TAXE şi IMPOZITELumea reală a contabililor

NASA o să captureze un „asteroid” şi o să-l facăsatelit al Lunii (serios!). Ce preocupări au unii!... Aşspune că ei nu trăiesc în lumea reală... Chiar în clipacare precede momentului în care ar fi de spus căaceştia sunt nebuni, o undă de îndoială îmi traver-sează capul: dar dacă asta este lumea reală?

În România este altfel decât în altă parte, amobservat. În lumea reală din România extremelesunt bogat reprezentate:

– De exemplu, dacă mergi la un medic unde te programasei pentruo consultaţie pentru a o plăti deşi nu mai vrei să te consulte, este posi-bil, în România, ca medicul să refuze plata şi să-ţi dea el un cadou: o sti-clă cu vin...

– De exemplu, dacă duci maşina la reparat este posibil, în România,să o primeşti înapoi mai „bolnavă“ decât era...

Lumea contabililor este o lume plină de cifre şi software de speciali-tate, menite să menţină armonia banilor. Este aceasta lumea reală? Da şinu! Pe de o parte, lumea reală a contabililor este lumea în care ei ve -ghează urzeala pe care se ţes afacerile companiei. Pe de altă parte, lu meareală a contabililor este o lume în care ei tremură de teroarea controa -lelor, sunt ca nişte schiori de coborâre, făcând mereu slalom printre deci-ziile de afaceri care îi ignoră şi constrângerile legale copleşitoare.

La o extremă, contabilul este cheia de boltă a organizaţiei. La cea-laltă extremă, contabilul este înfriguratul de serviciu, ţinând mereu obucată de spaimă împăturită în buzunarul de la piept...

Care este lumea reală a contabililor?

avocat dr. Andrei Săvescu, iLwTUniversitatea Româno-Americană

mai 2013 1

Noutăți legislative, comentarii și exemple \ntr-un newsletter 100% practic!

An 7 l Nr. 86 l mai 2013

EditorialACTUAL

av. dr. Andrei Săvescu

|n aceast` edi]ie:

TVA la încasare în cazulcesiunii de creanţă 2

Cum se recupereazăpierderile fiscale? 3

Registrul de evidenţă fiscală. Ce cuprinde? 4

Anularea înregistrării înscopuri de TVA. Ajustarea taxei 5

Tratamentul fiscal altichetelor cadou 6

Cadouri pentru copii cuocazia Paştelui şi a zilei de 1 iunie 7

Neînregistrarea în scopuride TVA. Elemente de evaziune fiscală 8

Această lucrare poate fi vizualizată și onlinewww.rspro.ro

mai 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

2

TVA la încasare în cazulcesiunii de creanţă

1. Cesiune către o terţă persoană

În situaţia în care are loc o cesiunede creanţe, dacă furnizorul/prestato-rul cesionează creanţele aferente unorfacturi emise, se consideră că la datacesiunii creanţelor, indiferent depreţul cesiunii creanţelor, este încasa-tă întreaga contravaloare a facturilorneîncasate până la momentul cesiunii.

În cazul în care cedentul este opersoană impozabilă care aplică siste-mul TVA la încasare pentru respecti-vele operaţiuni, exigibilitatea taxeiintervine la data cesiunii creanţelor,dacă cesiunea are loc înainte de expi-rarea termenului de 90 de zile calen-daristice de la data emiterii facturii.

Indiferent de faptul că furnizo-rii/prestatorii au cesionat creanţele,în cazul beneficiarilor care aplică sis-temul TVA la încasare, precum şi alcelor care achiziţionează bunuri/ser-vicii de la persoane care au aplicat sis-temul TVA la încasare pentru respec-tivele operaţiuni, dreptul de deducerea taxei este amânat până la data lacare taxa aferentă bunurilor/servicii-lor achiziţionate a fost plătită.

Exemplu:

Societatea A, având perioada fis-cală luna calendaristică, care aplicăsistemul TVA la încasare, a emis o fac-tură pentru livrarea mărfurilor însumă de 124.000 lei (inclusiv TVA) îndata de 8 ianuarie 2013 către societa-tea B.

TVA în sumă de 24.000 lei a fostînregistrată în creditul contului 4428„TVA neexigibilă”, nefiind încasatăde la beneficiar în perioada fiscală res-pectivă.

