UNIVERSITATEA DANUBIUS FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE

MASTERAT: MANAGEMENTUL FINANCIAR PUBLIC ŞI PRIVAT DISCIPLINA: EXPERTIZĂ CONTABILĂ ŞI FINANCIARĂ

RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ

Coordonator,

Prof. univ. dr. Doiniţa Ariton Bebi

Masterand,

Grigore Nicoleta

RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ

Beneficiar : JUDECĂTORIA GALAŢIDosar nr. X/2012Părţi în cauza :- Ministerul Finanţelor Publice – ANAF – AFP- S.C. Vinofor Galaţi S.R.L.

Expert contabil G.N.

CAPITOLUL I INTRODUCERE1. Subsemnata G.N., expert contabil din Galaţi, str. Traian Vuia nr. 5 , bloc B1A, sc.1 , ap.5,

nr. carnet 1327/2010 înscris în Tabloul Experţilor Contabili şi Contabililor autorizaţi din România,

filiala Galaţi, prin încheierea de sedinţă din data de 22 februarie 2012 a Judecătoriei Galaţi, am fost

desemnat pentru efectuarea expertizei contabile în cauza dosar nr. X/2012 privind Trifan Augustin

din com.Smârdan, jud. Galaţi şi partea civilă MFP-ANAF Galaţi prin DGFP Galaţi – AFP Galaţi.

2. Împrejurimile cauzei

În luna august 2005, organele de control ale Gărzii Financiare a mun. Galaţi au efectuat un

control la punctul de lucru din str. Traian nr. 120, al Societăţii Comerciale Vinofor Galaţi al cărui

administrator a fost numitul Trifan Augustin din comuna Smârdan, jud. Galaţi şi care avea ca obiect

de activitate producerea băuturilor alcoolice din alcool etilic.

Cu ocazia controlului, organele Gărzii Financiare constată o serie de ilegalităţi în procurarea,

producerea şi comercializarea băuturilor alcoolice, deficienţe consemnate în procesul verbal nr.

430/25 martie 2005, după cum urmează:

- în cursul lunilor martie – mai 2005, societatea comercială -S.C. Vinofor Galaţi S.R.L. s-a

aprovizionat cu cantitatea de 36 650 litri alcool etilic de 96 grade din alte surse decât cele legale,

respectiv de la persoane fizice, pentru care însă a întocmit facturi fictive, cum că alcoolul ar fi fost

procurat de la diverse societăţi comerciale.

- din cantitatea de 36 650 litri alcool etilic, - S.C. Vinofor Galaţi S.R.L. a produs cantitatea

de 104 396 sticle cu diverse sortimente de băuturi alcoolice şi anume:

● lichior – 4 396 sticle,

2

● Brandy – 2 520 sticle,

● rachiu – 1 608 sticle,

● votcă şi rom – 89 832 sticle

- la cantitatea de 104 396 sticle, societatea trebuia, conform OUG nr. 82/1997, să calculeze şi

să vireze la bugetul statului accize în valoare totală de 667.990.588 lei vechi;

- extinzând controlul, organele Gărzii Financiare, constată că societăţile comerciale pe

numele cărora se întocmise facturile privind aprovizionarea cu alcool, nu existau înregistrate la

Oficiul Registrului Comerţului, astfel că S.C. VINOFOR S.R.L., în mod eronat a calculat şi dedus

Taxa pe Valoarea Adăugată în suma de 460.927.143 lei vechi, cu care a diminuat nejustificat Taxa

pe Valoarea Adăugată ce trebuia virată la bugetul statului, deducere la care nu era îndreptăţită,

întrucât documentele erau fictive şi nu reflectau operaţiuni comerciale reale.

Pentru accizele necalculate şi nevirate, organele de control au determinat majorări de

întârziere în suma de 142.830.823 lei iar pentru TVA dedus eronat au calculat majorări de întârziere

în suma de 166.094.690 lei.

