proiect ceccar.doc
TRANSCRIPT
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
1/24
CUPRINS
I. Politici contabile privind imobilizrile necorporale conform OMFP30!"00#...................................................................................................."II.Politici contabile privind imobilizrile necorporale conform I$S 3%......&
'.Rec(noa)terea ini*ial a (nei imobilizri necorporale..............................................&".+val(area (lterioar a (nei imobilizri necorporale.................................................%3.C,elt(ieli (lterioare..................................................................................................#-.(rata de via* (til..................................................................................................#.$mortizarea imobilizrilor necorporale c( d(rat de via* determinat................'0
&.Rec(perarea valorii contabile / pierderi din depreciere.........................................''.Retra1eri din (z )i cedri........................................................................................'"%.Prezentarea informa*iilor privind imobilizrile necorporale...................................'3#.Principalele a2pecte ce treb(ie2c retin(te in contabilizarea imobilizarilornecorporale conform I$S 3%......................................................................................'-
III.Contabilitatea imobilizrilor necorporale.............................................'I.Concl(zii 4 $naliza diferen*elor 5ntre politicile prevz(te de OMFP30 2i cele prevz(te de I$S 3%.............................................................."3
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
2/24
I. Politici contabile privind imobilizrile necorporale conform
OMFP 3055/2009
Conform OMFP 30!"00# o imobilizare necorporal e2te (n activ identificabil6
nemonetar6 fr 2(port material )i de*in(t pentr( (tilizare 5n proce2(l de prod(c*ie 2a(f(rnizare de b(n(ri 2a( 2ervicii6 pentr( a fi 5nc,iriat ter*ilor 2a( pentr( 2cop(riadmini2trative. Un activ e2te identificabil at(nci c7nd8
4 e2te 2eparabil6 adic poate fi 2eparat 2a( divizat de entitate )i v7nd(t6tran2ferat6 a(torizat6 5nc,iriat 2a( 2c,imbat6 fie individ(al6 fie 5mpre(n c( (ncontract core2p(nztor6 (n activ identificabil 2a( o datorie identificabil9 2a(
4 dec(r1e din drept(ri contract(ale 2a( de alt nat(r le1al6 indiferent dacacele drept(ri 2(nt tran2ferabile 2a( 2eparabile de entitate 2a( de alte drept(ri )i obli1a*ii.
O imobilizare necorporal treb(ie rec(no2c(t 5n bilan* dac 2e e2timeaz c va1enera beneficii economice viitoare )i co2t(l 2( poate fi eval(at 5n mod credibil. Pentr(a 2tabili dac o imobilizare necorporal 1enerat intern 5ndepline:te criteriile de
rec(noa)tere6 o entitate cla2ific 1enerarea imobilizrii 5ntr4o faz de cercetare )i o fazde dezvoltare. ac o entitate n( poate face di2tinc*ia 5ntre faza de cercetare )i cea dedezvoltare ale (n(i proiect intern de creare a (nei imobilizri necorporale6 entitateatrateaz c,elt(ielile c( acel proiect ca )i c(m ar fi determinate doar de faza de cercetare.OMFP 30!"00# interzice rec(noa)terea imobilizrilor necorporale care dec(r1 dincercetare. C,elt(ielile c( cercetarea 2e rec(no2c drept c,elt(ial at(nci c7nd 2(nt1enerate6 deoarece6 5n faza de cercetare a (n(i proiect intern6 o entitate n( poatedemon2tra c o imobilizare necorporal e;i2t )i c acea2ta va 1enera beneficiieconomice viitoare.
O imobilizare necorporal 2e 5nre1i2treaz ini*ial la co2t(l de ac,izi*ie 2a( deprod(c*ie. Un element raportat drept c,elt(ial 5ntr4o perioad n( poate fi rec(no2c(t
(lterior ca parte din co2t(l (nei imobilizri necorporale.C,elt(ielile (lterioare efect(ate c( o imobilizare necorporal d(p c(mprarea
2a( finalizarea ace2teia 2e 5nre1i2treaz 5n cont(rile de c,elt(ieli at(nci c7nd 2(ntefect(ate. C,elt(ielile (lterioare vor ma6 re2pectiv >$ltec,elt(ieli de e;ploatare>6 d(p caz.
"
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
3/24
=n cadr(l imobilizrilor necorporale 2e c(prind8o c,elt(ielile de con2tit(ire9o c,elt(ielile de dezvoltare9o conce2i(nile6 brevetele6 licen*ele6 mrcile comerciale6 drept(rile )i
activele 2imilare6 c( e;cep*ia celor create intern de entitate9o fond(l comercial9o alte imobilizri necorporale9o avan2(rile acordate f(rnizorilor de imobilizri necorporale9o imobilizrile necorporale 5n c(r2 de e;ec(*ie.