4111 = % 124.000„Clienţi”

707 100.000„Venituri

din vânzarea mărfurilor”

4428 24.000„TVA

neexigibilă”

În data de 4 februarie 2013, socie-tatea A, pe baza unei analize, avândîn vedere problemele financiare cucare se confruntă societatea B, decideînregistrarea în contabilitate a uneiajustări provizorii la nivelul întregiicreanţe:

4118 = 4111 124.000„Clienţi „Clienţi”

incerţi sauîn litigiu”

Şi

6814 = 491 124.000„Cheltuieli „Ajustări

de exploatare pentruprivind deprecierea

ajustările creanţelor – pentru clienţi”

deprecierea activelor

circulante”

În data de 15 martie 2013, societa-tea A cesionează către societatea Ncreanţa aferentă acestei facturi, carenu este încasată de la beneficiarul B.Preţul cesiunii este de 80.000 lei.

% = 4118 124.000„Clienţi

incerţi sau în litigiu”

461 80.000„Debitori diverşi”/

societatea N 654 44.000

„Pierderi din creanţe şi debitori diverşi”

Şi, concomitent, se înregistreazăpe venit ajustarea pentru depreciereaconstituită anterior:

491 = 7814 124.000„Ajustări „Venituri din

pentru ajustări pentru deprecierea depreciereacreanţelor – activelor

clienţi” circulante”

În ceea ce priveşte factura pentrulivrarea de bunuri din data de 8 ianuarie 2013, se consideră că aceas-ta este încasată şi exigibilitatea TVAintervine în data de 15 martie 2013,societatea A având obligaţia să colec-teze TVA în sumă de 24.000 lei:

4428 = 4427 24.000„TVA „TVA

neexigibilă” colectată”

În data de 20 aprilie 2013, societa-tea A încasează de la societatea Npreţul cesiunii:

5121 = 461 80.000„Conturi „Debitori la bănci diverşi”/în lei” societatea N

2. Cesiune către furnizor/prestator

Dacă persoana care achiziţioneazăbunuri/servicii cesionează furnizoru-lui/prestatorului, drept plată a aces-tor achiziţii, orice creanţe, inclusivcesiunea dreptului de rambursare aTVA, data cesiunii este data la care seconsideră că beneficiarul a efectuatplata, respectiv că furnizorul a încasatcontravaloarea livrărilor de bu -nuri/pres tărilor de servicii la nivelulcreanţei cesionate.

Cesiunea de creanţă cunoaşte particularităţi în cazul aplicării sistemuluiTVA la încasare. Care sunt regulile aplicabile?

Problemă fiscală

mai 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

3

RE

NT

RO

P &

ST

RA

TO

N

În cazul în care cesionarul este opersoană impozabilă care aplică siste-mul TVA la încasare pentru respecti-vele operaţiuni, exigibilitatea taxeiaferente livrărilor/prestărilor efectua-te în beneficiul cedentului creanţeiintervine la data cesiunii creanţei şicorespunzător valorii creanţei cesio-nate, dacă cesiunea are loc înainte deexpirarea termenului de 90 de zilecalendaristice de la data emiterii fac-turii.

La expirarea termenului de 90 dezile, în situaţia în care contravaloarealivrării/prestării este mai mare decâtvaloarea creanţei cesionate şi nu a maiavut loc nicio altă încasare, intervineexigibilitatea pentru diferenţa neachi-tată.

În cazul în care beneficiarul livră-rii/prestării este cedentul creanţei şieste o persoană impozabilă care aplicăsistemul TVA la încasare sauachiziţionează bunuri/servicii de la opersoană care a aplicat sistemul TVAla încasare pentru respectivele ope-raţiuni, dreptul de deducere a taxeiintervine la data cesiunii creanţeicorespunzător valorii creanţei cesio-nate, iar dreptul de deducere a taxeiaferente eventualei diferenţe întrecontravaloarea achiziţiilor debunuri/servicii şi contravaloareacreanţei cesionate este amânat până la

data la care taxa aferentă diferenţeirespective este plătită.

Exemplu:

Societatea B, care aplică sistemulTVA la încasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 către societatea Abunuri (cărţi supuse cotei de TVA de9%) a căror valoare, inclusiv TVA,este de 109.000 lei. În data de 10 mai2013, societatea A a cesionat societăţiiB dreptul său de rambursare, în sumăde 100.000 lei. La data cesiunii, res-pectiv 10 mai 2013, se consideră căsocietatea A a plătit/societatea B aîncasat suma de 100.000 lei din factu-ra de 109.000 lei.

În ceea ce priveşte societatea A:La data cesiunii, respectiv 10 mai

2013, se consideră că societatea A aplătit suma de 100.000 lei din facturade 109.000 lei. Societatea A va puteasă deducă taxa aferentă achiziţiei ast-fel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei.Diferenţa de 743 rămasă în contul4428 „TVA neexigibilă” va putea fidedusă la momentul plăţii.

