proiect ceccar veniturile independente. studiu de caz

8/13/2019 Proiect Ceccar veniturile independente. Studiu de caz

1/15

CUPRINS

CAPITOLUL I. CADRUL LESILATIV ... 7

1.1 Definirea veniturilor din ativitati inde!endente ......11." Re#uli #enerale de $ta%ilire a venitului net anual

1.".1 Pe %a&a onta%ilitatii in !artida $i'!la1."." Pe %a&a nor'elor de venit

1.( Re#uli de i'!unere1.) Delaratia "**

1.1.". Surt i$tori al ta+ei !e valoare ad,u#at, (1.1.(. Pa-etul nor'ativ are definete oordonatele/ re#ulile #enerale ia&urile de e+e!0ie ale fun0ion,rii ae$tui $i$te' de i'!o&itare

1.1.(.1. Sfera de a!liare a TVA.. 21.1.(.". Teritorialitatea. .31.1.(.(. 4a!tul #enerator i e+i#i%ilitatea ta+ei !e valoarea ad,u#at,

i a&urile $!eiale a le e+i#i%ilit,0ii111.1.(.). 4a!tul #enerator i e+i#i%ilitatea 5 a&uri $!eiale, e+i#i%ilitatea

!entru i'!orturi de %unuri...1"1.1.). 6a&a de i'!o&itare a ta+ei !e valoarea

ad,u#at,.1(1.1.).1. Au$tarea %a&ei de i'!o&itare..11.1.).". 6a&a de i'!o&itare !entru i'!ort...11.1.).(. Cota $tandard i ota redu$,.17

1.1.7. O!era0iuni i'!o&a%ile...131.1.7.1. Loul o!era0iunilor i'!o&a%ile"11.1.7.". Pl,titorii ta+ei !e valoarea ad,u#at,..."(1.1.7.(. Re$!on$a%ilitatea !l,titorilor i a or#anelor fi$ale..."7

CAPITOLUL II. STUDII DE CA8 9N PRO6LE:ATICA TA;EI PEVALOAREA ADAU


2/15

CAPITOLUL I

CADRUL LE


3/15

1.2 eguli de $tabilire a venitului net anual din activitati independente

1.".1 Sta%ilirea venitului net anual !e %a&a onta%ilitatii in !artida $i'!la

In codul fi$cal $unt amintite doua metode de determinare a venitului anual din

activitati independente % prima pe ba&a contabilitatii in partida $impla, iar cea de'a doua

pe ba&a normelor de venit.

In $ituatia veniturilor determinate pe ba&a contabilitatii in partida $impla, venitul

net $e obtine ca diferenta intre venitul brut $i celtuielile efectuate in $copul reali&arii de

venituri, deductibile, pe ba&a datelor din contabilitatea in partida $impla. unt e)ceptati

de la aplicarea ace$tor reguli, contribuabilii care determina venitul net anul pe ba&a nor'

melor de venit de la locul de munca precum $i cei care reali&ea&a venituri din drepturile

de proprietate intelectuala.

e vor con$idera in categoria veniturilor brute urmatoarele%

- $umele inca$ate $i ecivalentul in lei al veniturilor in natura din

de$fa$urarea activitatii

- veniturile $ub forma de doban&i din creante comerciale $au din alte creante

utili&ate in legatura cu o activitate independenta

- ca$tigurile din tra$ferul activelor din patrimoniul afacerii, utili&ate intr'o

activiatte independenta, e)clu$iv contravaloarea bunurilor rama$e dupa

incetarea definitiva a activitatii- veniturile din angaamentul de a nu de$fa$ura o activitate indeoendenta $au

de a nu concura cu o alta per$oana

- veniturile din anularea $au$ cutirea unor datorii de plata aparute in legatura

cu o activitate independenta

- veniturile inregi$trate de ca$ele de marcat cu memorie fi$cala, in$talate ca

aparate de ta)at pe autoveicule de tran$port per$oane $au bunuri in regim

de ta)i

4u $unt inclu$e in categoria veniturilor brute, conform prevederilor art ! din

"odul #i$cal % aporturile 6n numerar $au ecivalentul 6n lei al aporturilor 6n natur fcute

la 6nceperea unei activit8i $au 6n cur$ul de$f9urrii ace$teia, $umele primite $ub form

3


4/15

de credite bancare $au de 6mprumuturi de la per$oane fi&ice $au uridice, de$pagubirile

primite precum $i $umele repre&entand $pon$ori&ari, mecenat $au donatii.