Active de natura cheltuielilor de constituire
C,elt(ielile de con2tit(ire 2(nt c,elt(ielile ocazionate de 5nfiin*area 2a(dezvoltarea (nei entit*i. O entitate poate incl(de c,elt(ielile de con2tit(ire la >$ctive>6caz 5n care poate imobiliza c,elt(ielile de con2tit(ire. =n acea2t 2it(a*ie6 c,elt(ielile decon2tit(ire treb(ie amortizate 5n cadr(l (nei perioade de ma;im(m cinci ani. =n 2it(a*ia 5n
care c,elt(ielile de con2tit(ire n( a( fo2t inte1ral amortizate6 n( 2e face nicio di2trib(iredin profit(ri6 c( e;cep*ia caz(l(i 5n care 2(ma rezervelor di2ponibile pentr( di2trib(ire )ia profit(l(i reportat e2te cel p(*in e1al c( cea a c,elt(ielilor neamortizate. S(meleprezentate 5n bilan* la element(l >C,elt(ieli de con2tit(ire> treb(ie e;plicate 5n note.
Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
Imobilizrile de nat(ra c,elt(ielilor de dezvoltare 2(nt 1enerate de aplicarearez(ltatelor cercetrii 2a( a altor c(no)tin*e 5ntr4(n plan 2a( proiect ce vizeaz prod(c*iade materiale6 di2pozitive6 prod(2e6 proce2e6 2i2teme 2a( 2ervicii noi 2a( 5mb(nt*ite2(b2tan*ial6 5nainte de 5nceperea prod(c*iei 2a( (tilizrii comerciale. O imobilizare
necorporal 1enerat de dezvoltare 2e rec(noa)te dac6 )i n(mai dac6 o entitate poatedemon2tra toate elementele (rmtoare8
a? fezabilitatea te,nic pentr( finalizarea imobilizrii necorporale6 a2tfel 5nc7tacea2ta 2 fie di2ponibil pentr( (tilizare 2a( v7nzare9
b? inten*ia 2a de a finaliza imobilizarea necorporal:i de a o (tiliza 2a( vinde9c? capacitatea 2a de a (tiliza 2a( vinde imobilizarea necorporal9d? mod(l 5n care imobilizarea necorporal va 1enera beneficii economice viitoare
probabile. Printre altele6 entitatea poate demon2tra e;i2ten*a (nei pie*e pentr( prod(c*ia1enerat de imobilizarea necorporal ori pentr( imobilizarea necorporal 5n 2ine 2a(6 dac2e prevede folo2irea ei pe plan intern6 (tilitatea imobilizrii necorporale9
e? di2ponibilitatea (nor re2(r2e te,nice6 financiare )i de alt nat(r adecvate
pentr( a completa dezvoltarea )i pentr( a (tiliza 2a( vinde imobilizarea necorporal9 f? capacitatea 2a de a eval(a credibil c,elt(ielile atrib(ibile imobilizrii
necorporale pe perioada dezvoltrii 2ale.OMPF 30!"00# precizeaz c la c,elt(ielile de dezvoltare pot fi 5n2cri2e )i c,elt(ielilede e;plorare )i eval(are a re2(r2elor minerale. N( reprezint imobilizri necorporale denat(ra activelor de e;plorare )i de eval(are acele active care 2(nt 5n mod clar corporale.C,elt(ielile de dezvoltare 2e amortizeaz pe perioada contract(l(i 2a( pe d(rate de(tilitate6 d(p caz. =n caz(l 5n care d(rata contract(l(i 2a( d(rata de (tilitate dep)e)te
3
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
4/24
ani6 acea2ta treb(ie prezentat in notele e;plicative6 5mpre(n c( motivele care a(determinat4o. =n 2it(a*ia 5n care c,elt(ielile de dezvoltare n( a( fo2t inte1ral amortizate6n( 2e face nicio di2trib(ire din profit(ri6 c( e;cep*ia caz(l(i 5n care 2(ma rezervelordi2ponibile pentr( di2trib(ire )i a profit(l(i reportat e2te cel p(*in e1al c( cea ac,elt(ielilor neamortizate. S(mele prezentate 5n bilan* la element(l >C,elt(ieli de
dezvoltare> treb(ie e;plicate 5n notele e;plicative.Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
Conce2i(nile6 brevetele6 licen*ele6 mrcile comerciale6 drept(rile )i activele2imilare reprezent7nd aport6 ac,izi*ionate 2a( dob7ndite pe alte ci6 2e 5nre1i2treaz 5ncont(rile de imobilizri necorporale la co2t(l de ac,izi*ie 2a( valoarea de aport6 d(p caz.Conce2i(nile primite 2e reflect ca imobilizri necorporale at(nci c7nd contract(l deconce2i(ne 2tabile)te o d(rat )i o valoare determinate pentr( conce2i(ne. $mortizareaconce2i(nii (rmeaz a fi 5nre1i2trat pe d(rata de folo2ire a ace2teia6 2tabilit potrivitcontract(l(i. =n caz(l 5n care contract(l prevede plata (nei redeven*e!c,irii6 )i n( ovaloare amortizabil6 5n contabilitatea entit*ii care prime)te conce2i(nea6 2e reflect
c,elt(iala reprezent7nd redeven*a!c,iria6 fr rec(noa)terea (nei imobilizri necorporale.@revetele6 licen*ele6 mrcile comerciale6 drept(rile )i alte active 2imilare 2e amortizeazpe d(rata prevz(t pentr( (tilizarea lor de ctre entitatea care le de*ine.
