proiect_cadrul legislativ normativ si studiu de caz privind intrarea in perimetrul de consolidare

8/17/2019 Proiect_Cadrul Legislativ Normativ Si Studiu de Caz Privind Intrarea in Perimetrul de Consolidare

1/22

Intrarea in perimetrul de consolidare

- Cadrul legislativ normativ si studiu de caz –

Capitolul I Aspecte teoretice privind grupurile desocietati si perimetrul de

1


2/22

consolidare.........................................................................................................3

1.1 Aspecte generale privind grupurile desocietati.......................................................3

1.2 Reglementari contabile cu privire la conturileconsolidate.....................................3

1.3 Determinarea perimetrului deconsolidare...............................................................6

1.4 !cluderile din perimetrul deconsolidare................................................................7

1." Datele de intrare #i de ie#ire in$din perimetrul deconsolidare #i data inc%ideriiconturilor........................................................................................................................................8

1.& 'rocenta(ul de control) procenta(ul de interes si stabilirea

metodelor deconsolidare.....................................................................................................................................9

Capitolul II *tudiu de caz privind intrarea inperimetrul deconsolidare............................................................................................................10

+ibliogra,e.................................................................................................19

2


3/22

Capitolul I Aspecte teoretice privind grupurile de societatisi perimetrul de consolidare

1.1 Aspecte generale privind grupurile de societati

În viaţa economică a diferitelor ţări se intâlnesc atât agenţi economicicare işi desfăşoara activitatea ca entităţi jridice inde!endente cât şi gr!ride societăţi legate "ntre ele din !nct de vedere economic şi #nanciar$ s%controll sa in&enţa neia dintre ele. 'r!rile de societăţi re!re(intă o

realitate tot mai !regnantă a lmii contem!orane.'r!l de societati re!re(inta ansam%ll constitit din doa sa mai

mlte societati$ #ecare c !ro!ria !ersonalitate jridica$ dar care snt s!senei directii economice nitare asmata de na sa mai mlte dintre ele.

'r!rile de societati !ot # clasi#cate in fnctie de strctra jridica$activitate si locali(are geogra#ca a activitatilor.

)osi%ilitatile de formare a gr!rilor de societati snt mlti!le$ aceastamltitdine #ind data de interesl !e care il re!re(inta gr!rile !entractorii economici. *n gr! de societati se !oate forma #e !rin de(integrareani ansam%l nitar$ #e !rin nirea de elemente se!arate. +n consecinta$formarea ni gr! de societati !oate sa #e re(ltatl nei descentrali(ari$

reali(ata !rin crearea nei #liale$ sci(ine si a!ortl !artial de active$ sa alnei concentrari$ reali(ata !rin !relarea controlli as!ra altei societati.

1.2 Reglementari contabile cu privire la conturile consolidate

,esi !rimele gr!ri a a!art inca din !rima jmatate a secolli al-+-lea$ reglementarile c !rivire la contrile consolidate a a!art mlt maitar(i.

)rimele reglementari conta%ile referitoare la contrile consolidate aa!art in /tatele *nite ala mericii. ,e fa!t$ in aceasta tara$ cri(aeconomica din !erioada 19291933$ a scos in evidenta necesitatea nei!rocedri mai formali(ate de normali(are conta%ila. stfel$ omisia aloriloro%iliare 4/5 /ecrities and 5cange ommission$ organism investit c!terea de a eercita controll as!ra comertli c valori mo%iliare$ a certsocietatilor de gr! cotate la %rsa$ ince!and c anl 193:$ sa adage lacontrile individale si sitatiile #nanciare consolidate.

;a nivel ero!ean$ incercarile de armoni(are a reglementarilorconta%ile nationale ale tarilor mem%re ale *ninii 5ro!ene c !rivire la

3


4/22

contrile consolidate sa concreti(at in !%licarea ,irectivei a ++aero!ene in 1983.

ceasta directiva ce vi(ea(a intocmirea si !%licarea contrilorconsolidate c!rinde referiri c !rivire la< societatile ce a o%ligatia de aintocmi contri consolidate$ societatile care intra in !erimetrl de

consolidare$ eliminarile din !erimetrl de consolidare$ metodele deconsolidare$ controll contrilor consolidate etc.ctalmente$ marile gr!ri de societati cotate la !rinci!alele %rse de

valori folosesc #e referentiall conta%il american 4*/') !rinci!iileconta%ile general admise din /*$ #e referentiall international 4standardeleinternationale de ra!ortare #nanciara ela%orate de +/=. +nsa$ ince!and c 1ianarie 200>$ la nivell *ninii 5ro!ene$ societatile de gr! ale caror titlrisnt cotate la %rsele de valori$ intocmesc sitatiile #nanciare !e %a(astandardelor internationale de ra!ortare #nanciara.

