INTRODUCERE La statornicirea relaiilor de pia o mare importan are asigurarea oportun i n volumul necesar utilizatorilor cu informaie economic. Locul central n realizarea acestei sarcini i revine contabilitii. Fiecare ntreprindere trebuie s-i recupereze cheltuielile efectuate, s obin un profit pentru desfurarea continu a activitaii economice, s achite regulat impozitele la bugetul de stat. Contabilitatea a luat natere din nevoia de a rspunde n plan informaional i decizional la problema gestiunii valorilor economice separate pe entiti patrimoniale, societi comerciale, instituii publice, unitile cooperatiste i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale. ntreprinderea reprizint sfera de aciune n limitele creia contabilitatea apare ca instrument informaional i de gestiune, capt forma complet de reprezentare i control asupra constituirii i utilizrii resurselor. La acest nivel organizatoric se realizeaz n forma cea mai deplin activitatea de producie a bunurilor, de prestaii de servicii, de circulaie a mrfurilor, a titlurilor de valoare i a instrumentelor de plat.

Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare, prelucrare i de nregistrare a informaiilor care se conin n rapoartele financiare. Scopul contabilitii financiare const n pregtirea i prezentarea informaiilor care se conin n rapoartele financiare.

Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmatoarele trsturi distinctive:

Se ine n baza unor reguli i pricipii contabile comune pentru toate ntreprinderile, ceea ce asigur comparabilitatea indicatorilor economico-financiari ntre diferite ntreprinderi;

Furnizeaz informaii cu caracter general care nu prezint secret comercial i pot fi publicate;

Asigur i gestioneaz informaiile necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare;

Se delimiteaz pe perioade de gestiune numite exerciii contabile.

Contabilitatea financiar este dispus s asigure:

1. determinarea componentelor averii i reinerilor;

2. controlul asupra dezvoltrii ntreprinderilor;

3. micorarea cheltuielilor pentru munc, mecanizarea ei, nlturarea pierderilor de timp de munc;

4. reflectarea i realizarea riguroas a cheltuielilor legate de producerea i realizarea bunurilor i serviciilor;

Pe lnga contabilitatea financiar, la ntreprinderi se ine i contabilitatea de gestiune care reprezint un sistem de colectare i prelucrare a informaiilor privind gestiunea intern. Contabilitatea financiar i cea de gestiune sunt pri componente ale uniu sistem contabil unic, ambele contabiliti se bazeaz pe documente primare unice. CAPITOLUL I. CARCATERISTICA GENERAL A STRUCTURII I ORGANIZRII ACTIVITII NTREPRINDERII1.1.Forma organizatorico juridic a ntreprinderii

Societatea Comercial MARCONEX-PRIM S.R.L. din municipiul Chiinu este o ntreprindere cu forma organizatorico-juridic de societate cu rspundere limitat, nregistrat la 07 mai 2001 n baza certificatului de nregistrare (Anexa 1) cu numrul nregistrrii de stat cod fiscal 1003600009205 eliberat de ctre Camera nregistrrii de Stat..

MARCONEX-PRIM S.R.L. are sediul pe adresa: MD-3733, str. Maria Cibotari, 27, s. Trueni, mun. Chiinu, Republica Moldova.Obiectul principal de activitate al ntreprinderii conform extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice (Anexa 2) const n urmtoarele:

a) Lucrri de nvelitor;b) Lucrri de lcturie i apeduct;c) Lucrri de instalaii electrice i montarea a armturii electrice;d) Lucrri de tencuire;

e) Lucrri de vopsire i montare a geamurilor. MARCONEX-PRIM S.R.L. este nregistrat ca pltitor de TVA n baza certificatului de nregistrare a subiectului impunerii cu TVA nr. 0205047(Anexa 3).

1.2. Istoria fondrii ntreprinderii. MARCONEX-PRIM SRL a fost fondat la 07 mai 2001. Din start fondul statutar al companiei a constituit 5400 lei, n baza deciziei asociatului .

La moment proprietar al companiei este Parasca Alexandr i deine 100% din capitalul statutar.

De la momentul fondrii companiei i pn n prezent, genul principal de activitate l reprzint construciile. MARCONEX-PRIM SRL se ocupa cu construciile de cldiri construcii inginereti, instalaii i reele tehnico-edilitare, reconstrucii.1.3.Structura organizatoric a ntreprinderii.

Structura organizatoric a ntreprinderii este compus din ansamblul persoanelor, subdiviziunilor organizatorice i al relatiilor dintre acestea, constituite n asa mod nct s asigure premisele organizatorice adecvate ndeplinirii obiectivelor stabilite. Gestionarea companiei se efectueaz de ctre Administrator administratorul MARCONEX-PRIM S.R.L. este Parasca Alexandr.

De competena Administratorului in n principal urmtoarele activiti: organizarea i optimizarea activitii economico-financiare a companiei, determinarea i dezvoltarea lucrului cu clienii, determinarea noilor oportuniti de dezvoltare a companiei, etc.

La moment n cadrul companiei activeaz 10 persoane, iar schema de ncadrare i salarizare este prezentat n urmtorea organigram: Tabelul 1.1Organigrama S.C. MARCONEX-PRIM S.R.L.

1.4 Organizarea activitii muncii personalului administrative i salarizarea lui

Angajatorul este obligat s in, n modul stabilit, evidena timpului de munc prestat efectiv de fiecare salariat, inclusiv a muncii suplimentare, a muncii prestate n zilele de repaus i n zilele de srbtoare nelucrtoare.

Regimul de lucru al unui angajat este de la ora 9:00 17:00 de luni pn vineri, masa de la ora 12:00 13:00 nafar de zilele de odihn ca smbta i duminica si srbatorile stabilite de legislaie.. Concediu este de 30 zile anual.

Capitolul II Analiza economica a ntreprinderii ntreprinderea i desfoar activitatea pe piaa intern a Republicii Moldova. La moment strategia de marketing a ntreprinderii este de a crete vnzrile i dezvoltarea n continuare a direciei alease de companie activitatea de construcie.

