s&p seminar noul cod fiscal 2016 - suport

7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport

1/52

NOULCODFISCAL

Noiembrie 2015, Bucureti

Gabriel GHEORGHE

Tax ManagerSoter & Partners

Dan MANOLESCU

Invitat


2/52

1. Impozitul pe profit

2. Impozitul pe veniturile micro3. Impozitul pe venit si contributii

1. Salarii

2. Activitati independente sistem real

3. Activitati independente norme de venit

4. Drepturi de proprietate intelectuala

5. Contracte de agent/expertize

6. Conventii civile

4. Impozitul pe veniturile nerezidentilor

5. Taxa pe valoarea adaugata6. Taxe locale

2

AGENDA


3/52

IMPOZITULPEPROFIT

3


4/52

Anul fiscal

Se modific prevederile privind anul fiscal n cazulcontribuabililor care se dizolv cu lichidare.

Curgerea prescripiei n cazul contribuabililor care au optatpentru un an fiscal distinct de cel calendaristic se ajusteaz nfuncie de finele anului fiscal.

Venituri neimpozabile pt ONG-uri noi persoane scutite: nvmntul preuniv. (cf OUG 50/2015) i

noi tipuri de venituri:

veniturile din nchirieri de spaii publicitare, venituri din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc.

Deducerile pentru cercetare-dezvoltare deducerile nu se recalculeaz n caz de nerealizare a obiectivelor

proiectului de cercetare-dezvoltare.

4

MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015


5/52

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Pe lng investiiile n maini, utilaje i instalaii de lucru(subgrupa 2.1 din Catalog), eligibile vor fi i

investiiile n calculatoare i periferice, maini i aparate de cas, decontrol i de facturare (subgrupa 2.2.9 din Catalog), precum i

investiiile n programe informatice.

n cazul contribuabililor care pltesc impozitul pe profittrimestrial, se introduc restricii ce in de momentul la care se

nregistreaz profitul contabil. Conduce la rezultate diferite n cele 2 sisteme anual/trimestrial.

Rectificrile de baz impozabil

Se coreleaz prevederile fiscale cu cele contabile n ce privetemodalitatea de corecie a erorilor. Astfel, pentru coreciile contabile pe

seama rezultatului reportat trebuie depuse rectificative, iar cele

efectuate n rezultatul exerciiului curent sunt luate n calcul n anulfiscal curent.

5



6/52

Venituri neimpozabile

n lista de venituri neimpozabile sunt adugate noi venituri:

Dividendele primite de la o PJ romn vor fi din nou (ca naintede 2015) neimpozabile integral; n prezent, sunt neimpozabiledoar dividendele pentru deineri 10% i 1 an;

Dividendele primite de la o PJ strin dintr-un stat membru UE

devin neimpozabile cnd se ndepl condiia de 1 an. Se va facerecalcul n anul fiscal n care s-a impus venitul.

Veniturile din refacturri- dei nu corespund unei naturidistincte de venit contabil (precum celelalte), s-a intenionat s fieconsiderat neimpozabil partea de venit care acoper cheltuieli

nedeductibile. Veniturile din reevaluare active imobilizate.

Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare,

dac la data evalurii/reevalurii sunt ndeplinite condiiile dedeinere (minim 10% participaie pe o perioad de minim 1 an).

Similar, i cheltuielile vor fi nedeductibile.

6



7/52

Nou regul general de deductibilitate

(nou) vor fi considerate deductibile cheltuielile efectuate nscopul desfurrii activitii economice, fa de

(curent) n scopul realizrii de venituri impozabile.

Astfel, natura deductibil a unei cheltuielii se va aprecia

independent de realizarea sau intenia de realizare a unuivenit.

Ca sub-regul general, pentru a evita necorelrile dintreimpozitarea la nivelul individului

i cea la nivelul societ

ii,

orice sum impozitat la individ ca salariu sau asimilat se vaconsidera cheltuial deductibil la calculul impozitului peprofit.

7



8/52

Cheltuieli deductibile, deductibile limitat sau nedeductibile

Cheltuielile care nainte erau menionate expres drept deductibileintegral (reclam, publicitate, marketing, formare profesional, etc.)sunt eliminate din textul Codului, dar se vor prelua ca atare nNorme.

n ce privete cheltuielile deductibile limitat sau nedeductibile:

Baza de calcul pentru protocolse simplific, procentul de 2%urmnd s se aplice asupra profitului contabil (+ ch IP + ch prot)

Pe lng perisabiliti, se prevd ca deductibile i sczminte ipierderi rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii

Sunt menionate expres ca deductibile voucherele de vacan

acordate de angajatori potrivit legii. eliminate limitrile de deductib. pentru ch. efectuate n numele

unui angajat

la schemele de pensii facultative (n prezent, limitate la 400 de euro) i cu primele de asigurare voluntar de sntate (n prezent, limitate la 250

de euro).