În luna octombrie 2005, prin actul de control nr. 13299/08.10.2005, organele de control ale

Administraţiei Financiare ale municipiului Galaţi, efectuează un nou control la sediul S.C. Vinofor

Galaţi S.R.L. şi constată că, în realitate, cantităţile de alcool etilic procurate în cursul anului 2004 pe

bază de documente fictive întocmite pe numele altor societăţi comerciale ce nu erau înregistrate la

Oficiul Registrului Comerţului erau mai mari decât cele constatate de organele Gărzii Financiare ale

mun. Galaţi; la punctul de lucru din str. Traian nr.120, cantitatea procurată fără documente reale

fiind de 159 070 litri cu o valoare de 2.113.382.101 lei fără TVA.

În urmă acestor controale efectuate de organele Ministerului Finanţelor Publice, a fost sesizat

organul de cercetare penală, pentru efectuarea cercetărilor asupra activităţii S.C. Vinofor S.R.L.

Galaţi.

Pentru edificarea asupra prejudiciului creat Bugetului de Stat, organul de cercetare penală a

solicitat efectuarea unei expertize contabile cu mai multe obiective, expertiză efectuată de expertul

contabil D.G. din Galaţi.

Prin raportul de expertiză contabilă din data de 26 noiembrie 2005, expertul contabil a

determinat valoarea accizelor necalculate şi nevirate prin 2 variante, prima în funcţie de alcoolul

aprovizionat iar a doua în funcţie de cantităţile de băuturi alcoolice produse, şi a reţinut ca bun

rezultatul celei de a două variante stabilind că:

- valoarea accizelor necalculate şi nevirate la buget se ridică la suma de 1.585.381.101 lei

(ROL) ;

3

- valoarea Taxei pe Valoare Adăugată dedusă (reţinută) eronat , pe baza unor documente

fictive se ridică la suma de 468.876.263 lei;

- valoarea majorărilor de întârziere aferente TVA dedusă eronat este de 634.772.220 ;

- valoarea impozitului pe profit necalculat şi nevirat este de 122.390.203 lei;

- valoarea majorărilor de întârziere aferente impozitului este de 137.383.005 lei.

Cauza penală a fost judecată la diverse instanţe şi a constituit obiectul mai multor dosare.

Dat fiind că a trecut pe la mai multe instanţe, pe parcursul judecării s-a mai solicitat o

expertiză contabila efectuată de expertul contabil R.V.P. în cauza dosar 1482/2006, raport de

expertiză contabila 244/17.08.2008.

În acest raport de expertiză contabila se consemnează că valoarea totală a accizelor

necalculate aferente întregii cantităţii de băuturi alcoolice produse de societate în anul 2004 de

respectiv 520 286 sticle ½ de diverse sortimente, este de 1.738.224.000 lei ROL.

Între valoarea accizelor calculată şi reţinută de expertul D.G. în suma de 1.585.381.101 lei şi

cea stabilită de expertul R.V.P. există o diferenţă de 1.528.428.99 lei, cauzată de faptul că expertul

D.G. a calculat accizele în funcţie de valoarea accizei unitare de 180 Euro/hl aferentă alcoolului

etilic, iar expertul R.V.P. a calculat cu valoarea unitarea a accizei de 200 Euro/hl aferentă alcoolului

cuprins în toate cantităţile de băuturi alcoolice din tot anul 2004 deşi aceasta era valabilă doar la 1

octombrie 2004, baza de calcul fiind aceeaşi, respectiv cantitatea de 520 286 sticle de diverse

sortimente (rachiu, votcă, brandy, lichior).

3. Obiectivele expertizei

Dat fiind diferenţele dintre cele 2 expertize, utltima instanţă a solicitat pentru rezolvarea

acestei cauze, efectuarea unei noi expertize, care să răspundă la următoarea întrebare:

► Care este valoarea reală a prejudiciului cauzat bugetului?

4. Perioada de efectuare a expertizei

Lucrările expertizei contabile s-au efectuat în perioada 08 aprilie 2011 – 6 septembrie 2011

la sediul Judecătoriei Galaţi şi la cabinetul individual al expertului contabil .