+n referentiall ela%orat de +/=$ in !re(ent$ eista anmite standarde

conta%ile si de ra!ortare care vi(ea(a direct contrile consolidate<

orma contabila Aspecte ale consolidarii vizate+/ 21 ?5fectele variatiei crsrilorde scim% valtar@

onversia contrilor o!eratinilora&ate in strainatate

+/ 27 ?/itatiile #nanciareconsolidate si se!arate 4individale@

Aotinea de gr! de societati$consolidare !rin integrarea glo%ala

+/ 28 @+nvestitii in entitati4intre!rinderi asociate@

onsolidare !rin !nerea inecivalenta

+/ 29 @)re(entarea contrilor ineconomiile i!erin&ationiste@

onversia contrilor #lialelor sitatein tarile c o !ternica in&atie

+/ 31@+nterese in asocierile in!artici!atie 4societatile de ti!l jointventres@

onsolidarea !rin integrarea!ro!ortionala

+BC/ 3 ?'r!rile de intre!rinderi@ ,eterminarea si tratamentl conta%ilale fondli comercial !o(itiv sa afondli comercial negativ 4castiglidintro aci(itie avantajoasa

+n mai 2011$ +/= a !%licat trei noi standarde internationale dera!ortare #nanciara c !rivire la consolidarea contrilor$ a caror a!licare esteo%ligatorie ince!and c 1 ianarie 2013. ceste standarde$ care !rodc

modi#cari im!ortante c !rivire la consolidarea contrilor snt denmiteastfel<

• +BC/ 10 ?/itatii #nanciare consolidate@• +BC/ 11 ?cordri 4angajamente comne@• +BC/ 12 ?)re(entarea intereselor in alte entitati@+n mai 2011$ referentiall conta%il +/= c !rivire la consolidarea

contrilor a sferit scim%ari semni#cative. ai jos !re(entam legatra

:


5/22

dintre vecile standarde referitoare la consolidarea contrilor si cele care aintrat in vigoare ince!and c 1 ianarie 2013<

/tandarde !ana la 1ianarie 2013

/tandarde ince!and c1 ianarie 2013

omentari

+/ 27 ?/itatiile#nanciare consolidate sise!arate 4individale@

+/ 27 ?/itatiile#nanciare se!arate4individale@+BC/ 10 ?/itatii#nanciare consolidate@+BC/ 12 ?)re(entareaintereselor in alteentitati@

Aol standard +/ 27?/itatiile #nanciarese!arate 4individale@contine cerintele deconta%ili(are siinformare referitoare lainvestitiile in #liale $asocierile in !artici!atiesi entitatile asociate$atnci cand o entitateintocmeste sitatii

#nanciare se!arate.+BC/ 10 ?/itatii#nanciare consolidate@sta%ileste !rinci!iile!entr !re(entarea siintocmirea sitatiilor#nanciare consolidate$atnci cand o entitatecontrolea(a na sa maimle entitati. cestsandard inlocieste

standardl +/ 27?/itatiile #nanciareconsolidate si se!arate4individale@ siinter!retarea /+ 12?onsolidarea 5ntitatic sco! s!ecial@+BC/ 12 ?+nformatii defrni(at c !rivire lainteresele in alteentitati@ se a!lica

entitatilor care a ninteres 4!artici!atieintro #liala$ in acordcomn$ intro entiateasociata sa introentitate strctrataneconsolidata.

+/ 28 @+nvestitii in +/ 28 @+nvestitii in +/ 28 @+nvestitii in

>


6/22

entitati 4intre!rinderiasociate@

entitati asociate siasocierile in!artici!atie@+/ 12 ?+nformatii defrni(at c !rivire la

interesele in alteentitati@

entitatile asociate siasocierile in!artici!atie@ !rescrietratamentl conta%il alinvestitiilor in entitatile

asociate si asocierile in!artici!atie si sta%ilestecerintele de a!licare ametodei de consolidare!rin !nere inecivalenta.

+/ 31@+nterese inasocierile in!artici!atie@

+BC/ 11 ?cordri4angajamente comne@+BC/ 12 ?+nformatii defrni(at c !rivire lainteresele in alte

entitati@

+BC/ 11 sta%ileste!artici!atiile dera!ortare #nanciara decatre !artile im!licateintrn acord comn.

cest sandardinlocieste +/ 31@+nterese in asocierile in!artici!atie@ siinter!retarea /+ 13?5nititati controlate incomn ontri%tiinemonetare aleasociatilor@

+n tara noastra eista rmatoarea !olitica c !rivire la intocmirea

contrilor consolidate<• societatile de gr! ale caror titlri snt cotate !e o !iata

reglementata $ ince!and c eercitil #nanciar al anli 2007$tre%ie sa intocmeasca sitatiile #nanciare consolidate !e %a(astandardelor internatinale de ra!ortare #nanciaraD

• societatile de gr!$ care inde!linesc anmite criterii de marime$ darale caror titlri n snt cotate !e o !iata reglementata$ intocmescsitatiile #nanciare consolidate<a #e !e %a(a standardelor internationale de ra!ortare #nanciara% #e !e %a(a reglementarilor conta%ile conforme c ,irectiva a ++

a ero!eana1.3 Determinarea perimetrului de consolidare

,elimitarea frontierei conta%ile a ni gr! sa$ altfel s!s$ sta%ilirea

!erimetrli de consolidare re!re(inta o eta!a im!ortanta a !rocesli deintocmire a sitatiilor #nanciare consolidate. )erimetrl de consolidarec!rinde ansam%ll entitatilor retinte !entr intocmirea sitatiilor #nanciareconsolidate.

