sectiunea b audit

Nume ClientPerioadă Contabilă Ref B

PLANIFICAREA AUDITULUI SECŢIUNEA B

August 2009

Nume Client Perioada Contabilă Ref B1/1

PLANIFICARE

OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA200 ISA220 ISA300

1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

2. Asigurarea că munca este repartizată unei echipe de auditori care au experienţa, pregătirea şi abilităţile solicitate.

3. Asigurarea că auditorii indiferent de nivelul de experienţă îşi cunosc foarte clar responsabilităţile şi obiectivele procedurilor pe care trebuie să le urmeze.

4. Asigurarea că am înregistrat evaluarea noastră privind riscul de audit.

5. Asigurarea că atenţia este îndreptată către aspectele relevante ale auditului.

6. Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.

CONCLUZII

Sunt satisfăcut de faptul că obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost posibil , am inclus detalii pentru a atrage atenţia persoanei însărcinate cu revizuirea- .

Semnătură ..................................................... Data .....................................

Revizuit .................................................. Data .....................................

August 2009

Nume Client Perioadă Contabilă Ref B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUI

Planul de audit - Aprobat înainte de a începe auditul

De către ………………………………….……….. Partener …………………………. Data

Prin semnarea acestui program, noi toti confirmăm că Planificarea (care urmează) a fost citit de toţi

membrii echipei misiunii, înainte de începerea misiunii concomitent cu informarea echipei. De asemenea

confirmăm că suntem fiecare independenţi în raport cu auditul şi vom respecta Codul Etic al IFAC.

Semnătură _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniţiale: ______________

Semnătură _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniţiale: ______________

Semnătură _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniţiale: ______________

Semnătură _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniţiale: ______________

Semnătură _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniţiale: ______________

Revizuirea ulterioară auditului – Semnificaţie, Revizuire Analitică şi Risc

Am revizuit evaluările noastre preliminare, a celor de mai sus, în contextul rezultatelor finale ale muncii noastre şi consider că evaluările noastre iniţiale sunt în continuare valabile. (Dacă nu, faceţi referire la re-evaluare)

Responsabil: _______________________________ Data: ____________________________

August 2009

Nume Client Perioada Contabilă Ref B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII

Această listă de verificare a fost creată pentru a ghida procesul de planificare. În timp ce punctele de mai jos acoperă toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaţionale de Audit , explicaţii narative adiţionale vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastră asupra fiecărui aspect şi concluziile formulate.

August 2009

ProgramIniţiale/

Dată

1. Confirmaţi că nu există niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau re-numirea prin completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA300

B2

2. Asiguraţi-vă că toate consideraţiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 şi că orice raport către Partenerul pe probleme de Etică (dacă e necesar) este făcut în concordanţă cu cerinţele Codului Etic emis de IFAC.

B2/7

3. Asiguraţi-vă că la dosar există o scrisoare actuală a misiunii de audit, concepută pentru circumstanţele specifice ale clientului.Revizuiţi şi întelegeţi scopului serviciilor şi verificaţi faptul că Planificarea Auditului de la B9 reflectă toate zonele contractate (de ex: pregătirea conturilor, situaţii simplificat/abreviate, taxe sau alte servicii) ISA300 ISA210

B9

4. Revizuirea corespondenţei firmei cu clientul începând cu data aprobării ultimului set de situaţii financiare, documentând orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an.

5. Obţineţi şi examinaţi o copie a listei cu aspecte de urmărit în viitor întocmită în ultimul an auditat, şi puneţi o copie la dosar, dacă e cazul.

6. Organizaţi o discuţie cu clientul, anterior iniţierii auditului. Asigurati-vă că data, detaliile privind toţi participanţii şi aspectele discutate sunt consemnate în dosar. ISA240 ISA315

Discuţiile ar trebui să acopere activitatea managementului în privinţa:(i) Evaluării riscului de fraudă;(ii) Procesele pentru identificarea riscurilor;(iii) Comunicarea acestor aspecte celor însărcinaţi cu guvernanţa companiei

(dacă este cazul); (iv) Comunicarea acestor aspecte angajaţilor şi(v) Cunoaşterea oricărui caz actual, oricarei tentative sau suspiciuni de fraudă ;

Alte indicaţii în forma unei posibile agende a întâlnirii se regăsesc la B11. B11

7. Revizuiţi şi actualizaţi după caz, cunoştinţele documentate despre client cu referinţă la secţiunea privindCunoaşterea Clientului şi cea privind Evaluarea Riscurilor de la B3/1. ISA315

Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt incluse în cadrul secţiunii de cunoştinţe generale ale Planificării Auditului de la B9.

B3/1

B9

8. Revizuiţi şi actualizaţi după caz cunostinţele documentate privind sistemul contabil al clientului şi a mediului de control, (inclusiv monitorizarea lor în legătură cu acele controale) cu referiri la secţiunea privind Cunoaşterea Clientului şi cea privind Evaluarea Riscurilor la B3 şi Lista de verificare a Controalelor Interne şi a Sistemului de Contabilitate la C1/2. ISA315

Asiguraţi-vă că evaluarea generală a sistemelor şi a controalelor este prevăzută în Planificarea Auditului la B9.

B3C1/2

B9


LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII (CONTINUARE)

August 2009

Planificare

Iniţiale/Dată

9. Documentaţi testarea controalelor interne în desfaşurare (pentru a confirma elaborarea şi rezultatele lor în practică). Acest lucru poate fi obţinut prin testarea pe bază de parcurgere, observare, reluare sau inspecţia documentaţiei. (notă: asemenea testări trebuie efectuate anual, chiar dacă nu este planificată acordarea încrederii în aceste teste).ISA315

C1

10. Asiguraţi-vă că orice încredere planificată în legătură cu controalele interne, ca o măsură de a reduce testarea detaliată este documentată corespunzător şi justificată în Planificarea Auditului la B9. ISA330

B9

11. Documentati evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la B4.Asiguraţi-vă că evaluarea generală este înregistrată în Planificarea Auditului la B9 şi este transferată în Sumarul pentru Evaluarea Riscului şi Planul de Eşantionare la B7. ISA315

B4

B7B9

12. Documentati-vă evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare cât si la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri de conturi, prezentaţi si determinati răspunsul auditului. ISA315 ISA330 ISA240 ISA240

Asiguraţi-vă că evaluarea generală este înregistrată în Sumarul Evaluării Riscului şi Planul de Eşantionare la B7 şi Planificarea Auditului la B9.

(Notă: Auditorul ar trebui să îşi planifice auditul cu o atitudine de scepticism profesional ISA200

B7B9

13. Ca parte a evaluării riscului, determinaţi care din riscurile identificate sunt din punctul dumneavoatră de vedere, riscuri care necesită o consideraţie specială de audit (aceste riscuri sunt definite ca “riscuri semnificative”) şi determinaţi răspunsul auditului. ISA315 ISA330

Acolo unde riscuri specifice sau semnificative au fost identificate asiguraţi-vă că s-au conceput proceduri de audit adecvate pentru a se adresa acelor riscuri şi că ele sunt reflectate in Planificarea Auditului la B9.