8



9/52


n legtur cu deductibilitatea pentru cheltuieli sociale: Crete limita de deductibilitate de la 2% la 5%;

Sunt incluse explicit i tichetele cadou;

Din noua formulare reiese mult mai clar faptul c se potacorda cadouri n bani sau n natur i salariailor (fr copii);

Dac anterior erau acoperite de enumerare cheltuielile detratamenti odihn (interpretndu-se c odihna frtratament nu e cheltuial social), forma de anul viitorvorbete despre o sfer mult mai permisiv contravaloareaserviciilor turisticei/sau de tratament, inclusiv transportul,

acordate de angajator pentru salariaii proprii i membrii lorde familie.

Se accept i alte cheltuieli cu caracter social (nenominalizate)dac sunt efectuate n baza contractelor colective de muncsau, ca noutate, n baza unui regulament intern. 9



10/52


deductibile integral i cheltuielile cu stocuri sau mijloace fixe care sunt:

degradate calitativipentru care se face dovada distrugerii

(prevedere importat din zona TVA); Bunuri expirate (ex. acordate gratuit unor ONG-uripentru a fi utilizate n

campanii sociale).

Nu se mai preiau condiiile de form, de ex.

condiia nregistrrii n baza unui document justificativ, respectiv condiia existenei unui contract, a probriiprestrii efectivei a

necesitii prestrii, n cazul prestrilor de servicii.

Totui, vor fi nedeductibile cheltuielile cu servicii prestate de o persoansituat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument

juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, dac suntefectuate ca urmare a unor tranzacii calificate drept artificiale.

10



11/52


Cheltuielile de asigurare deductibile le vor include i pe cele

pentru riscuri asociate activitii contribuabilului (anteriormeniunea din lege se referea doar la asigurri privind bunuri).

Ca noutate, vor fi deductibile i pierderile nregistrate lascoaterea din eviden a creanelor pentru care s-au ncheiatcontracte de asigurare.

Pentru calculul creditului fiscal aferent cheltuielilor de

sponsorizare limita aferent cifrei de afaceri este extins de la0,3% la 0,5%.

n cazul diferenelor de curs valutar nregistrate pentru un

leasing auto, limita de 50% se aplic asupra difereneinefavorabile dintre veniturile i cheltuielile din diferene de curs;

Rmn nedeductibile cheltuielile aferente veniturilorneimpozabile, dar se prevede un mod de determinare a lor cndevidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii

acestor cheltuieli.

11



12/52

Provizioane/ ajustri pentru depreciere i rezerve

Se preia i fiscal noiunea contabil de ajustri pentru depreciere.

Rezerva legal deductibil se va calcula doar n funcie de profitulcontabil.

Deducerile procentuale (30% sau 100%) ale ajustrilor pentrudeprecierea creanelor nu mai in seama dac iniial creana a

avut n contrapartid un venit i nici dac reprezint strictcreane-clieni. Astfel, vor exista deduceri i pentru ajustri de: Creane asupra unor alte persoane dect clieni (ex. debitori diveri); Creane care nu au fost recunoscute iniial pe venit (ex. partea care

corespunde TVA, creane preluate, etc.)

Se acord deducere de 100% i ajustrii pentru depreciereacreanelor la opersoan fizicasupra creia este deschisprocedura de insolven (reglementat recent prin Legea nr.151/2015).

12



13/52

Provizioane/ ajustri pentru depreciere i rezerve

Se adaug o nou categorie de ajustri deductibile, respectivajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabileconstituite pentru situaiile n care: sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de

for major sau au fost ncheiate contracte de asigurare.

Se modific baza la care se constituie provizion deductibil pentrudezafectri, demobilizri instalaii, dependine, anexe, precum ipentru reabilitarea mediului i refacerea terenului.

Utilizarea rezervelor reprezentnd faciliti fiscale, cu excepia

distribuirii lor la lichidarea societii, se vor trata drept elementesimilare venitului la momentul utilizrii.

n forma anterioar, se recalcula impozitul i se stabileauaccesorii de la data aplicrii legii. 13



14/52

Deductibilitate dobnzi

Rata dobnzii pentru credite n valut va fi limitat la 4%(anterior 6%).

Se clarific faptul c n calculul gradului se vor lua n considerarecreditele care nu sunt purttoare de dobnzi

Se precizeaz c dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie

sau n costul de producie al unui activ cu ciclu lung de fabricaie,potrivit reglementrilor contabile, nu sunt supuse limitrilor dedeductibilitate.