Fondul comercialFond(l comercial 2e rec(noa)te6 de re1(l6 la con2olidare )i reprezint diferen*a
dintre co2t(l de ac,izi*ie )i valoarea
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
5/24
Avansuri i alte imobilizri necorporale=n cadr(l avan2(rilor )i altor imobilizri necorporale 2e 5nre1i2treaz avan2(rile
acordate f(rnizorilor de imobilizri necorporale6 pro1ramele informatice create de entitate
2a( ac,izi*ionate de la ter*i pentr( nece2it*ile proprii de (tilizare6 prec(m )i re*ete6form(le6 modele6 proiecte )i prototip(ri. Pro1ramele informatice6 prec(m )i celelalteimobilizri necorporale 5nre1i2trate la element(l >$lte imobilizri necorporale> 2eamortizeaz pe d(rata prevz(t pentr( (tilizarea lor de ctre entitatea care le de*ine. =ncaz(l pro1ramelor informatice ac,izi*ionate 5mpre(n c( licen*ele de (tilizare6 dac 2epoate efect(a o 2eparare 5ntre cele do( active6 ace2tea 2(nt contabilizate )i amortizate2eparat.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie
Imobilizrile necorporale 5n c(r2 de e;ec(*ie reprezint imobilizrile necorporaleneterminate p7n la 2f7r:it(l perioadei6 eval(ate la co2t(l de prod(c*ie 2a( co2t(l de
ac,izi*ie6 d(p caz.
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
6/24
II. Politici contabile privind imobilizrile necorporaleconform IA 3!
Obiectiv(l 2tandard(l(i I$S 3% e2te de a pre2crie tratament(l contabil pentr(imobilizrile necorporale care n( 2(nt re1lementate 2pecific de (n alt 2tandard. $ce2t
2tandard prevede ca o entitate 2 rec(noa2c o imobilizare necorporal dac )i n(maidac 2(nt 5ndeplinite criterii 2pecifice. Standard(l 2pecific6 de a2emenea6 mod(l deeval(are a valorii contabile a imobilizrilor necorporale )i prevede prezentarea deinforma*ii 2pecifice privind imobilizrile necorporale.
1. Recunoaterea iniial a unei imobilizri necorporale
Conform I$S 3% o imobilizare necorporal e2te (n activ nemonetar identificabil6fr 2(b2tan* fizic6 de*in(t 5n 2cop(l (tilizrii 5n prod(c*ia 2a( f(rnizarea de b(n(ri 2a(2ervicii6 5n 2cop(l 5nc,irierii6 2a( 5n 2cop(ri admini2trative.O imobilizare necorporal poate fi ac,izi*ionat 2a( 1enerat intern. =n oricare din caz(ri6treb(ie 2 fie rec(no2c(t doar dac8
activ(l e2te controlat de entitate ca rez(ltat al (nor evenimente trec(te9 entitatea 2e a)teapt ca activ(l 2 1enereze beneficii economice viitoare9 co2t(l activ(l(i poate fi m2(rat credibil9 )i activ(l poate fi 2eparat de fond(l comercial.
Un activ necorporal trebuie msurat iniial la cost.
COSTUL DE ACHIZIIE. Dac un activ necorporal este achiziionatseparat, costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate. Costul unui activ
necorporal conine preul su de cumprare, inclusiv:a) orice taxe i impozite nereturnabileb) orice cheltuial direct atribuibil pre!tirii bunului pentrufolosirea sa, cum sunt comisioanele profesionale pentru serviciile!ale.
"rice sconturi comerciale i rabaturi sunt deduse pentru a a#un!e lavaloarea de cost.Dac plata pentru un activ necorporal este am$nat mai mult dec$ttermenul normal decreditare, costul su este echivalentul %n numerar al preului diferenadintre aceast sum i totalul plilor este recunoscut drept cheltuial
cu dob$nda pe toat perioada creditului, cu excepia cazului %n careeste capitalizat conform tratamentului alternativ permis %n &'( *+Costurile %ndatorrii.Dac un activ necorporal este achiziionat %n schimbul instrumentelorde capital propriu ale societii, costul activului este valoarea #ust ainstrumentelor de capital propriu emise, care este e!al cu valoarea#ust a activului. Costul unui activ necorporal achiziionat %ntr-o
&
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
7/24
combinare de %ntreprinderi de tipul achiziiei se bazeaz pe valoarea sa#ust la data achiziiei.