B9

14. Pentru riscurile semnificative, în situaţia în care nu aţi făcut deja acest lucru, evaluaţi conceperea controalelor companiei, inclusiv actvităţile de control relevante si determinaţi dacă ele au fost sau nu implementate.ISA315 ISA330

15. Se poate considera probabilitatea că ar există un risc de denaturare semnificativă cauzat de frauda legată de recunoaşterea veniturilor, ca fiind inaplicabilă în circumstanţele misiunii? Dacă da, asiguraţi-vă că motivele pentru această concluzie sunt înregistrate în Planificarea Auditului la B9. ISA240

B9

16. Calculaţi pragul de semnificaţie utlizând programul B5. Asigurati-vă că documentaţi justificarea nivelului(rilor) selectate si că evaluarea generală este reflectată în Planificarea Auditului la B9 şi în Sumarul de Evaluare al Riscului şi Planul de Eşanţionare la B7. ISA320

B5

B9B7


LISTĂ DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII ( CONTINUARE)

August 2009

Planificare

Iniţiale/Dată

17. Efectuează şi documentează-ţi revizuirea analitică preliminară asupra situaţiilor financiare utilizând lista de verificare B6. ISA520

Ia în calcul orice relaţie neobişnuită sau neaşteptată indicată de revizuirea preliminară analitică şi de riscul de fraudă.ISA240

Asiguraţi-vă că orice detalii relevante sunt incluse în Planificarea Auditului la B9 şi că evaluarea ta privind impactul general asupra muncii planificate de audit este clar menţionată.

B6

B9

18. Utilizând evaluarea proprie a pragului de semnificaţie, a riscului inerent, a riscului specific şi a riscului de control, documentati-vă abordarea planificată eşantionând prin completarea Sumarului de Evaluare a Riscului şi a Planului de Eşantionare la B7. (ISA300)

B7

19. Asiguraţi-vă că legile şi regulamentele specifice acestui client sunt clar identificate fie în acest dosar fie în dosarul permanent de audit (DPA), (mai ales acelea care sunt centrate pe afacere).

Asigurati-vă că detaliile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la B9 şi că evaluarea proprie a impactului pe care aceste legi şi regulamente îl au asupra muncii de audit planificate este clar fundamentată.

B9

20. Confirmaţi faptul că Planificarea Auditului la B9 include toate cerinţele de raportare (de ex. legislaţia adecvată, raportul de audit, sau orice alt raport adiţional sau răspuns al unui organ de reglementare (inclusiv obligaţiile de raportare în caz de fraude)). Faceti referiri încrucişate privind orice îndrumări specifice, note sau informaţii din industrie. ISA300 ISA210

B9

21. Asigurati-vă că orice părţi afiliate cunoscute sunt documentate în acest dosar sau în DPA. Luaţi în consideraţie si documentaţi evaluarea proprie a riscului apariţiei altor părţi afiliate/tranzacţii nedeclarate.ISA550

Asigurati-vă că detaliile relevante sunt incluse în Planificarea Auditului la B9 şi că evaluarea proprie a impactului acestor legi şi regulamente asupra muncii de audit planificate este clar prevăzută.

B9

22. Luaţi în consideraţie şi documentaţi evaluarea proprie a oricăror elemente care ar putea să pună în mod semnificativ la îndoială capacitatea clientului de a-şi continua activitatea, cu referire la secţiunea de planificare a listei de verificare la A13/4. ISA570

Asigurati-vă că detaliile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la B9 şi că evaluarea proprie a impactului asupra muncii de audit planificate este clar precizată.

A14/4

B9

23. Confirmaţi faptul că balanţele de închidere ale perioadei anterioare au fost continuate corespunzător mai departe la B8. ISA300 ISA510

B8

24. Unde sunt utilizate organizaţii de servicii, obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a termenilor contractuali şi a modului în care au fost monitorizate acele activităţi externalizate. Luaţi în considerare efectul organizaţiilor prestatoare de servicii asupra riscului inerent şi asupra mediului de control. Evaluaţi efectul asupra procedurilor proprii pentru a obţine o evidenţă suficientă de audit. Proiectaţi şi duceti la îndeplinire paşii necesari pentru a aborda riscurile evaluate şi pentru a obţine probele de audit necesare. ISA402Asiguraţi-vă că impactul asupra abordării planificate este documentat în Planificarea Auditului la B9.

B9


August 2009


August 2009

Planificare

Iniţiale/Dată

25. Atunci când folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvată, obţineţi şi documentaţi înţelegerea obiectivităţii, calificării profesionale, experienţei şi resurselor.

Luaţi in considerare efectul expertului/altui auditor asupra riscului inerent şi a mediului de control. Evaluaţi efectul asupra propriilor proceduri pentru a obţine suficiente probe de audit. Concepeţi şi realizaţi etapele necesare pentru a aborda riscurile evaluate si pentru a strânge probele de audit necesare. ISA 620

Asiguraţi-vă că impactul asupra abordării planificate este documentat în Planificarea Auditului la B9.

B9

26. Acolo unde va fi necesar să se puna baza pe munca unui alt auditor în legătură cu o companie din cadrul grupului sau filială, luaţi în consideraţie şi documentaţi:(i) Natura şi întinderea muncii celuilalt auditor(ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual(iii) Natura, forma si momentul comunicării cu celalalt auditor(iv) Dacă nivelul lui de participare este suficient pentru a permite acestei firme să

se comporte ca auditor principal(v) Procedurile planificate pentru a vă asigura că se vor obţine probe de audit

suficiente cu privire la competenţa muncii lor (aceasta ar putea include instrucţiuni formale, completarea unui chestionar de audit de grup, o revizuire formală a documentelor activităţii lor etc..

Asiguraţi-vă că impactul asupra abordării planificate este documentată in Planificarea Auditului la B9.

B9

27. Luaţi in considerare şi documentaţi cerinţele administrative necesare pentru această misiune, inclusiv:(i) Contacte cheie la client, locaţia misiunii, aranjamentele de călătorie, orele, etc.(ii) Confirmări de la terţi, (de ex. confirmările documentelor, evidenţa debitorilor,

creditorilor, etc) şi că scrisorile bancare solicitate sunt trimise la timp (se sugerează trei săptămâni în avans faţă de sfârşitul perioadei). ISA505

(iii) Confirmaţi că dacă este necesară înventarierea stocurilor pentru client, au fost făcute pregătirile necesare.. Confirmaţi participarea noastră la procesul de inventariere. ISA505

(iv) Verificaţi pregătirile pentru verificarea alternativă a creditorilor (de exemplu prin circularizare), dacă clientul nu reţine declaraţiile furnizorilor. Ar trebui să menţinem controlul asupra procesului de selectare a acelora cărora li se va trimite o solicitare, adresa folosită, pregătirea şi trimiterea confirmărilor, şi răspunsul la acele solicitări.

(v) Aveţi în vedere dacă este necesar să obţineţi o probă din documentele bancare ale clientului, dacă clientul nu păstrează cecurile primite sau returnate şi dacă intenţia este să se obţină o dovadă directă cu privire la numele celui care plăteşte (de exemplu pentru aceia care gestionează banii clientului). Ar trebui să păstrăm controlul asupra procesului în care este folosită confirmarea directă.

(vi) Aveţi în vedere dacă este necesar să se obţină o scrisoare de la avocat. Ar trebui să păstrăm controlul asupra procesului unde este folosită confirmarea directă. ISA505

(vii) Confirmaţi că există aranjamente pentru a relaţiona cu experţi, alţi auditori, auditori interni, şi cei din schema de pensii, acolo unde este necesar. ISA300 ISA210

Asiguraţi-vă că detaliile relevante sunt incluse în Planificarea Auditului la B9.B9



Planificare

Iniţiale/Dată

28. Confirmaţi faptul că personalul cu pregătirea necesară si cu abilităţile

August 2009

corespunzătoare a fost desemnat şi programat şi că detaliile legate de bugetul de timp si costuri sunt trecute în dosar. ISA300 ISA210

În concordanţă cu Standardele Internationale de Educaţie (IES) 8, dosarul de audit ar trebui să justifice raţiunea pentru alegerea fiecărui membru al echipei.