5. Documentele care au stat la baza efectuării expertizei

Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei contabile a constat în:

- documentele existente la dosarul cauzei (11 volume cu acte contabile, expertize contabile,

procese verbale de control, declaraţii, hotărâri judecătoreşti etc.);

- OUG nr. 82/1997 (privind regimul accizelor şi al altor taxe indirecte) cu modificările

intervenite în cursul anului 1998 aprobată prin Legea nr. 196/1998;

4

- Normele metodologice pentru aplicarea OUG nr. 82/1997 aprobate prin OMF nr. 95 / 1998

cu modificările intervenite prin OMF nr.1925/oct.1998;

- Legea nr. 12/1990 republicată privind protejarea populaţiei împotriva unor activităţi

comerciale ilicite;

- Ordonanţa de urgenţă nr.3/1993 privind taxa pe valoarea adăugată cu modificările

intervenite pe parcurs.

6. Redactarea raportului de expertiză

Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada 20 iunie – 8

septembrie 2011.

În cauza de faţă , aşa cum s-a arătat mai sus la paragraful -Împrejurările cauzei – s-au mai

efectuat 2 expertize contabile, rapoartele acestora fiind avute în vedere la întocmirea prezentului.

7. Termen pentru depunerea raportului

Termenul de depunere a raportului de expertiză a fost stabilit iniţial la data de 14 iulie 2011,

dar din cauza volumului mare de material documentar pentru studiere, precum şi vacanţei

judecătoreşti, termenul s-a prelungit până la 25 oct. 2011.

CAPITOLUL AL II – LEA

DESFĂŞURAREA EXPERTIZEIPe baza materialului documentar specificat mai sus se dau următoarele răspunsuri la

obiectivele stabilite:

Obiectivul nr. 1

► Care este valoarea reală a prejudiciului cauzat bugetului ?

Pentru a răspunde întrebării puse, s-a folosit material documentar specificat la cap.1

paragraful 5.

Deosebit de acest material, şi pentru că în cele 6 volume nu s-au găsit toate actele contabile

ale societăţii din anul 2004 (ex. facturi privind livrările de produse, la data de 17 august 2011 s-a

solicitat numitului Trifan Augustin să pună la dispoziţie şi alte documente precum:

- facturile emise pentru livrările de băuturi alcoolice.

Scrisoarea remisă numitului a fost returnată oficiilor poştale, pe motiv că numitul nu mai

locuieşte la adresa existentă la judecătorie.

De asemenea pentru elucidarea unor aspecte, expertiza a mai utilizat pentru comparare,

preţurile de vânzare şi facturare a băuturilor alcoolice primite de unii agenţi economici din

5

Bucureşti. În conformitate cu actele şi documenetele expertizate se formulează răspunsul la

întrebarea pusă, după cum urmează:

La determinarea prejudiciului s-a urmărit modul cum au fost respectate prevederile legale în

vigoare în anul 2004 atât în domeniul aprovizionării cu materii prime (alcool etilic) cât şi în

domeniul livrărilor de băuturi alcoolice, reţinându-se următoarele:

A. În domeniul aprovizionării cu materii prime

Societatea Comercială VINOFOR SRL s-a aprovizionat în anul 2004 cu alcool etilic din

următoarele surse :

1. de la societăţi comerciale înregistrate la oficiul comerţului

- S.C. Oni - Luci S.R.L. Galaţi

- S.C. Viticola S.R.L. Galaţi

- S.C. Transalcool Group S.R.L. Tecuci

2. de la o persoană fizică specificată în declaraţiile de la dosarul cauzei, un anume Ferencz

Istvan.

Pentru aprovizionările efectuate de la persoană, S.C. VINOFOR S.R.L. nu a întocmit

borderouri de achiziţie, formular specific activităţii de achiziţii de la populaţie.