În ceea ce priveşte societatea B:La data cesiunii, respectiv 10 mai

2013, se consideră că societatea B aîncasat suma de 100.000 lei din facturade 109.000 lei. Societatea B va colecta

TVA aferentă livrării corespunzătorcreanţei care i-a fost cesionată, respec-tiv 8.257 lei. Pentru diferenţa de 743 leirămasă în contul 4428 „TVA neexigibi-lă”, exigibilitatea va interveni în ceade-a 90-a zi de la data emiterii facturii,dacă presupunem că A nu a mai făcutnicio plată până la data respectivă.

Acte normative aplicabile:Pct. 162 alin. (12) lit. a) şi b) la

Titlul VI Taxa pe valoarea adăugatădin Normele metodologice de aplica-re a Codului fiscal, astfel cum au fostcompletate şi modificate prinHotărârea Guvernului nr. 1.071/2012.

Cesiunea de creanţă este un instru-ment juridic folosit adeseori înrelaţiile dintre profesionişti.În esenţă, cesiunea de creanţă reali-zată către o terţă persoană atrageexigibilitatea TVA, cu cosecinţeleaferente; iar deductibilitatea esteamânată până la plata taxei.Dacă însă cesiunea s-a realizat cătrefurnizor sau prestator, atunci seconsideră că prin cesiune s-a efec-tuat plata bunurilor şi serviciilor înlimitele creanţei cedate, cu conse-cinţele fireşti în ceea ce priveşte exi-gibilitatea şi deductibilitatea TVA.

Concluzie

Cum se recupereazăpierderile fiscale?

Pierderea anuală, stabilită prindeclaraţia de impozit pe profit, se recu-perează din profiturile impozabileobţinute în următorii 5 ani consecutivi.

Prin excepţie, pierderea fiscalăanuală realizată începând cu anul2009, stabilită prin declaraţia deimpozit pe profit, se recuperează dinprofiturile impozabile obţinute înurmătorii 7 ani consecutivi.

Recuperarea pierderilor se va efec-tua în ordinea înregistrării acestora, lafiecare termen de plată a impozituluipe profit.

Contribuabilii care au fost plătitoride impozit pe venit şi care anterior aurealizat pierdere fiscală intră sub inci-denţa acestor prevederi de la data lacare au revenit la sistemul de impune-

re pe profit. Această pierdere se recu-perează pe perioada cuprinsă întredata înregistrării pierderii fiscale şilimita celor 5 ani, respectiv 7 ani,după caz.

În acest sens, contribuabilii care,începând cu data de 1 februarie 2013,aplică sistemul de impunere pe veni-turile microîntreprinderilor respectăşi următoarele reguli de recuperare apierderii fiscale:

l pierderea fiscală înregistrată înanii anteriori anului 2013 serecuperează de la data la carecontribuabilul revine la siste-mul de plată a impozitului peprofit, anul 2013 fiind conside-rat un singur an fiscal în sensulcelor 5 sau 7 ani consecutivi;

Începând cu data de 1 februarie 2013 a intrat în vigoare obligaţia de platăa impozitului pe venit specific microîntreprinderilor. Cum era firesc, recu-perarea pierderilor fiscale trebuia adaptată acestor prevederi.

Noutate

mai 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

4

l pierderea fiscală din perioada 1 ianuarie – 31 ianuarie 2013inclusiv, înregistrată de către uncontribuabil care, în aceastăperioadă, a fost plătitor deimpozit pe profit, se recuperea-ză de la data la care contribuabi-lul revine la sistemul de plată aimpozitului pe profit, iar anul2014 este primul an de recupe-rare a pierderii, în sensul celor 7ani consecutivi;

l în cazul în care contribuabilulrevine în cursul anului 2013, lasistemul de plată a impozituluipe profit, pierderea fiscală înre-gistrată în perioada 1 ianuarie –31 ianuarie 2013 inclusiv este

luată în calcul la stabilirea profi-tului impozabil/pierderii fiscaledin perioada 1 februarie –31 decembrie 2013, înaintearecuperării pierderilor fiscaledin anii precedenţi anului 2013,şi se recuperează începând cuanul 2014, în limita celor 7 aniconsecutivi. Perioada 1 februa-rie – 31 decembrie 2013 inclusivnu este considerată an fiscal însensul celor 7 ani consecutivi. Acte normative aplicabile:

Art. 26 alin. (1), (4) şi (5) din Codulfiscal

Pct. 762 la Titlul II Impozitul peprofit din Normele metodologice deaplicare a Codului fiscal

Recuperarea pierderilor fiscale seefectuează într-o perioadă de 5 ani,

iar începând cu anul 2009 în urmă-torii 7 ani consecutivi. În vremurile actuale, din păcate,prelungirea crizei globale face ade-seori imposibilă recuperarea pierde-rilor în aceşti ani; soluţia legislativăeste foarte dură: dacă nu reuşim, nuvom fi iertaţi.