Analiza economico-financiar a celor mai importani indicatori a activitii ntreprinderii sunt reflectai n tabelul 2.1 Tabelul 2.1

Analiza indicatorilor principali ai activitii economico-financiare a entitii n dinamic

IndicatoriMetoda de calcul, sursa de informaieAniiRitmul de cretere n 2012 (%) fa de:

20102011201220102011

AB1234= 5=

1. Valoarea produciei fabricate n preuri curente, mii leiVPF,

RS f. 1-P Producia955881.16

678891.321818292.03

190.3267.9

2. Venituri din vnzri, mii leiVV,

RF f.2 Raport de profit i pierderi1252188.17910203.092234496.55178.5245.5

3. Profitul brut, mii leiPB,

RF f.2 Raport de profit i pierderi147253.8016270.5938389.8626.00236.00

4. Profitul perioadei de gestiune pn la impozitarePimp,

RF f.2 Raport de profit i pierderi139495.4216001.7218558.5513.30116.00

5. Profitul net, mii leiPn,

RF f.2 Raport de profit i pierderi139495.4216001.7218558.55

13.30116.00

6. Productivitatea medie anual:

- a unui salariat, lei

- a unui angajat, lei 191176.23135778.26363658.40190.30

267.90

7. Randamentul mijloacelor fixe productive, lei50.638

35.96456.95113.00158.40

8. Randamentul resurselor serviciilor consumate415,00231,00273,0065,8118,2

9. Rentabilitatea produselor finite, %15,002,402,2014.792.00

10. Rentabilitatea vnzrilor, %11,21,8

90,008.1050.00

11. Rentabilitatea activelor, %19,51,601,507.7093.80

12. Rentabilitatea capitalului propriu, %2593,00296,00343,7013.30116.20

Conform datelor din Tabelul 1 Analiza indicatorilor principali ai activitii economico-financiare a entitii n dinamic putem constata: c valoarea profitului fabricat n preuri curente a crescut n anul 2012 fa de anul 2011 cu 862410,87 mii lei ,iar fa de 2010 sa nregistrat o cretere n suma de 1139400,17 mii lei. Este un moment negativ pentru ntreprinderea SRL Biplast Com. Observam c ritmul de cretere a anului 2012, fa de 2011 este de 267,9% fiind cu mult mai mare n comparaie cu cel din 2010 nregistrnd o cretere de 190,3%.

Urmatorul indicator analizat la venitul din vnzari n anul 2011 a nregistrat o scderebrusc de 341985,08 mii lei nsa n anul urmator venitul s-a majorat pna la 2234496,55 mii lei,iar fa de 2010 fiind de 78,5%,iar 2012 fata de 2011 cu 145,5% este un moment pozitiv nregistart de catre entitate,

Observm c profitul brut n anul 2011 s-a diminuat cu mult fata de 2010 cu 130989,21 mii lei ns n anul 2012 acesta a atins valori de 38389,86 mii lei . Profitul a avut o tendin de micorare din anul 2010 pna n anul 2011 fapt confirmat i prin ritmul de cretere acesta micornduse cu 74% iar n anul 2011 acesta a nregistrat o cretere de pn la 136,00%,i putem spune ca volumul vnzrilor fat de anul 2011 au crescut ceea ce este apreciat pozitiv

Dup cum ezult din datele tabelului SRL Biplast Com observam ca profitul net s-a majorat considerabil n anul 2011 din cauza cheltuelilor care au crescut cu mult fa de anul precedent astfel profitul net fiind de 16001,72 diminundu-se cu 123493,7 mii lei ns n 2012 a crescut cu o valoare de 2556,83 mii lei, fapt confirmat i prin ritmul de crestere,astfel in anul 2012 fa de 2010 acesta s-a diminuat cu 86,7%iar fat de 2011 aceste a nregistrat o cretere de 116%,

Productivitatea medie anuala a numarul salariailor a crescut n anul 2012 fa de 2011 si 2010 cu mult, astfel putem spune c ritmul de crestere a acestui indicator n anul 2012/2011 a nregistrat o cretere de 90,30 % iar n 2012/2011 de 267,9%,

n baza calculelor efectuate putem remarca la entitate n anul 2011se nregistreaz o diminuare a eficienii utilizrii.

Indicile randamentului confirm c ntreprinderea a folosit eficient mijloacele fixe.

Indicatorul randamentului resurselor materiale ne arata c n anul 2012 a sczut cu mult fat de anul 2010,unde acesta are o abatere de 4,15 iar in 2011 de 2,31 lei putem spune ca entitatea nu foloseste eficient materialele ceeia ce duce la aa diminuare,

Din calculele efectuate la indicatorul rentabilitatea venitului din vnzri calculat n baza profitului pna la impozitare putem mentiona ca n anul 2010 a constituit 11,2% din vinzari.Entitatea Biplast ComSRL a nregistrat profit de 11,2 in anul 2010 iar in 2011 a citigat 1,8 lei iar n anul 2013 a avut o scdere adica a nregistrat cel mai putin 0,09 lei ,asfel nregistrndu-se o micare de 10,3 puncte procentuale n anul 20142 faa de 2010,

Din table rezult c rentabilitatea activelor la Biplast ComSRL are o tendin de reducere fa de nivelul anilor 2011,2010,

Dac n anul 2010 rentabilitatea a atins nivelul de 19,5% n anul 2011 acesta s-a micorat brusc pna la 1,6% i n 2012 la 15%.E de menionat ca nivelul rentabilitii activelor n anul 2012 este foarte sczutceea ce nseamna ca la fiecare leu Biplast ComSRL n m,edie obine numai 1,5 bani profit pina la impozitare.Deci putem spune ca entitatea nu utilizeaz eficient activele sale.