14



15/52

Cheltuieli cu amortizarea

Cheltuielile aferente achiziionrii/producerii programelorinformatice se pot recupera i prin deduceri de amortizare

degresiv, pe o perioad de 3 ani.

Sunt importate din reglementrile contabile tratamentele pentru: cheltuieli de constituire

investiiile ulterioare realizate la imobilizri corporale mijloacele fixe la care s-a dedus subvenia din valoarea

contabil achizitia de contracte clienti.

Se elimin limitarea la 1.500 lei n cazul amortizrii lunare a

mijloacelor de transport achiziionate nainte de 1 februarie 2013(prevederea veche - posibil efect retroactiv, neconstituional).

15


C


16/52

Cheltuieli cu amortizarea

VRN fiscal n cazul mijloacelor de transport va fi cea contabil,fr nicio alt limitare (anterior, au existat interpretri cum c ivaloarea rmas neamortizat trebuie limitat la 1.500 lei *numrul de luni rmase).

deducerile de amortizare se vor ntrerupe numai pentrumijloacele fixe trecute n conservare conform politicii contabile(anterior, pentru mijloace fixe neutilizate pentru mai mult de 30de zile).

Modul de recunoatere a deducerilor n timp pentru cheltuielileaferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activitipregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se modific

n funcie de rezultatul acestora, respectiv dac se gsesc sau nuresurse.

16


M C F


17/52

Aporturi n natur

aporturile n natur nu mai sunt considerate transferurineimpozabile, caz n care venitul contabil nregistrat pentrudiferena dintre valoarea titlurilor de participare dobndite ivaloarea fiscal a activelor aportate este impozabil la momentulaportului (anterior, impozitarea era amnat pn lanstrinarea titlurilor de participare).

Preluare pierderi fiscale

n caz de divizare, pierderea fiscal se va distribui sprerecuperare ctre persoanele care preiau patrimoniul, proporionalcu activele transferate (anterior i pasivele erau luate n calcul).

Sedii permanente ale unor persoane juridice nerezidente

Cnd nu s-a putut prevede iniial c activitatea nerezidentului nRomnia se va ntinde pe mai mult de 6 luni sau termenulprevzut de Convenie, veniturile i cheltuielile din anul anteriornregistrrii se vor lua n calcul la determinarea impozitului dinanul nregistrrii. Impozitele reinute nerezidentului la surs sescad din impozitul pe profit datorat de sediul permanent.

17


M C F


18/52

Impozitarea ctigurilor obinute de nerezideni dinproprieti imobiliare i din vnzarea de titluri de

participare la societi din Romnia Sunt corelate articolele care prevd, pe de o parte,

neimpozabilitatea veniturilor din vnzarea titlurilor departicipare i, pe de alt parte, taxarea acestor venituri obinutede nerezideni.

Astfel, ctigurile din vnzarea-cesionarea titlurilor departicipare deinute la o persoan juridic romn suntimpozabile doar dac nerezidentul deine o participaie mai micde 10% sau pe o perioad mai mic de 1 an, nu se probeazrezidena ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de

evitare a dublei impuneri, iar dreptul de impozitare revineRomniei conform acesteia.

Impozit pe dividende

ncepnd cu 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de5%. (!!! Devansat n 2016 cf OUG 50/2015)

18



19/52

IMPOZITULPEVENITULMICRO

19

M CO F SCA 01 2016


20/52

Cote de impunere

3% / 2% pt 1 salariat / 1% pt 2 sau mai multi (OUG 50/2015)

Ca noutate, este introdus o cot redus de 1% cu aplicabilitatelimitat la pentruprimele 24 luni(la care se adaug eventual ilunile rmase din trimestrul n care s-a mplinit termenul), dacse ndeplinesc mai multe condiii: Societatea are cel puin un angajat cu norm ntreag(sau mai muli

cu timp parial, care cumuleaz o norm ntreag). Durata societatii este de cel putin 48 luni.

Acionarii nu au mai deinut aciuni la alte persoane juridice.

pe durata a 48 de luni acionarii vechi nu nstrineaz aciunile, nuintr noi acionari, societatea nu se lichideaz, nu se dizolva, nu intr

n inactivitate.Plafon

Plafon crescut la 100.000 euro

20


MODIFICRI COD FISCAL 01 2016


21/52

Baza impozabil

Se aduc modificri bazei impozabile, astfel:

Veniturile din provizioane/ajustri pentru depreciere/pierdere devaloare se vor scdea din baz doar dac provizioanele/ajustrileau generat au fost recunoscute n contrapartid cu cheltuielinedeductibile la calculul profitului impozabil.