Specificăm că în OUG nr.82/1999 art.4 lit.b, se precizează că plătitori de accize sunt “agenţi

economici prevăzuţi în aliniat 1, care cumpără de la producătorii individuali – persoane fizice

produse de natură celor supuse accizelor prin prezenta ordonanţă de urgenţă, pentru prelucrare şi

comercializare.“

În schimb pentru cantităţile de alcool etilic de la persoana fizică au fost întocmite facturi

fictiv, pe formulare de facturi procurate din diverse surse şi în care apar ca furnizori, societăţi

comerciale care nu erau înregistrate la Oficiul Registrului Comerţului (ex. S.C. Alfincool SRL, S.C.

AWB Wine SRL, S.C. Best Alcool SRL.) şi altele care sunt specificate în comunicarea făcută la

Camera de Comerţ şi Industrie Bucureşti, existentă la dosarul cauzei.

Cantitatea de alcool etilic intrată în gestiune în anul 2004 conform facturilor a fost de 9 5018

litri şi nu 159 070 litri (act. Organele Adm. Fin. Galaţi) din care pe facturi fictive 92 412 litri.

Din facturile fictive, rezultă că alcoolul a fost facturat la diverse preţuri, preţul mediu pentu

intreaga cantitate astfel primită fiind de –22 870 lei/l.

Din facturi nu rezultă baza legală a preţului folosit la facturare de către aşa - zişi furnizori.

6

De altfel, din aceste facturi nu rezultă nici valoarea accizei pe care furnizorii (dacă erau

legali sau reali) aveau obligaţia să specifice distinct în facturi aşa cum se prevede în Normele

Metodologice aprobate prin Ordinul 95/1998.

În condiţiile în care S.C. VINOFOR S.R.L. ar fi întocmit borderouri de achiziţie şi note de

intrare – recepţie pentru cantităţile achiziţionate de la persoanele fizice, aveau obligaţia, potrivit

OUG nr.82/1997 art.4 şi Normele M.F.P. aprobate prin Ordinul 95/1998 să calculeze şi să

evidenţieze valoarea accizelor aferente cantităţilor de alcool achiziţionate.

Valoarea accizelor astfel calculată trebuia să se regăsească în decontul model Anexa 4 la

Normele Metodologice aprobate prin Ordinul M.F.P 95/1998 .

În cauza de faţă nu avem calculată şi evidenţiată în contabilitatea societăţii nici valoarea

accizelor facturate de aşa zişii furnizori prin facturi fictive şi nici valoarea accizelor calculate de

S.C. VINOFOR S.R.L. pentru alcoolul aprovizionat şi care nu era accizat.

Din raportul de expertiză întocmit de expertul contabil D.G., prima variantă, rezultă că

valoarea accizelor aferente cantităţilor de alcool intrate în anul 2004 ar fi fost de –1.911.914.889 lei .

Făcând comparaţie între valoarea totală a alcoolului intrat în gestiunea societăţii, rezultată

din facturile fictive de 2.113.382.101 lei şi valoarea totală a accizelor specificată la alineatul

precedent de 1.911.914.889 lei ce reprezintă peste 90,4 % din valoarea totală, rezultă o diferenţă de

201.467.212 lei şi care ar fi valoarea propriu-zisă (costul alcoolului primit).

În toate facturile fictive, apare facturată şi Taxa pe valoarea adăugată aferentă valorii

alcoolului facturat, valoare care se ridică la suma de 468.876.263 lei vechi.

Conform Normelor Metodologice aprobate prin OMFP nr.95/1998 cu completările aduse

prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.1925/1998, pentru materiile prime achiziţionate, respectiv

alcool etilic, producătorii trebuiau să utilizeze la livrare facturi speciale reglementate prin H.G.

nr.588/1998 .

La dosarul cauzei nu s-au găsit facturi fiscale speciale ci numai facturi simple.

B. In domeniul productiei si livrarii bauturilor alcoolice

În anul 1998 S.C. VINOFOR SRL a produs şi livrat următoarele cantităţi de băuturi

alcoolice:

- votcă 370 340 sticle .

- rachiu 47 507 sticle .

- brandy 35 686 sticle .

- lichior 42 078 sticle .

7

- rom 24 672 sticle .