Rentabilitatea capitalului propriu calculate n baza profitului net s-a micorat n anul 2012 fa de 2010 cu 22,49 puncte procentuale.Dac n anul 2010 la fiecare leu capital propriu obinea catre 25,93 bani profit net ,iar n 2011 cte 2,96 bani profit net atunci n 2012 obineau 3,437 bani profit net.

Observm ca Biplast ComSRL utilizez eficient mijloacele proprii. IndicatoriAniiAbateri (+;-) n anul 2012 fa de

20102011201220102011

, mii leiPonde-rea, %, mii leiPonde-rea, %, mii leiPonde-rea, %, mii leiPuncte procen-tuale, mii leiPuncte procen-tuale

A123456

1. Venituri din activitatea operaional total

inclusiv:

1.1 Venituri din vnzri

1.2 Alte venituri operaionale1252188.17

1252188,1798,45

98,45910203.09

910203,09

98,53

98,532234496.55

2234496,5597,83

97,83982308,38

982308,38-0,62

-0,621324293.46

1324293,46-0,7

-0,7

2. Venituri din activitatea de investiii

3. Venituri din activitatea financiar19675.951,5513579.221,4749589.412,1729913,460,6236010,190,7

4. Venituri excepionale

5. Total veniturile entitii (1+2+3+4)1271864.12100923782.31002284085.96100+1012221,84X+1360303,66X

Calculul efectuate n Tabelul Analiza componenei i structurii veniturilor pe tipuri de activiti n dinamic denot ca la entitateaBiplast ComSRL suma veniturilor totale a crescut n anul 2012 fa de anul de 2010 cu 1012221,84 iar fa de anul 2011 cu 1360303,66 lei.

Analiznd structura veniturilor entitii menionm c cota preponderent o deine veniturile din activitatea operaionala cu 98,45% n anul 2010,98,53% n anul 2011 i n anul 2012 atinge97,83%,iar celelalte procente i apain veniturilor din activitatea financiara,n anul 2010 1, revine 15%, n 2011 revine 1,47% i respectiv 2,17% n anul 2012 .IndicatoriAniiAbateri (+;-) n anul 2012 fa de

20102011201220102011

, mii leiPonde-rea, %, mii leiPonde-rea, %, mii leiPonde-rea, %, mii leiPon-derea, %, mii leiPonde-rea, %

A123456

1. Venituri din vnzarea produselor finite

2. Venituri din vnzarea mrfurilor955881.16100910203.091002234496.551001278615,3901324293,460

3. Venituri din prestarea serviciilor

4. Venituri din contracte de construcii

5. Total venituri din vnzri955881,16100910203,091002234496,551001278615,39X1324293,46X

Din datele prezentate in tabelul dat rezult ca activitatea operaional a entitii Biplast Com SRL este diversificat. n componena tipurilor de activitate operaional ca gen principal se evideniaz venitul din vnzria mrfurilor care constituie 100% din 2010 pn n 2012.Venitul din vnzri n anul 2012 fa de 2010 a crescut cu 1278615,39 lei, iar n 2012 fa de 2011 cu 132293,46 lei.n general anul 2011 a fost un an nefavorabil pentru entitate ns anul 202 a fost un an pozitiv astfel activitatea entitii are o tendin de cretere.

CAPITOLUL III. CONTABILITATEA NTREPRINDERII

1.Componena i clasificarea mijloacelor bneti

n procesul desfurarii activitii economico-financiare ntreprinderile ntrein diverse relaii cu alte ntreprinderi, precum i cu persoanele fizice, inclusiv membrii a colectivului de munc. Astfel,ntreprinderile elibereaz facturio cumprtorilor i beneficiarului n vederea achitrii produselor marfurilor livrate i serviciilor prestate .Totodat la ntreprinderi apar datorii faa de furnizoripentru bunurile materialele procurate ,faa de bugetele de stat i locale privind vrsarea impozitelor i taxelor, fa de personalul privind munca prestat, Decontrile n cadrul relaiilor nominalizate mai sus necesit aplicarea mijloacelor bneti. Acestea din urm sunt active cu cel mai nalt grad de lichiditate i cuprind disponibiliti bneti n casieria ntreprinderii, depozite, conturile curente n valut naional, valut strin i alte conturi la bnci.

Mijloacele bneti ale ntreprinderii pot fi clasificate dup diferite criterii

Tabelul 1.1

Mijloacele bneti legate reprezint disponibiliti bneti care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinai. Din acestea fac parte, de exemplu, mijloacele bneti din conturile bancare sechestrate sau blocate pn la clarificarea mprejurrilor respective.

Mijloacele bneti nelegate sunt mijloace bneti care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate liber de aceasta.

Datele privind mijloacele bneti prezint interes pentru toi utilizatorii interni i externi de informaii contabile la luarea deciziilor privind activitatea ntreprinderii. Uneori ponderea ridicat a mijloacelor bneti determin un coeficient nalt al lichiditii, iar ponderea ridicat a mijloacelor bneti legate poate semnala starea de insolvabilitate a ntreprinderii. Bilanul contabil actual nu prevede posturi n care se reflect sumele mijloacelor banesti legate,Aceasta sunt inregistrate n Anexa la Bilanul contabil, n baza creia se face analiza situaiei economico-financiare a ntreprinderii .

1.1 Contabilitatea mijloacelor bneti din casierie ntreprinderile ,indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare,in procesul activitatii sunt obligate s efectueze decontri cu persoanelejuridice i fizice prin virament.De aceea ntreprinderile pstreaz mijloacele bnesti n conturile bancare.

Totodat pentru efectuarea decontrilor curente ntreprinderilor li se permite s aiba disponibiliti bneti n numerar

ncasarea i pastrarea numerarului,precum i decontrile in numerar se efectueaz la ntreprindere prin casierie. Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare (n continuare Norme). n casierie se permite pstrarea mijloacelor bneti pentru scopuri gospodreti, delegarea salariailor n scopuri de serviciu etc. n limita stabilit de ctre banca comercial la care ntreprinderea are cont bancar.