29. Asigurati-va că toti membrii echipei de audit au fost informaţi corespunzător şi că o documentare a şedinţei de informare există la dosar. ISA315 ISA240

Asigurati-vă că notele de informare acoperă toate elementele discutate inclusiv susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei şi erorii şi că s-au luat toate deciziile importante. Îndrumări suplimentare sub forma unui draft al agendei întâlnirii sunt oferite la B11.

Programul B1/2 ar trebui să fie semnat de toţi membrii echipei de audit pentru a dovedi participarea lor la procesul de planificare şi întelegerea acestuia. B1/2

30. Verificaţi dacă au fost subliniate zone în etapa de planificare care sugerează consultarea sau revizuirea de către un partener adiţional-independent, potrivit Codului Etic IFAC( integritate objectivitate şi independenţă)

(Indicii pot fi problemele de etică, tratamente contabile neobisnuite, clienţi importanţi, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate)

Orice proces de consultare sau revizuire independentă ar trebui să fie înregistrate în programul A4/1.

A4/1

31. Asiguraţi-vă că planul de audit a fost comunicat celor însărcinaţi cu guvernanţa şi că această comunicare a fost înregistrată în dosar. ISA260

Verificaţi că planul comunicat acoperă:(i) forma si momentul comunicării cu cei însarcinaţi cu guvernanţa;(ii) consideraţii etice;(iii) momentul si resursele care vor fi implicate;(iv) natura şi scopul activităţii; (v) orice limitare în scopul activităţii noastre;(vi) activitatea care trebuie realizată; şi(vii) raportul de audit asteptat.

32. În final confirmaţi că Planificarea Auditului de la B9 reflectă corect planul de audit general bazat pe revizuirea noastră analitică preliminară şi evaluările riscurilor.

Asigurati-vă că orice schimbări făcute la strategia generală de audit pe durata auditului sunt documentate corespunzător şi comunicate celor responsabili cu guvernanţa.ISA505 ISA402 ISA505 ISA300 ISA300

B9

August 2009


ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRIIISA300 ISA200

Când răspunsul la oricare din aceste întrebări este DA, vă rugăm oferiţi detalii privind potenţialele ameninţări la independenţă şi obiectivitate şi de asemenea măsurile de siguranţă implemenate pentru a diminua aceste ameninţări, în programul B2/7.

Clienţi noi Da/Nu Planificare

1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricărei liste de verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6)? ISA300

B2/6

2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate din jurul procesului de cercetare profesională în legătură cu auditorii precedenţi?

Independenţă

3. Acolo unde un raționament dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a fost inregistrata discutia cu Partenerul pe probleme de Etică? Acolo unde nu există un astfel de partener (acolo unde există 3 sau mai puţine Persoane Responsabile), atunci ar trebui să existe o documentaţie a acestei discuţii între Persoanele Responsabile, sau in cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutată problema.Codul Etic - integritate, obiectivitate, independenţă.

4. Îi lipseşte vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilităţile necesare pentru misiune? ISA220

5.Exista cineva care este atât angajat al clientului de audit cât şi al firmei de audit sau care a fost admis ca partener? Codul Etic financial, business, employment and personal relationships

6. A fost vreun angajat înlocuit, angajat de clientul de audit într-un post de conducere? Codul Etic

A u fost vreunul din angajaţii înlocuiţi şi care s-au întors implicaţi în auditul unei entităţi în care au fost implicaţi anterior? Codul Etic

7. Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricăruia) care a părăsit firma şi care a fost angajat de client în mai puţin de 2 ani de la plecare? ES2(Revizuit)(48)(49) Codul Etic

8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricăruia dintre aceştia) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau în oricare altă pozitie în cadrul clientului care deţine în mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot în cadrul clientului, sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? ES2(Revizuit)(53)-(55) Codul Etic

9. In cazul entităţilor listate, a activat vreunul din parteneri ca partener de audit sau/şi partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/şi oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de şapte ani? ES3(Revizuit)(12)(18)(19) Codul Etic

10. Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranţă acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat în acest rol pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luată o decizie de a nu aplica anumite măsuri de siguranţă specifice (cum ar fi rotaţia personalului),atunci documentaţi motivaţia pentru care persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că acele elemente sunt comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa la client.

August 2009

(Ar trebui aplicate măsuri de siguranţă acolo unde ameninţările cu privire la obiectivitate şi independenţă ca o consecinţă a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). ES3(Revizuit)(9) Codul Etic

August 2009


ACCEPTAREA NUMIRII SI A RENUMIRII (CONTINUARE)

August 2009

Da/Nu Planificare11. Includ obiectivele auditului vanzarea incrucişată, este remuneraţia membrilor

echipei misiunii în relaţie cu performanţele vânzării încrucişate, şi includ prospectele de promovare şi un element de succes pe bază de onorariu? ES4(Revizuit)(38) Codul Etic

12. În ceea ce priveşte companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situează de obicei între 5% şi 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?

Daca DA, atunci documentaţi notificarea către Partenerul pe probleme de Etică şi documentaţi măsurile de siguranţă luate în consecinţă la B2/7. ES4(Revised)(29) Codul Etic...

B2/7

13. În ceea ce priveşte companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc de obicei 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? ES4 (Revizuit)(25) Codul Etic….

Daca Da, atunci confirmaţi numirea firmei ca un intreg, sau realocaţi clientul în cadrul firmei, sau demisionaţi din poziţia de auditori, sau nu căutaţi re-desemnarea în funcţie de caz.ES4(Revizuit)(23) Codul Etic….

14. În ceea ce priveşte companiile necotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc de obicei 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? ES4 (revizuit)(33) Codul Etic…

Dacă DA, atunci partenerul misiunii va prezenta această aşteptare partenerului pentru probleme de etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa companiei şi va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit înainte ca raportul auditorului să fie finalizat.ES4(Revised)(33) Codul Etic....Dacă clientul este o entitate mică, aşa cum este definită de reglementările aplicabile pentru Micile Companii, atunci o excepţie de la prevederile Codului Etic.... este posibilă. Pentru acest caz există referiri la pct.26 de mai jos.

15. În ceea ce priveşte companiile necotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc de obicei 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? ES4 (revizuit)(26) Codul Etic…..

Dacă DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va căuta o nouă numire. ES4(Revizuit)(26) Codul Etic...

16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentati discuţiile cu partenerul pe probleme de etică, şi dacă se decide continuarea, motivele pentru a continua şi măsurile de siguranţăimplementate.ES4(Revised)(20) Codul Etic...

17. Există acordurii pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunoştinţelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Daca DA, luaţi în considerare un răspuns adecvat. ES4(Revizuit)(10) Codul Etic...

18. Există interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau a oricărei alte persoane care ar putea să influenţeze auditul şi rezultatul auditului, sau a unui membru apropiat al familiei acestuia? ES2(Revizuit)(7) Codul Etic....

19. Are firma sau cineva apropiat firmei ,credite sau garanţii de la sau către client? ES2(Revizuit)(22)(23)(24)(25) Codul Etic...

20. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit cu excepţia acelora care respectă principiul lungimii de braţ şi care sunt nesemnificative pentru ambele părţi? ES2(Revizuit)(27)(28) Codul Etic….

August 2009



Da/Nu Planificare21. Există litigii actuale sau ameninţătoare între client şi firmă? ES4(Revised)(41)

Codul Etic…

22. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client şi s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizări?ES4(Revised)(44)(45) Codul etic…

23. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?ES5(Revised)(11) Codul etic….

Dacă da, înregistraţi aceste servicii oferite la B2/7. Dacă firmei i se permite să ofere astfel de servicii, sunt luate măsuri de siguranţă adecvate şi sunt documentate motivele ? ES5(Revised)(13) ES5(Revised)(37) Codul Etic….