COSTUL DE PRODUCIE. Uneori este !reu s se precizeze dac unactiv necorporal
produs din resurse proprii poate fi recunoscut. entru a preciza dacun activ necorporal realizat cu resurse proprii %ntrunete criteriilepentru recunoatere se impune separarea %n dou faze a procesului derealizare a activului necorporal, %n vederea recunoaterii acestuia: ofaz de cercetare i o faz de dezvoltare. Dac o societate nu poatedistin!e cele dou faze ale unui proiect intern pentru crearea unuiactiv necorporal, societatea trateaz cheltuiala cu acel proiect ca icum ar fi fost realizat numai %n faza de cercetare.Costul unui activ necorporal produs din resurse proprii este cheltuialasuportat de la data la care activul necorporal %ntrunete pentru primaoar criteriile de recunoatere i cuprinde toate cheltuielile care pot fi
atribuite sau alocate pe o baz rezonabil i consecvent producerii ipre!tirii activului pentru folosina sa.Costul include: cheltuiala cu materialele i serviciile folosite sauconsumate pentru producerea activului necorporal salariile i altecosturi le!ate de personalul an!a#at direct %n producerea activuluinecorporal orice cheltuial direct atribuibil !enerrii activuluicheltuielile fixe care pot fi alocate pe o baz rezonabil pentru activ.Costul producerii unui activ nu include: cheltuielile de re!ie pentrucomercializare, administrative sau !enerale, cu excepia cazului %n careaceste cheltuieli pot fi direct atribuite procesului de pre!tire aactivului pentru folosin ineficienele identificate %n fazele de %nceput
i %n pierderile din exploatarea iniial, aprute %nainte ca un activ srealizeze performana planificat cheltuiala cu pre!tirea personaluluipentru exploatarea activului.
=n an(mite caz(ri6 o imobilizare necorporal poate fi dob7ndit 1rat(it6 2a( pentr(o contrapre2ta*ie 2imbolic6 prin intermedi(l (nei 2(bven*ii 1(vernamentale. $cea2t2it(a*ie poate aprea at(nci c7nd (n 1(vern tran2fer 2a( aloc (nei entit*i imobilizrinecorporale prec(m drept(ri de aterizare pe aeroport6 licen*e de operare pentr( 2ta*ii deradio 2a( de televizi(ne6 licen*e 2a( cote tarifare de import 2a( drept(l de a acce2a altere2(r2e re2tric*ionate. =n conformitate c( I$S "0 Contabilitatea 2(bven*iilor1(vernamentale )i prezentarea informa*iilor le1ate de a2i2ten*a 1(vernamental6 o entitate
poate ale1e 2 rec(noa2c ini*ial at7t imobilizarea necorporal6 c7t )i 2(bven*ia lavaloarea
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
8/24
2. Evaluarea ulterioar a unei imobilizri necorporale
Standard(l detaliaz do( metode de eval(are a (nei imobilizri necorporale d(prec(noa)terea ini*ial8
a? Tratamentul de baz4 co2t(l 2( mai p(*in orice amortizare ac(m(lat )i oricepierderi din depreciere ac(m(lat9 2a(
b? Tratamentul alternativ permis4 valoarea reeval(at6 acea2ta fiind valoarea
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
9/24
3. Cheltuieli ulterioare
C,elt(ielile (lterioare c( (n activ necorporal Bd(p c(mprarea 2a( finalizarea 2a?treb(ie rec(no2c(te at(nci c7nd 2(nt efect(ate6 c( e;cep*ia caz(l(i 5n care acea2tc,elt(iala va permite activ(l(i 2 1enereze beneficii economice viitoare 5n e;ce2 fa* de2tandard(l de performan* ori1inal preconizat9 )i acea2t c,elt(ial poate fi m2(rat
credibil )i atrib(it activ(l(i.ac ace2te condi*ii 2(nt 5ntr(nite6 c,elt(ielile (lterioare treb(ie 2 fie ad(1ate la
co2t(l activ(l(i necorporal. +;emplele incl(d e;tinderea (nei licen*e de (nic di2trib(itoral (n(i 2i2tem de 2i1(ran* 5n interior(l ma)inii6 2a( c,elt(ielile pentr( mrirearez(ltatelor benefice ale (n(i medicament 2a( petr( red(cerea efectelor 2ale 2ec(ndare.
4. Durata de via util
O entitate treb(ie 2 eval(eze dac d(rata de via* (til a (nei imobilizrinecorporale e2te determinat 2a( nedeterminat )i6 5n caz(l 5n care e2te determinat6l(n1imea ace2teia 2a( n(mr(l de (nit*i de prod(c*ie 2a( (nit*i 2imilare care con2tit(ie
acea d(rat de via* (til. O imobilizare necorporal treb(ie con2iderat de ctre entitateca av7nd o d(rat de via* (til nedeterminat at(nci c7nd6 pe baza analizei t(t(rorfactorilor relevan*i6 n( e;i2t o limit previzibil a perioadei 5n care 2e a)teapt ca activ(l2 1enereze intrri de n(merar nete pentr( entitate.