Sunt eliminate din baza de impunere veniturile obinute dintr-un

stat strin cu care Romnia are ncheiat CEDI, dac acestea aufost impozitate n statul strin, devenind astfel posibil evitareadublei impuneri i n cazul societilor care aplic acest regim deimpozitare.

Se adaug la baza impozabil i rezervele reprezentnd faciliti

fiscale, rezerva legal i rezervele din reevaluare, n aceleaisituaii (de reducere/anulare/utilizare) n care ar fi fost impozitatedac societatea ar mai fi pltit impozit pe profit.

Ieirea din sistem

Calcul cu IP cu venituri i cheltuieli realizate din trim. ieirii21



22/52

IMPOZITULPEVENITSICONTRIBUTII

22

SALARII 01 02 03 04 05 06 2016


23/52

Noi categorii de venituri salariale neimpozabile

primele de asigurri voluntare de sntate pltite de angajatori

pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro/an; utilizarean scop personal a vehiculelor pentru care

cheltuielile la nivelul angajatorului sunt deductibilen limita a

50%;

contravaloarea serviciilor turistice i/sau de tratament (inclusiv

transportul) aferente concediului salariailor proprii i membrilorde familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaiiproprii sau alte persoane, conform contractului de munc;

tichetele cadou (precum i alte tipuri de cadouri) oferitesalariailor i/sau copiilor minori ai acestora cu anumite ocazii

(i.e. Pate, Crciun), n limita a 150 lei/beneficiar/eveniment; drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, dac

potrivit legislaiei n materie este interzis introducereaalimentelor n incinta unitii; 23

SALARII 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

SALARII 01 02 03 04 05 06 2016


24/52

Noi categorii de venituri salariale neimpozabile

stock option planun program iniiat n cadrul unei persoane juridice ale

crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementatsau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin

care se acord angajailor, administratorilor i/sau directorilor acesteia sau

ai persoanelor juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) si d), dreptul

de a achiziiona la un pre preferenial sau de a primi cu titlu gratuit, un

numr determinat de valori mobiliare emise de entitatea respectiv. Cheltuielile cu pregatirea profesionala a administratorilor si

directorilor carre nu au contract de munca

Noi categorii de venituri asimilate veniturilor din salarii

remuneraia obinut de membrii directoratului de la societileadministraten sistem dualist i ai consiliului de supraveghere,precum i drepturile cuvenite managerilorn baza contactului demanagement.

remuneraia brut primit pentru activitatea prestat de zilieri.24

SALARII 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

SALARII 01 02 03 04 05 06 2016


25/52

Alte specificaii

indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, impozabile,

primite exclusiv perioada delegrii (nu i a detarilor sau altetipuri de deplasri)n alt localitate (n Romnia in strintate)vor fi considerate venituri aferente luniin care se aprobdecontul i nu af. lunii n care acestea se pltesc salariatului;

Atentie:Plafonul zilnic neimpozabil se acordnumai dacduratadeplasrii este mai mare de 12 ore, considernduse fiecare 24 de ore cte

o zi de deplasare

NOU ! Beneficiaza de plafon neimpozabil si administratorii,

managerii, directorii care nu au contract de munca

25

SALARII 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

SALARII 01 02 03 04 05 06 2016


26/52

Alte specificaii

cresc deducerile personale pentru cei care au persoane n ntreinere ivenituri brute de pn la 3.000 lei/lun; deducere pt ambii soti.

Deducere nouamax 400 euro/an pt asig. voluntara de sanat.

Deducere contrib. sociale platite in state membre UE, SEE

CASS

din 2017 este prevzut a se introduce plafonarea superioar n cazul

CASS, la de 5 ori ctigul salarial mediu brut.Modificare impozitare venituri din HOTARARI JUDECATORESTI

26

Impozit venit Contributii

sume reprezentndsalarii/solde,diferenede salarii/solde, dobnziacordate nlegtur cu acestea, precumi actualizarea lor cu indicele de inflaie,

stabilite n bazaunor hotrri judectoreti

rmase definitive i irevocabile/hotrri

judectoretidefinitive iexecutorii

sume reprezentnd salarii/diferene de

salarii, stabilite n baza unor hotrri

judectoreti rmase definitive i

irevocabile/hotrri judectoreti

definitive i

executorii26

SALARII 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

01 02 03 04 05 06 2016


27/52

Regul general

Se modific regula general de deductibilitate, n linia modificriide la titlul II - Impozitul pe profit.

Astfel, vor fi considerate deductibile cheltuielile efectuate nscopul desfurrii activitii economice, fa de formacurent n care sunt deductibile cheltuielile aferenteveniturilor.

