proiect
TRANSCRIPT
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII, TINERETULUI SI SPORTULUIINSPECTORATUL SCOLAR JUDETEAN PRAHOVA
Colegiul Economic « Virgil Madgearu » Ploieşti
PROIECTEXAMENUL DE CERTIFICARE A COMPETENTELOR
PROFESIONALE NIVEL 3
Profil: ServiciiCalificarea:Tehnician în activităţi de comert
Îndrumător, Absolvent, Prof. Bocan Anghel Niculina Soroiu Andreea Madalina
IUNIE 2013
CUPRINSArgumentCAPITOLUL I –PREZENTAREA GENERALA A S.C. TIP TOP FOOD INDUSTRY S.R. 1.1 Forma juridica, sediul, istoricul 1.2 Descrierea generală a afacerii 1.3 Modul de organizare 1.4 Descrierea clientilor si a surselor de aprovizionare 1.4.1Principalii clienţi si Principalii furnizori ai SC. TIP TOP FOOD INDUSTRY S.R.LCAPITOLUL II – PREZENTAREA PROVIZIOANELOR SI AJUSTARILOR PRIVIND DEPRECIEREA ACTIVELOR LA S.C. TIP TOP FOOD INDUSTRY S.R.L 2.1 Obiectivele si factorii organizarii evidentel surselor straine de finantare 2.2 Selectarea surselor straine de finantare si caracteristicile acestora 2.3 Definirea si clasificarea surselor straine de finantare 2.4Provizioanele si ajustarile privind deprecierea activelor: definitie,rol 2.5 Recunoasterea provizionuluiCAPITOLUL III - Studiu de caz-CARACTERIZAREA SURSELOR STRAINE DE FINANTARE ALE S.C. TIP TOP FOOD INDUSTRY S.R.L 3.1 Documente utilizate pentru stabilirea provizioanelor si ajustarilor pentru deprecierea activelor la S.C 3.2 Calculul provizioanelor si ajustarilor pentru deprecierea activelor la S.C. TIP TOP FOOD INDUSTRY S.R.LCONCLUZIIBIBLIOGRAFIEANEXE
ArgumentTema aleasa „PREZENTAREA PROVIZIOANELOR SI AJUSTARILOR PRIVIND DEPRECIEREA ACTIVELOR LA S.C. TIP TOP FOOD INDUSTRY S.R.L” are ca scop atingerea standardelor curriculare solicitate de specializarea pe care am facut-o in timpul liceului contribuind astfel la o buna formare profesionala in domeniu.Tema aleasa este structurata in capitole abordate separat ca parti distincte .Contributia personala privind elaborarea proiectului consta in selectarea informatiilor tehnice/practice si teoretice specifice specializarii, structurarea pe capitole a acestora.Lucrarea prezinta in mod sintetic si actualizat sub forma unor scheme principale, aspecte, importanta, rolul, provizioanelor si ajustarilor privin deprecierea activelor intr-o firma.In elaborarea lucrarii am folosit cunostinte tehnice/teoretice asimilate la diferite obiecte de invatamant studiate in anii de liceu: servicii, discipline de specialitate si laboratoare practice.In partea finala a lucrarii am specificat bibliografia utilizata.
1.1Denumire Forma juridica, sediul, istoricul societatii comericiale: SC TIP TOP FOOD INDUSTRY S.R.L.Forma juridica a societatii este “societate cu raspundere limitata”. Societatea este persoana juridica româna care îsi desfasoara activitatea în conformitate cu legislatia româna în materie. Anul de înfiintare al societatii:1993.Numarul de înmatriculare în Registrul Comertului: J40/9219/1993 si Codul de identificare fiscla: RO3900317.Sediul societatii este în Bucuresti, Bulevardul Timisoara, numarul 94.Durata de functionare a societatii este nelimitata de la data înmatricularii acesteia în conditiile legii la Oficiul Registrului Comertului din Bucuresti. Societatea Comerciala TIP TOP FOOD INDUSTRY activeaza din anul 1993, fara întreruperepâna în prezent, având ca obiect productia si comercializarea produselor de cofetarie, patiserie,catering, precum si biscuiti, prin reteaua de magazine proprii cât si prin distribuitori, având un numarde 100 salariati.În prezent, dispune de propria retea de transport prin care asigura distributia produselor catrelocatiile Tip Top, precum si la locatiile clientilor. De asemenea, prin folosirea ambalajelor specialconcepute pentru transport, garanteaza calitatea produselor precum si cantitatea solicitata. Societateaare în prezent un numar de 25 magazine proprii si urmeaza sa inaugureze înca 5 noi locatii pâna lasfârsitul anului în curs.Toate produsele, designul acestora si al ambalajelor sunt marci înregistrate la Oficiul de Stat pentruînregistrarea Marcilor.Începând cu anul 2005 TIP TOP FOOD INDUSTRY a derulat un program de restructurare siadaptare rapida la cerintele si reglementarile impuse de aderarea la Uniunea Europeana.