Contabilizarea pentr( o imobilizare necorporal e2te bazat pe d(rata 2a de via*(til. O imobilizare necorporal c( o d(rat de via* determinat e2te amortizat6 iar oimobilizare necorporal c( o d(rat de via* nedeterminat n( e2te amortizat.
M(l*i factori 2(nt l(a*i 5n con2iderare 5n determinarea d(ratei de via* (til a (neiimobilizri necorporale6 incl(2iv8
Ba? (tilizarea preconizat a activ(l(i de ctre entitate 0i po2ibilitatea ca activ(lre2pectiv 2 poat fi 1e2tionat eficient de o alt ec,ip de cond(cere9
Bb? cicl(rile tipice de via* ale prod(2(l(i pentr( activ(l re2pectiv )i informa*iilep(blice privind e2timrile 2a( d(ratele de via* (til ale (nor active 2imilare care 2(nt(tilizate 5ntr4(n mod 2imilar9
Bc? (z(ra te,nic6 te,nolo1ic6 comercial 0i de alt nat(r9Bd? 2tabilitatea domeni(l(i de activitate 5n care e2te (tilizat activ(l )i modificrile
2(rvenite pe pia* privind cererea pentr( prod(2ele 2a( 2erviciile 1enerate de activ(l 5nca(z9
Be? ac*i(nile preconizate din partea competitorilor 2a( a poten1ialilor competitori9Bf? nivel(l c,elt(ielilor de 5ntre*inere prevz(te pentr( ob1inerea de beneficii
economice viitoare a)teptate de la activ )i capacitatea )i dorin*a entit*ii de a atin1e acelnivel9
B1? perioada de control a2(pra activ(l(i )i limitele le1ale 2a( alte limite 2imilareprivind (tilizarea activ(l(i6 c(m ar fi datele de e;pirare ale contractelor de lea2in1aferente9
B,? dac d(rata de via* (til a activ(l(i e2te dependent de d(rata de via* (til aaltor active ale entit*ii.
Aermen(l nedeterminatD n( 5n2eamn infinitD. (rata de via* (til a (neiimobilizri necorporale reflect doar nivel(l de c,elt(ieli viitoare de 5ntre*inere prevz(te
#
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
10/24
pentr( 5ntre*inerea activ(l(i la 2tandard(l de performan* eval(at la moment(l e2timriid(ratei de via* (til a activ(l(i )i capacitatea )i dorin*a entit*ii de a atin1e acel nivel.Concl(zia c d(rata de via* (til a (nei imobilizri necorporale e2te nedeterminat n( artreb(i 2 depind de c,elt(ieli viitoare prevz(te 2(perioare celor nece2are pentr( amen1ine activ(l la re2pectiv(l 2tandard de performan*.
Ein7nd cont de ritm(l rapid al 2c,imbrilor te,nolo1ice6 pro1ramele de calc(lator)i m(lte alte imobilizri necorporale 2(nt 2(p(2e (z(rii te,nolo1ice. =n con2ecin*6 e2teprobabil ca d(rata lor de via* (til 2 fie 2c(rt.
(rata de via* (til a (nei imobilizri necorporale poate fi foarte l(n1 2a( c,iarnedeterminat. Incertit(dinea
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
11/24
inten*ionat de cond(cere. $mortizarea treb(ie 2 5nceteze la data cea mai timp(rie dintredata la care activ(l e2te cla2ificat drept de*in(t 5n vederea v7nzrii 5n conformitate c(IFRS )i data la care activ(l e2te derec(no2c(t. Metoda de amortizare (tilizat treb(ie 2reflecte ritm(l 5n care 2e a)teapt 2 fie con2(mate de ctre entitate beneficiile economiceviitoare aferente activ(l(i. ac acel ritm n( poate fi determinat fiabil6 treb(ie (tilizat
metoda liniar. C,elt(iala c( amortizarea pentr( fiecare perioad treb(ie rec(no2c(t 5nprofit 2a( pierdere6 c( e;cep1ia caz(l(i 5n care prezent(l 2tandard 2a( (n alt 2tandardpermite 2a( imp(ne incl(derea ace2teia 5n valoarea contabil a alt(i activ.
aloarea rezid(al a (nei imobilizri necorporale c( o d(rat de via* (tildeterminat treb(ie eval(at la zero6 c( e;cep*ia caz(rilor 5n care8
Ba? e;i2t (n an1a
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
12/24
b) un activ necorporal care este amortizat pe o perioad caredepete douzeci de ani de la data de c$nd activul este disponibilpentru utilizare.
5aloarea recuperabil trebuie determinat pe baza &'( *2 ipierderea din depreciere trebuie recunoscut %n consecin. 'bilitatea
unui activ necorporal de a !enera beneficii economice viitoaresuficiente pentru a recupera costul su este, de obicei, un subiectnesi!ur p$n c$nd activul este disponibil pentru utilizare. 4nconsecin, acest standard solicit ca o %ntreprindere s testeze, celpuin anual, valoarea contabil a unui activ necorporal care nu este%nc disponibil pentru utilizare %n vederea estimrii apariiei uneideprecieri.
