie de fluxurile de trezorerie provenite din celelalte activităţi de exploatare, de investiţii şi de finanţare. Efectele

fluxurilor de trezorerie aferente pierderii controlului nu se deduc din cele aferenteobţinerii controlului.

42 Valoarea agregată a numerarului plătit sau încasat drept contravaloare pentruobţinerea sau pierderea controlului asupra filialelor sau alte activităţi este raportată însituaţia fluxurilor de trezorerie, după deducerea numerarului şi a echivalentelor denumerar dobândite sau cedate în cadrul acestor tranzacţii, evenimente sau schimbări alecircumstanţelor.

42A Fluxurile de trezorerie care rezultă din modificările participaţilor în capitalurile proprii dintr-o filială care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept

fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de finanţare.42B Modificări ale participaţiilor în capitalurile proprii într-o filială care nu rezultăîn pierderea controlului, precum achiziţia sau vânzarea ulterioară de către societatea-mamă a instrumentelor de capitaluri proprii ale filialei, sunt contabilizate drept tranzacţiide capitaluri proprii [a se vedea IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi individuale(modificat în 2008)]. În consecinţă, fluxurile de trezorerie rezultate sunt clasificate înacelaşi mod ca alte tranzacţii cu proprietarii descrise la punctul 17.

Alte tranzacţii decât cele în numerar

43 Tranzacţiile de investiţii şi de finanţare care nu impun întrebuinţareanumerarului sau a echivalentelor de numerar trebuie excluse din situaţia fluxurilor detrezorerie. Astfel de tranzacţii trebuie prezentate în altă parte a situaţiilor financiare într-un mod care să furnizeze toate informaţiile relevante cu privire la aceste activităţi deinvestiţii şi de finanţare.

44 O mare parte a activităţilor de investiţii şi de finanţare nu are un impact directasupra fluxurilor de trezorerie curente, cu toate că ele afectează, într-adevăr, structuracapitalului şi a activelor unei entităţi. Excluderea altor tranzacţii decât cele în numerar dinsituaţia fluxurilor de trezorerie este în concordanţă cu obiectivul unei situaţii a fluxurilor de trezorerie, deoarece aceste elemente nu implică fluxuri de trezorerie în perioada

curentă. Exemple de alte tranzacţii decât cele în numerar sunt:(a) achiziţionarea de active fie prin asumarea datoriilor direct aferente, fie prinintermediul unui leasing financiar;

(b) achiziţionarea unei entităţi prin intermediul unei emisiuni de acţiuni; şi

(c) convertirea datoriilor în capitaluri proprii.



Componente ale numerarului şi ale echivalentelor de numerar

45 O entitate trebuie să prezinte componentele de numerar şi echivalentele denumerar şi trebuie să prezinte o reconciliere a valorilor din situaţia fluxurilor sale detrezorerie cu elementele echivalente raportate în situaţia poziţiei financiare.

46 Având în vedere diversitatea practicilor de gestiune a numerarului şi aangajamentelor bancare utilizate în lume şi pentru a respecta IAS 1 Prezentarea situaţiilor financiare, o entitate prezintă politica adoptată pentru determinareacomponentelor numerarului şi ale echivalentelor de numerar.

47 Efectul oricărei modificări a politicii de determinare a componentelor numerarului şi ale echivalentelor de numerar, de exemplu o modificare în ceea ce priveşteclasificarea instrumentelor financiare anterior considerate ca făcând parte din portofoliulde investiţii al entităţii, se raportează în conformitate cu IAS 8 Politici contabile,modificări ale estimărilor contabile şi erori.

Alte prezentări de informaţii

48 O entitate trebuie să prezinte valoarea soldurilor semnificative de numerar şide echivalente de numerar deţinute de entitate şi a căror utilizare de către grup esterestricţionată, împreună cu un comentariu al conducerii.

