riscurile in audit

7/25/2019 Riscurile in Audit

1/7

CAPITOLUL III

RISCURILE N AUDIT.

1. Riscurile n audit

Schematic, aceste criterii se prezint astfel:

Controlul obiectivelor n cadrul unui audit este planificat n functie de factorii de risc si deimportanta relativ a acestora, care difer de la ntreprindere la ntreprindere.

. Riscurile potentiale, adic cele care sunt susceptibile teoretic de a se produce dac nici uncontrol nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta si corecta erorile care ar putea sse produc; aceste riscuri sunt comune tuturor ntreprinderilor.

. Riscurile posiile, adic acele riscuri potentiale mpotriva crora ntreprinderea nu dispune de

mijloace pentru a le limita; cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o mare probabilitate ca anumiteerori s se produc fr s fie detectate sau corectate de ctre ntreprindere.

e parcursul exercitrii misiunii sale, auditorul caut s identifice riscurile posibile n scopuladaptrii controlului si evalurii incidentei erorilor asupra situatiilor financiare.

ntr!o ntreprindere" auditorul se con#runt$" de re%ul$" cu ur&$toarele cate%orii de riscuri:

a' Riscuri %enerale speci#ice ntreprinderii! sunt riscuri de natur s influenteze ansambluloperatiilor ntreprinderii.

entru a controla o ntreprindere, auditorul trebuie s identifice deci caracteristicile proprii careo distin" de celelalte; pentru aceasta sunt cercetate si analizate informatiile urmtoare:


2/7

# activitatea ntreprinderii si sectorul din care face parte;este esential s$ se stie(

! oiectul de acti)itate al ntreprinderii$productie, prestri, comert etc.% cci problemele de

evaluare, de exemplu, nu sunt absolut identice;

! dac$ ntreprinderea #ace parte dintr!un sector n plin$ e*pansiune sau n declin $riscurilede ncetare a activittii fiind diferite%;

! dac$ e*ist$ re%le&ent$ri speciale ale sectorului $aprovizionare, vnzri, finantri, formarepreturi etc.%.

Or%ani+area si structura ntreprinderii( prole&ele de control se pun di#erit atunci c,nd(

! o ntreprindere face parte dintr!un "rup, fat de una neinte"rat;

! toate activittile sunt concentrate sau sunt dispersate n mai multe localitti;

! or"ani"rama ntreprinderii este bine stabilit sau responsabilittile sunt defectuos stabilite etc.;

Politicile %enerale ale ntreprinderii(

! financiare;

! comerciale;

! sociale.

Perspecti)ele de de+)oltare ale ntreprinderii: de exemplu, dac ntreprinderea prevede odezvoltare rapid, auditorul trebuie s acorde atentie mijloacelor materiale si financiare necesare


3/7

acestui pro"ram, iar dac perspectivele ntreprinderii sunt pesimiste, auditorul va acorda atentieaspectelor le"ate de continuitatea activittii;

Or%ani+area ad&inistrati)$ si contail$(

! existenta unui sistem informatic;

! existenta unei proceduri administrative si contabile;

! existenta unui sistem de control bu"etar;

! existenta unui sistem de control intern influenteaz modul de or"anizare si eficienta controluluipropriu al auditorului.

Politicile contaile ale ntreprinderii: chiar nainte de a aborda controlul su, auditorul trebuies se asi"ure de:

! principiile contabile aplicate;

fundamentarea ale"erii acestora, cel putin pentru posturile principale sau punctele caracteristiceale activittii.

&nformatiile de mai sus permit aprecieri cu privire la riscurile "enerale urmtoare:! riscuri le%ate de situatia econo&ic$ a ntreprinderii $elemente susceptibile de a pune ndiscutie continuitatea activittii, de exemplu%;


4/7

! riscuri le%ate de or%ani+area %eneral$$de exemplu, absenta unor proceduri sau excesul deproceduri%;

! riscuri le%ate de atitudinea conducerii$de exemplu, expertul va acorda o anumit atentie ncontrol atunci cnd conducerea manifest preocupri cu predilectie pentru productie sicomercializare si alt atentie cnd conducerea e preocupat de problemele de control intern si decalitatea informatiei financiare%.

' Riscuri le%ate de natura operatiilor tratate.

'atele prezentate prin contabilitate pot fi mprtite n trei cate"orii, fiecare fiind purttoare deriscuri particulare:

!date repetiti)e ! sunt cele care rezult din activitatea obisnuit a ntreprinderii: vnzri,cumprri, salarii etc.;

!date punctuale! sunt complementare celor repetitive, dar sunt puse n evident la intervale detimp mai mult sau mai putin re"ulate ca, de exemplu: inventare fizice, evaluare de sfrsit deexercitiu etc. (cestea sunt purttoare de riscuri semnificative atunci cnd descoperirea lor nu estefcut la timp si deci este necesar ca auditorul s le cunoasc din timp pentru a!si or"anizacontroalele care se &mpun;

!date e*ceptionale! rezult din operatii sau decizii care deriv din activitti curente: reevaluri,fuziuni, restructurri.

c' Riscuri le%ate de conceptia si #unctionarea siste&elor.