Pastrarea mijloacelor bneti n casierie n sume mai mari decit limita stabilit se permite n perioada achitrii salariilor sau ndemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc,eliberrii numerarului sub form de avansuri i n alte scopuri,dar in termen de cel mult 3 zile lucratoare inclusiv ziua primirii banilor de la banca.

Conform Normelor ,ntreprinderile elibereaz numerarul spre decontare pentru cheltueli operaionalei de gospodrire n marimea i termenile stabilitede conducatorul intreprinderii respective,dar pe o perioada nu mai mare de o lun.Numerarul eliberat spre decontare,dar neutilizat, trebuie restituit n casieria ntreprinderii n curs de 3 zile dup expirarea termenului pentru care a fost eliberat.

n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar,din vnzrile n numerar a produselor,marfurilor i serviciilor.

Sunt mai multe moduri de nregistrarea a mijloacelor bneti n casieria:

Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza cecului bancar, ntocmit de ctre contabilul-ef sau alt persoan numit de acesta. n cec se indic denumirea emitentului, numele i prenumele mandatarului, suma solicitat n cifre i n litere. La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef sau alt persoan mputernicit.Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier i certificat prin tampila casierului servete drept confirmare a primirii numerarului.

La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de plat semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii sau de alte persoane mputernicite. Numerarul din casierie se ridic pentru achitarea salariilor i indemnizaiilor, acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans etc.

n dispoziiile de ncasare i plat se indic denumirea documentului,n bazacaruia s-a efectuat ncasarea sau eliberarea banilor din casierie,coninutul economic al operaiunilor se enumer documentele anexate.

Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de plata i ncasare pot fi efectuate numai n ziua ntocmirii acestora.

Dispoziiile de incasare i plat imediat dup primirea sau eliberarea banilor se semneaz de casier,iar borderourile de plat i alte documente se aplic tampila sau se face meniunea ,,Pltit,, indicnd data (ziua,luna, anul),fapt care exclude eliberarea repetata banilor n baza acestor documente.

Dispoziiile de incasare i plat pna la trimiterea n casierie nregistreaza de contabilitate n registrul de evident a dispoziiilor de incasare i plat.La sfritul fiecarei zile de munc dispoziiile de incasare i plat se inregistrez de catre casier n registrul de casa ,n care se determina soldul de mijloace bneti n casierie la ncwputul zilei,ncasarile i eirile acestora in cursul zilei, precum i soldul la sfirsitul zilei.

Registrul de casa se ntocmete n doua exemplare.Primul exemplar rmne in casierie, iar al doilea se detaeaza de registru i rmine casierului drept raport iar in condiiile contabilitii automatizate registrul de casa se intocmeste la calculator

Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa. n debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mijloace bneti, iar n credit plile n numerar. Soldul contului este debitor i reflect suma numerarului existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.

n cadrul contului 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi:241.1 Casa n valut naional; 241.2 Casa n valut strin;241.3 Mijloace bneti n numerar legate.1.3 Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naionalToate intreprinderile indiferent de forma juridic de organizarea a acestora sunt obligate s pstreze mijloace bneti temporar libere n instituiile bancare.

La cererea agentului economic,bancile comerciale pot deschide diferite tipuri de conturi bancare: conturi curente, conturi de depozit, conturi pentru tranzacii cu valut naional sau strain.

Modul de deschidere,administrare i ncheiere a conturilor bancare este reglementat de prevederile Regulamentul privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din RM, aprobat prin Hotrrea de Consiliului de Administraie al B.N.M nr.415 din 30.12.1999 Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor ntreprinderile deschid conturi curente la bncile comerciale, prin care sunt efectuate operaiuni de decontare. Conform legislaiei n vigoare, fiecare agent economic poate deschide mai multe conturi curente n valut naional n diferite bnci. Tranzaciile privind ncasrile i plile n conturile curente se efectueaz de ctre banc conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnturile persoanelor indicate n fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei i anume:

ordin de plat , reprezentnd un ordin de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani, utilizat pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale ntreprinderii;

dispoziia de plat trezorerial ntocmit la achitarea datoriilor privind impozitele, taxele i alte pli la bugetul de stat; acreditivul deschis n baza unei cereri de acreditiv, reprezentnd obligaia unei bnci de a plti beneficiarului o sum determinat pentru marfa livrat sau serviciile prestate n termenul stabilit, la prezentarea documentelor ce confirm expedierea mrfii sau prestarea serviciilor; cecul de decontare, prin care emitentul cecului d ordin bncii de a plti o sum determinat de bani la prezentarea unui cec de ctre beneficiarul de cec;ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei, dup fiecare tranzacie bancar, extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242 Cont de decontare. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune.

Operaiunile economice privind miscarea mijloacelor bneti pe contul curent se reflectn registrul pentru contul 242 cont de decontare care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe perioade, pe conturi corespondente i pe tipuri de activiti, La sfritul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea mare.

1.4 Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile valutare Actualmente este n cretere numrul ntreprinderilor rezidente care desfoar activitate economic extern i, ca urmare, efectueaz diverse operaiuni n valut strin. Efectuarea operaiunilor n valut strin necesit folosirea de ctre ntreprinderi a documentelor prevzute n Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare i contabile utilizate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr.168 din 08.06.2002

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin este destinat contul de activ 243 Cont valutar. n debitul acestui cont se nregistreaz ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit utilizarea lor. Soldul contului este debitor i reflect suma mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune.n cadrul contului 243 Cont valutar pot fi deschise urmtoarele subconturi: 243.1 Conturi valutare n ar; 243.2 Conturi valutare n strintate; 243.3 Mijloace valutare legate.1.5 Contabilitatea mijloacelor bneti n alte conturi bancare n afar de conturile curente i valutare, ntreprinderile pot deschide la banc i alte conturi speciale destinate efecturii unor operaiuni de decontare specifice. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut naional, ct i n valut strin alocate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum, carduri bancare.

