prevederi incidentale proiectelor de dezvoltare a parcurilor fotovoltaice din perspectiva tva

Romanian Solar Summit 2013

19 Noiembrie

Prevederi incidentale proiectelor de dezvoltare a parcurilor fotovoltaice din perspectiva TVA

Prevederi incidentale proiectelor de dezvoltare a parcurilor fotovoltaice din perspectiva TVA

Livrare cu instalare vs. servicii construcţii montaj

Obligaţii de înregistrare în scopuri de TVA

Alte prevederi

Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA


Livrare de bunuri vs prestare de servicii

Livrare de bunuri

Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de

bunuri ca şi un proprietar.

Prestare de servicii

Se consideră prestare de servicii orice operaţiune care nu constituie livrare

de bunuri.



Cateva criterii utilizate pentru încadrarea contractelor:

•Preţul bunurilor vs preţul serviciilor

! Nu trebuie să fie un factor decisiv

•Complexitatea serviciilor ce vor fi prestate

! Se limitează doar la instalarea bunurilor sau cuprind operaţiuni complexe care modifică

natura bunurilor conform specificaţiilor cerute de clienţi

• Operaţiunea primordială în cazul proiectului la cheie

! Ce este esenţial în cazul finalizării proiectului la cheie



Livrare de bunuri cu instalare

Caracteristici

În baza contractului de vânzare-cumpărare, bunurile trebuie asamblate sau instalate �de către furnizor sau în numele acestuia la locul indicat de către cumpărător

Locul impozitării TVA

Locul impozitării este locul unde se efectuează instalarea sau montajul bunurilor, de

către furnizor sau de către altă persoană în numele furnizorului

Livrare cu instalare

Studiu de caz

A, din România, achiziţionează un echipament de la societatea B din Cehia. Conform contractului, societatea B asigură instalarea acestui echipament.

AEchipamentBCZ

RO

Mişcarea bunurilor din Cehia în România

Operaţiune neasimilată unei AIC în RO

Valoarea echipamentului şi a serviciului de instalare

24% TVA prin mecanismul taxării inverse de către A

!B nu are nicio obligaţie din perspectiva TVA cu excepţia cazului în care este considerat stabilit TVA

în România



Servicii construcţii montaj

Caracteristici

Scopul contractului este de a se dezvolta un proiect care cuprinde în principal lucrări �de construcţii montaj

Locul impozitării

Locul impozitării este locul unde este situat bunul imobil construit, în cazul serviciilor

de transformare, finisare, instalare, reparaţie, întreţinere, renovare a unei construcţii

sau a unei părţi de construcţii

Construcţie înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ – inclusiv un parc

fotovoltaic

Servicii de construcţii montaj

Studiu de caz

A, din România, încheie un contract de antrepriză cu societatea B din Cehia. Conform contractului, societatea B are obligaţia de a preda un proiect la cheie.

ABunuriBCZ

RO

Mişcarea bunurilor din Cehia în România

Operaţiune asimilată unei AIC în RO

! B are obligaţia de a se înregistra în România pentru a raporta o AIC asimilată

Valoarea proiectului la cheie

24% TVA colectat de către B (în baza codului de TVA din România)

Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice


Obligaţia de înregistrare în scopuri de TVA

Companii cu sediul activităţii în România

• Depăşeşte plafonul de 65.000 EURO

• Optează pentru aplicarea regimului normal de TVA

Companii cu sediul activităţii în afara României

• Creează un sediu fix în România

• Este persoana obligată la plata taxei pentru operaţiuni desfăşurate în România

(ex. achizitie intracomunitara, achizitie intracomunitara asimilata)


Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice

O companie este considerată stabilită din punct de vedere TVA în România dacă:

• are sediul activităţii economice în România;

• are sediul activităţii economice în afara României, dar are un sediu fix

în România

Condiţii pentru stabilirea unui sediu fix:

1. existenţa unor resurse tehnice;

2. existenţa unor resurse umane;

3. efectuarea regulată de livrări de bunuri şi/sau prestări de servicii impozabile.



Societatea B din Cehia semnează un contract cu o societate B din România pentru livrarea şi instalarea unor panouri fotovoltaice.

Timpul necesar pentru instalarea şi testarea panourilor fotovoltaice este cuprins între 1-2 luni.

Proiect la cheie

CZ

RO

Bunuri şi servicii de instalare



Soluţie:

Societatea B din Cehia NU va fi considerată stabilită în România întrucât:

1. Deţine suficiente resurse tehnice

2. Deţine suficiente resurse umane

3. Nu derulează regulat activităţi economice pe teritoriul României (derulează un singur proiect)



Societatea B din Cehia semnează un contract la cheie cu o societate A din România pentru instalarea unor panouri fotovoltaice.