Conceperea sistemelor de descoperire si de tratare a operatiilor trebuie s permit prevenireaerorilor sau s detecteze pe cele care s!au produs pentru a le corija.

d' Riscul de nedescoperire cu oca+ia auditului ; ale"erea de ctre auditor a procedurilor, antinderii si datei interventiilor antreneaz n mod obli"atoriu un anumit nivel de risc, pe care

auditorul trebuie s!l diminueze tot mai mult.

ESTE SE-NIICATI/ TOT CEEA CE(


5/7

-ODIIC0 SENSIIL PRE2ENTAREA INANCIAR0

SAU

ADUCE PRE3UDICII NTREPRINDERII SAU UNUI TERT

(uditorul poate face constatri semnificative pe tot parcursul exercitiului financiar$suprave"herea "estiunii: aprecierea controlului intern si controlul conturilor%, ct si n diferitelestadii de pre"tire a conturilor anuale: evaluare, prezentare sau verificare. (stfel:

a' Constat$ri re#eritoare la continutul unei e)alu$ri deter&inate" din care re+ult$(

! calculul eronat al unor date $de exemplu, un lot a fost nre"istrat de dou ori la inventariere%;

! diver"ente privind aprecierea evalurii unor date $de exemplu, auditorul estimeaz cprovizionul aferent unei creante trebuia constituit n procent de )*+ din valoarea ei si nu de *+

cum a apreciat ntreprinderea%;! aplicarea unei proceduri contabile neconforme cu principiile contabile $de exemplu, stocurilesunt evaluate la pret de vnzare, sau valoarea de achizitie a unei imobilizri a fost nre"istrat ncheltuieli%;

' Constat$ri re#eritoare la pre+entarea unui ele&ent patri&onial oarecare(

1.Riscul de audit se di)ide n 4 co&ponente: riscul inerent, riscul le"at de control si riscul denedescoperire.

a' Riscul inerentconst n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o cate"orie de operatiuni scomporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau cate"orii deoperatiuni, datorit unui control intern insuficient.


6/7

entru a evalua riscul inerent, auditorul recur"e la judecti profesionale bazate pe evaluarea unorfactori ca:

- experienta si cunostintele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursulexercitiului la nivelul conducerii;

- presiuni exercitate asupra conducerii si alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unorsituatii financiare inexacte $numr mare de ntreprinderi falite n sectorul de activitate%;

- natura activittilor desfsurate de ntreprindere $uzura moral a tehnolo"iei, echipamentelor,produselor si serviciilor, structuri neadecvate%;

- factori influentnd sectorul din care face parte ntreprinderea: conditii economice si concurentiale, inovatii tehnolo"ice, evolutia cererii si practicile contabile;

- situatii financiare care pot s contin anomalii: conturi continnd ajustri privind exercitiileanterioare sau estimri;

ste necesar a se face deosebire ntre constatrile ale cror consecinte pot fi cuantificate sintre acelea ale cror consecinte sunt nedeterminate, prin natura lor sau din cauza conjuncturilor.

e ct posibil, auditorul este necesar s se preocupe de a cuantifica aceste consecinte asuprasituatiilor financiare, a constatrilor fcute sau cel putin s fixeze limita maxim a acestorconsecinte.

'in practic, cele mai multe constatri semnificative se pot referi direct sau indirect la un postbilantier si/sau al unui cont de exploatare, sau un cont de profit si pierdere, sau chiar a uneiinformatii nscris n anexele la situatiile financiare.

0n unele cazuri consecinta este totusi nedeterminat, pentru c auditorul nu dispune de informatianecesar sau pentru c constatrile pe care le!a fcut au o influent asupra situatiei "enerale antreprinderii, fr ca aceasta s aib vreun efect direct asupra situatiilor financiare. oate fivorba:

fie de constatri de natur juridic $de exemplu, contractele de distributie exclusiv a produselorunei ntreprinderi pot fi contestate de o serie de actiuni de nulitate%;


7/7

- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;

- nre"istrarea unor operatiuni neobisnuite si complexe, mai ales la sfrsitul exercitiului.

' Riscul le%at de control! const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr!o cate"oriede operatiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau cate"orii de operatiuni, nu este niciprevenit, nici descoperit si corectat prin sistemul contabil si de control intern utilizate.

c' Riscul de nedescoperire!const n faptul c controalele declansate de auditori nu reusesc sdescopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr!o cate"orie de operatiuni, izolatsau mpreun cu alte solduri sau cate"orii de operatiuni.

riscurile in audit

Documents