1.2 Descrierea generală a afaceriiObiectul principal de activitate al societatii este: Cod CAEN 1072- Fabricarea
biscuitilor si piscoturilor; fabricarea prajiturilor si a produselor conservate de patiserie.Produsul fabricat şi oferit de firmă fiind un produs final, va fi realizat pe piaţă
consumatorului şi este orientat persoanelor de toate vârstele.Clienţii potenţiali ai întreprinderii sunt persoanele de toate vârstele.Pentru ai determina pe clienţii să cumpere produsele fabricate de întreprindere,
conducerea va pune accentul, în primul rând, pe calitatea deosebită a serviciilor prestate, preţul convenabil. Produsele firmei vor ti distribuite direct consumatorului.
Preţurile la produsele livrate vor fi constituite din elementele proprii lor, reieşind din costurile de producţie şi din alte cheltuieli.
Reclama produselor va fi efectuată prin intermediul reţelei mass-media, foi volante, standuri luminescente şi pe automobilele care livrează produsele firmei
Capitalul subscris si varsat al societatii este de 1382,50 RON.Numar parti sociale: 13.Valuare parte sociala: 106.34
1.3 Organigrama firmei
Cofetaria TIP TOP FOOD INDUSTRY ofera un sortiment bogat de produse de cofetarie sipatiserie, clientii sai având de ales dintr-o gama larga de preparate. Societatea este renumita pentru politica stricta de asigurare a calitatii seviciilor sale, având învedere si faptul ca întreaga gama de produse sunt preparate în laboratoare proprii facând din aceasta unavantaj concurential. Activitatea societatii se încadreaza în sfera alimentatiei publice, focalizându-se pe segmentulconsumatorilor cu pretentii. Conditia esentiala de competitivitate într-un astfel de sector o reprezinta satisfacerea exigentelor clientilor printr-un meniu variat, de o calitate ireprosabila, asigurarea unuiambient placut în incita cofetarie.
1.4.1 Principalii clienţi si urnizori ai irmei Clientii:S.C. ALFA COMPLEX S.R.L. Furnizorii: Universal Dp S.R.L S.C. ALIMENTARA S.A. SNC DISTRIGAZS.C. GRIGOSTAR S.R.L. RTC HOLDING S.C. PAGA S.R.L. COCA COLA S.AS.C. TABI-IMPEX S.R.L. ELECTRICA
1.4 Descrierea clientilor si a surselor de aprovizionare
2.2 Selectarea surselor straine de finantare si caracteristicile acestoraI. Datoriile pe termen lung:1 Credite bancare pe termen mai mare de un an 2 Împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni 3 Datorii în legătură cu leasing-ul II. Datorii pe termen scurt:1 Datorii comerciale2 Datorii salariale.3 Datorii sociale4 Datorii fiscale5 Datorii diverse
2.4 Provizioanele si ajustarile privind deprecierea activelor: definitie,rolPROVIZIOANEUn provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta şi este recunoscut numai în momentul în care:- o entitate are o obligaţie curentă generata de un eveniment anterior;- este probabil că o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; - poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor există, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor aparea.Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor şi nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului .
Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei .Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:a) litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte;b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;c) acţiunile de restructurare;d) pensii şi obligaţii similare;e) dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
AJUSTĂRIA justarile de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitiva.
Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuăre amortizari, si/sau ajustările provizorii, denumite în continuăre ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în functie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.Ajustările de valoare se calculeaza în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exerciţiu financiar. Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mica valoare de piaţă sau, în circumstante speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilanţului.În situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită masură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.Daca activele circulante fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.La sfărşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierderi de valoare se anulează.
3.1 Documente utilizate pentru stabilirea provizioanelor si ajustarilor pentru deprecierea activelor la S.C
Documentele contabile1.documentaţia din care să rezultă obligaţiile instituite de legiuitor în sarcina asociaţiilor, fundaţiilor sau a altor organizaţii de acest fel, partide politice, patronate, organizaţii sindicale, culte religioase;2. documentaţia întocmită de compartimentul de contabilitate, de taxe şi impozite care să motiveze necesitatea înregistrării unui provizion;3. nota de contabilitate;4. situaţii de calcul.