C$teodat este dificil s identifici dac un activ necorporal poatefi depreciat din cauz c nu este necesar vreo dovad evident auzurii morale. 'ceast dificultate apare %n special dac activul are odurat de via util lun!. Ca o consecin, acest standard solicit, ca
un minim, un calcul anual al valorii recuperabile a unui activ necorporaldac durata de via util depete douzeci de ani de la data la caredevine disponibil pentru utilizare. /estarea anual a deprecierii unuiactiv necorporal este cerut ori de c$te ori durata total de via utilestimat la momentul curent depete douzeci de ani de lamomentul in care activul a devenit disponibil pentru utilizare. 4nconsecin, dac durata, de via util a unui activ necorporal a fostevaluat iniial la mai puin de douzeci de ani, dar durata de viautil este prelun!it de cheltuielile ulterioare la mai mult de douzecide ani de c$nd activul a devenit disponibil pentru utilizare, o%ntreprindere aplic testul, de depreciere solicitat prin para!raful 663b):
+un activ necorporal care este amortizat pe o perioad care depetedouzeci de ani de la data de cnd activul este disponibil pentruutilizare i, de asemenea, face prezentarea solicitat prin para!raful7773a): dac un activ necorporal este amortizat n mai mult de 20 deani, motivul pentru care este respins prezumia c durata de viautil a unui activ necorporal nu va depi 20 de ani de la data la caredevine disponibil. n prezentarea acestor motive, ntreprinderea vadescrie !actorii care au "ucat un rol semni!icativ n determinareaduratei de via util a activului.
#. Retra$eri din uz i cedriConform &'( *8, un activ necorporal trebuie s fie eliminat din
contabilitate 3eliminat din bilan) la cedare sau atunci c$nd nici unbeneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea i cedareasa ulterioar. C$ti!urile sau pierderile provenite din casarea saucedarea unui activ necorporal trebuie s fie determinate ca diferendintre %ncasrile nete aferente cedrii l valoarea contabil a activuluii trebuie recunoscute ca venit sau cheltuial %n contul de profit i
'"
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
13/24
pierdere. Dac un activ necorporal este schimbat cu un activ similar %ncircumstanele descrise %n para!raful *9: #n activ necorporal poate !iac$iziionat n sc$imbul unui activ similar care areo !olosin similarn aceeai cate%orie de activitate i care are o valoare "ust similar.#n activ necorporal poate !i, de asemenea, vndut n sc$imbul unei
contribuii &a capitalul social alunui activ similar. n ambele cazuri, devreme ce procesul de nsuire a cti%urilor este incomplet, nici uncti% sau pierdere nu este recunoscut'( n tranzacie. n loc, costulnoului activ )este valoarea contabil a activului cedat. *ricum,valoarea "ust a activului primit poate!urniza dovada unor pierderi dindeprecieri n activul cedat. n aceste mpre"urri, o pierdere dindepreciere este recunoscut pentru activul cedat, iar valoareacontabil, dup depreciere, este trans!erat noului activ, costulactivului achiziionat este e!al cu valoarea contabil a activului cedati nu rezult nici un c$ti! sau pierdere.
Un activ necorporal care este retras din folosina activ i deinut
%n vederea cedrii este meninut la valoarea sa contabil de la data lacare activul este retras din folosina activ. Cel puin la sf$ritulfiecrui exerciiu financiar, o %ntreprindere testeaz activul pentrudepreciere, conform &'( *2, Deprecierea activelor, i recunoate oricepierdere din depreciere %n concordan.