6


7/22

;a nivel international$ eista mai mlte vi(ini c !rivire la !erimetrlde consolidare$ acestea diferentiindse intre ele in fnctie de entitatile dincare acesta este alcatit. stfel$ in /*$ !erimetrl de consolidare esteasimilat c societatea mama si #lialele sale. ceasta vi(ine restrictiva c!rivire la !erimetrl de consolidare are la %a(a !rinci!il conform caria

sitatiile #nanciare consolidate tre%ie sa c!rinda nmai activele si datoriilesocietatilor controlate de societatea mama.+n tarile nde snt recnoscte ca metode de consolidare integrarea

!ro!ortionala si !nerea in ecivalenta$ !erimetrl de consolidare estealcatit din<

• societatea consolidanta$ care la randl sa$ !oate # o societatemama$ n asociat intro entitate controlata in control comn sa ninvestotor intro entitate asociata

• societatile consolidate$ res!ectiv societatile as!ra carorasocietatea consolidanta eercita controll 4#lialele$ controll comn4entitatile controlate in comn sa in&enta semni#cativa

4entitatile asociate.

Controlul

+/ 27 ?/itatiile #nanciare consolidate si se!arate 4individale@asimilea(a societatea mama c o entitate care are na sa mai mlte #liale.;a randl sa$ o #liala este o entitate care este controlata de o alta entitate4denmita societatemama.

/ocietateamama controlea(a o alta entitate atnci cand are !tereade a condce !oliticile o!erationale si #nanciare ale acesteia $ astfel incat sao%tina avantaje din aceasta sitatie.

+/ 27 !re(inta o conce!tie etinsa a controlli$ deoarece aceststandard face referire atat la controll de dre!t$ cat si la cel de fa!t. +nvi(inea acesti standard$ se !res!ne ca eista controll de dre!t atncicand societateamama detine direct sa indirect$ !rin intermedil #lialelorsale$ mai mlt de jmatate din dre!trile de vot intro alta entitate. +n ceeace !riveste controll de fa!t$ acesta se eercita atnci cand societateamama detine jmatate sa mai !tin de jmatate din nmarl de votri alenei entitati$ dar dis!ne de< mai mlt de jmatate din dre!trile de vot$ in rma ni acord c ceilaltiinvestitoriD !terea 4atoritatea de a condce !oliticile #nanciare si o!erationale ale

nei entitati$ !rintro dis!o(itie stattara sa acordD !terea de a nmi sa a revoca majoritatea mem%rilor consilili deadministratie sa ai ni organ de condcere ecivalent$ iar controllentitatii este eercitat de consilil de administratie sa organl de condcereecivalentD !terea de a detine majoritatea dre!trilor de vot in consilil deadministratie sa alt organ de condcere ecivalent$ iar controll entitatii

7


8/22

este eercitat de consilil de administratie sa organl de condcereecivalent.

Controlul comun

E entitate controlata in comn este o asociere in !artici!atie a careiactivitate se desfasoara in cadrl nei entitati inde!endenta din !nct devedere jridic$ dar care este s!sa controlli comn. +/ 31 ?+nteresele inasocierile de !artici!atie@ !reci(ea(a ca n control comn se fndamentea(a!e n acord contractal. ,e asemenea$ acest control !res!ne ca deci(iile#nanciare si o!erationale strategice legate de activitatea entitatii sa se%a(e(e !e acordl nanim al asociatilor.

Inuenta semni,cativa

+/ 28 @+nvestitii in entitatile asociate@ asimilea(a o entitate asociatac o entitate as!ra careia investitorl eercita o in&enta semni#cativa sicare n este nici #liala si nici o entitate s% forma de asociere in !artici!atie.

+n&enta semni#cativa re!re(inta !terea de a !artici!a la lareadeci(iilor c !rivire la !oliticile #nanciare si o!erationale ale entitatii in caresa investit$ dar fara sa se eercite controll sa controll comn as!raacestor !olitici. ceasta se manifesta !rin< !re(enta in consilil de administratie sa alt organ de condcereecivalentD !artici!area la !rocesl de lare a deci(iilor !oliticeD

tran(actii im!ortante c entitatea in ca(aD scim%l de !ersonal de condcereD frni(area de informatii tenice esentiale.

/e !re(ma ca n investitor eercita o in&enta semni#cativa atncicand acesta detine$ direct sa indirect$ cel !tin 20F din dre!trile de vot.cest !rag n are decat n caracter indicativ$ deoarece eistenta saa%senta in&entei nota%ile !oate sa #e sta%ilita si inde!endent de dre!trilede vot detinte.

/ta%ilirea controlli si in&entei semni#cative n tre%ie sa selimite(e la dre!trile de vot eistente. stfel +/ 27 si +/ 28 mentionea(a cala a!recierea controlli si a in&entei semni#cative tre%ie sa se tina cont si

de dre!trile de vot !otentiale$ care$ in !re(ent$ snt eercita%ile saconverti%ile. ,re!trile !otentiale de vot care snt eercita%ile saconverti%ile la o data viitoare sa a caror eercitare sa convertire de!indede !rodcerea ni eveniment viitor n tre%ie sa #e late in calcl laa!recierea controlli.

Ceglementarile conta%ile din tara noastra n !re(inta o de#nitiee!licita a !erimetrli de consolidare$ dar acesta este asimilat c

8


9/22

societateamama$ #lialele si entitatile as!ra carora societateamama si#lialele eercita controll comn si in&enta semni#cativa.

