Intrebare: In cazul achizitiilor intracomunitare si al livrarilor intracomunitare de marfuri, societatile au nevoie sa intocmeasca monografii contabile si sa fie la curent cu documentele necesare in situatiile amintite. In cele ce urmeaza sunt oferite astfel de informatii utile, fiind facute referiri si la facturile emise si regimul TVA.

Raspuns:

In cazul achizitiilor intracomunitare de marfuri

Conform art.130, alin (1), Cod Fiscal "se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor"

Articolul 135 din Codul fiscal prevede ca faptul generator pentru o achizitie intracomunitara de bunuri efectuata de catre un cumparator stabilit in Romania intervine la data livrarii bunurilor de catre furnizorul stabilit intr-un stat membru. Acelasi articol din Codul fiscal prevede ca exigibilitatea taxei aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

Din acest motiv, pentru a evita neconcordantele dintre o livrare intracomunitara de bunuri, scutita de TVA, raportata de catre furnizor prin declaratia recapitulativa depusa in statul membru de origine si achizitia intracomunitara de bunuri raportata de catre cumparator prin decontul de TVA si declaratia recapitulativa depusa in Romania, momentul exigibilitatii TVA este stabilit:- fie in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator daca factura nu este emisa;- fie la data emiterii facturii pentru contravaloarea totala sau partiala. Astfel, chiar daca bunurile expediate de catre partenerul extern nu sunt primite de catre cumparatorul din Romania, dar acesta primeste factura furnizorului, trebuie sa raporteze operatiunea in luna emiterii facturii de catre furnizor chiar daca receptia bunurilor se efectueaza in luna imediat urmatoare. Referitor la inregistrarea cheltuielilor de transport, a celor de asigurare, ambalare a marfurilor, retinem faptul ca, daca acestea cad in sarcina vanzatorului, atunci conmtravaloartea acestora intra in baza de impozitare a achizitiei intracomunitare de marfuri conform art 1381 din Codul fiscal - pct 21 din normele metodologice"Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind in baza impozabila a bunurilor achizitionate intracomunitar numai daca acestea cad in sarcina vanzatorului conform contractului dintre parti" Luam 2 exemple prin care evidentiem modul de inregistrare a achizitiilor intracomunitare de bunuri:

Caz 1:Societatea X din Romania inregistrata in scop de TVA (cu cod valid de TVA ) achizitioneaza de la societatea Y din Germania (inregistrata in scopuri de TVA in Germania) marfuri in valoare de 10.000 de euro. Primeste factura si marfa pe data de 1.09.2011, la un curs valutar de 4,35 lei. Inregistrarile in contabilitate la primirea facturii:371 = 401 43.5004426 = 4427 10.440 lei Operatiunea se va declara in Decontul de TVA aferent lunii septembrie la rd 5,5.1 respectiv 17,17.1 pana la data de 25 octombrie, precum si in Declaratia 390 - tot pana la data de 25 octombrie - operatiune cu cod A. CAZ 2Societatea X din Romania inregistrata in scop de TVA (cu cod valid de TVA) achizitioneaza de la societatea Y din Germania (inregistrata in scopuri de TVA in Germania) marfuri in valoare de 10.000 de euro. Primeste factura pe data de 1.09.2011, la un curs valutar de 4,35 lei, iar marfa in data de 15.10.2011 - curs valutar = 4,34 Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin OMFP 3055/2009 - cu modificarile si completarile ulterioare prevad la art 154 alin. (3) "sunt reflectate, de asemenea, distinct in contabilitate, acele stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare" din Planul de conturi general)." De asemenea, la art. 155 alin. (1) se prevede ca "Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor." In ceea ce priveste cursul utilizat pentru evaluarea stocurilor, la art. 184 alin. (4) se mentioneaza "In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmind ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor." In lumina celor prezentate mai sus, rezulta ca receptia bunurilor se efectueaza, de fapt, la data transferului riscurilor si beneficiilor catre cumparator, in functie de conditiile de livrare. De exemplu, in conditia de livrare "ex-work" (la poarta vinzatorului din Austria, in cazul dvs.), proprietatea, drepturile si beneficiile sint transferate cumparatorului la poarta fabricii vinzatorului. Transportatorul receptioneaza bunurile de la vinzator in numele cumparatorului, moment in care, odata cu confirmarea efectuata de transportator catre cumparator a existentei bunurilor, cumparatorul devine proprietar al bunurilor si ii sint transferate riscurile si beneficiile asupra bunurilor. Ca urmare, receptia bunurilor a avut loc la poarta fabricii vinzatorului, in data de 1.09.2011, odata cu emiterea facturii.