Modul de efectuare a decontrilor pe conturile speciale la bnci este reglementat de Regulamentul privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996 i Regulamentul privind organizarea de ctre bnci a plilor cu carduri pe teritoriul Republicii Moldova nr.58/11-02 din 22.05.1997, cu modificrile i completrile ulterioare.

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n acreditive, n carnete de cecuri cu limit de sum, mijloacelor pe carduri bancare este destinat contul de activ 244 Conturi speciale la bnci. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile speciale n bnci, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti neutilizate, nregistrate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum i carduri bancare la sfritul perioadei de gestiune.1.7Contabilitatea transferului n expediie a mijloacelor bneti Depunerea numerarului la banc n afara programului operativ, dar pn la finele programului de lucru sau n casele de ncasri serale poate avea loc prin transmiterea nemijlocit a acestuia la casieriile bncii sau prin geni sigilate. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n expediie, adic a sumelor bneti depuse n casieriile bncii sau oficiilor potale, transmise ncasatorilor cu scopul nregistrrii ulterioare n contul curent sau n alt cont bancar, este destinat contul de activ 245 Transferuri bneti n expediie. n debitul acestui cont se reflect suma mijloacelor bneti n expediie, iar n credit nregistrarea mijloacelor bneti n conturile bancare. Soldul este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n expediie la sfritul perioadei de gestiune destinate nregistrrii n conturile bancare.

1.7 Diferene de curs favorabile (nefavorabile) este destinat reflectrii diferenei dintre venituri i cheltuieli, rezultate din modificrile n cursurile de schimb valutar. Aceste modificri nu se consider flux a mijloacelor bneti, ns ele exercit o influen asupra soldurilor perioadei de gestiune.n perioada de gestiune analizat , la entitatea economic ,,TERMOSTAL IMEX,, S.R.L s-au nregistrat pierderi de acest tip n valoare de 169595 lei, care a condus la diminuarea venitului.

1.8 Raportului privind fluxul mijloacelor bneti-este unul dintre formularele principale ale rapartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti n cursul perioadei de gestiune respective. Obiectivul ntocmirii Raportului privind fluxul mijloacelor bneti const n dezvluirea informaiei suplimentare despre modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti. n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se reflect fluxurile mijloacelor bneti i creterea acestora din diferite tipuri de activiti (operaional, de investiii, financiar), precum i n legtur cu decontrile aferente dobnzilor, dividendelor i impozitelor. Aceste date nu le furnizeaz nici Bilanul contabil, nici Raportul privind rezultatele financiare.

Modul de ntocmire i prezentare a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti de ctre agenii economici din Republica Moldova este reglementat de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti i comentariile privind aplicarea acestora.

n prezent toi agenii economici din Republica Moldova care utilizeaz sistemul contabil complet ntocmesc i prezint utilizatorilor Raportul privind fluxul mijloacelor bneti trimestrial, cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune.Informaia coninut n raportul specificat permite a aprecia capacitatea ntreprinderii de a atrage i a utiliza mijloacele bneti i de a determina necesitile acesteia n resurse bneti pe o perioad determinat.Conform prevederilor S.N.C. 7, toi agenii economici din Republica Moldova ntocmesc Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metoda direct, n baza datelor din registrele contabile la conturile de eviden a mijloacelor bneti (grupa 24) i documentele primare cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune (n scopul verificrii se recomand s se utilizeze metoda indirect).

Fluxul mijloacelor bneti se generalizeaz n raport pe trei capitole de baz care corespund activitilor desfurate de ntreprindere:

operaional (de baz) pentru care este creat ntreprinderea i care n majoritatea cazurilor genereaz venituri de baz;

de investiii care include procurarea i vnzarea activelor nemateriale, materiale i financiare pe termen lung, acordarea mprumuturilor;

financiar care este menit s asigure cu resurse financiare necesare cele dou tipuri precedente de activiti.

2. Riscurile mijloacelor bnetiRisculreprezinta incertitudinea privind rezultatul final al unei operatiuni datorita influentei diferitor factori. El apare in toate activitatile financiare din cauza decalajului intre momentul initierii activitatii si momentul obtinerii rezultatului acestei activitati.

Tabelul 2.1

n contabilitatea mijloacelor bneti trebuie s se fac o deosebire importan ntre verificarea confruntrii soldului din extrasul de cont bancar cu soldul din cartea mare,efectuata de client,i faptul de a verifica dac mijloacele bneti derulate pe parcursul anului.

De exemplu fiecare din prezentrile eronate duce,pn la urm, la efectuarea de pli greite sau la nencadrarea unor mijloace baneti,ins nici una dintre ele nu va fi,n mod normal,descoperit n cadrul auditrii confruntrii soldurilr de disponibiliti:

1. Nefacturarea unui client.

2. Facturarea unui client la un pre mai mic dect cel impus de politicile companiei.

3. Denaturarea de mijloace bneti prin interceptarea plilor remise de client nainte de acesta s fie nregistrate,soldul contului respectiv fiind apoi trecut prin pierderi ca o creanta irecuperabil

4. Achitarea une facturi de dou ori

5. Plat inadecvat a cheltuelilior personale ale membrilor conducerii.

6. Achitarea unei materii prime care au fost primite.

7. Remunerarea unui angajat pentru mai multe ore decit a lucrat n realitate.

In operatiunile de decontare pot aparea urmatoarele tipuri deriscuri:Riscul de credit probabilitateape parcursul derularii oparatiunilor de plata una din partile implicate nu-si poate realiza dreptul de incasare a creantelor. Acest risc poate aparea la oricare dintre participantii operatiunilor de plata Riscul de lichiditate probabilitatea de neachitare la timp a datoriilor de catre un participant la decontaridincauza lipsei mijloacelor lichide necesare la momentul de efectuare a platii.Riscul valutar in cadrul platilor in valuta;Riscul de frauda (riscul de eroare intentionata sau neintentionata comisa de catre operatorii banciiparticipantela decontare).