TOTAL 520 286 sticle ½

Valoarea totală a veniturilor obţinute aferente celor 520 286 sticle se ridică la suma de

1.973.732.849 lei, conform raportului de expertiză contabila – D.G.-, mai mari cu 6.475.735 lei faţă

de veniturile evidenţiate în aălanţa de verificare contabilă de la 31 decembrie 2004 existentă la

dosarul cauzei ce totalizează suma de 1.967.257.114 lei, diferenţa fiind pe seama erorilor de

contabilizare.

Pentru producerea cantităţii de 520 286 sticle (260 143 litri) s-a utilizat cantitatea de 9 5018

litri alcool etilic de 96 grade.

La cantitatea de 95 018 litri alcool S.C. VINOFOR S.R.L. trebuia să calculeze şi să vireze

accize în suma de 1.585.381.101 lei (acciza calculată de expert D.G. şi pentru care s-a constituit

parte civilă ANAF Galaţi), suma pe care o reţine că bună şi prezenţa expertiză .

Nu s-a luat în calcul acciza calculată de expert R.V.P. în sumă de 1.738.224.000 lei întrucât

acesta a calculat acciza pentru intreaga cantitate produsă de 520 286 sticle cu acciza unitară de 200

euro/hl, valoare ce este valabilă doar de la 1 octombrie 2004, până la această dată acciza era de 180

euro/hl.

Din documentele de la dosarul cauzei, au rezultat următoarele:

- valoarea veniturilor aferente cantităţii de 520 286 sticle băuturi alcoolice a fost de

1973732849 lei

- valoarea accizelor aferente producţiei de alcool se ridică la suma de 1.585.381.101 lei fără

că aceasta sau altă suma aproximativ egală să să fie evidenţiată în vreun cont din evidenţa societăţii

în cursul anului 2004.

- dacă acciza în sumă de 1.585.381.101 lei ar fi încorporată în veniturile realizate în sumă de

1.973.732.849 lei (presupunând că preţul conţinea şi acciza), rezultă o diferenţă de numai

388.351.748 lei care nu acoperea decât 18% din valoarea alcoolului procurat (valoarea alcoolului

procurat cu documente fictive se ridică la suma de 2.113.382.101 lei) şi care reprezintă de altfel

proporţia legală practicată în acea perioadă.

Pentru accizele ce ar fi trebuit datorate, S.C. VINOFOR S.R.L. nu a întocmit nici jurnalele

de cumpărări şi nici de vânzări – formulare specifice Anexei 4 şi Anexei 5 la Normele

Metodologice.

Dat fiind această situaţie, expertiza reţine că suma de 1.585.381.101 lei reprezintă

contravaloarea accizei necalculată, şi neevidentiata ca atare pentru a fi vărsată la buget.

8

La întrebarea pusă “Care este valoarea reală a prejudiciului cauzat bugetului?” expertiza

va da răspunsul după cum urmează:

A. Care ar fi obligaţiile de plată ale societăţii privind accizele datorate conform O.U.G.

nr.82/1997?

- în condiţiile în care societatea s-ar fi aprovizionat cu alcool cu documente legale şi ar fi

conduse evidenţele privind accizele conf. OUG 82/1997 şi Normele Metodologice de aplicare a

OUG 82/1997, obligaţia de plată către buget ar fi fost de 158.5381.101 lei vechi.

La această sumă se mai putea adăuga acciza în sumă de 326.533.788 lei (1.911.914.889-

1.585.381.101) aferentă stocului scriptic de alcool neconsumat evidenţiat la balanţa din 31

decembrie 2004 în sumă de 563.842.493 lei alcool, ce va fi contribuit (nu există documente să ateste

destinaţia acestuia) la realizarea veniturilor în sumă de 951.819.099 lei depuse drept aport propriu,

înregistrat în contul 462 ” Creditori” , menţiune ce a fost desfiinţată de către Instanţa de judecată

(Dosar X/2008).

