preturile de transfer necesitate sau obligatie- · pdf filemetoda compararii preturilor ......

www.finconta.ro

PRETURILE DE TRANSFER - Necesitate sau obligatie-

19 noiembrie 2012

Cristina Saulescu, Senior Tax Consultant Otilia Bujor, Tax Manager

www.finconta.ro

Cadrul legal si aspecte teoretice

• Pret = suma de bani pe care trebuie sa o plateasca cumparatorul pentru achizitionarea unui produs sau serviciu; (sursa: DEX)

• Pret al pietei = pret care se formeaza pe piata in urma fluctuatiei cererii si a ofertei (sursa: DEX)

• Pret de piata = suma care ar fi platita de un client

independent unui furnizor independent in acelasi moment si in acelasi loc, pentru acelasi bun sau serviciu ori pentru unul similar, in conditii de concurenta loiala (sursa: art. 7 (1) pct. 26 din Codul fiscal)

www.finconta.ro


Liniile directoare privind preturile de transfer ale Organizatiei pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (“Liniile directoare OCDE”):

“Preturile de transfer sunt preturile la care o intreprindere transfera bunuri fizice, proprietati necorporale sau furnizeaza servicii unor intreprinderi asociate”.

www.finconta.ro


Intreprinderi asociate

“Doua intreprinderi sunt asociate daca una dintre intreprinderi participa direct sau indirect la gestionarea, controlul sau capitalul celeilalte sau daca “aceleasi persoane participa direct sau indirect la gestionarea, controlul sau capitalul ambelor intreprinderi (i.e. Daca ambele intreprinderi se afla sub control comun)” (Liniile directoare OCDE).

www.finconta.ro


Persoane afiliate (juridice)

– persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea sau numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza persoana juridica; – persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua. Cod fiscal, art. 7

www.finconta.ro


Persoane afiliate (fizice)

– o persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica, daca acestea sunt sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea; – o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, în mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica.

Cod fiscal, art. 7

www.finconta.ro


• Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (art. 11 alin. 2):

„in cadrul unei tranzactii intre persoane romane si persoane nerezidente afiliate, precum si intre persoane romane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei.”

• HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal (pct. 41):

„autoritatile fiscale vor lua in considerare si Liniile directoare privind preturile de transfer, emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.”

www.finconta.ro


•Codul de procedura fiscala (art. 79 alin.2):

“In vederea stabilirii preturilor de transfer, contribuabilii care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate au obligatia ca, la solicitarea organului fiscal competent, sa intocmeasca si sa prezinte, in termenele stabilite de acesta, dosarul preturilor de transfer”

•Ordinul nr. 222/2008 privind continutul dosarului preturilor de transfer

www.finconta.ro


Intreprinderi multinationale

Incearca sa diminueze povara fiscala generala a

grupului

Autoritati fiscale

Incearca sa obtina partea cuvenita prin colectarea impozitelor sub

jurisdictia lor interna

www.finconta.ro


De ce sa intocmim dosarul?

•Amenda pentru neprezentare (12.000 – 14.000lei);

!SI (de cele mai multe ori)

•Ajustarea rezultatului fiscal impozit pe profit suplimentar (estimarea preturilor de catre autoritatile fiscale);

•Ajustarea se face la mediana din interval (daca exista dosar) sau pe baza mediei aritmetice a 3 exemple de tranzacţii similare

•Calcul accesorii (de cele mai multe ori depasesc debitul)!

www.finconta.ro


• Dubla impunere: acelasi venit/profit impozabil se impoziteaza la doua sau mai multe persoane romane afiliate intre care s-au încheiat tranzactii;

• Ajustarea venitului sau cheltuielii RoCo1efectuata de catre organul fiscal competent este opozabila si organului fiscal pentru administrarea creantelor RoCo2 (se comunica acestuia);

• !Ajustarea este opozabila numai daca decizia de ajustare este definitiva in sistemul cailor administrative si judiciare de atac;

• RoCo2 poate corecta, corespunzator deciziei de ajustare, declaratia fiscala aferenta perioadei fiscale in care s-a desfasurat respectiva tranzactie.

www.finconta.ro

Analiza si documentare

Structura obligatorie a dosarului (Ordinul 222/2008):

A. Informatii despre grup

B. Informatii despre contribuabil

Analiza functionala Analiza economica

Concluzii

www.finconta.ro


Informatii despre grup: • Istoric, structura legala, operationala;

• Informatii financiare;

• Tranzactiile din cadrul grupului (tipuri, sume) !;

• Functii si riscuri;

• Strategia de afaceri;

• Metodologie preturi de transfer (daca exista);

• Active necorporale la nivel de grup;

• APA, daca exista.

www.finconta.ro


Informatii despre societatea analizata: • Istoric, structura legala, operationala;

• Analiza tranzactiilor cu persoane afiliate;

• Analiza functionala;

• Analiza comparativa;

• Concluzii.