Natura deductibil a unei cheltuielii se va aprecia independent derealizarea sau intenia de realizare a unui venit, aspect care a datnatere n trecut la abuzuri n practica de control.

Noi cheltuieli deductibile integral

Cheltuielile de transport i cazare efectuate de contribuabil de

perioada deplasrii, n ar i n strintate, n scopuldesfurrii activitii;

Cheltuielile nregistrate la momentul nstrinrii activelorneamortizabile (de ex.: terenuri, inclusiv mpdurite, tablouri iopere de art) la valoarea preului de cumprare sau valoarea

stabilit prin expertiz tehnic la data dobndirii.

27

VENITURIACTIVITINDEP-

SISTEMREAL

01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

01 02 03 04 05 06 2016


28/52

Cheltuieli deductibile limitat

A. Se preiau deductibiliti deja existente la Titlul II: cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autot;

cotizaiile pltite la asoc. prof. (4.000 euro anual, fa de 2% n prezent);

B. Regsim ntocmai schimbrile de la Titlul II ce privesc: cheltuielile sociale;

sczmintele, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, bunurileexpirate;

eliminarea limitrilr de deductibilitate pentru anumite beneficiiacordate salariailor (n ideea n care acestea vor fi impozit. la salariat)

cheltuielile efectuate pentru asigurarea securit. i sntii n munc.

C. Ca noutate, se pot deduce contribuiile pltite n scop personal: pensii facultative n limita a 400 de euro anual

primele de asigurare voluntar tot n limita a 400 de euro anual (de la250 de euro n prezent) 28


SISTEMREAL

01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

01 02 03 04 05 06 2016


29/52

Reportare pierderi

Perioada de reportare a pierderii fiscale anuale se majoreaz dela 5 ani la 7 ani fiscali consecutivi

Obligaiile declarative

PentruDeclaraia privind venitul estimat/norma de venit

(formular 220), termenul de depunere se modific de la 15 zile la30 de zile att n cazul nceperii activitii, ct i lancetarea/suspendarea activitii.

n Declaraia privind venitul realizat (formular 200)contribuabilul nu va mai lua n calculul venitului net anualcontribuiilor sociale obligatorii pltite, acestea urmnd a fideduse de ctre organul fiscal competent la emitereaDeciziei deimpunere.

29


SISTEMREAL

01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

01 02 03 04 05 06 2016


30/52

Contribuia de asigurri sociale

Se elimin exceptareade la plata CASpentru angajati. CAS se va datora la venitul netrealizat de ctre contribuabil,

(fata de venitul declarat, in prezent)

10,5%, implicit

26,3%, prin optiune, pentru a beneficia de stagiu complet de cotizare

plile anticipate trimestriale de CAS: se vor face doar la 35% din ctigul salarial mediu brut n 4 rate egale pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din trim.

Excepii de a efectua pli anticipate pt cei cu venituri anul trecutsau estimate pentru anul n curs sub 35% din CSMB.

nbaza Declaraiei privind venitul realizat (formular 200),organul fiscal recalculeaz baza lunar i o plafoneaz: Inferior, la 35% din ctigul salarial mediu brut, respectiv Superior, la de 5 ori ctigul salarial mediu brut,

Dac venitul realizat sub minim, CAS pltit n timpul anului nuse restituie.

30


SISTEMREAL

01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

01 02 03 04 05 06 2016


31/52

Contribuia de asigurri sociale de sntate

Din baza de calcul al CASS nu se mai deduc plile de CASSefectuate n timpul anului.

din 2017, CASS-ul se va plafona pe acest tip de venit la 5

ctiguri salariale medii brute.

se va aplica i plafonare generalpe non-salariale.

31


SISTEMREAL

01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

01 02 03 04 05 06 2016


32/52

Contribuia de asigurri sociale

Se elimin exceptareade la plata CASpentru angajai CAS se va datora la norma de venit

10,5%, implicit

26,3%, prin optiune, pentru a beneficia de stagiu complet de cotizare

plile trim. de CAS la valoarea normei (plafonat, dup caz), in 4

rate egale pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din trim Plile efectuate reprezint pli finale de CAS (nu se mai

procedeaz la recalcularea bazei lunare de calcul).

Contribuia de asigurri sociale de sntate din 2017, CASS-ul se va plafona pe acest tip de venit la 5

ctiguri salariale medii brute.