In ceea ce prive$te categoria celtuielilor, pentru a fi con$iderate integral la

deducere, ace$tea trebuie $a indeplinea$ca urmatoarele conditii generale, $i anume%

$ fie efectuate 6n cadrul activit8ilor de$f9urate 6n $copul reali&rii venitului,

u$' tifi cate prin documente

$ fie cuprin$e 6n celtuielile e)erci8iului financiar al anului 6n cur$ul cruia au

fo$t pltite

$ re$pecte regulile privind amorti&area,

celtuielile cu primele de a$igurare $ fie efectuate pentru%

active corporale $au necorporale din patrimoniul afacerii

activele ce $erve$c ca garan8ie bancar pentru creditele utili&ate 6n

de$f9urarea activit8ii pentru care e$te autori&at contribuabilul

prime de a$igurare pentru a$igurarea de ri$c profe$ional

per$oane care ob8in venituri din $alarii, cu condi8ia impo&itrii

$umei repre&ent:nd prima de a$igurare, la beneficiarul ace$teia, la

momentul pl8ii de ctre $uportator.

$ fie efectuate pentru $alaria8i pe perioada delegrii 9i deta9rii 6n alt localitate,

6n 8ar 9i 6n $trintate, 6n intere$ul $erviciului, repre&ent:nd indemni&a8iile pltiteace$tora, precum 9i celtuielile de tran$port 9i ca&are.

*utem con$idera in categoria celtuielilor cu deductibiliate limitata urmatoarele

tipuri de celtuieli%

celtuielile de $pon$ori&are, mecenat, precum 9i pentru acordarea de bur$e

private, efectuate conform legii, 6n limita unei cote de 5; din ba&a de calcul

celtuielile de protocol, 6n limita unei cote de 2; din ba&a de calcul

celtuielile $ociale, 6n limita $umei ob8inute prin aplicarea unei cote de p:n la

2; la fondul de $alarii reali&at anual

pierderile privind bunurile peri$abile, 6n limitele prev&ute de actele normative

6n materie

!


5/15

celtuielile repre&ent:nd ticetele de ma$, ticetele de vacanta, acordate de

angaatori, potrivit legii

contribu8iile efectuate 6n numele angaa8ilor la fonduri de pen$ii facultative, 6n

conformitate cu legi$la8ia 6n vigoare, 6n limita ecivalentului 6n lei a !00 euro

anual pentru o per$oan

prima de a$igurare voluntar de $ntate, conform legii, 6n limita ecivalentului

6n lei a 250 euro anual pentru o per$oan

celtuielile efectuate pentru activitatea independent, c:t 9i 6n $copul per$onal al

contribuabilului $au a$ocia8ilor $unt deductibile numai pentru partea de

celtuial care e$te aferent activit8ii independente

celtuielile repre&ent:nd contribu8ii $ociale obligatorii pentru $alaria8i 9i

contribuabili, inclu$iv cele pentru a$igurarea de accidente de munc 9i boli

profe$ionale, potrivit legii

dob:n&i aferente 6mprumuturilor de la per$oane fi&ice 9i uridice

celtuielile efectuate de utili&ator, repre&ent:nd ciria ' rata de lea$ing ' 6n ca&ul

contractelor de lea$ing opera8ional, re$pectiv celtuielile cu amorti&area 9i

dob:n&ile pentru contractele de lea$ing financiar

coti&a8ii pltite la a$ocia8iile profe$ionale 6n limita a 2; din ba&a de calcul

celtuielile repre&ent:nd contribu8iile profe$ionale obligatorii datorate, potrivitlegii, organi&a8iilor profe$ionale din care fac parte contribuabilii, 6n limita a 5; din

venitul brut reali&at.