Concluzie

Registrul de evidenţă fiscală. Ce cuprinde?

1. Ce cuprinde registrul de evidenţăfiscală?

Pentru determinarea profituluiimpozabil, contribuabilii sunt obligaţisă întocmească un registru de evidenţăfiscală, ţinut în formă scrisă sau elec-tronică.

În registrul de evidenţă fiscală tre-buie înscrise:

l veniturile impozabile realizatede contribuabil, din orice sursăîntr-un an fiscal;

l cheltuielile efectuate în scopulrealizării veniturilor impozabile;

l orice informaţie cuprinsă îndeclaraţia fiscală, obţinută înurma unor prelucrări ale datelorfurnizate de înregistrările conta-bile.

Evidenţierea veniturilor impozabi-le şi a cheltuielilor aferente se efectuea-ză pe natură economică, prin totaliza-

rea acestora pe trimestru şi/sau an fiscal.

2. Cum se deduc cheltuielile de pro-tocol evidenţiate în registrul deevidenţă fiscală?

Cheltuielile de protocol suntdeductibile la calculul profitului impo-zabil în limita unei cote de 2% aplicateasupra diferenţei rezultate dintre tota-lul veniturilor impozabile şi totalulcheltuielilor aferente veniturilor impo-zabile, altele decât cheltuielile de pro-tocol şi cheltuielile cu impozitul peprofit.

Aşadar, baza de calcul la care seaplică cota de 2% o reprezintă dife-renţa dintre totalul veniturilor şi chel-tuielile înregistrate conform reglemen-tărilor contabile, la care se efectueazăajustările fiscale. Astfel, din cheltuieliletotale se scad cheltuielile cu impozitulpe profit curent şi amânat, cheltuielile

de protocol, cheltuielile aferente veni-turilor neimpozabile, iar din totalulveniturilor se scad veniturile neimpo-zabile. În cadrul cheltuielilor de proto-col, la calculul profitului impozabil, seinclud şi cheltuielile înregistrate cutaxa pe valoarea adăugată colectatăpentru cadourile oferite de contribua-bil, cu valoare egală sau mai mare de100 lei.

Acte normative aplicabile:Pct. 15 şi pct. 33 la Titlul II

Impozitul pe profit din Normele meto-dologice de aplicare a Codului fiscal

Avem reglementări noi în privinţa modalităţii de completare a registruluide evidenţă fiscală.

Noutate

Având în vedere posibilitatea întoc-mirii registrului de evidenţă fiscalăîn formă electronică, a fost eliminatăreglementarea care stabilea ţinerearegistrului într-un singur exemplar,compus din cel puţin 100 de file. Au fost precizate clar elementelecare trebuie înscrise în registrul deevidenţă fiscală.Modalitatea de calcul al cheltuielilorde protocol deductibile a fost pre-zentată explicit având în vederenoile prevederi referitoare la cadou-rile oferite de contribuabil, cu valoa-re egală sau mai mare de 100 lei.

Concluzie

mai 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

5

RE

NT

RO

P &

ST

RA

TO

N

Anularea înregistrării în scopuri de TVA.Ajustarea taxei

1. Anularea înregistrării în scopuride TVA

Persoana impozabilă înregistratăîn scopuri de TVA care în cursul anu-lui calendaristic precedent nudepăşeşte plafonul de scutire de 65.000euro poate solicita scoaterea din evi-denţa persoanelor înregistrate în sco-puri de TVA în vederea aplicării regi-mului special de scutire, cu condiţia cala data solicitării să nu fi depăşit plafo-nul de scutire pentru anul în curs.

Solicitarea se poate depune la orga-nele fiscale competente între datele de1 şi 10 ale fiecărei luni următoare perioa-dei fiscale aplicate de persoana impoza-bilă. Anularea va fi valabilă de la datacomunicării deciziei privind anulareaînregistrării în scopuri de TVA.

Organele fiscale competente auobligaţia de a soluţiona solicitările descoatere a persoanelor impozabile dinevidenţa persoanelor înregistrate înscopuri de TVA cel târziu până la fine-le lunii în care a fost depusă solicitarea.

Până la comunicarea deciziei deanulare a înregistrării în scopuri deTVA, persoanei impozabile îi revintoate drepturile şi obligaţiile persoane-lor înregistrate în scopuri de TVA.

Persoana impozabilă care a solici-tat scoaterea din evidenţă are obligaţiasă depună ultimul decont de taxă,indiferent de perioada fiscală aplicată,până la data de 25 a lunii următoarecelei în care a fost comunicată decizia

de anulare a înregistrării în scopuri deTVA. În ultimul decont de taxă depus,persoanele impozabile au obligaţia săevidenţieze valoarea rezultată caurmare a efectuării tuturor ajustărilorde taxă.

