proiect audit 3 ani serv turistice
DESCRIPTION
Proiect audit Servicii turisticeTRANSCRIPT
5. Intocmiti un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala de prestari
servicii turistice.
Rezolvare:
La planificarea strategica multianuala a auditului intern la o societate de prestari servicii turistice
se determina strategia de auditare a entitatii pentru urmatorii 3 ani. Elaborarea strategiei tine de
competenta entitatii sau compartimentului de audit intern.
Planificarea strategica multianuala de audit intern se refera la urmatoarelecategorii de misiuni:
I) misiuni de asigurare;
II) misiuni de consiliere;
III) misiuni de evaluare.
Misiunile de asigurare ajuta entitatea sa-si indeplineasca obiectivele sale prinoferirea asistentei
personalului entitatii in efectuarea controlului intern. Prin intermediul misiunii de consiliere se
ofera recomandari de imbunatatire a eficacitatii managementului si controlului intern. Misiunea
de evaluare are ca scop exprimarea opiniei independente si obiective referitor la eficacitatea
managementului si controlului intern.
Planificarea strategica contine rezumatul principalelor decizii de planificare, se prezinta in forma
succinta si conforn normei metodologice intruneste 12 elemenete de baza:
•Obiectivele entitatii si instrumentele de realizare a lor (vanzarea a cat mai multor pachete
turistice prin operatiunii de “early booking”, discount-uri acordate pentru“last minutes”, grupuri
de turisti, toate acestea avand la baza contracte cu clauzede achitare in avans);
•Riscurile majore legate de realizarea obiectivelor entitatii (riscuri determinate deaparitia unor
calamitati naturale, riscuri de tara);
•Modalitatea de determinare a obiectelor auditabile (va avea in vedere zonele geografice, in care
societatea are servicii turistice);
•Factorii care pot influenta negativ activitatea entitatii in viitor (neprofitabilitatea anumitor zone
turistice, deprecierea anumor valute);
•Modalitatea evaluarii riscurilor (folosind matricea riscurilor, prin care seevalueaza potentialele
riscuri ce pot aparea prin evaluarea gradului de risc cuprobabilitatea aparitiei acestuia);
•Frecventa auditarii sistemelor manageriale si de control intern (se face cel putin odata pe an
cu ocazia auditarii situatiilor financiare, fara insa a fi limitat);
•Resursele necesare si disponibile pentru realizarea planului strategic multianualde audit intern
(resurse financiare, tehnice, umane);
•Impactul insuficientei de resurse pentru realizarea planului strategic (nu se realizeaza in
totalitate, drept urmare auditorul nu poate emite opinii pertinente);
1
•Proiectul planului anual al activitatii de audit pentru primul an al planuluistrategic;
•Necesitatea instruirii personalului implicat in auditul intern;
•Modalitatea de respectare a cadrului normativ si a cerintelor de raportare stabilitede Ministerul
Finantelor. Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi determinate activitatile
supuse auditului. Fiecarei activitati trebuie precizate operatiunile auditabile. In practica se aplica
o metodologie unica de stabilire a activitatii operatiunilor auditabile,care presupune realizarea in
2 etape: I) precizarea activitatii si operatiunilor auditabile; II) ierarhizarea activitatii si
operatiunilor auditate. Activitatile de audit sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor
analizeiriscurilor.sunt analizate riscurile legate de nereguli,deficiente,abateri si disfunctionalitati
ca urmare a nerespectarii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finantare si a
contractelor incheiate in baza lor. La etapa a II-a, activitatile identificate pentru a fi supuse
auditului intern sunt ierarhizate in functie de nivelul riscului. In acest scop se precizeaza riscurile
posibile fiecarei operatiuni in cazul activitatii financiar contabil. Planurile anuale ale activitatii
de audit intern se elaboreaza in baza planului strategic multianual. De regula, planurile anuale
contin 4-5 misiuni de audit intern, mai frecvent o misiune de asigurare, 2 misiuni de consiliere si
2 misiuni de evaluare. La elaborarea planului anual se tine cont de urmatoarele informatii:
1. Deficiente constatate in cadrul auditelor anterioare;
2.Verificarile solicitate de unitatile de audit subordonate;
3. Riscurile identificate aferente activitatilor,functiilor,operatiunilor sistructurilor entitatii;
4. Tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structura a entitatii sau unitatii deaudit
subordonate.