%. &rezentarea in'ormaiilor privind imobilizrile necorporale
O entitate treb(ie 2 prezinte (rmtoarele informa*ii pentr( fiecare cla2 deimobilizri necorporale6 fc7nd di2tinc*ia 5ntre imobilizrile necorporale 1enerate intern )icelelalte imobilizri necorporale8
Ba? dac d(ratele de via* (til 2(nt nedeterminate 2a( determinate )i6 5n caz(l 5ncare 2(nt determinate6 d(ratele de via* (til 2a( ratele de amortizare folo2ite9
Bb? metodele de amortizare (tilizate pentr( imobilizrile necorporale c( d(rate devia* (til determinate9
Bc? valoarea contabil br(t )i orice amortizri c(m(late Ba1re1ate c( pierderiledin depreciere c(m(late? la 5ncep(t(l )i la 2f7r)it(l perioadei9
Bd? element(l4r7nd din 2it(a*ia venit(rilor )i c,elt(ielilor 5n care e2te incl(2 oriceamortizare a imobilizrilor necorporale9
Be? o reconciliere a valorii contabile de la 5ncep(t(l )i de la 2f7r)it(l perioadei6art7nd8
Bi? intrrile6 indic7nd(4le 2eparat pe cele din dezvoltarea intern6 pe
cele dob7ndite 2eparat )i pe cele dob7ndite prin combinri de 5ntreprinderi9Bii? activele cla2ificate drept de*in(te 5n vederea v7nzrii 2a( incl(2e5ntr4(n 1r(p de2tinat cedrii cla2ificat drept de1in(t 5n vederea v7nzrii 5n conformitate c(IFRS )i alte cedri9
Biii? cre)terile 2a( dimin(rile pe parc(r2(l perioadei rez(ltate dinreeval(ri 5n )i din pierderi din depreciere rec(no2c(te 2a( rel(ate direct 5n capital(riproprii 5n conformitate c( I$S 3& Bdac e;i2t?9
'3
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
14/24
Biv? pierderile din depreciere rec(no2c(te 5n profit 2a( pierdere peparc(r2(l perioadei 5n conformitate c( I$S 3& Bdac e;i2t?9
Bv? pierderile din depreciere rel(ate 5n profit 2a( pierdere pe parc(r2(lperioadei 5n
conformitate c( I$S 3& Bdac e;i2t?9
Bvi? orice amortizare rec(no2c(t 5n acea2t perioad9Bvii? diferen*ele nete de 2c,imb val(tar rez(ltate din conver2ia2it(a1iilor financiare 5n moneda de prezentare )i din conver2ia opera1i(nilor din2trintate 5n moneda de prezentare a entit1ii9
Bviii? alte modificri 5n valoarea contabil pe parc(r2(l perioadei.
O entitate treb(ie 2 prezinte6 de a2emenea8Ba? pentr( o imobilizare necorporal eval(at ca av7nd o d(rat de via* (til
nedeterminat6 valoarea contabil a activ(l(i 5n ca(z )i motivele care 2pri
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
15/24
Fond(l comercial 1enerat intern n( e2te rec(no2c(t ca )i imobilizarenecorporala ci n(mai fond(l comercial ac,izi*ionat prin prel(area (neifirme Btratament(l ace2t(ia e pre2cri2 de IFRS 3 Combinari deintreprinderiD?9
Imobilizarile necorporale 2e rec(no2c ini*ial la valoarea co2t(l(i iar la
datele de raportare (lterioar 2e pot 5nre1i2tra la co2t(l i2toric 2a( valoareareeval(at Rec(noa)terea ini*ial 2e face la o valoare care incl(de toate co2t(rile
nece2are ca activele re2pective 2 fie ad(2e 5n 2tare de f(nc*ionare9 Co2t(rile (lterioare ac,izi*iei imobilizrilor 2e vor capitaliza 2a( 2e vor
rec(noa2te ca )i c,elt(ieli ale perioadei 5n f(nc*ie de nat(ra lor )i dac 2e5ndepline2c an(mite criterii de rec(noa)tere a activ(l(i9
$ctivele necorporale 1enerate intern Bproiecte6 prototip(ri6 2oftare? a( labaz " cate1orii de co2t(ri8 co2t(ri de cercetare care 2e trec direct pec,elt(ieli )i co2t(ri de dezvoltare care 2e capitalizeaz9
Imobilizarile necorporale ac,izi*ionate din combinri 5ntreprinderi Balteledec7t fond(l comercial? 2a( 5n (rma (n(i 2c,imb de active 2e vor5nre1i2tra la valoarea
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
16/24
; +
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
17/24
- lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare efectuate pe contpropriu sauachiziionate de la teri 3*, ==, ;7 ).&n creditul contului * +Cheltuieli de cercetare - dezvoltare se%nre!istreaz:
- valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare - dezvoltare cedate32;)- cheltuielile de cercetare - dezvoltare amortizate inte!ral, precum icheltuielilede cercetare - dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor 3 8,9 ).(oldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de cercetare -dezvoltare existente.
>ono!rafie7) serviciile prestate de teri %n cadrul lucrrilor de cercetare @
dezvoltare
20
3
Cheltuieli decercetare -dezvoltare
? 404
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
18/24
+Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare se%nre!istreaz :- brevetele, licenele i alte valori similare achiziionate, realizate pecont propriu,aportul %n natur, precum i cele primite cu titlu !ratuit 3 78, 7*7,
*, *, ==, =92, ;7 )- valoarea concesiunilor preluate 3 72;).4n creditul contului 9 +Concesiuni, brevete i alte drepturi i valorisimilare se%nre!istreaz:- concesiuni, brevete, licene alte drepturi i valori similare amortizateinte!ral,valoarea neamortizat la cedarea imobilizrii 3 8, 2;)- valoarea brevetelor i altor drepturi i valori similare retrase de%ntreprinztorulindividual sau de asociai 3 78,=92)
- valoarea bunurilor preluate %n concesiune conform contractelorrestituite 372;).(oldul contului reprezint concesiunile, brevetele i alte drepturi ivalori similareexistente.