Baza legală aplicabilă şi specifică1. Ordonanţa Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociatii şi fundatii, cu modificările şi completările ulterioare;2. Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;3. OMFP nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementarilor contabile pentru persoanele juridice fara scop patrimonial, cu modificările şi completările ulterioare;4. OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificările şi completările ulterioare.
6812
„Cheltuieli de
exploatare privind
provizioanele”
= 1511
„Provizioane
pentru
pentru litigii”
60.000
3.2 Calculul provizioanelor si ajustarilor pentru deprecierea activelor la S.C. TIP TOP FOOD INDUSTRY S.R.L privind provizioanele
In luna februarie 2008, o entitate are obligatia restituirii unui imobil, ca urmare a sentintei judecatoresti din data de 01.02.2008. La data bilantului (31 dec. 2007) cladirea are o valoare bruta de 100.000 lei si o amortizare de 40.000 lei. Intrucat la data bilantului sunt indeplinite conditiile de recunoastere a unui provizion pentru litigii, in situatiile financiare ale anului 2007 se va recunoaste un provizion la nivelul valorii ramase neamortizate.Inregistrari contabile Constituirea provizionului la nivelul valorii neamortizate a cladirii, in situatiile financiare ale anului 2007:
% = 212
„Constructii”
100.000
2812
„Amortizarea
constructiilor”
40.000
6583
„Cheltuieli privind
activele cedate si alte
operatii de capital”
60.000
1511
„Provizioane
pentru
litigii”
= 7812
„Venituri din
provizioane”
60.000
In luna februarie 2008, ca urmare a restituirii cladirii, aceasta se scoate din evidenta entitatii:Si totodata reluarea la venituri a provizionului constituit anterior:
1511
„Provizioane pentru
litigii”
= 7812
„Venituri din
provizioane”
60.000
:
Si totodata reluarea la venituri a provizionului constituit anterior
Exemplu privind ajustarile pentru depreciere
In data de 05.02.2007, entitatea „X” incheie un contract de vanzare-cumparare de marfuri cu entitatea „Y”, ambele entitati fiind persoane juridice romane. In data de 07.02.2007, entitatea „X”, in baza contractului incheiat, factureaza entitatii „Y” marfuri in valoare de 100.000 lei. La data de 07.03.2007 entitatea „X” a incasat de la entitatea „Y” suma de 20.000 lei. La incheierea exercitiului financiar al anului 2007, cu ocazia inventarierii creantelor, entitatea „X” constata probabilitatea ca suma de 80.000 lei, ramasa sa nu se mai incaseze niciodata, deoarece entitatea „Y” a intrat in incapacitate de plata. INTREGISTRATI CONTABILE Facturarea marfurilor vandute entitatii „Y”, in valoare de 100.000 lei, in data de 07.0.2007:
Incasarea partiala a facturii aferente marfurilor vandute in data de 07.03.2007:
4111
„Clienti”
= 707
''Venituri din
vanzarea marfurilor”
5121
''Conturi la
banci in lei”
= 4111
„Clienti”
20.000
Incasarea partiala a facturii aferente marfurilor vandute in data de 07.03.2007:
La data de 31.12.2007, entitatea „X” procedeaza la constituirea unei ajustari pentru depreciere in suma de 80.000 lei, ca urmare a constatarii incapacitatii de plata a entitatii „Y”.Trecerea creantei in categoria creantelor incerte:
Ajustarile valorii creantei devenita insolvabila
4118
„Clienti incerti
sau in litigiu”
= 4111
„Clienti”
80.000
6814
„Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor
circulante”
= 491
„Ajustari pentru
deprecierea
creantelor-clienti”
80.000
Sa presupunem ca ulterior, in anul 2008, entitatea „X” reuseste sa recupereze de la entitatea „Y” suma de 50.000 lei, iar suma de 30.000 lei ramane pierdere definitiva. In aceasta situatie, la momentul incasarii entitatea „X” va proceda la reluarea ajustarilor din depreciere la venituri.Incasarea sumelor incerte:
Inregistrarea in contabilitate a sumelor ce nu pot fi incasate , conform hotararii judecatoresti:
5121
„Conturi la banci in
lei”
= 4118
„Clienti incerti sau in
litigiu”
50.000
654
„Pierderi din creante si
debitori
= 4118
„Clienti incerti sau in
litigiu”
30.000
si concomitent, anularea ajustarilor cu deprecierea pe venituri
491