Tabelul 2.22.1 Riscul operational aparut in diverse tipuri de plati bancareIn ansamblul riscurilor inerente activitatii bancare, riscurile operationale se refera la domeniul reprezentat de pierderile prin fraude interne si externe, neaplicarea corecta a procedurilor de lucru, metode inadecvate de control, management inadecvat al riscului, distrugerea documentelor si a bazelor informatice, greseli umane si altele.

In cadrul riscului operational, riscul privind instrumentele de plata prezinta anumite particularitati, astfel:2.2 Riscul in activitatea de tezaur si casierie.Tranzactiile cu numerar detin o pondere insemnata in activitatea de decontari in tara noastra si necesita in domeniul bancar multiple operatiuni de casierie, pastrare, transport, prelucrare, verificari de autenticitate, din care cauza bancile sunt expuse la numeroase riscuri specifice, dupa cum urmeaza:

- Riscul de inexactitate a sumelor primite sau eliberate in numerar care conduc la minusuri sau plusuri de casierie.. Acesta este cel mai frecvent tip de risc in activitatea de casierie, dar, in general, sumele inregistrate ca pierderi nu sunt devalorimari.

-Riscul de incasare a unor bancnote false, in moneda locala sau invaluta, ca urmare a unei verificari necorespunzatoare.

-Riscul in activitatea de verificare, sortare si triere a bancnotelor care se realizeaza in cadrul compartimentului controlorilor verificatori. Pentru cele trei tipuri de risc de mai sus, bancile constituie un fond de risc din care se suporta eventualele pierderi suferite sau se contracteaza asigurari pentru riscuri operationale.

-Riscul de primire a unor documente privind eliberarea de numerar care nu au fost emise de reprezentantii legali ai clientilor, aspect care conduce la producerea unor fraude si deci prejudicii pentru banca, ca urmare a neverificarii autenticitatii semnaturii; riscul de neinregistrare in evidenta bancii, de catre casieri, a unor operatiuni de schimb valutar in vederea sustragerii comisionului aferent.

-Riscul in activitatea de transport si colectare a numerarului de la clienti si riscul in activitatea de distribuire a numerarului intre unitatile bancii. Acest risc se refera la accidente rutiere, actiuni de jaf armat, fraude.

-Riscul de spalare a banilor prin intermediul numerarului..

-Riscuri generate de neutilizarea corespunzatoare a sistemelor electronice de securitate. Practica a demonstrat ca neajunsurile in folosirea sistemelor de securitate (imprudenta in folosirea codurilor de acces, monitorizarea defectuoasa a sistemelor electronice de securitate, neintretinerea corespunzatoare a acestora, lipsa unui control periodic etc) pot favoriza producerea de infractiuni care sa afectezefinanciarbanca si sa diminueze increderea in aceasta.2.3 Riscul privind operatiunile prin virament. In cadrul operatiunilor prin virament plata este initiata de platitor conform prevederilor contractualeiar riscurile care pot apare sunt urmatoarele:

-Riscul de lichiditate in sensul amanarii platii de catre platitor cu consecintele ce decurg pentru beneficiar privind realizarea la timp a fluxurilor banesti si costurile mai ridicate pentru resursele de inlocuire; acesta este cel mai frecvent risc in operatiunile de virament si apare tendinta unei anumite practici de intarziere nejustificata la plata.

-Riscul de revocare a platii care decurge din insasi conceptul instrumentului de plata (ordinul de plata), un risc cu o anumita frecventa care reflecta unele probleme de lichiditate a debitorului sau practici incorecte ale acestuia, ceea ce impune o prudenta sporita fata de un asemenea partener.

-Riscul nefinalizarii platii datorita lipsei de lichiditate a bancii platitoare, care este destul de rar datorita supravegherii exercitata de banca centrala si a multiplelor posibilitati de asigurare a lichiditatii pentru o banca.

-Riscul finalizarii cu intarziere a platii datorita unor greseli bancare umane ca: introducerea eronata de date privind transferurile de fonduri care dau loc la refuzuri sau intarzieri pentru remedierea erorii, neoperarea sau operarea cu intarziere a unor documente ca urmare ratacirii acestora sau transmiterea la adrese eronate, acceptarea unor documente de decontare gresit intocmite sau incomplete, etc.

-Riscul unor pierderi de venituri ca urmare a unor greseli umane ca: aplicarea incorecta a procentului de comisioane si speze bancare sau omiterea incasarii acestora (aspect destul de frecvant in practica bancara datorita volumului mare de operatiuni si a numeroaselor comisioane pentru diverse servicii prestate care se constata cu ocazia controalelor periodice).O justificare a mijloacelor bneti prin virament include urmatoarele:

O confruntare a soldului din extrasul bancar cu soldul din cartea mare la nceputul

Perioadei pentru care se face justificarea mijloacelor bneti.

O confruntare a ncasrilor depozitate,conform bncii,cu jurnalul ncasrilor aferent perioadei supuse analizei.

O confruntare a cecurilor anulate i achitate de banca cu jurnalul plilor aferent perioadei supuse analizei.

O confruntare a soldului din extrasul bancar cu soldul din carte mare la sfritul perioadei pentru care se face justificarea mijloacelor bneti.

2.4 Riscul in operatiunile cu cecul.- Riscul de emitere a unui cec fara acoperire, adica fara a avea disponibil suficient in cont.

-Riscul de lichiditate, adica pierderea de lichiditate pana la decontarea cecului desi la emitere existau disponibilitatile necesare. Aceasta situatie se previne prin certificarea cecului de catre banca platitorului si rezervarea sumei pentru o perioada de timp.

-Riscul de fals, frauda, pierdere, distrugere, anulare, care face neoperanta decontarea si este necesara reluarea acesteia printr-un nou cec. Cele mai riscante sunt cecurile la purtator care in caz de pierdere sau furt dau posibilitatea noului posesor sa beneficieze de sumele inscrise pe cec.O justificare a mijloacelor bneti n operiunile cu cecul include urmatoarele:

Compararea cecurilor anulate cu evidenele contabile ale plilor efectuate,verificndu-se data anul,suma.