1.4 !cluderile din perimetrul de consolidare

+n ceea ce !riveste eclderile din !erimetrl de consolidare$ +/ 27mentionea(a ca sitatiile #nanciare consolidate incld toate #lialele societatiimama. stfel$ o #liala n este eclsa din !erimetrl de consolidare dacaactivitatile ei snt diferite de cele ale celorlalte entitati din cadrl gr!li.tnci cand na dintre #liale are o activitate diferita de cea a celorlalteentitati ale gr!li$ aceasta n tre%ie sa #e eclsa din consolidare$ insavor # !re(entate informatii com!lementare c !rivire la activitatile acesteiain cadrl gr!li conform +BC/ 8 ?/egmente o!erationale@. ,e asemenea$ o#liala este consolidata ciar daca aceasta este controlata tem!orar desocietatea mama. +nsa$ daca in momentl aci(itionarii o #liala inde!linestecriteriile de a # clasi#cata in categoria celor detinte in vederea van(arii

conform +BC/ > ?ctive necrente detinte in vederea van(arii si activitatileintrer!te 4a%andonate@$ aceasta va tre%i sa #e conta%ili(ata conformacesti standard.

,e asemenea$ +/ 28 si +/ 31 !reci(ea(a ca investitiile detinte inentitatile asociate si entitatile a&ate s% control comn clasi#cate incategoria celor detinte !entr van(are vor # conta%ili(ate conformstandardli +BC/ > ?ctive necrente detinte in vederea van(arii siactivitatile intrer!te 4a%andonate@.

Ceglementarile conta%ile din tara noastra !reci(ea(a ca o entitate!oate sa #e eclsa de la consolidare atnci cand inclderea sa n esteconsiderata semni#cativa in sco!l oferirii nei imagini #dele a activelor$

datoriilor$ !o(itiei #nanciare si a !ro#tli sa !ierderii entitatilor inclse inaceste sitatii #nanciare$ considerate ca n tot nitar. +nsa$ daca doa samai mlte entitati$ considerate ca n tot nitar$ snt semni#cative in!re(entarea nei imagini #dele$ acestea tre%ie$ totsi$ sa #e inclse insitatiile #nanciare anale consolidate.

+n !ls o entitate !oate n #e inclsa in consolidare daca< restrictii severe !e termen lng im!iedica societateamama sasi eercitedre!trile sale as!ra activelor sa managementli acestei entitatiD sa informatiile necesare !entr ela%orarea sitatiilor #nanciare analeconsolidate se !ot o%tine nmai c costri sa intar(ieri nejsti#cateD sa actinile la entitatea in ca(a snt detinte eclsiv in vederea van(arii

lterioare a acestora.

sa cm se o%serva$ reglementarile conta%ile din tara noastra$ s!redeose%ire de standardele internationale de conta%ilitate 4ra!ortare#nanciara$ !revad mai mlte !osi%ilitati de ecldere din !erimetrl deconsolidare. ceasta sitatie$ in o!inia mea$ ofera societatilormama maimlte !osi%ilitati de @cosmeti(are@ a sitatiilor #nanciare consolidate$ !rineclderea din !erimetrl de consolidare entitatilor care a !ierderi s%

9


10/22

!retetl ca acestea snt nesemni#cative$ consolidarea acestora estecostisitoare sa actinile acestora snt detinte$ eclsiv$ in vedereavan(arii.

1." Datele de intrare #i de ie#ire in$din perimetrul de

consolidare #i data inc%iderii conturilor

+ntrarea nei intre!rinderi in !erimetrl de consolidare este efectivă< #e la data aci(iţiei titlrilor de către "ntre!rinderea consolidantăD #e la data !relării controlli sa in&enţei semni#cative$ dacă aci(iţia aavt loc "n mai mlte tranşeD #e la data !revă(tă !rin contract$ dacă aceasta !revede transferlcontrolli la o dată diferită de cea la care a avt loc transferl titlrilor.

În !rici!i$ data intrării "n !erimetrl de consolidare 4data !rimeiconsolidări este data de aci(iţie a titlrilor. ,ata ieşirii din !erimetrl deconsolidare este data la care se !ierde controll sa in&enţa semni#cativă

4vân(area titlrilor.În conformitate c referenţiall internaţional$ data "nciderii contrilorconsolidate tre%ie să coincidă c data de "ncidere a contrilor individaleale "ntre!einderii consolidante. tnci când data de "ncidere a contrilornei "ntre!rinderi inclse "n !erimetrl de consolidare este !osterioară dateide "ncidere a contrilor consolidate$ fără a de!ăşi "nsă trei lni$ contrilesale individale !ot să #e reţinte$ d!ă larea "n calcl a im!actlio!eraţiilor semni#cative intervenite "ntre cele doă date de "ncidere. ,acă!erioada este mai mare de 3 lni tre%ie ca enitatea consolidată să "ntocmească sitaţii #nanciare intermediare.