Prevederi speciale aplicabile micilor companii sunt indicate la pct. 27 mai jos.

B2/7

24. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potentiale sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea şi independenta noastră să fie ameninţată? Documentaţi orice astfel de consideraţii sau măsuri de siguranţă aplicate.ES5(Revised)(16) Codul Etic....

Luaţi în consideraţie:(i) O ameninţare pentru interesul propriu (ii) O ameninţare pentru analiza proprie (iii) O ameninţare pentru management (iv) O ameninţare pentru pledoarie (v) O ameninţare pentru familiaritate(vi) O ameninţare pentru intimidare

In particular, luaţi în considerare următoarele servicii non-audit:(i) Servicii de audit intern ES5(Revised)(40)(ii) Servicii de tehnologia informatiilor ES5(Revised)(49)(iii) Servicii de evaluare ES5(Revised)(55)(iv) Servicii de evaluare Actuarial ES5(Revised)(63)(v) Servicii pentru taxe ES5(Revised)(68-86)(vi) Servicii de suport in litigii ES5(Revised)(87)(vii) Consultanta legală ES5(Revised)(91)(viii) Servicii de recrutare si remunerare ES5(Revised)(93)(ix) Servicii corporate financiare ES5(Revised)(104)(x) Servicii legate de tranzacţii ES5(Revised)(116)(xi) Servicii de contabilitate ES5(Revised)(123)

* Acolo unde clientul este o entitate mai mică, faceţi referire la prevederile adiacente disponibile, aşa cum se prevede în paragraful 27 de mai jos

Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativă în asistarea clientului în pregătirea situatiilor financiare, luaţi în considerare folosirea unei măsuri de siguranță adecvate pentru informarea conducerii. (ES5(Revised)(26)). Aceasta ar putea fi dovedită, de exemplu, prin semnarea de către un reprezentant din conducerea superioară a clientului a unor elemente variate cu privire la opinii subiective făcute de auditori (de ex. note semnificative în jurnal, calcule la taxe corporative, TVA şi contribuţii la fondurile bugetelor de stat aferente salariilor- aceasta nu este o listă exhaustivă) şi orice alte aspecte care implică experienţă în domeniul contabil dar pentru care conducerea trebuie să îşi asume răspunderea finală.

August 2009



Provederi disponibile pentru companii mici Dacă clientul este o companie mică, asa cum este defitită de legea aplicabilă IMM-urilor, atunci următoarele derogări pot fi aplicate (notă: aplicarea acestor derogări este opţională):

Da/Nu Planificare

25. Acolo unde clientul este o “companie mică”, a fost numit un fost partener al firmei, care a avut responsabilităţi de partener de misiune la client, partener independent pentru revizuire, partener cheie la audit, sau partener în lanţul de comandă în relaţie cu acest client la orice dată in ultimii 2 ani, ca şi director sau într-o poziţie cheie in cadrul companiei client?

Dacă DA, a generat o ameninţare la integritatea, obiectivitatea sau independenţa echipei misiunii? PASE(Revizuit)(18)

Dacă aplică această prevedere, firmei nu ii este cerut să respecte Codul Etic al IFAC, aşa cum este prevăzut la punctul 7 mai sus.

[Acolo unde este cazul prezentaţi în raportul auditorului, faptul că firma a aplicat şi a beneficiat de derogarea dată de PASE, şi dezvăluiţi fie in situaţiile financiare fie în raportul de audit, faptul că un fost partener al misiunii lucrează acum pentru client. PASE(Revizuit)(22)]

26. Este compania catalogată drept “o entitate mică”, şi onorariile stabilite sunt între 10% şi 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?

Dacă se aplică aceste prevederi, firma nu trebuie să se supună cerinţelor Standardelor Etice APB 4, care prevăd că firma de audit ar trebui să organizeze o revizuire independentă a calităţii misiunii de audit , după cum se precizează la punctul 14 mai sus.

Dacă Da, raportaţi partenerului pentru probleme de etică (daca e adecvat) si celor însărcinaţi cu guvernanţa.ES4(Revizuit)(33), PASE(Revizuit)(6)

August 2009



Da/Nu Planificare

27. Este clientul este o “companie mică”, şi a furnizat firma servicii non-audit către client? Dacă DA, analizaţi dacă:(i) Managementul este informat corespunzător aşa cum reiese din legea

specifică şi(ii) Firma şi-a extins revizuirile privind controlul calităţii pentru a include o

selecţie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate şi servicii non audit.

Dacă clientul este o “companie mică”, şi firma oferă servicii non audit către clientul auditat care implică faptul ca firma de audit să aibă rol de conducere, în special acele servicii marcate cu asterix de la pct 24 de mai sus, atunci decideţi dacă au avut loc: (i) Discuţii adecvate cu persoanele însărcinate cu guvernanța privind

problemele de obiectivitate şi independenţă în relaţie cu prestarea serviciilor non-audit. ;și

(ii) Prezentarea adecvată a faptului că firma a aplicat şi a beneficiat de derogarea conform

Au fost făcute prezentări adecvate atât în situaţiile financiare şi în rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului în conformitate cu legea aplicabila IMM-urilor.

Daca aplicând oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere să adere la interdicţiile din Codul Etic al IFAC, cu privire la prestarea de servicii non-audit.

CONCLU ZII

Sunt satisfăcut că:

1. Toţi membrii echipei misiunii au respectat Codul de Etică al IFAC. ISA220;2. Am documentat toate ameninţările cu privire la independenţă şi obiectivitate şi măsurile de siguranţă folosite la

B2/7; şi3. Nu există motive pentru care să nu acceptăm numirea sau renumirea ca auditori al acestui clientul.

Partenerul misiunii de audit: ___________________________________ Data: ______________________

Partener pentru probleme de etică (dacă e cazul): ________________________________ Data: ______________________

August 2009



LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR DA

Nu

Nu se cunoaşte

1. Schimbări frecvente sau regulate a contabililor sau auditorilor?

2. Rezistenţă la agrearea onorariilor?

3. Possibilitatea utilizării numelui firmei pentru onorabilitate?

4. Există o istorie privind disputele pe tema onorariilor?

5.Există tendinţe de a fi obstructiv şi de a întâmpina dificultăţi în colaborare?

6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedenţi?

7. Există o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?

8. Există o istorie a litigiilor?

9. Există dovezi privind o anterioră insolvenţă?

10. Sunt emise decizii ale Curţilor Judecătoreşti?

11. Punctaj slab la credite?

12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi?

13. Activităţi greu de înţeles?

14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale?

15. Afacere prea bună pentru a fi adevărată?

16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri?

17. Personal de slabă calitate?

18. Structură corporatistă complexă?

19. Director dominant sau autocrat?

20. Activitate într-o zonă reglementată (ex. Piaţa Serviciilor Financiare )?

21. Compania este listată (ex. actiunile sunt tranzacţionate public)?

22. Dificultăţi de reglementare?

23. Dificultăţi legate de autorităţile pentru taxe, actuale sau în trecut?

24. Afacere cu bani lichizi?

25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?26. Există aspecte îngrijorătoare cu privire la colaborarea cu una sau mai

multe jurisdicţiile aflate sub controlul unui organism financiar?27. Fluctuaţie mare a personalului contabil?

28. Sistem şi controale slabe?

29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?

30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate?

31. Lipsa de experienţă sau expertiză în companie?

32. Altceva (specificaţi)?

Numărul răspunsurilor “DA”

Dacă completarea acestei liste are ca rezultat răspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui să fie dependentă de o atentă analiză şi documentare a împortanţei elementelor identificare cu răspuns pozitiv din listă.

