7/23/2019 Rezolvare Audit

http://slidepdf.com/reader/full/rezolvare-audit 1/3

. Elementele de bază ale raportului de audit într-o misiune de audit statutar.

Raportul unei misiuni de audit de bază trebuie să conţină în mod obligatoriu următoarele elemente de bază:

- titlul – recomandat sa se foloseasca titlul de “Raportul auditorului independent” pentru a-l distinge de rapoartele care pot fi

elaborate de alte persoane;

- destinatarul – raportul trebuie adresat destinatarului care poate f i consi liul de administratie.- paragraful introductiv – cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatii lor financiare auditate;

- responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare – raportul trebuie sa precizeze ca cei din conducere sunt responsabili

pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil;

- responsabilitatea auditorului – raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului este sa eprime o opinie asupra

situatiilor financiare;

- paragraful opiniei –poate avea urmatoarele forme: ♣  opinia fara rezerve !curata"; ♣ opinia fara reserve# dar cu paragrap$ de

observatii; ♣ opinia cu reserve; ♣ imposibilitatea eprimarii unei opinii; ♣ opinia defavorabila.

- alte responsabilitati de raportare – daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare# acestea trebuie prezentate intr-o

sectiune separata a raportului- semnătura auditorului – raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de epertiza contabila insotita de semnatura auditorului;

- data raportului – raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;

- adresa auditorului – raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile auditorului.

%&. 'pinia defavorabilă: motive# mod de prezentare.

(and auditorul nu poate eprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l impiedica sa

formuleze o opinie cu rezerve# acesta refuza eprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare.

)eclaratia auditorului va eprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile# nu confera o

imagine fidela si reala si va mentiona cu clarita**

' astfel de opinie datorată de eemplu dezacordului asupra principiilor contabile# se poate prezenta astfel:“+stfel# cum este eplicat în nota “,”# nu s-au constatat amortismente în situaţiile financiare. +ceastă practică nu este# în opinia

noastră# în acord cu ormele de amortizare a capitalului imobilizat în active corporale. ($eltuielile aferente# pe baza unui

amortisment linear i a unei cote de *. pentru clădiri i *. pentru utila/e# trebuia să se ridice la suma de *.# pentru eerciţiul

 înc$eiat la 01 decembrie %22* . 3n consecinţă# amortismentele cumulate trebuiau să se ridice la *. mil. lei# iar pierderea eerciţiului

i pierderile cumulate la *. mil. lei.

)upă părerea noastră# datorită incidenţei faptelor menţionate în paragraful precedent# situaţiile financiare nu dau o imagine fidelă

situaţiei financiare a societăţii la 01 decembrie %22*# contului de profit i pierdere# pentru eerciţiul înc$eiat la această dată# i nu

sunt conforme cu prevederile legale i statutare.”

%4. 5mposibilitatea eprimării unei opinii: motive# mod de prezentare.

 +uditul eprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului situatiilor 

financiare# deoarece eista ineactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica sa obtina

suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.

' astfel de opinie datorată limitării întinderii lucrărilor se poate prezenta astfel:

7/23/2019 Rezolvare Audit

http://slidepdf.com/reader/full/rezolvare-audit 2/3

“oi nu am fost în măsură să asistăm la inventarul fizic# nici să procedăm la confirmarea directă a conturilor de clienţi# din cauza

limitării întinderii lucrărilor noastre# impusă de către direcţiune. +v6nd în vedere importanţa faptelor epuse mai sus# noi nu ne

eprimăm opinia asupra conturilor anuale.”

. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.

 +ceasta forma a opiniei este eprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente alesituatiilor financiare care sunt materiale !au importanta semnificativa" dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor 

financiare# acestea eprima o opinie calificata sau o opinie cu rezerve. 'pinia se eprima in termeni care indica un rezultat

nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului# specificand clar si pr7cis elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe

care le considera indoielnice si care l-au determinat sa eprime o opinie cu rezerve.