„Ajustari pentru
deprecierea
creantelor-clienti”
= 7814
„Venituri din
ajustari
pentru deprecierea
activelor circulante''
80.000
CONCLUZIIAm încercat în lucarea de faţă se prezint teoretic totul despre provizioane şi ajustari binenţeles sintetizat pentru ca ne-ar trebui volume întregi sa cuprindem acest subiect vast efectuând apoi aplicaţii practice cuprinse în studiul de cazCel mai des întalnite în vreme de criză sunt provizioanele pentru deprecirerea creanţelor respectiv facturi neâncasate. Peste 80% dintre companiile care au înregistrat profit în 2009 au constituit în bilanţul contabil provizioane pentru facturile neîncasate, care au crescut exploziv în ultimul an, arată analizele efectuate de R&M Audit, unul dintre liderii pietei de contabilitate, consultanta fiscala şi audit. “Anul trecut, criza a adus modificări majore în modul de a acţiona al managerilor şi acţionarilor, care au devenit extrem de atenţi şi implicaţi atat în controlul costurilor, cât şi îin privinţa utilizării tuturor metodelor şi instrumentelor legale ce permit reducerea bazei de impozitare şi a taxelor. De exemplu, pentru firmele care au înregistrat profit în 2009, provizioanele pentru clienţii neâncasaţi au devenit instrumentele vedeta”, a explicat Mirela Serban, Managing Partner R&M Audit. În anii de creştere economică, managementul era axat prioritar pe creşterea cotei de piaţa şi a veniturilor, însa începand cu primavara anului trecut, managerii şi acţionarii au devenit extrem de receptivi la propunerile de a utiliza provizioanele pentru clienţii neâncasaţi, care le scad baza de impunere. Conform analizelor, dintre provizioanele pentru facturile neâncasate constituite la finele anului 2009, doar 60% au fost anulate la sfârşitul primului trimestru al acestui an, ca urmare a achitării creantelor respective. Termenul mediu de plată a facturilor a crescut semnificativ anul trecut, iar în acest an continuă să aibă aceeaşi evoluţie. „În special producătorii întâmpină greutăţi foarte mari, termenele ajungând extrem de des să depaşească chiar şi 120 de zile, dat fiind circuitul prelungit al mărfurilor până la cumpărătorul final şi al banilor- înapoi pe lanţ.
Provizioanele pentru facturile neâncasate pot fi constituite doar dupa ce trec 270 de zile de la scadenţă, asa încat adesea impozitul pe profitul aferent a fost deja platit şi a afectat cash-flow-ul firmei debitoare. Reducerea termenului de neplată pentru care se pot constitui aceste provizioane şi creşterea procentului din creanţă pentru care se pot constitui provizioane ar fi masuri extrem de utile companiilor în perioada actuala, având în vedere circuitul extrem de dificil al banilor. În plus, în cazul în care creanţele se încasează, sumele trec de la provizioane la venit, pot fi incluse în baza de impunere, iar impozitul s-ar putea plăti pe venituri realizate efectiv”,.Atat în cazul provizioanelor, cât şi în cazul ajustărilor de valoare, decizia pentru constituirea şi valoarea acestora nu trebuie să aparţină contabilului, ci trebuie să aibă la baza un document emis de către administrator, o decizie, opinia scrisă a unui specialist în domeniu, a unui jurist, avocat, document emis de un tribunal, judecatorie. Constituirea ajustărilor şi a provizioanelor se face pe baza politicii contabile.Tratamentul contabil al acestora nu are nimic comun cu cel fiscal. Indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit, trebuie să se ţină cont de toate deprecierile.Constituirea ajustărilor şi a provizioanelor, anularea sau modificarea acestora trebuie prezentate în „Politicile contabile“ anexate la situaţiile financiare anuale.De asemenea, provizioanele sunt şi rămân estimări ale incertitudinilor în contabilitate. În aceste condiţii, metoda de evaluare raţională rămâne un deziderat condiţionat într-o bună măsură de datele statistice din exerciţiile precedente (exemplu: provizioanele pentru garanţii de bună execuţie).
Colegiul Economic Virgil Madgearu
Prezentare provizioanelor si ajustarilor privind deprecierea activelor la SC TIP TOP FOOD INDUSTRY
S.R.L