Exemplu:

În data de 02.05.2013, societatea adepus cerere privind anularea înregis-trării în scopuri de TVA, iar în data de21.05.2013 a primit decizia prin care ise comunică că înregistrarea în scopuride TVA a fost anulată.

Prin urmare, facturile se vor emitecu TVA până la data comunicării deci-ziei privind anularea înregistrării înscopuri de TVA.

Începând din data de 21.05.2013,data comunicării deciziei privind anu-larea înregistrării în scopuri de TVA,facturile se vor emite fără TVA.

Aşadar, pentru luna mai se vadepune formularul (300) „Decont detaxă pe valoarea adăugată“, indiferentde perioada fiscală aplicată ca persoa-nă înregistrată în scopuri de TVA. Îndecontul aferent lunii mai se vor evi-denţia ajustările de taxă efectuate.

2. Ajustarea taxei

Persoana impozabilă care solicităscoaterea din evidenţa persoanelorînregistrate în scopuri de TVA în vede-rea aplicării regimului special de scuti-re are obligaţia să ajusteze taxa deduc-tibilă pentru:

a) bunurile aflate în stoc şi servicii-le neutilizate, constatate pe bază deinventariere, în momentul trecerii laregimul de scutire

Exemplu: S-au achiziţionat măr-furi, aflate în stoc, în valoare de 1.000lei + TVA 24%. Se va ajusta TVA însumă de 240 lei.

b) activele corporale fixe, inclusivbunurile de capital pentru care perioa-da de ajustare a deducerii nu a expirat,precum şi activele corporale fixe încurs de execuţie, constatate pe bază deinventariere, aflate în proprietatea saîn momentul trecerii la regimul descutire.

În cazul activelor corporale fixe,altele decât bunurile de capital, seajustează taxa aferentă valorii rămaseneamortizate la momentul trecerii laregimul de scutire.

Bunurile de capital sunt acelebunuri ce au durată de amortizare fis-cală mai mare de cinci ani. Acestea auo perioadă de ajustare a TVA de 20 deani pentru clădiri şi de cinci ani pentrucelelalte bunuri de capital.

Nu se efectuează ajustarea taxeideductibile aferente bunurilor de capi-tal în situaţia în care suma care arrezulta ca urmare a fiecărei ajustăriaferente unui bun de capital este maimică de 1.000 lei.

Ajustările de taxă se efectuează înfuncţie de cota de taxă în vigoare ladata achiziţiei bunurilor mobile corpo-rale.

Exemplu pentru active corporalefixe, altele decât bunurile de capital:

În aprilie 2012 s-a achiziţionat unechipament în valoare de 10.000 lei +TVA 24% (2.400 lei).

Amortizarea fiscală s-a calculatîncepând din luna mai 2012.

Durata de amortizare fiscală s-astabilit la doi ani.

În luna mai 2013 se aprobă anula-rea înregistrării în scopuri de TVA,aceasta este şi luna cu ultimul decontde TVA depus.

Valoarea neamortizată a echipa-mentului în luna mai 2013 este de5.000 lei, în procent de 50%.

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA pot solicita scoatereadin evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA. În ce condiţii seefectuează anularea înregistrării în scopuri de TVA? Cum se efectueazăajustarea taxei pentru bunurile aflate în stoc în momentul trecerii la regimulde scutire?

Problemă fiscală

mai 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

6

1. Cadrul legal de acordare al tiche -telor cadou

Entităţile care încadrează personalpe bază de contract individual demuncă pot utiliza bilete de valoare subforma tichetelor cadou.

Tichetele cadou pot fi folosite pen-tru cheltuieli sociale.

Aşadar, salariaţii pot beneficia detichete cadou acordate de angajatoriilor, numai pentru destinaţiile sau eve-

nimentele care se încadrează în cheltu-ielile sociale.

2. Tichete cadou – din perspectivaimpozitului pe veniturile din salarii

Tichetele cadou acordate salariaţilorsunt considerate avantaje impozabile,indiferent de destinaţia sau cuantumullor. Astfel, la stabilirea venitului impo-zabil se au în vedere şi avantajele pri-mite de salariaţi, cum ar fi tichetele

Care este tratamentul fiscal al tichetelor cadou oferite angajaţilor cu ocaziasărbătorilor? Suntem în prezenţa unei facilităţi fiscale oferite de legiuitor?

Problemă fiscală

Determinare sumă de plată dinajustarea TVA = 2.400 x 50% = 1.200 lei.