>ono!rafie7) aducerea ca aport a concesiunilor, brevetelor i altor drepturi ivalori similare de ctreacionari sau asociai
20
5
Concesiuni, brevete0i alte drepturi ivalori similare
? 456
Decontri cuasocia1ii privindcapitalul
) scoaterea din activul patrimonial a concesiunilor, brevetelor 0i altordrepturi 0i valori similare amortizate inte!ral
28
05
'mortizareaconcesiunilor,brevetelor i valori
similare
? 205
Concesiuni, brevete0i alte drepturi ivalori similare
*) scoaterea din activul patrimonial a concesiunilor, brevetelor 0i altordrepturi 0i valori similare neamortizate inte!ral, inclusiv prin v$nzare
65
83
Cheltuieli privindactivele cedate
? 205
Concesiuni, brevete0i alte drepturi ivalori similare
'%
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
19/24
Contul 20, -ond co+eci"l %Cu a#utorul acestui cont se ine evidena fondului de comer care
nu fi!ureaz %n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar careconcur la meninerea sau dezvoltarea potenialului activitii unitii
cum sunt: clientela, vadul, reputaia i alte elemente necorporale.
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
20/24
Contul 20. Alte i+o(ili#/i neco*o"le%Cu a#utorul acestui cont se ine evidena pro!ramelor informatice
create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i a altorimobilizri necorporale. Contul 8 + 'lte imobilizri necorporale este
un cont de activ. 4n debitul contului 8 + 'lte imobilizri necorporalese %nre!istreaz:- valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate, realizate pe contpropriureprezent$nd aportul %ntreprinztorului individual i al asociailor lacapitalul societii 378, *, ==, =92, ;7).4n creditul contului 8 + 'lte imobilizri necorporale se %nre!istreaz- valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ38, 2;)- valoarea altor imobilizri necorporale retrase 378, =92).- valoarea altor imobilizri necorporale existente.
(oldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale.
>ono!rafie7) aducerea ca aport la capital de ctre %ntreprinztorul individual aaltor imobilizri necorporale
20
8
'lte imobilizrinecorporale
? 108
Contul%ntreprinztoruluiindividual
) achiziionarea de alte imobilizri necorporale de la furnizori
20
8
'lte imobilizrinecorporale
? 404
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
21/24
deprecierea imobilizrilor necorporale 3287, 28;).4n debitul contului 6 +rovizioane pentru deprecierea imobilizrilornecorporale se%nre!istreaz :- sumele reprezent$nd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
depreciereaimobilizrilor necorporale 3;87, ;8;).(oldul contului reprezint valoarea provizioanelor aferenteimobilizrilor necorporale.
>ono!rafiea) constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilornecorporale
68
13
Cheltuieli deexploatare privind
provizioanelepentru depreciereaimobilizrilornecorporale
? 290
rovizioane pentrudeprecierea
imobilizrilornecorporale
b) anularea si diminuarea provizioanelor pentru depreciereaimobilizrilor necorporale
29
0
rovizioane pentrudepreciereaimobilizrilornecorporale
? 7813
5enituri dinexploatare privindprovizioanelepentru deprecierea
imobilizrilor
Contul 2!0 I+o(ili#/i neco*o"le n cus%Cu a#utorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor
necorporale %n curs. Contul * +&mobilizri necorporale %n curs esteun cont de activ. 4n debitul contului * +&mobilizri necorporale %ncurs se %nre!istreaz- valoarea imobilizrilor necorporale facturate de furnizori 3 ==)- avansurile acordate furnizorilor de imobilizari 397 )- valoarea imobilizrilor necorporale %n curs, realizate pentru nevoi
proprii 3;7)- imobilizri necorporale %n curs, aportate de asociai la capitalul social3=92).&n creditul contului * +&mobilizri necorporale %n curs se%nre!istreaz:- valoarea imobilizrilor necorporale %n curs, recepionate 3*, 9,8)- valoarea avansurilor decontate furnizorilor 3==).
"'
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
22/24
(oldul contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale %n curs.
>ono!rafie7) costul de achiziie a unor proiecte sau alte lucrri facturate defurnizori
23
0
&mobilizrinecorporale %n curs
? 404
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
23/24
I#. "oncl$zii % Analiza diferen&elor 'ntre politicile prevz$tede OMFP 3055 (i cele prevz$te de IA 3!
I$S 3% Imobilizri necorporale OMPF 30!"00#
4 C,elt(ielile de con2tit(ire n( pot ficapitalizate Bafecteaz cont(l de profit )ipierdere at(nci c7nd 2(nt an1a
-
8/14/2019 Proiect ceccar.doc
24/24
5n conformitate c( I$S 3% Bimobilizri c( d(rat de via* nedeterminat6 reeval(are?.+ntit*ile vor an(la amortizarea fond(l(i comercial e;i2tent )i vor proceda la efect(area(n(i te2t de depreciere. Op*i(nea valorii