Se va aplica i plafonarea general pe non-salariale32

VENITURIACTIVITINDEPNORMADEVENIT

01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

01 02 03 04 05 06 2016


33/52

Impozitare

Rmne singurul venit din activit indep cu reinere la surs. Se majoreazcota forfetar de cheltuieli deductibilede la 20%,

respectiv 25% pentru lucrri de art monumental, la 40%.

n varianta implicit 10% - cu regularizare n anul urmtor: baza de calcul la care pltitorul aplic reineri devine strict venitul brut.

n prezent, baza de calcul este venitul brut - contribuiile reinute. Se elimin de la deducere contribuiile sociale obligatorii pltite, acestea

nefiind luate n calcul nici la regularizare; practic, potrivit noilorprevederi

Venitul net anual = Venitul brut40%*Venitul brut

n varianta optionala 16% - impozit final: baza de calcul la care pltitorul aplic reineri devineVenitul brut - 40%*Venitul brut - Contribuii reinute

n prezent, baza de calcul este venitul brut. Cei care au optat pentru 16% nu au obligaia de completare a Registrului

de eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile

33

DREPTURIDEPROPRIETATE

INTELECTUALA

01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

01 02 03 04 05 06 2016


34/52

Venituri din investitii


Veniturile din investiii se vor supune CASS n cot de 5,5%, ncontextul n care dispare exceptarea n funcie de realizarea altorvenituri (ex. salariale, din activiti independente, pensii, etc.).

Totodat, se introduce plafonarea CASS la de 5 ori ctigulsalarial mediu brut. CASS se va stabili de organul fiscal n anulurmtor celui de realizare a venitului prin decizia de impunereanual.

Veniturile din investiii vor intra n plafonarea general a

CASS aferent veniturilor non-salariale.

34

VENITURIDININVESTITII

01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

01 02 03 04 05 06 2016


35/52

Se vor ncadra n categoria veniturilor din alte surse i taxa

corespunztor urmtoarele: Venituri care n prezent sunt ncadrate ca dividende:

Bunurile/serviciile primite de la o PJ n scopul personal al actionarului Valoarea primit peste preul pieei de ctre un participant la o persoan

juridic pentru un bun/serviciu pe care PJ l-a achiziionat de la acesta

(actualele venituri din activit

i prestate n bazaconveniilor/contractelor civile) veniturile realizate din

activiti altele dect cele de producie, comer, prestri deservicii, profesii liberale i din drepturi de proprietateintelectual sau din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;

venitul din cesiuni de creanecare din 2016 se va determina ca

diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate ncursul unui an fiscal n legtur cu aceste operaiuni. Se va depune o declaraie privind venitul realizat, pe baza creia organul

fiscal va stabili impozitul datorat. 35

VENITURIDINALTESURSE

01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015

01 02 03 04 05 06 2017


36/52

Se introduce o plafonare generalcare se aplic unei baze

impozabile anuale format din o suma de venituri: venituri din activiti independente; venituri din activiti agricole, silvicultur, piscicultur; venituri din asocierea cu o persoan juridic, contribuabil potrivit titlului

II sau III, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125 alin. (7)-(9);

venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din alte surse.

Plafonarea este att inferioar(12 * salariul minim brut pear), dar i superioar(12 * 5 * ctigul salariul mediu brut).Organul fiscal stabileste prinDecizie sume de plat/de rambursat, dup caz.

Pentru ncadrarea n plafonarea inferioar, n situaia n care seobin i venituri de natur salarial, se va utiliza baza impozabilformat din suma tuturor bazelor lunare de calcul asupra crorase datoreaz CASS. Nu se va utiliza plafonarea inferioar pentrupensionari i alte cteva categorii exceptate expres de la plataCASS.

36

PLAFONAREGENERALACASS

01 02 03 04 05 06 2017Lege 227/2015


37/52

IMPOZITULPEVENITULNEREZIDENTILOR

37

IMPOZITPEVENITURILE 01 02 03 04 05 06 2016


38/52

Definiii

Se aduc modificri/clarificri la definirea redevenei: Se elimin din definiia redevenei plile pentru dreptul de

folosin n legtur cu orice bun mobil(i.e. rent-a-carextern,nchirieri de echipamente de agrement, etc.)

Se prevede expres c nu sunt redevene plile pentru utilizarea

serviciilor de telecomunicaii din acordurile de roaming, afrecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre operatori.

Veniturile impozabile

se elimino parte dintre serviciile prestate n afara Romnieipentru care veniturile obinute de nerezideni sunt taxabile,respectiv marketing, asisten tehnic, cercetare i proiectare norice domeniu, reclam i publicitate indiferent de forma n care

sunt realizate i cele prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari

publici, contabili, auditori. Practic, singurele venituri obinute nafara Romniei taxabile rmn serviciile de management sau

consultann orice domeniu.

38

NEREZIDENTILOR01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015



39/52

Reinerea impozitului


cota de impozit de 50% aplicabil n cazul plilor din cadrul unortranzacii calificate drept artificiale nu se mai aplic n cazuldividendelor.