Exemplu pentru bunurile de capital:În anul 2010 se achiziţionează un

echipament în valoare de 100.000 lei +TVA 24% (24.000 lei). Durata de amor-tizare fiscală este de 7 ani.

În mai 2013 se anulează înregistra-rea în scopuri de TVA.

Perioada de ajustare pentru acestechipament este de cinci ani, cu înce-pere de la 1 ianuarie 2010 şi până înanul 2014 inclusiv.

Ajustarea deducerii se face în perioa-da fiscală în care intervine evenimentulcare generează ajustarea, respectiv mai2013, şi se realizează pentru toată taxaaferentă perioadei rămase din perioadade ajustare, incluzând anul în care aparemodificarea destinaţiei de utilizare, res-pectiv pentru anii 2013 şi 2014.

Ajustarea trebuie să se efectuezepentru toată taxa aferentă perioadeirămase din perioada de ajustare (2013-2014) şi persoana respectivă trebuie sărestituie taxa pentru anii aferenţi aces-tei perioade: 2/5 x 24.000 = 9.600 lei(aferentă anilor 2013 şi 2014).

c) achiziţiile de bunuri şi servicii careurmează a fi obţinute, respectiv pentru

care exigibilitatea de taxă a intervenitînainte de data anulării calităţii de per-soană impozabilă înregistrată în scopuride TVA şi al căror fapt generator detaxă, respectiv livrarea/prestarea, areloc după această dată.

Ajustarea taxei pentru aceastăsituaţie se efectuează prin anulareataxei deductibile.

În contabilitate, ajustarea taxei seva înregistra prin formula contabilă:

635 = 4427„Cheltuieli cu „TVA alte impozite colectată”

şi taxe”

Valoarea rezultată ca urmare aefectuării ajustărilor de taxă se evi-denţiază în ultimul decont de taxă.

Persoana impozabilă pentru careînregistrarea în scopuri de TVA a fostanulată, care nu a efectuat ajustările detaxă în ultimul decont depus înainteascoaterii din evidenţa persoanelorînregistrate în scopuri de TVA sau carea efectuat ajustări incorecte poatedepune formularul (307) „Declaraţieprivind sumele rezultate din ajustareataxei pe valoarea adăugată“.

Această declaraţie se depune pânăla data de 25 inclusiv a lunii următoarecelei în care a intervenit obligaţia dedeclarare a sumelor rezultate din ajus-tarea taxei pe valoarea adăugată.

În situaţia în care organele deinspecţie fiscală constată că persoanaimpozabilă nu a evidenţiat corect saunu a efectuat ajustările de taxă, acesteavor stabili valoarea corectă a ajustărilorde taxă şi, după caz, vor solicita plataori vor dispune restituirea taxei rezul-tate ca urmare a ajustării.

Acte normative aplicabile:Art. 149 alin. (1) lit. a), alin. (2),

alin. (5) lit. a), alin. (7), art. 152 alin. (7),art. 1563 alin. (9) din Codul fiscal

Pct. 54 alin. (16), pct. 61 alin. (6)-(8)la Titlul VI Taxa pe valoarea adăugatădin Normele metodologice de aplicarea Codului fiscal

Tratamentul fiscal altichetelor cadou

În esenţă, ajustarea TVA reprezintă oplată de TVA ca urmare a taxeideduse iniţial pentru bunurile aflateîn patrimoniu la data anulării înre-gistrării în scopuri de TVA.

Concluzie

cadou, indiferent de destinaţia şi cuan-tumul acestora.

Valoarea tichetelor cadou luată încalcul la determinarea impozitului peveniturile din salarii este valoareanominală. Veniturile respective seimpozitează ca venituri din salarii înluna în care acestea sunt primite.

În cazul în care angajatorul acordătichete cadou salariaţilor, impozitul pevenit aferent se va declara cu ajutorulformularului 112 „Declaraţie privindobligaţiile de plată a contribuţiilorsociale, impozitului pe venit şi evidenţanominală a persoanelor asigurate”.

3. Tichete cadou – din perspectivacontribuţiilor sociale

Tichetele cadou nu se cuprind înbaza lunară a contribuţiilor sociale obli-gatorii, indiferent că vorbim despre

contribuţiile individuale sau desprecontribuţiile angajatorului.

4. Tichete cadou – din perspectivaimpozitului pe profit

Cheltuielile cu tichetele cadou suntdeductibile la calculul impozitului peprofit, în calitate de cheltuieli sociale, înlimita unei cote de până la 2%, aplicateasupra valorii cheltuielilor cu salariilepersonalului.