Planul anual de audit contine 8 elemente de baza:1.scopul actiunilor de auditare; 2.obiectele
actiunilor de auditare; 3.operatiunile supuse auditului intern; 4.structurile organizatorice la
care se desfasoara actiunea de auditare; 5.durata actiunii de auditare; 6.perioada supusa auditarii;
7.auditorii antrenati in actiunea de audit; 8.precizarea cunostintelor de specialitate si a expertilor
straini care necesita de a fiimplicati in audit.
6. Intocmiti o CARTA de Audit Intern si un Regulament general de aplicare a CARTEI de Audit
intern la o societate comerciala din domeniul productiei industriale.
Rezolvare:
Carta auditului intern urmareste:
- sa defineasca sfera de activitate a auditului intern;
- sa stabileasca pozitia structurii de audit intern în cadrul societatii comer;
2
- sa autorizeze accesul la documente, persoane si bunuri fizice, autorizare necesara
pentruîndeplinirea obiectivelor auditului intern.
A. Rolul si obiectivele auditului intern
1. Rolul auditului intern
Auditul intern al calitatii este o examinare sistematica si independenta, efectuata pentru a
determina daca activitatile si rezultatele lor, referitoare la calitate, corespund dispozitiilor
prestabilite, daca aceste dispozitii sunt efectiv implementate si corespunzatoare pentru relizarea
obiectivelor. Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva care ofera societatii o
asigurare referitoare la gradul de control asupra sistemului calitatii activitatii de productie
desfasurate si a guvernarii entitatii, precum si recomandari pentru îmbunatatirea proceselor de
productie si a gestionarii patrimoniului. Auditul intern contribuie la îmbunatatirea continua a
managementului si a calitatii acestuia.
Aceasta examinare se realizeaza în raport cu normele existente (standarde, standarde de referinta,
indicatori de performanta, manualul calitatii, proceduri, instructiuni etc.), pentru a stabili în ce
masura ele sunt respectate, îndeplinite. Auditul calitatii nu se rezuma, însa, numai la stabilirea
acestei corespondente, ci evalueaza eficacitatea aplicarii acestor norme si a rezultatelor obtinute
îndomeniul calitatii. Pe baza rezultatelor auditului calitatii se propun actiuni care sa duca la
îmbunatatirea gradului de realizare a obiectivelor propuse anterior. Auditorii identifica cauzele
care au dus la aceste neîndepliniri si propun masurile pe care le considera cele mai potrivite
pentru eliminarea lor.
2. Obiectivele auditului intern
2.1. Obiectivele auditului intern
Obiectivele generale ale auditului intern sunt:
-sa asigure conducerea, actionarii, în general, ca societatea satisface sau nu standardele minime
de calitate;
- sa consacre metode adecvate de evaluare interna si sa demonstreze prin probe sidocumente
relevante starea procesului de productie si cercetare di societate;
- sa auditeze autoevaluarea, sa coopereze cu evaluatorii externi si sa contribuie la asigurarea si
cresterea calitatii;
- sa faca cunoscute conducerii activitatile si procesele de productie care nu îndeplinesc
standardele minime de calitate si sa faca propuneri pentru îmbunatatirea lor.
2.2. Obiectivele misiunii de audit intern
În principal, unei misiuni de audit i se pot atribui trei obiective principale:
3
- verificarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor specifice proceselor de productieside
cercetare din societate cu normele legale - auditul de regularitate;
- evaluarea rezultatelor obtinute si compararea lor cu obiectivele propuse;
- examinarea impactului activitatilor desfasurate asupra calitatii proceselor de productie side
cercetare dinsociectate – auditul de performanta.- evaluarea sistemelor de management – auditul
de sistem.