Examinarea cecurilor anulate verificndu-se semnaturile,andosare i anulare.

Compararea depozitelor fcute cu contul bancar cu ncasarile nregitrate,verificndu-se data clientul platitor si suma.

Verificarea succesiunii numerice a cecurilor i investigarea numerelor de cecuri absente.

Reactificarea tuturor elementelor care dau natere unor diferene ntre soldul contabil soldul bancar i verificarea corectitudinii lor.

Investigarea tuturor cecurilor aflate n circulatie(emise,dar nencasate de beneficiar) i a avizelor de blocare a plii unor cecuri.

2.5 Riscul in operatiunile de transferuri externe.

Acestea sunt in cea mai mare parte similare cu cele de la transferurile interne (ordin de plata si cec) cu unele elemnte specifice ca: introducerea eronata de date privind transferul extern cu referire la ordonator/beneficiar, cod SWIFT, suma, data valutei, indicarea altei valute de transfer decat cea solicitata de clientul ordonator; plati duble dispuse pe baza aceleasi instructiuni de transfer; stoparea platilor la bancile corespondente pentru identificarea clientilor suspecti de spalare de bani, fraude, terorism prin intermediul bancilor.

Riscul poate fi generat de dreptul de revocabilitate caracteristic unui sistem de plata, astfel daca actul de efectuare a platii este nesincronizat prin mentinerea platii si extragerea banilor din cont, dreptul de revocabilitate poate conduce la neachitarea datoriei fata de beneficiar. Cu cit sistemul de transfer a fondurilor e mai performant se reduc pierderile aparute in cazul exercitarii dreptului de revocare si respectiv riscul beneficiarului e mai mic. Instrumentele de plata care acorda dreptul de revocare:viramentul;instrument de credit(dispozitia de plata);instrument de debit(cererea dispozitiei de plata).

Pentru evitarea riscurilor mijloacelor bneti n permanen trebuie s fie un control riguros asupra soldurilor contabile3.Documentatia mijloacelor baneti3.1 Contabilitatea mijloacelor bneti din casierie Pe parcursul unei zi la BIPLAST - COM S.R.L. cu banii din caserie s-au efectuat mai mute operaiuni reflectate n Fia contului 241,,CasaLa data de 02.03.12 n baza delegaiei s-au retras bani din banca care au fost nregistrai n caserie n baza Dispoziiei de ncasare nr1.

La data de 02.03.12 din casa a fost restituit nprumutul acordat directorului unde sa ntocmit o Dispoziie de plat nr1

La sfritul fiecrei zi se ntocmete Registru de cas unde sunt nregistrate toate operaiunile care au avut loc pe parcursul zilei prin caserie.

3.2 Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naionalLa BIPLAST-COM S.R.L. au avut loc mai multe operaiuni n decursul zilei de 03.12.12 din contul curent reflectate n fia contului 2421 ,,Mijloace bneti nelegate La data aceasta n cadrul entitati au fost fcut transfer unui furnizor pentru arenda ncaperii conform contractului Nr2/11 din 01.12.11.

Tot n aceiai zi a fost stinsa o datorie fata de noi de la Panifcoop Urecoop,

Dupa fiecare tranzacie de cont de la banca primei extrasul de cont.

3.3 Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile valutareLa data de 26 decembrie 2012 BIPLAST-COM S.R.L. a facut un ordin de plat n valut strin pentru importul tavelor din aliminiu.

n baza cererii entitii au fost efectuate operaiunea de schimb valutar.

Extrasul de cont a mijloacelor bneti n valut strina.

Comentariilor cu privire la aplicarea S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti i S.N.C 5 Prezentarea rapoartelor financiare.

Conform S.N.C 7, Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei de cas a contabilitii potrivit creia toate ncasrile de mijloace bneti i echivalentele acestora se reflect n raportul menionat la sumele ncasate efectiv n casierie sau primite n conturile bancare a ntreprinderii, iar plata acestora la sumele efectiv pltite din casierie sau transferate de pe conturile bancare a acesteia.

ncasrile sau plata mijloacelor bneti aferente operaiunilor valutare trebuie s se recalculeze la cursul n vigoare la data plii. Este necesar de menionat c n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti nu se contabilizeaz operaiunile care nu cuprind deplasarea mijloacelor bneti, cum ar fi: amortizarea, uzura activelor pe termen lung, alte operaiuni nebneti sau deplasarea intern a mijloacelor bneti.

Conform S.N.C 7, Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este prezentat de ntreprinderi pe tipuri de activiti: operaional, de investiii i financiar.

n practica mondial se utilizeaz 2 metode de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti cum ar fi : metoda direct i metoda indirect.

Metoda direct presupune determinarea fluxului net al mijloacelor bneti din activitatea operaional prin nsumarea tuturor ncasrilor rezultate din aceasta i scderea din suma obinut a tuturor cheltuielilor din activitatea operaional. Analog se calculeaz fluxul net al mijloacelor bneti din alte tipuri de activiti, apoi se determin fluxul net total al mijloacelor bneti din toate tipurile de activiti. Potrivit S.N.C 7 ,,Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, toi agenii economici din Republica Moldova ntocmesc Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metoda direct.

Metoda indirect presupune c se accept rezultatul net din activitatea operaional corectat cu modificrile survenite n cursul perioadei de gestiune n ceea ce privete stocurile de materiale, creanele. Cu alte cuvinte, la rezultatul net se adun i se scad toate posturile aferente activitii operaionale, de investiii sau financiare care nu includ fluxul mijloacelor bneti, dar care influeneaz asupra profitului net.

Tehnica ntocmirii Raportului privind fluxul mijloacelor bneti la entitatea economic ,,TERMOSTAL IMEX,, S.R.L const n completarea fiecrei coloane a acestuia prin generalizarea i gruparea datelor contabilitii curente pe conturile de eviden a mijloacelor bneti, n funcie de tipul de activitate, sursele ncasrilor i direciilor cheltuirii banilor.