Acte normative aplicabile:Art. 1 şi art. 2 alin. (1) din Legea

nr. 193/2006 privind acordarea tichete-lor cadou şi a tichetelor de creşă

Art. 55 alin. (3) lit. h), art. 2965

alin. (6) şi art. 29615 lit. o) din Codul fiscal

Pct. 70 lit. i) şi pct. 1091 la Titlul IIIImpozitul pe venit din Normele meto-dologice de aplicare a Codului fiscal

mai 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

7

RE

NT

RO

P &

ST

RA

TO

N

TAXE și IMPOZITE

Coordonator: Adriana Simion, consultant JURESSA

Consultant: av. dr. Andrei Săvescu,Universitatea Româno-Americană

Manager�Centru�de�Profit:Georgiana Bălașa

Manager�produs: Florentina Radu

DTP: Carmen IlincaCorectură: Elvira Panaitescu

Redacția: Bdul Națiunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, București;

Telefon: 021.317.25.87 E-mail: taxeactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro

Corespondență: Ghișeul extern 3 – O.P. 39, sector 3, București

Publicație editată de: RENTROP & STRATON

Membru fondator al B.R.A.T.Editură recunoscută CNCSIS conform

deciziei nr. 284/11.09.2007

Președinte:�George StratonDirector�General:�Florin Cåmpeanu

Director�Creație-Producție: Cristina StratonDirector�Economic: Mariana Nețoiu

Director�Financiar: Antoaneta ParaschivDirector�Comercial: Mădălina Popa

Difuzare:�Florina Lascutel.: 021.408.28.85

© 2013 – RENTROP & STRATON

ISSN: 1842-6220

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din această lucrare nu poate fi reprodusă,arhivată sau transmisă sub nicio formă și prin niciun fel de mijloace, mecanice sauelectro nice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, fără permisiunea \n scris din

partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt respon sabili pentru nicio pierdereprovocată vreunei persoane fizi ce sau juridice care acți onează sau se abține de la

acțiuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n această lucrare.

ACTUAL

Cadouri pentru copii cu ocazia Paştelui şi azilei de 1 iunie

1. Din punctul de vedere al impozi -t ului pe veniturile din salarii

Cadourile oferite de angajatori înbeneficiul copiilor minori ai anga-jaţilor, cu ocazia Paştelui şi zilei de 1 iunie sunt neimpozabile, în măsuraîn care valoarea cadoului oferit fiecă-rei persoane, cu orice ocazie din celedouă, nu depăşeşte 150 lei.

Plafonul stabilit pentru cadourileoferite de angajatori copiilor minori aiangajaţilor cu ocazia Paştelui şi zileide 1 iunie se aplică pentru fiecarecopil minor al fiecărui angajat, în ceeace priveşte atât darurile constând înbunuri, cât şi cele constând în bani, încazul tuturor angajatorilor de forţă demuncă.

2. Din punctul de vedere al con-tribuţiilor sociale

Cadourile oferite de angajatori înbeneficiul copiilor minori ai anga-jaţilor, cu ocazia Paştelui şi a zilei de 1 iunie, nu intră în baza de calcul alcontribuţiilor sociale, în măsura în carevaloarea cadoului oferit fiecărei per-soane, cu orice ocazie dintre acestea,

nu depăşeşte 150 lei, indiferent că vor-bim despre contribuţiile individualesau despre contribuţiile angajatorului.

Aşadar, în cazul depăşirii sumeide 150 lei pentru cadourile oferite,partea care depăşeşte reprezintă venitdin salarii şi se cuprinde în baza decalcul al contribuţiilor sociale.

3. Din punctul de vedere al impozi -tului pe profit

Cadourile în bani sau în naturăoferite copiilor minori ai angajaţilorcu ocazia Paştelui şi a zilei de 1 iuniepot intra în categoria cheltuielilorsociale.

În acest caz, aceste cheltuieli suntdeductibile la calculul profituluiimpozabil în limita unei cote de pânăla 2%, aplicate asupra valorii cheltuie-lilor cu salariile personalului.

Care este tratamentul fiscal al cadourilor oferite copiilor angajaţilor cu ocaziaPaştelui şi zilei de 1 iunie? Sunt considerate venituri de natură salarială? Acestecadouri intră în baza de calcul al contribuţiilor sociale obligatorii?

Problemă fiscală

Având în vedere că nu se plătesc con-tribuţiile sociale, acordarea de tichetecadou este avantajoasă pentru anga-jator. În fond, vorbim despre sume debani mai puţin fiscalizate decât veni-turile salariale clasice de care benefi-ciază angajaţii.

Concluzie

Din punct de vedere fiscal esteavantajos pentru angajator să acor-de cadouri pentru copiii minori ai

salariaţilor de Paşte şi de 1 iunie.Având în vedere că se bucură şicopiii şi părinţii lor, soluţia legiuito-rului este una înţeleaptă!