4u $unt acceptate la deducere urmatoarele categorii de celtuieli% $umele $au

bunurile utili&ate de contribuabil pentru u&ul per$onal $au al familiei $ale celtuielile

core$pun&toare veniturilor neimpo&abile ale cror $ur$e $e afl pe teritoriul om:niei

$au 6n $trintate impo&itul pe venit datorat inclu$iv pentru venitul reali&at in $trainatate

dona8ii de orice fel amen&ile, confi$crile, dob:n&ile, penalit8ile de 6nt:r&iere 9i

penalit8ile datorate autorit8ilor rom:ne 9i $trine, potrivit prevederilor legale, altele

dec:t cele pltite conform clau&elor din contractele comerciale ratele aferente creditelor

angaate celtuielile de aci&i8ionare $au de fabricare a bunurilor 9i a drepturilor

5


6/15

amorti&abile din egi$trul'inventar celtuielile privind bunurile con$tatate lip$ din

ge$tiune $au degradate 9i neimputabile, dac inventarul nu e$te acoperit de o poli8 de

a$igurare $umele $au valoarea bunurilor confi$cate ca urmare a 6nclcrii di$po&i8iilor

legale 6n vigoare impo&itul pe venit $uportat de pltitorul venitului 6n contul

beneficiarilor de venit $i celtuielile


7/15

activitati care $'au de$fa$urat pe perioade mai mici de un an calendari$tic, norma de venit

$e corectea& a$tfel 6nc:t $ reflecte perioada de an calendari$tic 6n care a fo$t de$f9urat

activitatea re$pectiv.

*entru doua $au mai multe activit8i care generea& venituri comerciale, venitul net din

ace$te activit8i $e $tabile9te prin 6n$umarea nivelului normelor de venit core$pun&toare

fiecrei activit8i. Daca in $cimb, un contribuabil de$fa$oara o activitate care trebuie $a

$tabilea$ca venitul net anual pe ba&a contabilitatii in partida $impla $i de$fa$oara $i o alta

activitate independenta pentru care ar trebuie $a u&e&e normele de venit, va determina

venitul net in ba&a contabilitatii in partida $impla.

"ontribuabilii care de$f oar activit i pentru care venitul net $e determin pe

ba& de norme de venit au obliga ia $ complete&e numai partea din egi$trul'urnal de

6nca$ri i pl i referitoare la 6nca$ri, potrivit reglementrilor contabile elaborate 6n ace$t

$cop. Daca ace$tia, reali&ea&a intr'un an fi$cal un venit brut anual mai mare dec:t

ecivalentul 6n lei al $umei de 100.000 euro, 6ncep:nd cu anul fi$cal urmtor, au obliga ia

determinrii venitului net anual 6n $i$tem real. cea$t categorie de contribuabili are

obliga ia $ complete&e core$pun&tor i $ depun declara ia privind venitul

e$timat/norma de venit p:n la data de 31 ianuarie inclu$iv. "ur$ul de $cimb valutar

utili&at pentru determinarea ecivalentului 6n lei al $umei de 100.000 euro e$te cur$ul de

$cimb mediu anual comunicat de


8/15

Daca vorbim de$pre venituri care provin din crearea unor lucrri de art

monumental, venitul net $e $tabile9te prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor

celtuieli%

a?o celtuial deductibil egal cu 25; din venitul brut

%?contribu8iile $ociale obligatorii pltite."odul fi$cal $tipulea&a modalitatea de $tabilirea a venitului net anual in ca&ul

e)ploatrii de ctre mo9tenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum 9i 6n

ca&ul remunera8iei repre&ent:nd dreptul de $uit 9i al remunera8iei compen$atorii pentru

copia privat, pentru ace$te ca&uri venitul net determinandu'$e prin $cderea din venitul

brut a $umelor ce revin organi$melor de ge$tiune colectiv $au altor pltitori de a$emenea

venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de celtuieli prev&ute pentru ca&urile

anterioare de 20, re$pectiv 25;.