3. Organizarea auditului intern
Conducatorul societatii ia masurile necesare pentru instituirea cadruluiorganizatoric si functional
necesar desfasurarii activitatii de audit intern. Auditorii interni îsi desfasoara activitatea în
subordinea directa a conducatorului unitatii, exercitând o functie distincta si independenta de
activitatile unitatii; prin atributiile lor, nu trebuie sa fie implicati în elaborarea procedurilor de
control intern si în desfasurarea activitatilor supuse auditului intern. Auditorii interni sunt
responsabili pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit. Auditul intern este
o activitate functionala independenta si obiectiva prin care se ofera consiliere si asigurare
managementului ca sistemele de control intern exista sifunctioneaza eficace. Auditorii interni din
cadrul societatiii:
• raporteaza direct managementului si sunt independenti fata de orice alt departament;
• informeaza managementul despre modul de functionare a sistemului calitatii din unitate;
• nu au putere, autoritate, functii sau îndatoriri executive sau manageriale, cu exceptia
celor legate de gestionarea functiei de audit intern;
• nu sunt implicati în operatiunile/activitatile curente ale unitatii;
• nu sunt responsabili pentru elaborarea detaliata sau implementarea de noi sisteme, dar pot fi
consultati în timpul procesului de elaborare în ceea ce priveste masurile de controlce trebuie
încorporate în sistemele noi sau modificate, cu mentiunea ca este interzis în mod expres ca
acelasi auditor sa dea consultanta într-un domeniu si ulterior sa-l auditeze.
Relatia cu auditul extern:
Auditorii interni vor intra în legatura cu auditorii externi pentru:
• a întretine cu acestia o relatie de lucru profesionala si de cooperare;
• a asigura valorificarea adecvata a informatiilor referitoare la sistemul auditat sirezultatele
auditului intern si extern.Auditorii interni se vor concentra în special pentru:
• orientarea planului anual de audit intern astfel încât sa tina cont de recomandarileauditorului
extern;
• primirea rapoartelor auditorului extern si informarea managementului despre recomandarile
acestora;
4
• cunoasterea programului de audit extern si a metodologiei specifice aplicata pentrurealizarea
auditului extern;
• facilitarea comunicarii, când este necesar, între auditul extern si conducereauniversitatii.
4. Atributiile auditorilor interni
Auditorii interni au urmatoarele atributii:
a) definesc proceduri de audit intern a calitatii specifice unitatii; acestea sunt acceptate decatre
management;
b) elaboreaza proiectul planului anual de audit intern;
c) efectueaza activitati de audit intern pentru a verifica daca sistemele de managementsunt
transparente si sunt conforme cu criteriilor, standardelor si indicatorilor de performanta specifici
asigurarii interne a calitatii;
d) raporteaza periodic constatarile, concluziile si recomandarile rezultate din activitatilede audit
;f) elaboreaza raportul periodic (anual) de audit intern si prezenta concluziile sipropunerile
conducerii societatii
5. Standardele de audit intern
Procedurile si metodologiile folosite la auditul intern au la baza Normele metodologice de
exercitare a auditului intern, armonizate cu Standardele de PracticaProfesionista a Auditului.
B. Principiile activitatii auditului intern
1. Independenta si obiectivitate
Activitatea de audit intern nu trebuie sa fie supusa ingerintelor (imixtiunilor)externe începând cu
stabilirea obiectivelor auditului, realizarea efectiva a lucrarilor sipâna la comunicarea rezultatelor
acesteia.Persoanele care sunt soti, rude sau afini pâna la gradul al patrulea inclusiv,
cuconducatorul unitatii, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiasi entitati. Auditorii interni nu
pot fi desemnati sa efectueze misiuni de audit intern în unitate daca sunt soti sau afinipâna la
gradul al patrulea inclusiv, cu conducatorul acesteia sau cu membrii organului deconducere
colectiva.Auditorii interni nu trebuie implicati în vreun fel în îndeplinireaactivitatilor pe care în
modpotential le pot audita si nici în elaborarea si implementareasistemelor de control intern ale
unitatiii.
2. Competenta si constiinta profesionala
Pregatirea si experienta auditorilor interni constituie un element esential în atingerea eficacitatii
activitatii de audit. Structura de audit public intern trebuie sa dispuna de toata competenta si
experienta necesara în realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit
5
intern vor fi încredintate
acelor persoane cu o pregatire si experienta corespunzatoare nivelului de complexitate al sarcinii.
În scopul auditarii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiza/consultant în
afara unitatii, iar lucrarile vor fi supervizate de auditorii interni. Structura de audit intern trebuie
sa dispuna de metodologii si sisteme IT moderne,de metode de analiza statistice si instrumente
de control a sistemelor informatice. Estenecesara organizarea unui sistem de pregatire
profesionala continua.
3. Exercitarea unei activitati normate
Structura de audit intern va elabora norme metodologice proprii în conformitatecu Normele
metodologice generale referitoare la exercitarea auditului intern.