La data de 01.09.2011, pe baza de factura, se inregistreaza in contabilitatea cumparatorului bunurile respective prin intermediul contului 327 la cursul de la data receptiei bunurilor (respectiv din 01.09.2011), precum si taxarea inversa la TVA, astfel. 327 = 401 10.000 x 4,35 43500Si 4426 = 4427 10.440 In situatia in care pana la 30.09.2011 nu se efectueaza plata furnizorului, se reevalueaza datoria in valuta (cont 401) la cursul valutar al BNR din data de 30.09.2011, inregistrand diferentele de curs valutar prin intermediul contului 665 sau 765 in functie de evolutia cursului valutar (presupunem ca la 30.09.2011 1 eur = 4.36)665 = 401 100 In data de 15.10.2011 are loc primirea efectiva a bunurilor, dar nu si transferul dreptului de proprietate, care a avut loc in 01.09.2011. Practic, in 15.10.2011, pe baza de NIR, se primesc bunurile de la transportator, nu de la vinzator. Astfel, in 15.10.2011 se face inregistrarea 371 = 327 la cursul din 01.09.2011 43500Operatiunea se va declara in Decontul de TVA aferent lunii septembrie la rd 5,5.1 respectiv 17,17.1 pana la data de 25 octombrie, precum si in Declaratia 390 - tot pana la data de 25 octombrie - operatiune cu cod A. In cazul livrarilor intracomunitare de marfuri Potrivit art. 128 alin. (9) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora. Art. 132 alin. (1) lit. a) stabileste ca, din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata, se considera a fi locul livrarii de bunuri locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert. In conformitate cu prevederile art. 143 alin. (2), sunt scutite de taxa livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu exceptia:

1. livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi; 2. livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 1522;

Pentru aplicarea acestei scutiri au fost emise Instructiunile de aplicare a scutirii de TVA pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Codul fiscal aprobate prin OMFP 2421/2007 cu modificarile si completarile ulerioare intervenite prin OANAf 3419/2009. Potrivit art. 10 alin. (1) al acestor instructiuni, scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifica pe baza urmatoarelor documente: a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru; b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru si, dupa caz, c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare. Astfel, scutirea prevazuta la art. 143 alin.(2) se aplica doar daca sunt indeplinite aceste conditii.In aceasta situatie, livrarea marfurilor se inregistreaza in contabilitate prin urmatoarea formula:4111 = 707 "Clienti" "Venituri din vanzarea marfurilor" In situatia indeplinirii conditiilor de scutire, pe factura se mentioneaza "Scutit cu drept de deducere"Livrarile intracomunitare se vor raporta prin formularul 300 "Decont de TVA", aprobat prin OANAF 183/2011, la Randul 1, si prin formularul (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", cod MFP 14.13.01.02/r aprobat prin OANAF 3162/2011. In situatia in care nu sunt indeplinite conditiile pentru aplicarea scutirii prevazuta la art. 143 alin. (2) lit. a) se va colecta TVA prin factura emisa.Livrarea marfurilor se va inregistra in contabilitate prin urmatoarea formula:4111 = % "Clienti" 707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 4427 "TVA colectata" In aceasta situatie, livrarea se va raporta prin formularul 300 "Decont de TVA", la Randul 9.Opeatiunea nu se va raporta prin formularul (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", nefiind considerata o livrare intracomunitara.