*entru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual,

contribuabilii vor completa numai partea din egi$trul'urnal de 6nca$ri 9i pl8i

referitoare la 6nca$ri. cea$t reglementare e$te op8ional pentru cei care con$ider c 69i

pot 6ndeplini obliga8iile declarative direct pe ba&a documentelor emi$e de pltitorul de

venit. ce9ti contribuabili au obliga8ia $ arive&e 9i $ p$tre&e documentele u$tificative

cel pu8in 6n limita termenului de pre$crip8ie prev&ut de lege.

1.".) Sta%ilirea venitului net anual in $i$te' real

"ontribuabilii care ob8in venituri din activit8i independente, impu9i pe ba& de

norme de venit, precum 9i cei care ob8in venituri din drepturi de proprietate intelectual

au dreptul, conform prevederilor articolului 51 din "odul #i$cal, $ opte&e pentru

determinarea venitului net 6n $i$tem real, pe ba&a contabilit8ii 6n partid $impl.optiunea

e$te obligatorie pe o perioada de 2 ani fi$cali con$ecutivi i $e con$ider re6nnoit pentru

o nou perioad dac contribuabilul nu $olicit revenirea la $i$temul anterior, prin

completarea core$pun&toare a declara iei privind venitul e$timat/norma de venit i

depunerea formularului la organul fi$cal competent p:n la data de 31 ianuarie inclu$iv a

anului urmtor e)pirrii perioadei de 2 ani.


9/15

=p iunea pentru determinarea venitului net 6n $i$tem real $e e)ercit prin

completarea declara iei privind venitul e$timat/norma de venit cu informa ii privind

determinarea venitului net anual 6n $i$tem real i depunerea formularului la organul fi$cal

competent p:n la data de 31 ianuarie inclu$iv, 6n ca&ul contribuabililor care au

de$f urat activitate 6n anul precedent, re$pectiv 6n termen de 15 &ile de la 6nceperea

activit ii, 6n ca&ul contribuabililor care 6ncep activitatea 6n cur$ul anului fi$cal.

1.3 e8inerea la $ur$ a impo&itului repre&ent:nd pl8i anticipate pentru

unele venituri din activit8i independente

unt preva&ute in "odul #i$cal, cateva tipuri de venituri pentru care pltitorii

per$oane uridice $au alte entit i care au obliga ia de a conduce eviden contabil, au

obliga ia de a calcula, de a re ine i de a vira impo&it prin re inere la $ur$, repre&ent:nd

pl i anticipate, din veniturile pltite $i anume%

a?veniturile din drepturi de proprietate intelectual

%?veniturile din activit8i de$f9urate 6n ba&a contractelor/conven8iilor civile

6nceiate potrivit "odului civil, precum 9i a contractelor de agent.

4u fac obiectul ace$tei prevederi, veniturile din activit8i de$f9urate 6n ba&a

contractelor/conven8iilor civile 6nceiate potrivit "odului civil ob8inute de contribuabilii

care de$f oar activit8i economice 6n mod independent $au e)ercit profe$ii libere 9i

$unt 6nregi$tra i fi$cal potrivit legi$la8iei 6n materie

?veniturile din activitatea de e)perti& contabil i tenic, udiciar i

e)traudiciar

d?veniturile ob inute de o per$oan fi&ic dintr'o a$ociere cu o per$oan uridic

contribuabil, care nu generea& o per$oan uridic.

Impo&itul ce trebuie re inut $e $tabile te dup cum urmea&%

1. 6n ca&ul veniturilor prev&ute la lit. a? ' c?, aplic:nd o cot de impunere de

10; la venitul brut din care $e deduc contribu iile $ociale obligatorii

re inute la $ur$

C


10/15

2. 6n ca&ul veniturilor prev&ute la alin. >1? lit. d?, aplic:nd cota de impunere

prev&ut pentru impo&itul pe veniturile micro6ntreprinderilor la veniturile

ce revin per$oanei fi&ice din a$ociere.>cota pentru microintreprinderi e$te

de 3;, pentru venituri mai mici de +5.000 euro?