4. Programul de asigurare si îmbunatatire a calitatii
Auditorii interni trebuie sa elaboreze un program de asigurare si îmbunatatire acalitatii subtoate
aspectele activitatii de audit intern. Programul trebuie sa asigure faptulca normele, instructiunile
si codul de conduita etica sunt respectate de auditorii interni. Auditul intern necesita adoptarea
unui proces permanent de supraveghere sievaluare a eficacitatii globale a programului
de calitate. Acest proces trebuie sa permitaevaluari interne si externe. Evaluarea interna
presupune controale permanente privind buna functionare aauditului intern si controale periodice
realizate de catre auditorii însisi (autoevaluare). Auditorii interni examineaza eficacitatea
normelor interne de audit pentru a verifica dacaprocedurile de asigurare a calitatii misiunilor de
audit sunt aplicate în mod satisfacator, garantând calitatea rapoartelor de audit. Evaluarea interna
permite depistarea insuficientelor si imbunatatirile necesare unei derulari corespunzatoare a
viitoarelor misiuni de audit si planificarea activitatilor de perfectionare profesionala.
C. METODOLOGIE
1. Planul anual de audit intern
Proiectul planului de audit intern se elaboreaza de auditorii interni, pe bazaevaluarii riscului
asociat diferitelor structuri, activitati, programe/proiecte sau operatiuni,precum si prin preluarea
sugestiilor conducerii unitatii. Conducerea aproba anual proiectul planului de audit intern.
Auditorul intern poate realiza misiuni de audit intern cu caracter exceptional, necuprinse în
planul anual de auditintern.
2. Conditiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit intern
2.1. Accesul auditorilor interni la informatii si documente
6
Auditorii interni au acces sau pot solicita toate datele si informatiile utile siprobante (inclusivcele
în format electronic) pe care le considera relevante pentru scopul siobiectivele misiunii de audit
intern.
2.2.. Realizarea misiunii la fata locului
Auditul trebuie sa fie realizat într-un climat de încredere. Conducerea unitatiitrebuie sa sustina
activitatea auditorilor interni, deoarece acestia urmaresc doar îmbunatatirea functionarii unitatii
si promovarea intereselor acesteia.
2.3. Transmiterea rezultatelor
Constatarile si recomandarile sunt aduse la cunostinta conducerii unitatii pemasura
obtinerii acestora, daca ele prezinta importanta. Raspunsul conducerii unitatii laaceste
comunicari pot determina reorientarea cercetarilor auditorilor. La încheierea auditului sunt
comunicate conducerii unitatii principalele concluzii,observatiile relevante si propunerile de
îmbunatatire a unor indicatori. Proiectul raportului de audit intern este prezentat conducerii
unitatii. Conducerea unitatii comunicaeventualele observatii auditorilor. În termen de 10 zile
de la primirea acestora, auditorii interni analizeaza observatiile, întreprind procedurile necesare
pentru îmbunatatirea probelor si prezinta conducerii forma raportului îmbunatatita. Dupa
aprobarea modificarilor facute, auditorii interni trimit raportul final de audit conducerii unitatii
2.4. Urmarirea aplicarii recomandarilor auditorilor interni
Conducerea unitatii fixeaza modalitatile de aplicare a recomandarilor. Conducerea unitatii poate
sa propuna un plan de actiune însotit de un calendar de implementare a recomandarilor.
Conducerea unitatii asigura urmarirea aplicarii planuluide actiune.
D. REGULI DE CONDUITA
Auditorul are acces la toate datele în cadrul misiunii sale si trebuie sa respectesecretul
profesional în ceea ce priveste informatiile colectate. Auditorul exercita o functie de evaluare
independenta, care se concretizeaza înrecomandari. Auditorul trebuie sa respecte Codul privind
conduita etica a auditorilor. Auditorul trebuie sa semnaleze imediat, pe linie ierarhica, neregulile
care facobiectul auditului. Auditorul trebuie sa comunice rezultatele muncii sale (constatarile si
recomandarile) conducerii unitatii. Raportul de audit si documentele de lucru sunt supervizate de
catre responsabilul misiunii de audit sau, în lipsa acestuia, de auditorul însusi. Aceasta asigura
faptul ca, atât constatarile cât si informatiile probante sunt validate.
7