1.& 'rocenta(ul de control) procenta(ul de interes si stabilireametodelor de consolidare

Procentajul de control 4!rocentajl dre!trilor de vot detint desocietatea consolidanta in adnarea generala a societatilor consolidatere!re(inta elementl !rinci!al !e %a(a caria se determina controll4eclsiv sa comn si in&enta semni#cativa. stfel$ desi$ neori$ controllsi in&enta semni#cativa se !ot sta%ili inde!endent de !rocentajl decontrol$ in cadrl !rocesli de consolidare se tine cont de fa!tl ca n!rocentaj de control<

• mai mare de >0F !ermite eercitarea controlli$ daca n se

dovedeste contrarilD• c!rins intre 20F si >0F !ermite eercitarea nei in&ente

semni#cative$ daca n se dovedeste contraril.)rocentajl de control n tre%ie sa #e confndat c im!licarea

#nanciara care se determina c ajtorl procentajului de interes. /!redeose%ire de !rocentajl de control$ !e %a(a caria se determina ti!l decontrol si in&enta semni#cativa$ !rocentajl de interes este n mijloc de

10


11/22

!nere in !ractica a consolidarii. ,iferentele intre !rocentajl de control si!rocentajl de interes !ot # scemati(ate astfel<

otiune atura /tilizare)rocentajl de

control

5!rima !terea

4dre!trile de vot

,eterminarea controlli si

a in&entei semni#cative)rocentajl deinteres

5!rima de!endenta#nanciara

ijloc de !nere in !racticaa consolidarii<cmll contriloreliminarea o!eratiilorreci!rocere!arti(area ca!italrilor!ro!rii si re(ltatli intresocietateamama siminoritari

)rocentajl de control re!re(inta ca!acitatea societatii consolidante dea controla$ direct sa indirect$ o societate ssce!ti%ila sa intre in !erimetrlde consolidare. )rocentajl de control este calclat !e %a(a dre!trilor devot$ fara a se tine cont de !rocentajl de ca!ital 4cota de !artici!are laca!ital. cesta se calclea(a ca ra!ort intre dre!trile de vot detinte introsocietate si nmarl total al dre!trilor de vot asociate acesteia.

)rocentajl de interes cores!nde cotei !arti !e care o detinesocietatea consolidanta$ direct sa indirect$ in ca!itall societatilor din cadrlgr!li. cesta este n element esential in reali(area consolidarii$ deoareceel sta la %a(a re!arti(arii ca!italrilor !ro!rii si re(ltatli intre societatea

mama si asociatii minoritari 4interesele minoritare.

Stabilirea metodelor de consolidare/ta%ilirea metodei de consolidare este strans legata de controll sa

in&enta semni#cativa eercitate de societateamama as!ra celorlaltesocietati retinte in !erimetrl de consolidare. ;egatra dintre control 4siGsain&enta semni#cativa si metodele de consolidare este rmatoarea<

aturacontrolului

*ocietateaconsolidata

0etoda de consolidareutilizata

ontrol Biliala +ntegrare glo%ala

ontrol comn 5ntitate controlata incomn

+ntegrare !ro!ortionala sa)nere in ecivalenta

+n&entasemni#cativa

5ntitate asociata )nere in ecivalenta

)reci(am ca standardl international de conta%ilitate +/ 31 @+nterese inasocierile in !artici!atie@ mentionea(a ca societatile as!ra carora se

11


12/22

eercita controll comn tre%ie sa #e consolidate #e !rin metoda integrarii!ro!ortionale 4tratament de %a(a$ #e !rin metoda !nerii in ecivalenta4tratament atori(at.

Capitolul II *tudiu de caz privind intrarea inperimetrul de consolidare

/itatiile #nanciare individale ale societatilor retinte in !erimetrl deconsolidare snt$ de mlte ori$ intocmite !e %a(a nor metode conta%ilediferite de cele tili(ate !entr intocmirea sitatiilor #nanciare consolidate.

,eoarece !rin intermedil consolidarii se rmareste o re!re(entareomogena a ansam%lli constitit din societatile retinte in !erimetrl deconsolidare$ sitatiile #nanciare individale ela%orate !e %a(a nor metode

conta%ile diferite de cele tili(ate la intocmirea sitatiilor #nanciareconsolidate tre%ie sa #e retratate 4ajstate.

Cetratarile si ajstarile vi(ea(a$ in !rinci!al<a retratările de omogenizare 4metodele de amorti(are$ drate de

amorti(are$ metodele de evalare a stocrilor etc.% conversia conturilor societăţilor străine

a Retratrile de omogenizare

Emogeni(area vi(ea(ă datele de "ncidere şi metodele conta%ilefolosite.

/itaţiile #nanciare consolidate se ela%orea(ă la aceeaşi dată ccea a contrilor anale ale societăţiimamă.În ca(l "n care eerciţil #nanciar al nei societăţi de consolidat

n se "nceie la aceeaşi dată c eerciţil #nanciar al societăţiimamă se!rocedea(ă astfel<

dacă n eistă o diferenţă mai mare de 3 lni "ntre cele doă date de "nceiere$ sitaţiile #nanciare consolidate se vor ela%ora !e %a(a sitaţiilor#nanciare ale societăţii de consolidat !entr eerciţil să #nanciar anterior$ "nceiat "naintea eerciţili #nanciar al societăţiimamă$ c condiţia să #elate "n consideraţie o!eraţinile semni#cative a!ărte "ntre cele doă dateD

sa dacă "ntre cele doă date de "nciderea eerciţili #nanciar eistă odiferenţă mai mare de 3 lni$ sitaţiile #nanciare consolidate se vor ela%ora!e %a(a ni %ilanţ şi a contli de !ro#t şi !ierdere intermediare "ntocmite desocietatea de consolidat la data de "ncidere a %ilanţli consolidat.