=bligatia de a calcula, de a re ine i de a vira impo&it prin re inere la $ur$,

impu$a platitorilor aminititi mai $u$, nu $e aplica daca ace$tia efectuea& pl8i ctre%

a$ocierile fr per$onalitate uridic, c:t 9i per$oanele uridice care conduc

contabilitate 6n partid $impl 9i pentru care plata impo&itului pe venit $e

face de ctre fiecare a$ociat, pentru venitul $u propriu

per$oanele fi&ice, pl8ile efectuate de pltitorii de venituri de la alin. >1?

repre&ent:nd venituri reali&ate de per$oanele fi&ice din cedarea folo$in ei

bunurilor din patrimoniul afacerii."ontribuabilii care reali&ea& venituri din activit ile men ionate la art.52 alin. >1?

lit. a? ' c? din "odul #i$cal, pot opta pentru $tabilirea impo&itului pe venit ca impo&it

final. =p iunea de impunere a venitului brut $e e)ercit 6n $cri$ 6n momentul 6nceierii

fiecrui raport uridic/contract i e$te aplicabil veniturilor reali&ate ca urmare a activit ii

de$f urate pe ba&a ace$tuia.

Impo&itul ce trebuie re inut $e virea& la bugetul de $tat p:n la data de 25

inclu$iv a lunii urmtoare celei 6n care a fo$t pltit venitul, cu e)cep ia impo&itului

aferent veniturilor prev&ute la alin. >1? lit. d?, pentru care termenul de virare e$te

reglementat ca fiind cel pentru microintreprinderi.

1.! *l8i anticipate ale impo&itului pe veniturile din activit8iindependente

*entru contribuabilii care reali&ea&a venituri din activitati independente dar care

nu retin la $ur$a impo&itul repre&entand plati anticipate pentru ace$te venituri $au pentru

care impo&itul nu e$te final, "odul fi$cal prevede obligatia de a efectua ace$te plati in

contul impo&itului anual datorat la bugetul de $tat potrivit articolului 2. ce$te plati

anticipate $e $tabile$c de organul fi$cal competent pe fiecare $ur$a de venit, landu'$e ca

10


11/15

ba&a de calcul venitul anual e$timat $au venitul net reali&at in anul precedent $i $e

comunica prin deci&ie contribuabilului in cau&a.

*latile anticipate $e efectuea&a in ! rate egale, pana la data de 25 inclu$iv a ultimei

luni din fiecare trime$tru, utili&andu'$e cota de 1+; a$upraba&ei de calcul repre&entand

venitul anual e$timat, 6n toate $itua iile 6n care a fo$t depu$ o declara ie privind venitul

e$timat/ norma de venit pentru anul curent, $au venitul net din declara ia privind venitul

reali&at pentru anul fi$cal precedent, dup ca&.

Daca contribuabilii i$i incetea&a activitatea $au intra in $u$pendare temporara a

activitatii in cur$ul anului fi$cal, au obligatia de a depune la organul fi$cal competent o

declaratie, in$otita de documente u$tificative, in teremen de 15 &ile de la data producerii

evenimentului, in vederea recalcularii platilor anticipate.

*latile anticipate $unt luate in calcul la definitivarea impo&itului anual de catre organul

fi$cal competent.

Diferen8ele de impo&it rma$e de acitat conform deci&iei de impunere anuale $e

plte$c 6n termen de cel mult +0 de &ile de la data comunicrii deci&iei de impunere,

perioad pentru care nu $e calculea& 9i nu $e datorea& $umele $tabilite potrivit

reglementrilor 6n materie privind colectarea crean8elor bugetare.

11


12/15

CAPITOLUL II

STUDIU DE CA8@ Evidenta onta%ila a unui Ca%inet 'edialindividual a$!ete le#ate de reali&area veniturilor

(ar 2.