După instalarea acestora, B din Cehia are obligaţia de a opera şi a întreţine parcul fotovoltaic pe o perioadă de 5 ani.

Pentru operarea şi întreţinerea acestui parc, B din Cehia aduce în România atât echipamente cât şi personal propriu.

Resurse tehnice

CZ

RO

Resurse umane



Soluţie:

Societatea B din Cehia va fi considerată stabilită în România întrucât:

1. Deţine suficiente resurse tehnice;

2. Deţine suficiente resurse umane;

3. Prestează activităţi economice în mod regulat pe teritoriul României (perioadă de 5 ani)

Alte prevederi

De la data de 1 septembrie 2013, beneficiarul este obligat la plata TVA pentru următoarele

operaţiuni efectuate pe teritoriul României:

Livrarea de energie electrică în următoarele condiţii:

• cumpărătorul deţine o licenţă emisă de ANRE de furnizare a energiei electrice

• activitatea principală a cumpărătorului în ceea ce priveşte cumpărările de energie electrică o

reprezintă revânzarea acesteia, iar consumul său propriu din energia electrică cumpărată este

neglijabil (maximum 1%)

• furnizorul este înregistrat în scopuri de TVA în România, iar beneficiarul este stabilit şi

înregistrat în scopuri de TVA în România

Transferul de certificate verzi, în următoarele condiţii:

• atât furnizorul cât şi cumpărătorul sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România

• nu se aplică pentru furnizorii de energie care au obligaţia de a achiziţiona

astfel de certificate şi îşi recuperează cheltuiala cu aceste certificate de la consumatorii finali de

energie (chiar dacă sunt înregistraţi în scopuri de TVA)

Alte prevederi

Măsuri de simplificare

Rambursarea sumelor de TVA

Rambursarea se efectuează conform procedurii standard

Metoda: bifarea căsuţei din decontul de TVA privind opţiunea de a rambursa sumele negative

de TVA

Durata: termen legal este de 45 de zile de la data înregistrării decontului de TVA cu opţiune de

rambursare (fără a lua în considerare perioada suspendării controlului)

Procedura de rambursare a TVA

Pentru societăţile stabilite şi/sau înregistrate în scopuri de TVA in Ro

Rambursarea se efectuează în baza unei proceduri speciale:

• Companii stabilite în UE – Directiva a 9-a

• Companii stabilite în afara UE – Directiva a 13-a (acord de reciprocitate)

Metoda: depunerea unei cereri de rambursare care trebuie să cuprindă o serie de informaţii şi

documente

Durata: termenul legal prevede o perioadă de 4 – 8 luni de la data depunerii cererii, în funcţie de

informaţiile suplimentare solicitate de autorităţile fiscale

Procedura de rambursare a TVA

Pentru societăţile nestabilite şi neînregistrare în scopuri de TVA in Ro

Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA

Dreptul de a deduce TVA, dacă achiziţiile sunt utilizate pentru operaţiuni precum:

• Operaţiuni taxabile

• Operaţiuni neimpozabile în România, dacă TVA ar fi deductibilă în cazul în care ar fi

prestate în România

• Operaţiuni scutite de TVA cu drept de deducere (ex. exporturi, livrări intra-comunitare)


Aspecte generale – condiţii de substanţă

Justificarea deducerii TVA se face pe baza următoarelor documente:

• Exemplarul original al facturii aferente serviciilor achiziţionate care trebuie să conţină

toate elementele obligatorii prevăzute de legislaţia în vigoare

• Documente justificative din care să rezulte că serviciile au fost efectiv prestate în

beneficiul societăţii (ex. situaţii de lucrări, procese verbale de recepţie, rapoarte de lucru,

studii de fezabilitate, studii de piaţă)

• Declaraţia vamală de import



În cazul companiilor stabilite şi/sau înregistrate în scopuri de TVA în România

! Dovada plăţii TVA în următoarele cazuri:

Achiziţia este efectuată de către o persoană care aplică sistemul TVA la încasare

Achiziţia este efectuată de la o persoană care aplică sistemul TVA la încasare

În cazul companiilor nestabilite şi neînregistrate în scopuri de TVA în România

! Dovada plăţii TVA aferentă facturilor de achiziţie




Abandonarea proiectului

Dreptul de deducere aferent achiziţiilor unui proiect nu va fi afectat, dacă proiectul este

abandonat şi:

• proiectul este scos din evidenţă pe seama conturilor de cheltuieli

• proiectul este abandonat din circumstanţe obiective, care nu depind de voinţa

persoanei impozabile

! Cauza C-110/94 INZO vs Statul Belgian

! Cauza C-37/95 Ghent Coal Terminal NV vs Statul Belgian

prevederi incidentale proiectelor de dezvoltare a parcurilor fotovoltaice din perspectiva tva

Documents