/e ştie că "n ela%orarea contrilor individale societăţile dincadrl gr!li !ot folosi politici metode contabile diferite

12


13/22

!entr re&ectarea nor tran(acţii asemănătoare. 5le a$ s!reeem!l$ !osi%ilitatea de a evala imo%ili(ările$ !rin incldereasa n "n cost$ a celtielilor #nanciare 4celtieli c do%ân(ileDele !ot evala stocrilor !rin a!licarea metodelor ) şi B+BE$dar şi !rin metoda ;+BE$ ele a !osi%ilitatea de a tili(a regiml

de amorti(are liniară$ degresivă sa accelerată$ etc.,acă o societate din cadrl gr!li a tili(at "n contrileindividale$ metode diferite faţă de cele ado!tate "n sitaţiile #nanciareconsolidate ea tre%ie săşi ajste(e contrile individale şi să transmită "nvederea consolidării$ sitaţii #nanciare individale retratate şi armoni(ate ccele ale celorlalte societăţi din cadrl gr!li.

!emplul 1

;a data de 30.06.A o societate B din cadrl gr!li a "nregistrat!nerea "n fncţine a nei instalaţii de lcr eectată !rin regie !ro!rie lacostl de !rodcţie de 12.000 .m.$ c o drată de amorti(are de > ani.Binanţarea lcrării a fost reali(ată !rintrn "m!rmt %ancar$ c o do%ândăde 600 .m. eltielile c do%ânda n a fost inclse "n costl imo%ili(ăriide către societatea B.

etoda de evalare a costli de !rodcţie a!licată de gr!$!entr o!eraţii similare$ inclde celtiala c do%ân(ile "n costl de!rodcţie al imo%ili(ărilor.

)entr "nţelegerea o!eraţiei de ajstare !re(entăm tratamentlconta%il a!licat de societatea B "n condiţiile folosirii nei metode de evalare

a costli de !rodcţie diferită de cea a!licată de gr!$ !re(entând "n acelaşitim! tratamentl conta%il al aceloraşi o!eraţini$ "n condiţiile metodei deevalare a!licată de gr!<

H ratamentul contabil 5n condi6iile metodei de evaluareutilizate de societatea 78

• "nregistrarea !nerii "n fncţine a activli imo%ili(at$ la cost de!rodcţie 4eclsiv do%ân(i<

30.06.A

2131 I5ci!amentetenologice@

J 722Ienitri din !rodcţiade imo%ili(ăricor!orale@

12.000

• "nregistrarea celtielilor c amorti(area instalaţiei aferenteeerciţili A 412.000 .m. 20F 6G12 J 1.200 .m.<

13


14/22

31.12.A6811 Ieltieli de

e!loatare !rivindamorti(area

imo%ili(ărilor@

J 2813

Imorti(areainstalaţiilor$ mijloacelorde trans!ort$

animalelor şi!lantaţiilor@

1.200

H ratamentul contabil 5n condi6iile metodei de evaluareutilizate de grup8

• "nregistrarea !nerii "n fncţine a activli imo%ili(at$ la cost de!rodcţie 4inclsiv celtiala c do%ân(ile<

2131 I5ci!amente

tenologice@

J 722 Ienitri din !rodcţia

de imo%ili(ăricor!orale@

12.600

• "nregistrarea celtielilor c amorti(area aferente eerciţili A412.600 .m. 20F 6G12 J 1.260 .m..

6811Ieltieli dee!loatare !rivindamorti(areaimo%ili(ărilor@

J 2813Imorti(areainstalaţiilor$mijloacelor detrans!ort$ animalelor şi!lantaţiilor@

1.260

În rma "nregistrărilor conta%ile efectate contrile !re(intărmătoarele valori<

• "nainte de o!eraţiile de retratare<

1:


15/22

H d!ă o!eraţiile de retratare$ "n contrile consolidate$ snt necesarermătoarele valori<

/inteti(ate "ntrn ta%el$ o!eraţinile !ot # !re(entate astfel<

H din !nct de vedere al %ilanţli<lementedin bilan6

9alori u.m. Di:eren6e;)-

Comentarii #i 5nregistrri contabilepentru recti,careaconturilor societ ii 7

Înainte deretratare

,!ăretratare

valoarea activliimo%ili(at creşte !rin

1>


16/22

5ci!amentetenologice

la !reţ de "nregistrare

12.000 12.600 K 600 inclderea celtielii cdo%ân(ile "n costlimo%ili(ăriiD re(ltatl este afectat4creşte !e seama

venitli din !rodcţiade imo%ili(ăriD "nregistrarea conta%ilă!entr recti#care estede forma<

2131 J 121 G 600.m.

morti(areaactivliimo%ili(at

1.200 1.260 K 60 amorti(area activlicreşteD re(ltatl este afectat4scade !e seama

celtielilor camorti(areaD "nregistrarea conta%ilă!entr recti#care estede forma<121 J 2813 G 60 .m.

onstatăm că "n %ilanţl retratat a loc rmătoarele modi#cări<Activ8 cresc activele imo%ili(ate c >:0 .m. 4valoarea conta%ilă netăD'asiv8 creşte re(ltatl societăţii B 4!ro#tl c sma de >:0 .m.

H din !nct de vedere al contli de !rofit şi !ierderi "n rma

o!eraţinilor de retratare se constată rmătoarele<

cresc venitrile totale !e seama venitrilor din !rodcţia de imo%ili(ăricor!orale c 600 .m.D cresc celtielile totale !e seama celtielilor !rivind amorti(areaimo%ili(ărilor c 60 .m.D creşte re(ltatl total c >:0 .m.

/e o%servă că$ "n rma o!eraţiilor de retratare$ ca!italrile !ro!rii4re(ltatl sa majorat c >:0 .m.