! Aspecte cheie: analiza industriei in care opereaza societatile participante la tranzactiile intre parti afiliate

www.finconta.ro

Analiza functiilor si riscurilor

„in tranzactii intre doua companii independente, remuneratia reflecta functiile pe care fiecare companie le indeplineste (tinand cont de activele utilizate si riscurile asumate)” (Liniile directoare OCDE)

Producator la comanda (“toll manufacturing service provider”) In special, functia de productie Riscuri reduse Active (pot fi insemnate sau nu, in functie de industrie)

Remuneratie (de regula,

cost plus mark-up) Costurile reflecta activele si

functia cu productia (i.e. amortizare, costuri cu personalul)

Nu se regasesc costuri cu materii prime, sales& marketing, deprecierea stocurilor;

Mark-up de prestator de servicii

www.finconta.ro

Analiza tranzactiilor

• Identificarea tuturor tranzactiilor cu afiliatii;

• Analiza fiecarei categorii de tranzactii (functii, riscuri, metode de stabilire a pretului, alte aspecte);

• Delimitarea impactului fiecarei categorii de tranzactii in P&L;

• Alegerea unei metode de analiza pentru fiecare categorie de tranzactii;

www.finconta.ro

Metode de analiza

TRADITIONALE

a) Metoda compararii preturilor (“CUP”)

b) Metoda cost plus (“MCP”)

c) Metoda pretului de revanzare (“RPM”)

TRANZACTIONALE

a) Metoda impartirii profitului (“PSM”)

b)Metoda marjei nete (“TNMM”)

www.finconta.ro

Metoda compararii preturilor (CUP)

• Compararea preturilor aplicate in tranzactii controlate si necontrolate pentru produse/ servicii similare;

• In teorie: metoda preferata, daca pot fi identificate tranzactii comparabile;

• In practica, aproape imposibila comparatia perfecta, in conditiile din Liniile directoare OCDE, din acest motiv se aplica foarte rar.

www.finconta.ro

Metoda cost plus (MCP)

• Identificarea costurilor suportate de furnizorul de bunuri sau servicii catre persoane afiliate in tranzactii controlate;

• Marja de profit cuvenita ar trebui sa reflecte functiile derulate, riscurilor asumate si activele utilizate;

• Utilizat in practica contract de productie, asamblare, contract cercetare, servicii;

• Aspecte de avut in vedere: – Care este baza utilizata de societati independente (cost standard, cost complet de productie, etc); – Care este marja aplicata de societatile independente.

www.finconta.ro

Metoda pretului de revanzare (RPM)

• Porneste de la pretul la care un produs achizitionat de la un afiliat este revandut unei parti independente;

• Pretul aplicat intreprinderilor independente (pret de revanzare) se diminueaza cu o marja de profit corespunzatoare;

• Pret de revanzare - % marja bruta corespunzatoare = pret de transfer;

• Marja bruta corespunzatoare = cheltuieli de fuctionare si vanzare + profit ce reflecta functiile, riscurile asumate si activele tranzactiei;

• Aspecte care trebuie avute in vedere: – Perioada de timp dintre cumpararea initiala si revanzare; – Cheltuieli suplimentare pe care le-ar putea avea, de ex. distribuitorul (cum ar fi ambalarea ulterioara).

www.finconta.ro

Evaluarea metodelor traditionale

• Focalizare pe tranzactie;

• CUP are in vedere ambele parti implicate in tranzactie (cumparator si vanzator) in timp ce MCP si RPM sunt abordari unilaterale;

• CUP necesita produs comparabil in timp ce MCP si RPM necesita functii comparabile.

www.finconta.ro

Metoda impartirii profitului (PSM)

• Se incepe cu identificarea profitului combinat de impartit intre partile afiliate de o maniera care sa fie in concordanta cu divizarea profiturilor intre intreprinderi independente intr-o relatie de asociere in participatiune (joint venture);

• Impartirea trebuie sa reflecte functiile efectuate, riscurile asumate si activele folosite de fiecare parte implicata in tranzactie;

• Aceasta metoda este folosita atunci cand tranzactiile efectuate intre afiliati sunt interdependente astfel incat nu este posibila identificarea unor tranzactii comparabile;

• Profitul combinat poate fi profitul total din tranzactii sau un profit rezidual.

www.finconta.ro

Metoda marjei nete (TNMM)

• TNMM evalueaza marja neta a companiei analizate, realizata dintr-o tranzactie intre parti afiliate (sau tranzactii care sunt adecvate pentru a fi insumate) prin comparatie cu marja neta pe care acelasi contribuabil o castiga din tranzactii similare intre parti independente. Atunci cand aceasta nu este posibila, se poate utiliza profitul din exploatare care ar fi fost castigat de o entitate independenta in tranzactii similare.