Declaraii anuale Declaraia informativ privind impozitul reinut i pltit pentru

veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pebeneficiari de venit nerezideni se va depune n format electronicncepnd cu anul 2016.

39




40/52

Entiti transparente fiscal

Se introduce un nou capitol referitor la entitile transparentefiscal fr personalitate juridic(nerezid sau nerezid cu rezid),constituite conform legislaiei din Romniai care desfoaractivitate n Romnia.

Sunt preluate prevederile de la Titlul II. Se va desemna un lider

care ndeplineste obligaiile ce revin fiecrui asociat: nregistrarea fiscal a fiecrui asociat, conducerea evidenei contabile a asocierii i pstrarea/arhivarea

documentelor justificative pentru activitatea asocierii,

furnizarea de informaii pe baz de decont ctre fiecare asociat nlegtur cu partea de venituri i cheltuieli ce i sunt alocate n bazacontractului de asociere,

deinerea i prezentarea ctre organul competent al contractului deasociere,

calculul, reinerea, plata i declararea impozitului pentru veniturile curegim de reinere la surs datorat de fiecare participant, precum idepunerea declaraiei informative privind impozitul ce reinere la surs.

40




41/52

Entiti transparente fiscal

Se introduce un nou articol cu privire la entitile nerezidenteconstituite conform legislaiei unui stat strini care desfoaractivitate sau obin venituri n Romnia.

dac asocierea nueste considerat rezident fiscal n statul ncare este nregistrat, i sunt aplicabile regulile menionate

anterior dac cel puin unul dintre asociaii nerezidenidesfoar activitate n Romnia printr-un sediu permanent sauobine venituri pentru care Romnia are drept de impunere.

dac asocierea este considerat rezident fiscal n statul n careeste nregistrat, aceasta nu este considerat transparent fiscal

n Romnia si va impus pentru profitul impozabil/venitul brutcare i revine acestei asocieri potrivit Conventiei/Cod fiscalTitlul II.

41



42/52

TAXAPEVALOAREAADAUGATA

42

MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016


43/52

Cota

20% din 2016, 19% din2017.

5% (anterior 9%) pt livrride manuale colare, cri, ziare,reviste, acces la castele, muzee, evenimente culturale, grdinizoologice ibotanice, cinematografe, evenimente sportive (nou).

Valoarea max. a locuintelor eligibile pt 5% este majoratde la380.000 lei la 450.000 lei.

(OUG 50/2015) Reducerea TVA la ap la 9%, pentru tot consumul,

att casnic, ct i industrial

Taxare invers

Se introduce taxarea invers pentru livrarea de bunuri imobile

(cldiri, pri de cldire i terenuri de orice fel) precum i pentrulivrarea aurului de investiii, i temporar, pn la 31 decembrie2018 i pentru livrarea de telefoane mobile, tablete PC, laptop-

uri, console de jocuri i a dispozitivelor cu circuite integrate.43

0 0 6Lege 227/2015



44/52

Reguli aplicabile la nreg TVA a micilor ntreprinderi

Regula potrivit creia regimul TVA aplicabil este cel n vigoare ladata faptului generator va fi obligatorie i n cazul micilorntreprinderi care se nreg. n scopuri TVA, pentru sumelefacturate nainte, aferente unor operaiuni cu fapt generatorulterior (conform legislaiei actuale sunt exceptate de la aceastregul).

=> regularizare la data faptului generator, n sensul aplicriiTVA (dac este cazul).

preluat cazul CEJ Salomie-Oltean. Pt perioada n care ar fitrebuit s fie nreg n scopuri TVA, autoritile fiscale vor calculataxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care persoana

impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avutdreptul s o deduc (sau, dac este cazul, s determine sumanegativ a taxei)

44

Lege 227/2015



45/52

Dreptul de deducere/reguli antiabuz

Cnd la furnizor s-a stabilit TVA suplimentar, se prevede c

beneficiarul are dreptul la deducerea taxei nscris n factura decorecie emis de furnizor n cel mult un an de la data primiriifacturii de corecie, chiar dac termenul de prescripie s-amplinit.

Baza impozabil/ajustare

Este introdus o prevedere referitoare la baza de impozitare ncazul bunurilor al cror termen de consum a expirat (ex. bunuriacordate gratuit catre ONG-uri pentru campanii sociale).

permis ajustarea bazei de impozitare a TVA i la punerea naplicare a unui plan de reorganizare a clientului (admis iconfirmat prin sentin), prin care creana este modificatsaueliminat. (anterior, doar ncazul falimentului).