49 Există diverse circumstanţe în care soldurile de numerar şi echivalente denumerar deţinute de o entitate nu sunt disponibile pentru a fi utilizate de către grup.Exemplele includ soldurile de numerar şi echivalente de numerar deţinute de o filială careîşi desfăşoară activitatea într-o ţară unde se aplică măsuri de control al schimbului valutar

sau alte restricţii legale, atunci când soldurile nu sunt utilizabile în scopuri generale decătre societatea-mamă sau de alte filiale.

50 Pentru înţelegerea poziţiei financiare şi a lichidităţii unei entităţi de cătreutilizatori, pot fi relevante şi alte informaţii suplimentare. Prezentarea acestor informaţii,însoţite de comentariul conducerii, este încurajată şi poate cuprinde:

(a) valoarea facilităţilor de credit nefolosite care ar putea fi disponibile pentruviitoare activităţi de exploatare şi pentru decontarea angajamentelor de capital, cuindicarea tuturor restricţiilor în ceea ce priveşte folosirea acestor facilităţi;

(b) valorile agregate ale fluxurilor de trezorerie provenite din activităţile deexploatare, de investire şi de finanţare aferente intereselor într-o asociere în participaţie,raportate folosind metoda consolidării proporţionale;

(c) valoarea agregată a fluxurilor de trezorerie care reprezintă creşteri alecapacităţii de exploatare, separat de acele fluxuri de trezorerie care sunt necesare pentrumenţinerea capacităţii de exploatare; şi



(d) valoarea fluxurilor de trezorerie provenite din activităţi de exploatare, deinvestire şi de finanţare aferente fiecărui segment raportabil (a se vedea IFRS 8 Segmentede activitate).

51 Prezentarea separată a fluxurilor de trezorerie care reprezintă creşteri ale

capacităţii de exploatare şi a fluxurilor de trezorerie necesare menţinerii capacităţii deexploatare este folositoare, oferind posibilitatea utilizatorului să determine dacă entitateainvesteşte în mod adecvat în menţinerea capacităţii sale de exploatare. O entitate care nuinvesteşte în mod adecvat în menţinerea capacităţii sale de exploatare poate prejudicia profitabilitatea sa pe viitor, favorizând lichiditatea curentă şi distribuirile către proprietari.

52 Prezentarea pe segmente a fluxurilor de trezorerie oferă utilizatorilor posibilitatea de a obţine o înţelegere mai bună privind, pe de o parte, relaţia dintrefluxurile de trezorerie ale entităţii, per ansamblu, şi cele ale părţilor sale componente şi, pe de altă parte, gradul de disponibilitate şi variabilitatea fluxurilor de trezorerie pesegmente.

Data intrării în vigoare

53 Prezentul standard intră în vigoare pentru situaţiile financiare aferente perioadelor care încep la 1 ianuarie 1994 sau ulterior acestei date.

54 IAS 27 (modificat în 2008) a modificat punctele 39-42 şi a adăugat punctele42A şi 42B. O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale careîncep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Dacă o entitate aplică IAS 27 (modificat în2008) pentru o perioadă anterioară, modificările trebuie aplicate pentru acea perioadăanterioară. Modificările trebuie aplicate retroactiv.

55 Punctul 14 a fost modificat de Îmbunătăţirile la IFRS-uri publicate în mai2008. O entitate trebuie să aplice acea modificare pentru perioade anuale care încep la 1ianuarie 2009 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dacă oentitate aplică modificarea pentru o perioadă care începe anterior acestei date, entitateatrebuie să prezinte acest fapt şi să aplice punctul 68A din IAS 16.

În septembrie 2007 IASB a modificat titlul la IAS 7 din Situaţiile fluxului de trezorerie înSituaţia fluxurilor de trezorerie drept consecinţă a revizuirii IAS 1 Prezentarea situaţiilor financiare în 2007.

standardul internaţional de contabilitate 7 situaţia fluxurilor de trezorerie

Documents