Informaiile de intrare i ieire a mijloacelor bneti se reflect n raport cu total cumulativ de la nceputul anului dup tipul de activiti: operaional, de investiii i financiar.

NCHEIERE

n prezent pentru specialitii n domeniul financiar-contabil nu mai este suficient s cunoasc n detaliu tehnica contabil, modalitile de efectuare a controlului sau auditului, reglementrile legislative sau s dein cunotine necesar efecturii analizei economico-financiare, ci trebuie s dispun de cunotine din ce n ce mai detaliate cu privire la utilizarea tehnologiilor informaionale i de comunicaii, a avantajelor strategice pe care le poate obine o firm prin implementarea lor, a modului n care aceste avantaje se pot transforma n profit pentru organizaie.

Contabilitatea s-a transformat ntr-o art de a asigura succesul unei firme numai dac tie s utilizeze mijloacele pentru obinerea i manipularea informaiilor, prin care orice unitate patrimonial poate s produc maximum de profit cu minim efort.

n urma efecturii practicii la BIPLAST -COM S.R.L. am observat c la ntreprinderea dat departamentul contabilitate este format din persoane cu un grad nalt de calificare i majoritatea din ei au cel putin 3 ani de practic n domeniul dat. Angajaii sunt responsabili i dotai cu spirit de colectivism, astfel tot lucrul se efectueaz la termen i n echip. Documentele contabile sunt ntocmite conform regulamentelor i n termenele stabilite.

Pentru a-i desfura activitatea ntreprinderea are angajai lucrtori calificai, cu studii medii speciale sau superioare. De exemplu, contabilitatea este gestionat de un contabil-ef bine experimentat care este i directotul ntreprinderii i are o vechime n munc de 10 ani, care are studii superioare.

Datorit funcionarilor contabilitii, n contabilitate mereu este ordine n toate: documentele contabile sunt cusute n mape, pe fiecare tipuri de acte n parte, pe feluri de conturi bancare, ageni economici, etc. Prelucrarea i verificarea veridicitii ndeplinirii i completrii tuturor rechizitelor documentelor contabile se face la timp cu corectarea erorilor depistate n termene ct mai restrnse.Organizarea contabilitii la entitatea ,,BIPLAST COM SRL se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare a Republicii Moldova.Aceasta se ine de ctre serviciul contabil n mod automatizat, pe baza programei 1C-contabilitate. Responsabilitatea pentru inerea contabilitii i revine directorului entitii ,,BIPLAST COMSRL.Fiecare funcionar din contabilitate are anumite funcii, pe care trebuie s le respecte i s le ndeplineasc oprtun i cu strictee. Astfel, cel mai mare volum de munc revine contabilului-ef. Am luat cunotin cu tipurile de documente contabile i circulaia acestora. Ele sunt foarte importante pentru securitatea integritii parimoniului. Prin analiza documentelor se poate urmri activitatea economico-financiar a ntreprinderii n cele mai mici detalii. Ele servesc la verificarea activitilor desfurate, prin aceasta contribuind la ntrirea autonomiei economico-financiare a ntreprinderii, la controlul respectrii disciplinei financiare i contractuale, astfel se creaz impresia unui mecanism bine stabilit. n cadrul ntregii ntreprinderi funcioneaz sever mecanism de dereglri de drepturi i obligaii. Din punct de vedere al respectrii legislaiei contabile i fiscale putem evidenia sistemul contabil al S.C. BIPLAST -COM S.R.L. ca fiind unul model pentru noii specialiti.

BIBLIOGRAFIE

Acte legislative i normative

1. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93, din 29 iunie 2007.

2. Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997 // Contabilitate i audit nr 1, din ianuarie 2007.

3. Codul muncii al Republicii Moldova // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 159-162 din 29 iulie 2003.4. Ordinul cu privire la aprobarea i punerea n aplicare a Standardelor Naionale de Contabilitate i Planului de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor 174 din 25.12.97 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 88-91, din 30 decembrie 1997.

5. Standardele Naionale de Contabilitate // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 88-91, din 30 decembrie 1997.

6. Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 88-91, din 30 decembrie 1997.

7. Regulamentul privind inventarierea Nr. 27, aprobat de Ministerul Finanelor al R. M. Monitorul oficial al RM Nr. 123 124, din 27.07.2004).

8. Indicaiilor metodice privind elaborarea i susinerea tezei de licen pentru studenii specialitii "Contabilitate", USM.Manuale, cri, monografii, brouri i articole

9. Coordonator Nederi A. Contabilitate financiar, Ediia a II-a. Editura ACAP. Chiinu, 2003 640 p.

10. Coordonator Nederi A. Contabilitate managerial. Ghid practico-didactic, Editura ACAP, Chiinu, 2000 264 p.

11. Nederi A. Corespondena conturilor. Editura ASEM. Chiinu, 2007 640 p.

12. Bojian O. Contabilitate general. Bucureti, Eficient, 1998.13. Feleag N., Ionacu I. Tratat de contabilitate financiar. Vol.III. Bucureti, Economica, 1998.

14. Contabilitate managerial. Colectiv de autori: coordonator A.Nederia. Chiinu, ACAP, 2000.

15. Needles B. E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principiile de baz ale contabilitii. Ediia a V-a. Chiinu, ARC, 2000.

16. Ristea M., Dumitru C. Contabilitate financiar. Bucureti, Mrgritar, 2002.

ANEXE

Director-secia muncitori

Muncitori (7)

Contabil-ef

Directorul entitii

Mijloace bneti nelegate

Mijloace bneti legate

Alte mijloace bneti (documente bneti etc.)

Mijloace bneti n conturi bancare

Mijloace bneti n numerar

Mijloace bneti n valut strin

Mijloace bneti n valut naional

n funcie de posibilitatea utilizrii

n funcie de locul pstrrii i formele de existen

n funcie de valut n care sunt exprimate

Criterii de clasificare a mijloacelor bneti

PAGE 6