)re(entate "ntro altă formă$ "nregistrările de !reconsolidare sntrmătoarele<

H "nregistrări de !reconsolidare a %ilanţli< inclderea celtielilor c do%ân(ile "n costl imo%ili(ării şi afectarea

re(ltatli< 31.12.A.

2131 I5ci!amente J 121 I)ro#t şi 600

16


17/22

tenologice@ !ierdere@G%ilanţ

"nregistrarea diferenţei de amorti(are< 31.12.A.

121 $$)ro#t şi!ierdere@G%ilanţ J 2813 Imorti(areainstalaţiilor$mijloacelor detrans!ort$animalelor şi!lantaţiilor@

60

H "nregistrări de !reconsolidare a contli de !rofit şi !ierdere< recnoaşterea venitrilor din !rodcţia de imo%ili(ări cor!orale<

31.12.A.

12 ICe(ltat glo%al@ J 722 $$enitri din !rodcţiade imo%ili(ăricor!orale@

600

L recnoaşterea celtielilor s!limentare c amorti(area<

31.12.A.6811 Ieltieli de

e!loatare!rivind amorti(areaimo%@

J 12 ICe(ltat glo%al@ :0

Mre%ie menţionat fa!tl că retratările generate de !rocedra deconsolidare n !rodc efecte as!ra sitaţiilor #nanciare individale alesocietăţii B. alte cvinte "nregistrările conta%ile de !reconsolidare!re(entate mai "nainte n afectea(ă nici %ilanţl şi nici contl de !ro#t şi!ierdere "ntocmite de societatea B lată ca societate individală.

!emplul 2

)res!nem că societatea B din cadrl gr!li tili(ea(ămetoda ;+BE !entr evalarea consmli de materii !rime. )rinci!iile de

consolidare a gr!li !revăd tili(area metodei de evalare B+BE.În sco!l omogeni(ării contrilor se !rocedea(ă la com!ararea

stocrilor de materii !rime determinate !e %a(a celor doă metode<

stoc #nal evalat !rin metoda ;+BE J >.000 .m.stoc #nal evalat !rin metoda B+BE J >.>00 .m.diferenţa J >00 .m.

17


18/22

*tili(area de către societatea B a metodei de evalare ;+BE a conds lamajorarea celtielilor eerciţili şi$ im!licit$ la micşorarea valorică astocli de materii !rime c sma de >00 .m.

E!eraţia de retratare generea(ă rmătoarele "nregistrări<

H "nregistrarea de !reconsolidare a %ilanţli< re"nregistrarea stocli de materii !rime şi afectarea re(ltatli<

301 Iaterii !rime@ J 121 I)ro#t şi!ierdere@G%ilanţ

>00

H "nregistrarea de !reconsolidare a contli de !rofit şi !ierdere< diminarea celtielilor c materiile !rime<

12 ICe(ltat glo%al@ J 601 Ieltieli !rivindmateriile !rime@

>00

b Conversia conturilor societ6ilor strine

/itaţiile #nanciare individale ale societăţilor nere(identec!rinse "n !erimetrl de consolidare tre%ie să #e convertite "n monedănaţională. etoda de conversie agreată8 este metoda cursului de

5nc%idere care !res!ne rmătoarele<

pentru consolidarea bilan6ului8!ostrile din %ilanţ$ c ece!ţia ca!italrilor !ro!rii$ se e!rimă la

cursul de 5nc%idere 4crsl constatat la "nciderea eerciţili.ca!italrile !ro!rii snt e!rimate la cursul istoric.

Ninând seama de fa!tl că elementele de ca!italri !ro!rii snte!rimate la crsl istoric$ care !oate # diferit de crsl de "ncidere lat "ncalcl !entr conversia celorlalte !ostri din %ilanţ$ este necesară !nerea "nevidenţă a nei di:eren6e din conversie. ,iferenţa din conversie se "nscrie$ca element distinct al ca!italrilor !ro!rii şi se determină ca diferenţă "ntreca!italrile !ro!rii la crsl de "ncidere 4crsl constatat la "ncidereaeerciţili şi ca!italrile !ro!rii la crsl istoric$ reali(ândse astfelecili%rl %ilanţier.

,iferenţele de conversie re(ltate se re!arti(ea(ă "ntre gr! şiinteresele minoritare.

• pentru consolidarea contului de pro,t #i pierderi venitrile şiceltielile snt e!rimate la crsl medi.

rsl medi al #ecări eerciţi se determină ca medie a crsrilor dedescidere şi de "ncidere.

!emplu8rsl monedei 5ro a "nregistrat rmătoarea evolţie "n ra!ort c lel<

la data de 31.12.A2< 30.000 leiGOD

18


19/22

la data de 31.12.A1< 32.000 leiGOD la data de 31.12.A< 36.000 leiGO.

rsrile medii ale eerciţiilor A şi A1 vor # rmătoarele< !entr eerciţil A1< 430.000 K 32.000G2 J 31.000 leiGOD !entr eerciţil A< 432.000 K 36.000G2 J 3:.000 leiGO.