Rezervele se prezintă înaintea paragrafului de opinie. 3n astfel de cazuri# paragraful opiniei se formulează astfel:

8emplu de rezerve datorate limitării întinderii lucrărilor:

“oi nu am putut asista la inventarul fizic din 01 decembrie %22*# căci noi am fost desemnaţi auditori ulterior acestei date. 9in6nd

seama de natura documentelor contabile ale societăţii# noi am putut controla cantităţile prin alte proceduri.

)upă părerea noastră# cu ecepţia incidenţei a/ustărilor care ar fi putut fi necesare# dacă noi am fi putut efectua controlul fizic alcantităţilor# situaţiilor financiare dau o imagine fidelă poziţiei i situaţiei financiare a societăţii la 01 decembrie %22*# c6t i contului

de profit i pierdere pentru eerciţiul înc$eiat la această dată i sunt conforme cu prevederile legale i statutare”.

8emplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entităţii auditate:

“+stfel# cum este eplicat în nota “,” aneată# nu s-au constatat amortismente în situaţiile financiare. +ceastă practică nu este# în

opinia noastră# în acord cu ormele de amortizare a capitalului imobilizat în active corporale. ($eltuielile aferente# pe baza unui

amortisment linear i al unei cote de *. pentru clădiri i *. pentru utila/e# trebuie să se ridice la suma de *. pentru eerciţiul

 înc$eiat la 01 decembrie %22* . 3n consecinţă# amortismentele cumulate trebuie să se ridice la *. mil. lei# iar pierderile eerciţiului

i pierderile cumulate la *. mil. lei.

)upă părerea noastră# cu ecepţia incidenţei asupra conturilor anuale# a faptelor menţionate în paragraful precedent# conturileanuale dau o imagine fidelă poziţiei i situaţiei financiare a societăţii la 01 decembrie %22*# c6t i contului de profit i pierdere

pentru eerciţiul înc$eiat la această dată# i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.”

. 'pinia fără rezerve: semnificaţie# mod de prezentare.

 +cest tip de opinie este eprimat de auditor cand s-a a/uns la concluzia ca:

a" situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toate aspectele

materiale# o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii;

b" situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. ranzactiile financiare s-au efectuat in conformitate

cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;

c" toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.

“)upă părerea noastră# conturile anuale dau o imagine fidelă !sau prezintă în mod sincer# în toate aspectele lor semnificative"#

poziţiei i situaţiei financiare a societăţii la 01 decembrie %22* precum i rezultatelor acestor operaţii i fluurilor de trezorerie

pentru eerciţiul înc$is la această dată# în conformitate cu normele internaţionale !sau naţionale" de contabilitate”.

01. 'pinia fără rezerve# dar cu un paragraf de observaţii: semnificaţie# mod de prezentare.

 3n unele cazuri# raportul de audit poate fi modificat# adăug6nd un paragraf de observaţii al cărui obiectiv este de a lămuri cititorul

asupra unui punct privind conturile anuale# epus de o manieră detaliată în aneă. +dăugarea unui astfel de paragraf nu afectează

7/23/2019 Rezolvare Audit

http://slidepdf.com/reader/full/rezolvare-audit 3/3

opinia auditorului; aceasta se situează de preferinţă după paragraful de opinie i precizează# în general# că acesta nu constituie o

rezervă.

 +cest tip de opinie se formulează atunci c6nd apar elemente care însă nu afectează opinia auditorului; paragraful de observaţii se

situează# de regulă# după paragraful de opinie.

orma de prezentare a paragrafului de opinie în acest caz este următoarea:“ără să eprimăm o rezervă asupra situaţiil;or financiare# noi atragem atenţia asupra notei “,” din aneă. <ocietatea face obiectul

unui proces în care este acuzată de infracţiune în utilizarea brevetelor i în care i se pretinde vărsarea redevenţelor i daunelor de

interese; societatea a anga/at o contra-acţiune i audierile preliminare# c6t i procedurile /uridico-administrative ale celor două

acţiuni sunt în curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate# în prezent# să fie determinati# în consecinţă# nu au fost constituite

provizioane pentru acoperirea c$eltuielilor care ar putea să rezulte”.