• Concluzie comparatie marja neta entitate testata cu: Marje nete din tranzactii comparabile/similare cu tertii (comparabilitate interna de marje); Marje nete obtinute intre terti independenti in conditii similare (comparabilitate externa).

www.finconta.ro


• Alegerea entitatii testate;

• Selectarea unui indicator de profitabilitate neta (PLI) in functie de natura tranzactiei analizate si de profilul entitatii testate;

• Exemple PLI: Marje nete raportate la vanzari (e.g. distribuitori); Marje nete raportate la costuri (e.g. prestatori de servicii, producatori); Marje nete raportate la active (e.g. producatori din industrii grele – fixed asset intensive, prestatori de servicii – inchiriere active fixe).

www.finconta.ro


• Utilizare in practica distributie de rutina, productie, prestare de servicii;

• Factori care trebuie avuti in vedere: Analiza industriei; Competitivitatea altor societati; Strategia de management; Marimea firmei; Factori externi care influenteaza analiza (socio-politici).

www.finconta.ro


• Puncte forte: analiza se realizeaza pe segmente de activitate sau pe activitatea globala (de ex. productie, distributie, etc.); PLI sunt mai putin influentati de diferentele tranzactionale, decat preturile folosite in cadrul CUP; marjele nete sunt mai tolerante la diferentele functionale decat marjele brute; din cauza formatului de raportare in unele tari, este dificila evaluarea marjelor brute; descompunerea costurilor bunurilor nu este disponibila in bazele de date;

*PLI – profit level indicator (i.e. rata de rentabilitate a activelor, rata de rentabilitate a costurilor totale, rata de rentabilitate a cifrei de afaceri)

www.finconta.ro


• Puncte slabe: marjele nete pot fi influentate de anumiti factori (care conduc la variatii in cheltuielile operationale) al caror efect nu poate fi inlaturat si prin urmare, afecteaza comparabilitatea; factori: pozitia competitiva pe piata, amenintarea intrarii unor noi competitori, eficienta managementului si a strategiilor individuale, variatia structurii costurilor, diferente in costul capitalului (i.e. din surse proprii vs. imprumuturi), gradul de experienta in afaceri (start-up sau societate matura).

www.finconta.ro

• NU exista o reteta sau o procedura fixa de alegere a metodei de stabilire a preturilor de transfer;

• Arta consta in abilitatea si experienta specialistului;

• Metodele traditionale sunt preferate de catre autoritatile fiscale, dar foarte rar folosite in practica;

• Nu se gasesc date statistice privind costul productiei vandute, marja aplicata, etc.

Concluzii - metode

www.finconta.ro

• un serviciu intra-grup se considera prestat daca «activitatea

furnizeaza respectivului membru din grup plus valoare comerciala si economica pentru obtinerea pozitiei comerciale pe piata» (Liniile directoare OCDE);

• Societate ar fi achizitionat astfel de servicii de la un tert independent?

• Prestarea efectiva a serviciului si beneficiul pentru societate;

• Sustinerea prestarii serviciilor cu documente justificative.

Consideratii servicii intra-grup

SKCo

CyCo

BGCo RoCo

Prestare de servicii de management

www.finconta.ro

• Daca se factureaza cost plus mark-up, trebuie documentat mark-up;

• Chiar daca se factureaza doar costuri, atentie la baza de cost si la cheia de alocare pentru costurile indirecte, daca este cazul;

• Cheile de alocare: nu exista o regula universala (Liniile directoare OCDE);

• Indicatori pentru cheia de alocare: cifra de afaceri, unitatile folosite, servicii prestate sau produse vandute, profitul operational net sau brut, numarul de angajati, capitalul investit (Liniile directoare OCDE);

• atentie la “shareholder costs” (i.e. costuri cu intalnirile actionarilor societatii mama, cu emiterea de actiuni in societatea mama; costuri cu raportari impuse de grup) – nu sunt deductibile;

Consideratii servicii inter-company (cont’)

www.finconta.ro

Sume suplimentare stabilite IFDPT 2011 (%)

www.finconta.ro

VA MULTUMIM!

www.finconta.ro

PKF FINCONTA

Str. Albesti, nr.8, sector 2, Bucuresti Tel./fax: (+40)21 317 31 90 (+40) 21 317 31 96

(+40) 372 168 300 www.finconta.ro

[email protected]

http://www.finconta.ro/

mailto:[email protected]

preturile de transfer necesitate sau obligatie- · pdf filemetoda compararii preturilor ......

Documents