August 2009


CONSIDERAŢII ETICE

Acest program ar trebui folosit pentru a documenta întinderea oricăror potenţiale ameninţări asupra independenţei şi/sau a obiectivităţii identificate în Listele de verificare privind Acceptarea Numirii sau Renumirii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninţările identificate şi cu privire la măsurile de siguranţă care s-au implementat în relaţie cu acestea.

Ameninţări identificateMăsură de siguranţă

implementatăClarificat de Data

August 2009


CUNOAŞTEŢREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR

Scopul acestui program este să asiste la obţinerea unei înţelegeri a companiei şi a mediului său, inclusiv controalele sale interne, suficientă pentru a identifica şi evalua riscul de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor, şi suficient pentru a elabora şi a efectua proceduri de audit suplimentare. ISA315

August 2009

PlanificareIniţiale/

Data1. Dacă se intenţionează utilizarea informaţiilor despre companie şi mediul său

obţinute în perioade anterioare, determinaţi dacă au apărut schimbări care ar putea afecta relevanţa unor astfel de informaţii pe durata auditului current. ISA315

Asiguraţi-vă că astfel de schimbări sunt înregistrate la dosar.

Natura entităţii2. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la natura entităţii.

ISA315

Includeţi detalii privind:(i) informaţii generale/istorie(ii) proprietari şi structura de guvernanţă: investiţii, finanţe, indicatori cheie,

proprietari ai beneficiilor, etc.(iii) condiţiile din industrie: piaţa, competiţia, activitate ciclică şi sezonieră; (iv) detalii asupra operaţiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri,

produse, servicii, pieţe, locaţii, furnizori cheie şi clienţi, etc(iv) proceduri de evaluare a riscurilor

3. Revizuiţi şi aduceţi la zi după cum este cazul, programul părţilor afiliate cu scopul de a completa şi ajusta rprezentările din situaţiile financiare.ISA550

4. Obtineti şi înregistraţi o întelegere a selecţiei şi aplicării politicilor contabile ale entităţii şi evaluaţi dacă ele sunt adecvate pentru afacerea companiei şi consecvente cu schemele financiare de raportare aplicabile şi cu politicile contabile folosite în industria relevantă. ISA315

Asiguraţi-vă că la dosar se găseşte o listă a politicilor contabile principale.

5. Obţineţi şi înregistraţi înţelegerea industriei relevante, reglementările şi alţi factori externi inclusiv schemele contabile aplicabile, principiile contabile şi practicile specifice industriei. ISA315

6. Revizuiţi şi actualizaţi lista legilor şi a regulamentelor aplicabile acestui client.ISA250A

Asiguraţi-vă că lista este înregistrată corect şi identifică acele legi şi regulamente care sunt esențiale pentru abilitatea clientului de a derula relații comerciale. ISA250A

Obiective şi Strategii şi Riscuri ataşate afecerii 7. Obţineţi şi înregistraţi o întelegere a obiectivelor şi a strategiilor entităţii, şi a

riscurilor ataşate afacerii care ar putea rezulta din denaturări semnificative ale situaţiilor financiare. ISA315Includeţi detaliile pentru:(i) dezvoltari ale industriei (ii) noi produse şi servicii(iii) expansiunea afacerii(iv) noi regulamente contabile(v) cerinte financiare curente sau viitoare(vi) utilizarea sistemelor IT


CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE)

PlanificareIniţiale/

DataMăsurarea şi revizuirea performanţelor financiare ale entităţii

August 2009

8. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere asupra măsurării şi revizuirii performanţelor financiare ale companiei. ISA315

Includeţi detalii privind:(i) indicatorilor cheie şi statistici operative inclusiv orice indicatori cheie ai

nivelului performanţei(ii) măsurători asupra performanţei angajaţilor şi a politicilor de

recompensare a acestora; (iii) trenduri(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizelor fluctuaţiilor(v) analiza competitorilor

Procesul de evaluare a riscului din cadrul entităţii9. Obţineţi şi documentaţi o întelegere cu privire la procesul companiei pentru

identificarea riscurilor afacerii relevante pentru obiectivele financiare raportate şi pentru a decide asupra acţiunilor care să se adreseze acestor riscuri, şi a rezultatelor acestor acţiuni. ISA315

Determinaţi şi înregistraţi cum identifică conducerea riscurile afacerii, cum evaluează incidenţa lor de apariţie, şi cum decide în privința măsurilor luate pentru gestionarea lor.

10. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere asupra modului în care entitatea a răspuns la riscurile apărute din pricina tehnologiei informaţiei. ISA315

Mediul de Control11 Descrieţi sumar modul în care situaţiile financiare sunt pregătite. În particular,

obţineţi şi înregistraţi o înţelegere asupra modului în care clientul comunică rolurile şi responsabilităţile privind raportarea financiară şi elemente semnificative în relaţie cu raportarea financiară.

Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţile lor în pregătirea situaţiilor financiare şi orice controale în desfăşurare, în concordanță cu jurnalele de închidere ale anului şi estimările contabile.

12. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a mediului de control. ISA315

Aceasta va implica înţelegerea şi documentarea privind: comunicarea clientului şi întărirea integrităţii şi a valorilor etice; angajamentul pentru competenţă; participarea celor însărcinaţi cu guvernanţa; filozofia de management şi stilul de acţiune; structura organizaţională; desemnarea autorităţii şi a responsabilităţii; politicile şi practicile de resurse umane.

Monitorizarea controalelor13. Obţineţi si documentaţi o înţelegere a tipurilor majore de activităţi pe care

compania le utilizează pentru a monitoriza controalele interne asupra raportării financiare, inclusiv cele înrudite cu acele activităţi de control relevante pentru audit, şi cum iniţiază compania acţiuni corective asupra propriilor controale.ISA315

Activităţile de monitorizare continuă sunt des construite în activităţile normale ale companiei şi includ activităţi obişnuite de conducere şi supervizare.

August 2009


EVALUAREA RISCULUI INERENTISA 315 ISA200

Riscul inerent este susceptibilitatea ca un sold de cont sau clasă de tranzacţii să fie denaturate semnificativ şi este clasificat în urmăroarele componente:

Risc general ( riscul inerent şi de mediu). Acesta derivă din elemente în relaţie cu conducerea, funcţia contabilă, natura afacerii şi experienţa trecută a auditorului cu acest client.

Risc specific. Acesta derivă din elemente în legătură cu experienţa trecută a auditorului şi înţelegerea curentă a fiecărei zone de audit.

Lista de verificare de mai jos a fost elaborată pentru a vă asista în evaluarea nivelului riscului inerent adecvat pentru această misiune. Ar trebui să fie completată cu referinţă la Programul de Cunoaştere a Clientului şi Evaluarea Riscului de la B3 şi evaluarea proprie privind mediul de control la B3/2.