Concluzie

taxabilă a fost ascunsă, nu şi atuncicând organele fiscale competentecunoşteau sursa impozabilă sau taxa-bilă, întrucât persoana a înregistratproprietăţile imobiliare la cartea fun-ciară, precum şi la administraţiafinanciară şi a plătit impozitele afe-rente transferului proprietăţilorimobiliare, realizat prin proceduranotarială.

Acte normative aplicabile:Art. 9 alin. (1) lit. a) şi b) din Legea

nr. 241/2005

Decizia nr. 3907 din data de 28 noiembrie 2012 pronunţată înrecurs de Secţia penală a Înaltei Curţide Casaţie şi Justiţie

mai 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

8

NFI086

1. Ce spune Legea pentru prevenireaşi combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005?

Constituie infracţiuni de evaziunefiscală şi se pedepsesc cu închisoarede la 2 ani la 8 ani şi interzicerea unordrepturi următoarele fapte săvârşiteîn scopul sustragerii de la îndeplini-rea obligaţiilor fiscale:

a) ascunderea bunului ori a surseiimpozabile sau taxabile;

b) omisiunea, în tot sau în parte, aevidenţierii, în actele contabile ori înalte documente legale, a operaţiunilorcomerciale efectuate sau a veniturilorrealizate.

2. Ce spune Înalta Curte de Casaţie şiJustiţie?

Infracţiunea constând în ascunde-rea bunului ori a sursei impozabilesau taxabile în scopul sustragerii de laîndeplinirea obligaţiilor fiscale are casituaţie-premisă existenţa unei obli-gaţii legale de a plăti taxe sau impozi-te pentru anumite activităţi prestatesau bunuri deţinute.

Înalta Curte de Casaţie şi Justiţie aprecizat că în ceea ce priveşte nede-clararea veniturilor unei persoanefizice, trebuie făcută distincţia întreveniturile pentru care există atât obli-gaţia declarării, cât şi aceea a evi-denţierii, şi veniturile pentru careexistă doar obligaţia declarării.

Astfel, pentru veniturile pentrucare există atât obligaţia evidenţierii,cât şi obligaţia declarării, dacă venitu-rile au fost evidenţiate în actele conta-bile sau în alte documente legale, darnu au fost declarate la organul fiscalcompetent, nu sunt întrunite elemen-tele constitutive ale infracţiunii deevaziune fiscală, deoarece:

l nu se poate spune că s-a realizato ascundere a veniturilor impo-zabile în condiţiile în care orga-nele fiscale pot lua cunoştinţăde veniturile realizate prin sim-pla verificare a actelor contabileale contribuabilului, şi

l nu s-a omis evidenţierea ope-raţiunii deoarece veniturile aufost evidenţiate, doar că acesteanu au fost declarate.

În cazul veniturilor pentru careexistă doar obligaţia declarării, dacănu au fost declarate, suntem în pre-zenţa infracţiunii de evaziune fiscală.

Însă omisiunea plăţii unei taxe,cum este taxa pe valoarea adăugată,nu constituie infracţiune de evaziunefiscală, dacă bunul ori sursa impoza-bilă sau taxabilă nu a fost ascunsă.

În cazul în care o persoană fizicănu se înregistrează ca plătitor de taxăpe valoarea adăugată în legătură cutransferul proprietăţilor imobiliare,evaziunea fiscală există numai atuncicând bunul ori sursa impozabilă sau

Neînregistrarea în scopuri de TVA. Elementede evaziune fiscală

Ce se întâmplă în cazul în care o persoană fizică desfăşoară activităţi co -merciale prin construirea şi vânzarea cu caracter de continuitate a unorimobile, fără a se înregistra ca plătitor de TVA, deşi ar fi fost obligată să ofacă? Poate fi considerată această faptă infracţiune de evaziune fiscală?Înalta Curte de Casaţie şi Justiţie s-a pronunţat în această privinţă.

Problemă fiscală

Omisiunea plăţii unei taxe legaldatorate nu constituie infracţiunede evaziune fiscală, dacă bunul sausursa impozabilă nu au fost ascun-se. În acest caz, pentru cel care nu aefectuat plata ia naştere doar obli-gaţia de plată a taxei respective, nuşi răspunderea penală. Atunci cândo persoană fizică nu se înregistreazăca plătitor de TVA, evaziunea fisca-lă există doar dacă bunul sau sursaimpozabilă au fost ascunse, nu şiatunci când autorităţile fiscalecunoşteau sursa impozabilă.

Concluzie

Examenul de Consultant Fiscal 2013:

Verificaţi-vă cunoştinţele!

Pregatiţi-vă cu ajutorulexperţilor în domeniu!

www.consultant.fisc.ro