45

Lege 227/2015



46/52

Decontul de tax / rambursri

persoana impozabil poate renuna la cererea de rambursare a

TVA prin depunerea unei notificri la organul fiscal competentpn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei deimpunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite deinspecia fiscal.

Ajustarea TVA aferent bunurilor de capital

Este extins definiia bunurilor de capital la nivelul tuturoractivelor fixe, indiferent dac durata normal de utilizare aacestora, stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5ani. (msuri tranzitorii privind ajustarea TVA aferent bunurilorde capital cu durat normal de utilizare mai mic de 5 ani)

bunurile imobile sunt bunuri de capital chiar dac sunt reflectateca stocuri

Casarea bunurilor de capital este eliminat din categoriaevenimentelor care genereaz obligaii de ajustare a TVAdeductibil aferent achiziiei acestora.

46

Lege 227/2015



47/52

Facturarea

Cnd este obligatorie ajustarea bazei impozabile, dar furnizorulnu emite factura de corecie, se prevede faptul c beneficiarul esteobligat s emit o autofactura n vederea ajustrii taxeideductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoarecelei n care au intervenit evenimentele respective.

Plata TVA

Se elimina exceptia, potrivit creia ulterior datei de 1 ianuarie2017, TVA nu va fi efectiv pltit n vam de ctre persoaneleimpozabile nregistrate n scopuri de TVA.

prevederea potrivit creia nu se va efectua plata efectiv a taxein vam de ctre persoanele impozabile care au obinut uncertificate de amnare la plat se va aplica i dupa 1 ianuarie2017.

47

Lege 227/2015


48/52

TAXELELOCALE

48



49/52

Impozitul pe cldiri

Impozit n funcie de destinaia cladirilor: rezidentiale,

nerezidentiale si mixte(cldire rezidenial - construcie alctuit din una sau mai multe camere folosite

pentru locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care satisface cerinele

de locuit ale unei persoane sau familii)

(cldire nerezidenial - orice cldire care nu este rezidenial)

rezidentiale(detinute de PF sau PJ) 0,08% -0,2%* val. imp. acladirii.

nerezidentiale(detinute de PF sau PJ) 0,2% -1,3%* val. imp. a

cladirii

- PF - determinata prin raport de evaluare daca aceasta nu a fost

construita sau dobandita in ultimii 5 ani (altfel 2% din rezidentiale)- PJ - actualizat din 3 n 3 ani n baza unui raport de evaluare (altfel5%). Nu tb inreg in ctb

mixtaaflate in proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculeaza

in functie de suprafetele utilizate in cele 2 scopuri 49

Lege 227/2015



50/52

Impozitul pe cldiri

Se taxeaza cu cota pentru rezidentiale si acolo unde:

La adresa exist un domiciliu fiscal, dar la care nu se desf nicio activit. ec Daca cele 2 tipuri de suprafete nu pot fi evidentiate distinct, exista

activit ec. la adres, dar utilitile nu sunt nregistrate n sarcinapersoanei care desf activit (nu se deduc utilitile)

Declaratie pana pe 31 martie (cf OUG 50/2015).

50

Lege 227/2015



51/52

Impozitul pe cldiri

Noi procente pentru diminuarea valorii impozabile, nfunciede

vechimea cldirii: 50% pentru cldirimai vechi de 100 de ani 30% pentru cldirimai vechi de 50 de ani (nprezent procentul fiind 20%) 10% pentru cldirimai vechi de 30 de ani (rmneneschimbat)

Nu va mai fi majoratvaloarea impozabil: ncazul cldirilorrezidenialeavndo suprafade cel puin150 mp. ncazul persoanelor ce deinmai multe cldiri.

eliminarea obligaiei de notificare proprietar de ctre chiria cuprivire la modificrile, n scopul majorrii valorii impozabile.

Impozitul se datoreaz tot anul pentru proprieti la 31 dec an prec.

51

Lege 227/2015



52/52

Impozitul pe teren

Nu mai face obiectul scutirii suprafaade teren asupra creiaeste

construito cldire. Pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local

poate majora impozitul pe teren cu pnla 500%, ncepndcu al 3-lea an.(la fel si la cladiri)

Impozitul pe mijloacele de transport

Reducere la 50% pt auto tip hibrid iscutire pt electrice iauto SHnregistrateca stoc de marf.

Taxa hotelier

eliminat ncepnd cu 1 ianuarie 2016. (alte taxe locale!?)

Impozitul pe construcii Impozitul va fi eliminat ncepndcu 1 ianuarie 2017.

Pentru anul 2016, impozitul pe construcii nu va fi datorat pentru

construciile agricole.52

Lege 227/2015

s&p seminar noul cod fiscal 2016 - suport

Documents