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte scăzut

Scăzut

Mediu

Ridicat

Foarte ridicat

Elemente managerialeMăsura în care conducerea cuprinde şi acţionariPoziţia financiară a clientuluiLichiditatea clientuluiEvaluarea noastră asupra integrităţii conduceriiMăsura în care sunt folosite situaţiile financiare de către un terţ Experienţa conducerii şi cunoştinţele de operare a activităţilorImportanța conducerii în cifra de afaceri Accentul pus pe păstrarea nivelului veniturilorAtitudinea conducerii asupra raportării financiareSchimbarea frecventă a consultanţilorExperienţă trecută asupra competenţei controlului conduceriiIstorie despre încălcări ale legilor sau regulamentelorNiveluri adecvate ale remunerării pentru natura şi performanţele activităţilor

Mediul contabilCompetenţa personalului contabilAtitudinea personalului contabilProbabilitatea unor informaţii financiare eronate, inadecvate sau întârzîiateMăsura în care tranzactii materiale sau ajustări apar la sau în apropierea încheierii perioadei contabileDovezi mai vechi asupra cosmetizării situaţiilorFrecvenţa şi importanţa tranzacţiilor grele de auditPolitici contabile noi sau complexe

August 2009


EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte

scăzut

Scăzut

Mediu Ridic

at

Foarte

ridicat

Complexitatea structurii corporative şi contabile, aferente dimenensiunii clientuluiÎntreruperi sau căderi ale sistemului contabil Probe prin care se prevede probabilitatea apariţiei de probleme în legătură cu înregistrările contabile

Mediul operaţionalNatura domeniului de activitate – creştere/scădere, nou/vechiAfirmaţii şi/sau acţiuni iniţiate împotriva companiei sau conducerii de către părţi terţe /reglementatoriModificări ale profitabilităţii/lichidităţiiConformitatea cu termenele finanţării externe Relaţia cu banca/finanţatorii externiProbabilitatea cedării unei părţi semnificative a activităţilor, sau vânzarea de interese de către un investitor semnificativ Ameninţări comerciale ale activităţilor Intenţia de a spori semnificativ finanţarea Evidenţa comercializării excessive Planuri privind achiziţii semnificative/ investiţii externe

Nivelul de performanţă aferent unui sector, ca întreg

Client important

Aspecte de audit Înregistrări privind calficările sau modificările anterioare

Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legate de continuitatea activităţii

Relaţia cu conducerea superioară

Aşteptarea de dificultărţi în obţinerea de probe de audit

Tranzacţii neobişnuite sau specifice domeniului

August 2009

de activitate şi practice care sunt dificil de auditat

Evaluarea generală – încercuiţi, după caz Foarte scăzută (1) Scăzută (2) Medie (3) Ridicată (4) Foarte ridicată (5)

Justificarea evaluării generale ar trebui documentată mai jos şi nivelul adecvat ar trebui transferat în Planificarea Auditului de la B9 şi în Sumarul aferent Evaluării Riscului şi Planului de Eşantionare de la B7.

Întocmit de .......................................................... Data..................................................................

Revizuit de........................................................... Data..................................................................

August 2009


PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

Această planificare îşi propune să asiste auditorul în stabilirea unui nivel al pragului de semnificaţie în scopul planificării, şi în înregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaţie. Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor şi în special la nivelul situaţiilor financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o parte a raţionamentului auditorului. Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi pierdere şi bilanţ. ISA200 ISA320Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci când auditorul identifică factori care pot conduce la revizuirea pragului de semnificaţie planificat, auditorul ar trebui să ia în considerare şi să documenteze impactul asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar trebui, de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare.

Determinarea pragului de semnificaţie

Final Planificat Curent

Anul curent Anul curent Anul precedentLei Lei Lei

Profitul înaintea impozitării, după ajustarea pentru elementele excepţionale şi primele directorilor:10% din acesta

5% din acesta

Cifra de afaceri:2% din acesta

1% din acesta

Active brute:2% din acesta

1% din acesta

Pragul de semnificaţie al auditului stabilit la.....

Baza de calcul

Justificarea nivelului de prag de semnificaţie ales

Întocmit de .......................................................... Data........................................................Revizuit de........................................................... Data........................................................

Comentarii privind pragul de semnificaţie final

Întocmit de .......................................................... Data........................................................Revizuit de........................................................... Data........................................................

August 2009


REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂ

Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a obţine o înţelegere a entităţii şi a mediului său. ISA520

Aceste proceduri vor ajuta auditorul în evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi la furnizarea de îndrumări privind natura, momentul oportun şi amploarea activităţii de audit care trebuie desfăşurată.

Comentarii PlanificareIniţiale/

Dată1. Având în vedere cunoştinţele dumneavoastră despre

client şi evaluarea de către dumneavoastră a riscului de fraudă şi eroare, obţineţi şi revizuiţi o copie a conturilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor conturi ale conducerii.

2. Faceţi referire la discuţiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele semnificative de la ultimul exerciţiu financiar şi luaţi în considerare impactul oricăror puncte aduse în discuţie.

3. Comparaţi cele mai recente informaţii pentru conducere primite de la client cu informaţiile comparative ale exerciţiului anterior/bugetele exerciţiului curent pentru a identifica variaţiile semnificative sau balanţele neobişnuite care cer o atenţie specială.

4. Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative identificate sunt prezentate în Planificarea Auditului de la B9 şi că impactul acestor aspecte asupra abordării auditului planificat de către dumneavoastră este clar înregistrat.

B9

CONCLUZIE

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, sunt satisfăcut de faptul că deţinem o înţelegere suficientă a clientului, domeniului său de activitate, mediului în care operează, modificărilor de la auditul anterior şi implicit a domeniilor de risc potenţial.

.

Natura şi amploarea prodedurilor de audit solicitate au fost abordate în planul general de audit/ programele ajustate de audit, aşa cum sunt prezentate în Planificarea Auditului.

Întocmit de ...................................................... Data........................................................

August 2009

Revizuit de ....................................................... Data........................................................

August 2009


SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE EŞANTIONARE

Inerent Foarte scăzut

1

Scăzut 2

Mediu3

Ridicat4

Foarte ridicat

5Specific

Foarte scăzut 5 4 3 2 1Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1

Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1

Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Utilizarea matricei Matricea este concepută în scopul de a adapta abordarea eşantionării în funcţie de evaluarea riscului inerent al entităţii efectuată la B4/2 cu evaluările riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaţiilor financiare.

1. Listaţi afirmaţia referitoare la situaţiile financiare din coloana din stânga a tabelului, apoi valoarea populaţiei aplicabilă acelei afirmaţii.

2. Introduceţi nivelul (nivelurile) pragului de semnificaţie aferent acelei afirmaţii în coloana următoare (aşa cum s-a calculat la B5/1).

3. Determinaţi nivelul specific de risc al acelei afirmaţii şi, utilzând nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificaţi factorul de risc corespunzător utilizând matricea de mai sus. Dacă este cazul, înregistraţi baza acestei evaluări.

4. Pe baza evaluării riscului de control efectuată de dumneavoastră şi a documentaţei şi testării sistemelor de contabilitate şi de control intern din secţiunea C, determinaţi factorul de risc de control apicabil pentru fiecare afirmaţie.Dacă relevanţa nu va fi acordată sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevanţă a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile de eşantionare de fond pot fi reduse, dacă alegeţi să acordaţi relevanţă controalelor interne. Acest lucru se realizează prin alegerea unui risc de control mai scăzut. Atunci când dimensiunile de eşantionare aferente afirmaţiilor particulare sunt reduse în ceea ce priveşte relevanţa controalelor, ar trebui effectuate teste detaliate ale acestor controale şi înregistrate în secţiunea C, în vederea justificării abordării.

5. Determinaţi amploarea relevanţei care va fi acordată revizuirii analitice. Atunci când procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obţinerea de probe privind o afirmaţie individuală, poate fi adecvată o reducere a eşantionării. Amploarea relevanţei acordate acestor proceduri necesită raţionament profesional. Totuşi, activitatea trebuie suficient coroborată, precum şi înregistrată în dosar, în vederea justificării unei astfel de abordări. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru relevanţa totală; 2 pentru unele tipuri de relevanţă şi 1 pentru lipsa relevanţei.

6. Calculaţi dimensiunea minimă a eşantionului.Dacă un eşantion este adecvat, luaţi dimensiunea de bază a eşantionului (populaţie/ prag de semnificaţie) şi împărţiţi-l la factorul de risc inerent/specific, împărţiţi-l din nou, dacă este cazul, la factorul de risc de control, împărţiţi-l din nou la factorul de relevanţă acordată revizuirii analitice. Dacă nu se solicită niciun eşantion, înregistraţi motivele mai jos.