,atorită fa!tli că venitrile şi celtielile din strctra contli de!ro#t şi !ierderi snt e!rimate la crsl medi$ re(ltatl glo%al 4!ro#tlsa !ierderea va # şi el e!rimat la crsl medi. În tim! ce "n %ilanţre(ltatl$ ca şi com!onentă a ca!italrilor !ro!rii va # e!rimat la crsistoric 4care se s%stitie crsli de "ncidere$ "n contl de !ro#t şi !ierderiel va # e!rimat la crsl medi. !are astfel necesitatea evidenţierii "n%ilanţ$ ca element distinct al capitalurilor !ro!rii$ a nei diferenţe dinconversie$ ce re!re(intă diferenţa dintre re(ltatl convertit la crsl medişi re(ltatl la crsl de "ncidere 4crs istoric.

!emplu8

/ocietatea românească deţine o !artici!aţie de 60F "n ca!itallsocietăţii B$ "nregistrată "n )ortgalia. a rmare societatea va consolidasocietatea B !rin integrare glo%ală.

=ilanţl societăţii B$ "ntocmit "n 5ro$ la "nciderea eerciţili A$ se!re(intă astfel<

=ilanţl societăţii B la 31.12.A 4"n 5ro

ctiv)asiv

+mo%ili(ări/tocrireanţe,is!oni%ilităţi

20.000:.0003.0001.000

a!ital socialCe(erveCe(ltat 4!ro#t,atorii

19.000>.0001.>002.>00

MEM; M+ 28.000 MEM; )/+ 28.000

s!ra smelor "nscrise "n %ilanţ se fac rmătoarele menţini<

/ocietatea a s%scris la ca!itall societăţii B la 19.12.A3D

Ce(ervele !rovin din re(ltatele anilor A2 43.000 O şi A1 42.000 O.

ontl de !ro#t şi !ierderi al societăţii B !entr eerciţil A se !re(intăastfel< O

enitri dine!loatare

enitrietraordinare

20.0002.000

19


20/22

MEM; 5A+M*C+ 22.000eltieli din

e!loatareeltieli

etraordinare

18.0002.>00

MEM; P5;M*+5;+ 20.>00C5Q*;MM 4!ro#t 1.>00

rsl de scim% leG5ro a evolat astfel<

Data Cursul 5n lei 19.12.A34data s%scrierii!artici!ării

31.12.A231.12.A1

31.12.A

:.>00:.700>.000>.:00

În continare se determină crsl medi al eerciţili A şi se faceconversia contli de !ro#t şi !ierderi$ "n fncţie de crsl medi<

H crsl medi al eerciţili A< 4>.000 K >.:00G2 J >.200 leiGO

H conversia contli de !rofit şi !ierderi<Ar.crt.

+ndicatori /me lei

1.2.

enitri din e!loatare 420.000 O >.200 leiGOenitri etraordinare 42.000 O >.200 leiGO

10:.000.000 10.:00.000

3. MEM; 5A+M*C+ 4Cd.1 K Cd.2 11:.:00.000:.>.

eltieli din e!loatare 418.000 O >.200leiGOeltieli etraordinare 42.>00 O >.200 leiGO

93.600.000 13.000.000

6. MEM; P5;M*+5;+ 4Cd.: K Cd.> 106.600.0007. Ce(ltat 4Cd.3 Cd..6 sa 41.>00 O >.200

leiGO 7.800.000

onversia !ostrilor din %ilanţ se face !otrivit reglilor ennţateanterior.

=ilanţl societăţii B convertit "n moneda naţională 4lei se!re(intă astfel<

M+ )/+

20


21/22

+mo%ili(ări420.000 O >.:00leiGO

108.000.000

a!ital social419.000 O :.>00 leiGO

8>.>00.000

/tocri4:.000 O >.:00 leiG

O

21.600.000Ce(erve43.000 O :.700 leiGO K

42.000 O >.000 leiGO

2:.100.000

reanţe43.000 O >.:00 leiGO

16.200.000Ce(ltat 4!ro#t d!ăconversia contli de!ro#t şi !ierderi

7.800.000

,is!oni%ilităţi41.000 O >.:00 leiGO

>.:00.000,iferenţe de conversieaferente re(ltatli41.>00 O >.:00 leiGO 41.>00 O >.200 leiGO

300.000

,atorii42.>00 O >.:00 leiGO

13.>00.000

,iferenţe de conversie

4a!italri !ro!rii la crsde "ncidere a!italri!ro!rii la crs istoric JR419.000 O K >.000 O K1.>00 O >.:00 leiGOS 48>.>00.000 lei K2:.100.000 lei K8.100.000 lei

20.000.000

MEM; M+ 1>1.200.000

MEM; )/+ 1>1.200.000

21


22/22

+ibliogra,e8

1. /acarin arian$ )ractici si reglementari de consolidare a contrilor$5ditra /5. 2012

2. TTT +/=$ /tandardele +nternationale de Ca!ortare Binanciara$ 5d.5C$ =cresti$ 2011

3. TTT EB) 1802G201: !entr a!o%area Ceglementarilor conta%ile!rivind sitatiile #nanciare anale individale si sitatiile #nanciareanale consolidate

:. TTT 'id !rivind a!licarea EB) 1802G201:$ 5d. 5C>. TTT EB) 881G2012 !rivind a!licarea de catre societatile comerciale

ale caror valori mo%iliare snt admise la tran(actionare !e o !iatareglementata a /tandardelor +nternationale de Ca!ortare Binanciara

6. UUU.eifrs.com

7. UUU.ias!ls.com

22

proiect_cadrul legislativ normativ si studiu de caz privind intrarea in perimetrul de consolidare

Documents