Se face precizarea că suma de 951.819.099 lei ce constituie în fapt venituri din vânzarea de

băuturi alcoolice şi un aport personal, această sumă se divide astfel:

- valoarea băuturilor alcoolice ____________ 780.187.099 lei

- TVA aferentă acestora _________________ 171.632.000 lei

TOTAL 951.819.099 Lei

Suma de 326.533.788 lei se regăseşte în suma de 951.819.099 lei raportat iniţial drept aport

propriu .

Din valoarea băuturilor în suma de 780.187.099 lei se scade valoarea alcoolului din stoc de

563.842.493 lei care se presupune că a fost utilizat la producerea băuturilor. Rămâne un profit în

suma de 216.344.606 lei la care se calculează un impozit pe profit în sumă de 54.086.151 lei .

Întrucât societatea în baza unor facturi fictive a dedus în mod ilegal suma de 468.876.263 lei

reprezentând TVA aferentă alcoolului care ar fi fost aprovizionat de la furnizori fictivi plătitori de

TVA şi bugetul a fost în mod cert prejudiciat cu suma de mai sus, obligaţia de plată către buget se

majorează şi cu această sumă.

Recapitulând, rezultă că obligaţia de plată către buget ar fi fost compusă din:

- prejudiciul ipotetic (acciza neîncasată)_________ 1.911.914.889 lei din care:

- acciza aferentă alcoolului livrat dar necalculată, nefacturată şi neîncasată

1.585.381.101 lei

- acciza aferentă stocului de alcool lipsă folosit la obţinere - venit - aport propriu

326.533.788 lei

9

- prejudiciul real ____________________________694.594.414 lei din care :

- taxa pe valoareă adăugată dedusă din sumă de 951.819.009 lei aport personal încasat

171.632.000 lei

- impozit pe profit – aport propriu 54.086.151 lei

- TVA dedusă eronat 468.876.263 lei

- TOTAL ____________________________ 2.606.509.303 lei .

La aceste obligaţii de plată, majorările de întârziere la plata pentru perioada 2004 –

septembrie 2011 sunt următoarele:

%majorare

Zileintârziere

1585381101 326533788 171632000 54086151 468876263 TOTAL

0,25 780057871 83266115 43766160 13791968 225149342 1146031456

0,30 450 2140264480 440820614 231703200 73016303 632982955 3518787552

0,15 454 1079644530 222369509 116881390 36832668 319304735 1775032832

0,1 306 485126616 99919339 52519390 16550362 143846445 797962152

0,07 122 135391546 27885985 14657372 4618957 40042119 222595979

0,06 972 924594258 190434505 10095780 31543043 273448636 1520116222

0,05 124 98293628 20245095 10641184 2628586 29070328 160878821

01 273 432809040 89143724 46855536 14765519 128003493 711577312

Total 6076181969 1174084886 617120012 193747406 1791848053 9852982326

6439851840

3413130486

Acciza Acciza TVA Imp. Profit TVA

Recapitulând, situaţia majorărilor se prezintă astfel:

- pentru acciza de 1.585.381.101 lei _____________ 6.076.181.969 lei

- pentru acciza de 326.533.788 lei _______________ 1.174.084.886 lei

- pentru tva în sumă de 171.632.000 lei ___________ 617.120.012 lei

- pentru TVA dedus eronat de 468.876.623 lei _____ 1.791.848.053 lei

- pentru impozitul pe profit de 5.408.6151 lei ______ 193.747.406 lei

TOTAL 9.852.982.326 lei

Obligaţiile de plată către buget aferente cauzei sunt următoarele:

Debite _________________ 2.606.509.303 lei

Majorări _______________ 9.852.982.326 lei

TOTAL 12.459.491.629 lei

10

CAPITOLUL AL III – LEA CONCLUZII

În baza consemnărilor de la capitolul II se dau următoarele concluzii:

Întrebarea nr. 1:

Care este prejudiciul real adus bugetului?

Prejudiciul real adus bugetului este în sumă de _______ 2.606.509.303 lei

Majorările aferente perioadei 2004 – 2012 __________ 9.852.982.326 lei

TOTAL _____________________________________ 12.459.491.629 lei – 1.245.949

(RON)

Expert Contabil

G.N.

11