www.portalcodulmuncii.ro

Obligatiile angajatoruluiprivind salariile

2

Obligaţiile angajatorului privind salariile

© 2012 RENTROP & STRATON

Autor: Dani Cucu

Manager Centru de Profit: Iulia Mărmureanu

Tehnoredactare: Mirela VasilescuCorectură: Elvira Panaitescu

Lucrare editată de: RENTROP & STRATON,Grup de Editură şi Consultanţă în AfaceriPreşedinte-Director General: George StratonDirector General:Florin CâmpeanuDirector Creaţie-Producţie:Cristina StratonDirector Economic:Mariana Neţoiu

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din această lucrare nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi prinniciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din parteaeditorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionată vreunei persoane fizice sau juridice careacţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Serviciul Clienţi: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.205.57.30www.rs.ro

3

Obligaţii în sarcina angajatorului privind salariile

Determinarea impozitului pe salarii la funcţia de bază

Pentru a determina venitul impozabil/baza de calcul a impozitului lunar pe salarii şi impozitullunar pe veniturile din salarii la locul unde se află funcţia de bază, angajatorii vor parcurge lunarurmătoarele etape:

din venitul brut vor scădea contribuţiile obligatorii aferente unei luni, rezultatul denumindu-se venit net:

contribuţia individuală de asigurări sociale aplicată la salariile individualebrute lunare, inclusiv sporurile şi adaosurile reglementate prin lege sau princontractul colectiv de muncă;contribuţia la asigurările sociale de sănătate, aplicată asupra venitului brut;contribuţia individuală la bugetul asigurărilor pentru şomaj aplicată asuprasalariului de bază lunar brut;

din venitul net astfel determinat, se vor scădea:deducerea personală acordată pentru luna respectivă, în funcţie de venitul brutşi de numărul de persoane aflate în întreţinerea salariatului;cotizaţia de sindicat plătită în luna respectivă - aceasta este deductibilă lacalculul impozitului pe salarii, numai la locul unde salariatul are funcţia de baza,în limita a 1% din venitul brut. Plafonul este stabilit de art. 24 din Legeasindicatelor nr. 54/2003;contribuţiile la schemele facultative de pensii ocupaţionale, astfel încât lanivelul anului să nu depăşească echivalentul în lei a 400 euro.

Această bază de calcul reprezintă venitul impozabil la care se va aplica cota de impozitare de16%. Baza de calcul a venitului supus impozitului se calculează prin rotunjire la 1.000 lei înfavoarea salariatului.

Se va calcula impozitul lunar pe veniturile din salarii, aplicând cota proporţională de 16% labaza de calcul determinată potrivit etapelor 1 şi 2.

Cursul folosit de angajator pentru transformarea contribuţiilor reţinute pentru fondurile depensii facultative din lei în euro în vederea încadrării în plafonul de 400 euro/an

Impozitului lunar aferent salariului realizat la locul unde se află funcţia de bază se determinăaplicând cota de impozit de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenţă între venitulnet din salarii (calculat prin deducerea din venitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente uneiluni), şi următoarele:- deducerea personală acordată pentru luna respectivă;- cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;- contribuţiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât la nivelul anului să nu se depăşeascăechivalentul în lei a 400 euro.

4

Transformarea acestor contribuţii reţinute pentru fondurile de pensii facultative din lei în euro,pentru verificarea încadrării în plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat deBanca Naţională a României în vigoare în ultima zi a lunii pentru care se plătesc drepturilesalariale.

Angajatorul cumulează sumele în euro reprezentând contribuţiile reţinute pentru fondurile depensii facultative şi verifică încadrarea în plafonul deductibil de 400 euro.

Delimitarea noţiunii de plătitor

În ceea ce priveşte plata obligaţiilor fiscale, plătitorul obligaţiei fiscale se distinge de debitor şide contribuabil. Sfera plătitorilor este cea mai vastă, depăşind-o pe cea a debitorilor, putândcuprinde persoane fizice şi persoane juridice, române sau străine.

Prevederile art. 26 din Codul de procedură fiscală nu conţin referiri exprese asupra posibilităţiiplăţii obligaţiilor de către alte persoane obligate să plătească în temeiul unor obligaţii izvorâtedin raporturile din convenţii ale plătitorilor. Alineatul 1 al art. 26 menţionează doar persoanelecare au aceste obligaţii de plată ce au ca izvor legea.

Cu toate acestea, Codul de procedură nu împiedică efectuarea plăţii obligaţiilor fiscale de cătrealte persoane. În acest sens, ca urmare a modificărilor aduse Codului de procedură fiscală prinLegea nr. 158/2006, această posibilitate a primit şi o reglementare clară însă în sfera modului deefectuare a plăţii şi nu în cadrul definiţiei plătitorului.

Astfel, dispoziţiile art. 114 alin. (2) din Codul de procedură fiscală fac expres trimitere laprevederea din Codul civil referitoare la regulile generale privind capacitatea altor persoane dea face plata în numele debitorului. Potrivit art. 1.093 din vechiul Codul civil:„Obligaţia poate fi achitată de orice persoană interesată, precum de un coobligat sau de unfidejusor. Obligaţia poate fi achitată chiar de o persoană neinteresată; această persoană trebuieînsă să lucreze în numele şi pentru achitarea debitorului, sau de lucrează în numele ei propriu, sanu se subroge în drepturile creditorului.”Pentru plăţile efectuate după data de 1 octombrie 2011, dată de la care a intrat în vigoare noulCod civil vor fi incidente dispoziţiile art. 1472 potrivit căruia plata poate fi făcută de oricepersoană chiar dacă este un terţ în raport cu acea obligaţie.În sfera plătitorilor intra şi o categorie distinctă prevăzută de alin. (2) al art. 26 din Codul deprocedură fiscală, reprezentată de entităţi fără personalitate juridică. În această categorie seînscriau în temeiul acestei dispoziţii legale subunităţile persoanelor juridice cu sediul înRomânia. Astfel, iniţial aveau obligaţia de a efectua plata impozitului pe venitul din salariisucursalele şi punctele de lucru şi nu persoanele juridice care le-au înfiinţat.

Astfel, art. 32 alin. (7) din Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale stabileşte obligaţiapentru orice persoană subiect al unui raport juridic fiscal, inclusiv operatorul economic,instituţia publică şi instituţia publică locală, care are organizată o entitate, cu sau fărăpersonalitate juridică, la altă adresă decât sediul social al subiectului respectiv, cu minimum 5persoane care realizează venituri din salarii, de a solicita înregistrarea fiscală a entităţiirespective, ca plătitoare de salarii şi de venituri asimilate salariilor, la organul fiscal dinsubordinea ANAF în a cărui rază teritorială se află adresa unde se desfăşoară efectiv activitateaacelei entităţi.