Atunci când evaluarea riscului tuturor afirmaţiilor de audit dintr-o situaţie financiară este aceeaşi, poate fi adecvat doar un singur rând în planul de eşantionare. Atunci când evaluarea riscului diferă de afirmaţiile de audit, pot fi utilizate linii separate pentru ajustarea testării. De exemplu, atunci când o acţiune este considerată cu risc scăzut cu excepţia evaluării (care are un risc ridicat), următorul plan de eşantionare poate fi adecvat (presupunând în acest caz un risc inerent scăzut şi nicio relevanţă acordată revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, că debitorii au un risc scăzut şi că o anumită relevanţă poate fi acordată revizuirii analitice.

Afirmaţia din situaţia financiară

Valoarea aprox. a

populaţiei

Pragul de semnificaţi

e

Factorul de risc

inerent şi specific

Factor de risc de control

Relevanţa acordată revizuirii analitice

Este necesar

eşantionul?

Dimensiunea

minimă a eşantion

ului

Motivul lipsei eşantionului

A se vedea tabelul de mai sus

1 risc ridicat: 5 risc scăzut

3 total :1 niciuna

Da/Nu

Teren & Clădiri 1,500,000 50,000 N Doar unul!

August 2009

Acţiune 1,500,000 50,000 3.25 1 1 Y 9Acţiune – avaluare 1,500,000 50,000 1.75 1 1 Y 17

Debitori comerciali 1,000,000 50,000 3.25 1 2 Y 3

August 2009


SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE EŞANTIONARE

Inerent Foarte scăzut

1

Scăzut 2

Mediu3

Ridicat4

Foarte ridicat

5Specific

Foarte scăzut 5 4 3 2 1Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1

Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1

Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Afirmaţia din situaţia financiară

Valoarea aprox. a

populaţiei

Pragul de semnificaţi

e

Factorul de risc

inerent şi specific

Factor de risc de control

Relevanţa acordată revizuirii analitice

Este necesar

eşantionul?

Dimensiunea

minimă a eşantion

ului

Motivul lipsei eşantionului

A se vedea tabelul de mai sus

1 risc ridicat: 5 risc scăzut

3 total :1 niciuna

Da/Nu

August 2009

Nume Client Perioadă ContabilăRef B8/1

SOLDURI INIŢIALE /CIFRE COMPARATIVE

Planificare

Iniţiale/ Dată

1. Adăugaţi la dosar o copie a soldurilor iniţiale din balanța de verificare.

U1/1

2. Obţineţi o copie a conturilor semnate ale clientului din anul anterior şi efectuaţi verificări pentru a vă asigura că soldurile de închidere ale perioadei anterioare au fost corect prezentate. ISA510 ISA710

3. Stabiliţi consecvenţa politicilor contabile (aşa cum se notează la B3/1). Acolo unde apar modificări, verificaţi dacă acestea sunt adecvate, dacă au fost corect contabilizate şi dacă sunt prezentate şi descrise adecvat. ISA510 ISA710

B3/1

4. Testele 2 şi 3 de mai sus sunt suficiente dacă auditul este o misiune recurentă în care nu au fost probleme în perioada anterioară sau curentă care să ridice suspiciuni cu privire la soldurile iniţiale. Dacă au fost probleme (de ex. raportul calificat), analizaţi dacă acestea au fost rezolvate în perioada curentă. ISA 510

5. Atunci când clientul este nou, efectuaţi teste pentru a obţine o asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale nu conţin denaturări semnificative care au impact asupra situaţiilor financiare din anul curent – aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA 510

6. Atunci când clientul este nou şi/sau nu nu s-a efectuat niciun audit în trecut, sunt necesare teste prin care să se obţină o asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale sunt lipsite de denaturări semnificative. ISA 510

În cazul activelor imobilizate şi datoriilor (de ex. active fixe, investiţii sau datorii pe termen lung), analizaţi examinarea înregistrărilor contabile şi a confirmării externe. În cazul activelor circulante şi datoriilor, analizaţi nivelurile debitorilor şi creditorilor primite/plătite în anul trecut. Analizaţi procedurile suplimentare aferente acţiunilor.

7. Confirmaţi prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent că cifrele comparative sunt conforme cu ISA710

CONCLUZIE

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, sunt satisfăcut că am obţinut o asigurare rezonabilă potrivit căreia soldurile iniţiale şi cifrele comparative:

1. Sunt înregistrate complet şi corect;2. Sunt tratate corect în situaţiile financiare; şi3. Sunt prezentate corespunzător în situaţiile financiare în conformitate cu principiile contabile general acceptate,

aplicate consecvent.

August 2009

Întocmit de ....................................................... Data........................................................

Revizuit de........................................................ Data........................................................

August 2009

Nume ClientPerioadă Contabilă Ref B9/1

PLANIFICAREA AUDITULUI

Următoarele pagini oferă un rezumat suport vă ajută la întocmirea Planificării Auditului. Trebuie subliniat că acesta este doar un eşantion/model şi că formatul va depinde de circumstanţele fiecărei misiuni de audit. Acesta constă în indicatori utili în fiecare coloană, care pot asista auditorul, într-un mod structurat, în cunoaşterea mediului clientului şi în identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confruntă. Documentaţia mediului specific al fiecărui client este necesară pentru fiecare misiune.

Confirmăm că Planificarea Auditului a fost citită şi înţeleasă de către:

Nume Semnătură Dată

Partenerul de revizuire independent (dacă este cazul)

Partenerul misiunii de audit

Partenerul serviciilor furnizate clientului (dacă este cazul)

Managerul

Supervizor

Senior

Semi-Senior

Junior

August 2009

Nume ClientPerioadă Contabilă Ref B9/2

PLANIFICAREA AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ

Aceste titluri acoperă o serie largă de domenii care trebuie parcurse în Planificarea Auditului; totuşi, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit şi lista termenilor nu este, neapărat, exhaustivă. Informaţiile relevante, potrivit fiecărui termen, vor diferi de la un audit la altul, în funcţie de clientul individual.

CERINŢE ALE MISIUNII

Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a menţine misiunea Orice considerente etice, inclusiv evaluările independenţei şi obiectivităţii (şi orice măsuri

de protecţie în vigoare) Evaluarea riscului de numire

CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII

Domeniul de activitate, reglementare şi alţi factori externi:

Cadrul de Raportare Financiară aplicabil Condiţiile domeniului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor şi reglementărilor centrale referitoare la

autorizarea activității clientului) Alţi factori externi care afectează, în mod curent, afacerile entităţii

Natura entităţii:

Activităţi de afaceri Investiţii Finanţare Cerinţe de raportare financiară Părţi afiliate

Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:

Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordează domeniul de activitate, reglementarea şi alţi factori externi)

Efectele implementării unei strategii (în special orice efecte care vor duce la noi cerinţe contabile (un risc potenţial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incompletă sau incorectă)

Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii Factori economici generali şi condiţii ale mediului de activitate care afectează afacerile

entităţii Caracteristici importante ale entităţii, mediului său de activitate, afacerilor sale, strategiilor

principale de afaceri, performanţei financiare şi cerinţelor sale de raportare, inclusiv modificări apărute de la auditul anterior

Stilul de operare şi conştiinciozitatea controalelor directorilor şi conducerii Cunoştinţele acumulate de auditori cu privire la sistemele contabile şi de control intern şi la

orice modificări neaşteptate apărute în cadrul perioadei

August 2009


PLANIFICAREA AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ

(CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă identificate în perioada anterioară Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de cătrea aceasta a fraudei, în

cursul anului curent Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la măsura în care au fost identificate orice

fraude, în cursul anului curent Analizaţi dacă clientul este mai susceptibil de a comite fraude şi discutaţi orice factori de

risc Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă associate domeniului de activitate al

clientului Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent

RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

Stabilirea pragului de semnificaţie în scopuri de planificare a auditului Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi identificarea oricăror domenii semnificative ale

auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică preliminară Orice indicaţie, inclusiv experienţa anilor anteriori, potrivit căreia, din cauza fraudei, sau din

orice alte motive, pot apărea denaturări care pot avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare

Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implică estimări contabile Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial

NATURA, MOMENTUL ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

Realizarea dosarului de audit şi atenția acordată testelor controalelor şi procedurilor de fond

Abordarea numirii şi ajustarea programelor de lucru Coordinarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeaşi firmă, în auditul

componentelor, de exemplu sucursale, filiale şi diviziuni Implicarea , şi comunicarea cu experţii, organizaţiile prestatoare de servicii, alte părţi terţe

şi auditorii interni Numărul locaţiilor Cerinţe privind personalul – program de lucru, buget, evaluări ale personalului şi selectarea

personalului Conţinutul așteptat sau Aspecte în atenţia partenerului Revizuirea partenerului independent, dacă este cazul

ALTE ASPECTE

Posibilitatea ca principiul de continuitate a activităţii să fie inadecvat Natura şi momentul oportun al rapoartelor sau alte comunicări cu entitatea, estimate a avea

loc potrivit termenilor misiunii Scrisoarea în atenţia persoanelor însărcinate cu guvernanţa Scrisoarea de reprezentare Contacte/numere utile

August 2009


LISTA DE VERIFICARE PERMANENTĂ A INFORMAŢIILOR

Următoarele informaţii trebuie să fie înregistrate corect. Înregistrarea poate fi efectuată, fie într-un dosar permanent, într-o secţiune de informaţii permanente transmise de la an la an, sau într-un Planficarea Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lăsate la finalul dosarului de audit curent.

August 2009

INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE 1. Detalii ale organizaţiei

(a) Structura grupului(b) Orgranigrama (c) Probe privind verificarea identităţii(d) Principalele activităţi(e) Locaţii(f) Legi şi reglementări specifice clientului

2. Sistemele contabile(a) Înregistrări contabile (b) Note şi proceduri referitoare la sisteme(c) Controalele şi procedurile interne (d) Documente tipizate(e) Orice formulare (f) Cecuri şi ordine de plată bancare

(g) Istoria activelor fixe3. Alte informaţii referitoare la planificare

(a) Scrisoarea misiunii(b) Formularul de evaluare a clientului nou (c) Informaţii privind atenţia cuvenită clientului (d) Informaţii de tipul “Cunoaşte-ţi clientul” (e) O copie a scrisorii de investigaţie profesională(f) Legalitatea scrisorii bancare

(g) Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa(h) Corespondanţă de importanţă permanentă(i) Note ale întâlnirilor(j) Înregistrări aferente partenerului de audit şi personalului (k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului

INFORMAŢII GENERALE

4. Documente constitutive(a) Certificatul de înfiinţare (b) Documente constitutive, de ex.

(i) Actul de înfiinţare şi articolele constitutive(ii) Acordul de parteneriat (iii) Procura juridică şi statutul de scutire de venituri

5. Informaţii statutare(a) Copia ultimului randament anual (b) Directori(c) Acţionari(d) Procese-verbale de importanţă continuă(e) Cercetări ale companiei(f) Cheltuieli şi obligaţiuni

6. Copii ale acordurilor (a) Titluri de proprietate (b) Împrumuti, ipoteci şi obligaţiuni (c) Contracte de leasing (financiare şi operaţionale)(d) Asigurări

7. Sumar al conturilor şi informaţii privind revizuirea analitică(a) Sumarul anual al conturilor (b) Indicatori(c) Informaţii privind revizuirea analitică(d) Informaţii privind domeniul de activitate

Numele clientuluiName

Perioada contabilă Ref B11/1

August 2009

AGENDA DE LUCRU A ÎNTÂLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE

Discuţiile ăn etapa de planificare constituie o parte importantă a procesului de planificare a auditului. Există două zone principale în care sunt necesare dicuţii legate de planificare conform Standardelor Internaţionale de Audit: întâlnirile cu clientul şi discuţiile cu echipa misiunii. Acest program prezintă un număr de zone cheie care ar putea fi incorporate în agenda de discuţii pentru fiecare situaţie. Lista nu este exhaustivă iar cerinţele privind informaţiile vor varia în funcţie de natura fiecărei misiuni de audit.

ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL

Discuţiile cu clientul în etapa de planificare oferă un instrument puternic de evaluare a riscurilor care subliniază zonele cu risc specific, dar şi care oferă o oportunitate pentru a discuta natura, scopul, şi aspectele practice ale auditului şi dezvoltările semnificative din cursul anului. Următoarele elemente ar putea forma o bază utilă pentru discuţii:

REVIZUIREA AFACERII

Comerţul general din cursul anului (de exemplu performanţa faţă de buget, profitabilitatea, ciclul fondului de rulment)

Dezvoltări semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital din cursul anuluiOrice schimbări în natura afacerii în personalul cheie, sistemul, furnizorii și clienții

Continuitatea activităţii Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare

EVALUĂRILE RISCULUI

Obiectivele de afaceri și strategiile clientului Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaţiile financiare Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudă şi eroare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie afectate de fraudă sau eroare Proce durile clientului pentru identificarea şi abordarea riscului Comunicarea unor asemenea aspecte celor însărcinaţi cu guvernanţa şi angajaţilor Cunoştinţe cu privire la orice fraudă curentă, suspiciune sau banuială de fraudă din cursul anului

NATURA ŞI SCOPUL

Natura şi scopul misiunii Bugetul de timp propus şi personalul de audit Forma şi momentul privind comunicările Raportul de audit anticipat Onorarii

August 2009

Numele clientului Name

Perioada contabilă Ref B11/2

DISCUŢIILE CU ECHIPA MISIUNII

Discuţiile cu echipa misiunii în etapa de planificare permite membrilor mai experimentaţi ai echipei misiunii să împărtăşească opiniile lor cu privire la misiune, membrilor mai tineri ai echipei, precum şi să satisfacă cerinţele din Standardele Internaţionale de Audit 240 şi 315 cu privire luarea în considerare şi documentarea susceptibilităţii ca situaţiile financiare să fie denaturate semnificativ, în special ca rezultat al fraudei şi erorii. O agendă de discuţii adecvată ar putea să includă următoarele aspecte:

INFORMAŢII GENERALE

Privire de ansamblu privind cunoaşterea afacerii Cerinţe specifice de reglementare sau de raportare

ABORDAREA AUDITULUI

Evaluările riscului inerent şi a celui specific Zone cheie de audit şi abordarea planificată Gradul de întindere a încrederii în revizuirea analitică şi în controalele interne Pragul de semnificaţie şi abordarea eşantionării Legi şi regulamente Părţi affiliate Continuitatea activităţii

FRAUDA ŞI EROAREA

Susceptibilitatea situaţiilor financiare de a fi afectate de fraudă şi eroare Evaluarea generală a riscului de fraudă şi eroare şi impactul asupra muncii de audit planificate Zone cu risc specific şi modul în care acestea vor fi abordate Orice cunoştinţe cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bănuieli de fraudă din cursul anului

NATURA, MOMENTUL ŞI ÎNTINDEREA PROCEDURILOR

Contacte cheie privind clientul Programul Termene limită (revizuirea de către Manager/Partener, termene limită pentru client etc.) Rolurile personalului

(NOTĂ: Planificarea Auditului va forma în multe cazuri o bază adecvată pentru discuţia cu echipa misiunii pentru a asigura că se discută punctele extreme de importante)

August 2009

sectiunea b audit

Documents