STUDIU DE CA8@ Venituri din dre!turi de autor

In urna unei colaborari cu $ocietatea Libra L, *ope$cu Ion inca$ea&a in data de

15.07.2013, o $uma fi)a de 2.000 ron repre&entand drepturi de autor. (enitul in cau&a

repre&inta un venit din drepturi de proprietate intelectuala, reali&at in ace$t ca& de catre o

per$oana fi&ica autori&ata $i $e incadrea&a potrivit art !+ alin. !, in categoria veniturilor

din activitati independente.

D'l *ope$cu organi&ea&a evidenta contabila in partida $impla avand infiintat un

*# din anul 01.0+.2012. In declaratia 220 privind veniturile e$timate a $e reali&a,

depu$a in termen de15 &ile de la infiintare, D'nul *ope$cu a optat pentru modalitatatea de

determinare a venitului net pe ba&a cotelor forfetare de celtuieli, e$timand un venit net

pentru anul urmator in $uma de 5.000 ron. >+.250 ron venitul brut $i 1.250 celtuielile

deductibile e$timate?

In luna iulie, in evidenta contabila a *#'ului au fo$t inregi$trate urmatoarele

celtuieli%

- !0 ron copii )ero)

- +5 ron bonuri de ta)i

- 23 ron, birotica

- 32 ron, reincarcare cartu$

otal celtuieli 1+0 ron

"onform art 50 dn "odul #i$cal, venitul net anual din drepturile de proprietate

intelectuala $e va $tabili prin $caderea din venitul brut a urnatoarelor celtuieli%

12


13/15

a? o celtuial deductibil egal cu 20; din venitul brut

b? contribu8iile $ociale obligatorii pltite.

vand in vedere faptrul ca, per$oanele cu $tatut de per$oana fi&ica

autori&ata $a de$fa$oare activitati economice >*#? care reali&ea&a un venit net lunar mai

mare de 35; din ca$tigul $alarial mediu brut >2.223 ) 35; E 77 lei?, datorea&a

contributie de a$igurari $ociale, *#'ul va datora pentru $uma inca$ata de la Libra L

celtuieli $ociale a$tfel%

- contributia de a$igurari $ociale >" ' 31,3;?%

- contributia de a$igurari $ociale de $anatate >" ' 5,5;?, fiind $ingurul

venit reali&at, cel din drepturi de proprietate intelectuala.


14/15

acitate in plu$ $e compen$ea&a $au $e re$tituie potrivit prevederilor "odului de

*rocedura #i$cala.

*entru $tabilirea ba&ei de calcul pentru " $e con$idera venitul net, re$pectiv

venitul brut diminuat cu celtuielile deductibile e)clu$iv celtuielile repre&entandcontributii $ociale, care nu poate fi mai mic decat un $alariu de ba&a minim brut pe tara

>700 lei?.

" E 31,3; ) 2.000 E +2+ ron

" E 5,5; ) >2.000'1+0? E 101,20 ron

otal celtuieli $ociale E 727,20 ron

"on$iderand acea$ta inca$are ca fiind $ingura pe anul 2013, venitul net anual determinat

pe ba&a datelor din evidenta contabilila in partida $impla, va fi 2000' 20; )2.000

727,20 E 72,0 ron.

inand cont de faptul ca *#'ul a luat fiinta in anul 2012, iar in declaratia 220

privind venitul e$timat, venitul net e$timat pentru anul 2013 a fo$t in $uma de 5.000, va

avea de efectuat plati anticipate de impo&it in $uma de 1.250 ron ) 1+; >200 ron?, cate !

tran$e platibile pana la data de 25 inclu$iv a ultimei luni din fiecare trime$tru.

rmatoarea plata anticipata a impo&itului pe care o va face, va fi in luna $eptembrie 2013

in $uma de 200 ron.

Daca con$ideram ace$ta $uma ca fiind $ingurul venit reali&at in anul 2013, in

$ituatia optarii pentru determinarea venitului net in $i$tem real, $uma datorata ca impo&it

ar fi fo$t de 13C,+5 ron >>2000' 20; )2.000 727,20?) 1+;?.

1!


15/15

CONCLUZII

15

proiect ceccar veniturile independente. studiu de caz

Documents