modificarile codului fiscal in vigoare de la 1 februarie 2013 · 2013. 2. 19. · si, deoarece...

Modificarile Codului Fiscal in vigoare de la 1 februarie 2013

© 2013 Rentrop & Straton www.portalcontabilitate.ro


ISBN: 978-973-722-940-3© 2012 RENTROP & STRATON

Autori: Colectiv RENTROP & STRATON

Manager produs: Georgiana NiculescuManager Centru de Profit: Georgiana BălaşaDirector Divizie Fiscalitate-Contabilitate: Irina Profir

Lucrare editată de:RENTROP & STRATON(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)

Preşedinte: George StratonDirector General: Florin CâmpeanuDirector Creaţie-Producţie: Cristina StratonDirector Economic: Mariana NeţoiuDirector Comercial: Mădălina ApostolDirector Financiar: Antoaneta Paraschiv

Serviciul ClienţiTel.: 021.209.45.45Fax: 021.408.28.99E-mail: [email protected]

Puteţi consulta şi celelalte lucrări editate de RENTROP & STRATON la www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sautransmisă sub nicio formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere,înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionată vreunei persoane fizicesau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate înaceastă lucrare.

Costul acestui Raport Special este de 47,5 lei. În calitate de abonat laNewsletter PortalContabilitate.ro, acesta este gratuit şi dvs. îl primiţi Cadou.



Codul Fiscal in vigoare de la 01 februarie 2013

Toate modificarile incluse

Prin Ordonanta de urgenta nr. 8/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale s-au adusmai multe modificari intrate in vigoare incepand cu data de 01 februarie 2013.

Statistic, in acest stadiu al legislatiei fiscale, ne aflam la modificarea si completarea cunr. 111 a Codului fiscal de la data intrarii in vigoare a acestuia. Astfel, de la 1 februarie2013, prin Codul fiscal actualizat odata cu intrarea in vigoare a OG nr. 8/2013 se aplicanoi dispozitii in ceea ce priveste impozitul datorat de nerezidenti, impozitul pe veniturileobtinute din unele activitati agricole, TVA-ul la incasare si alte taxe.

Si, deoarece modificarile vizeaza aspecte variate ale domeniului financiar-fiscal, nepropunem sa facem o analiza segmentata a noilor prevederi valabile incepand cu 1februarie 2013.

Prevederi Generale

Se aduc prevederi suplimentare referitoare la reclasificarea tranzactiilor care nu au scopeconomic. In acest sens, se mentioneaza ca tranzactiilor artificiale nu le sunt aplicabileprevederile conventiilor de evitare a dublei impuneri.

Se introduc prevederi si clarificari relevante in cazul persoanelor care aplica reglementaricontabile conforme cu Standardele internationale de raportare fiscala (IFRS). Principalelereglementari in acest sens se refera la:

• Amortizarea si valoarea fiscala a activelor biologice;

• Reguli fiscale pentru determinarea profitului impozabil;

• Categorii de venituri neimpozabile si cheltuieli nedeductibile etc.

Impozit pe Profit

Se introduc prevederi referitoare la intocmirea Registrului de evidenta fiscala. Astfel, desipana in prezent, in conformitate cu Normele de aplicare a Codului fiscal, la completareaRegistrului de evidenta fiscala nu existau reguli specifice, incepand cu 1 februarie 2013



acesta trebuie sa evidentieze veniturile impozabile realizate din orice sursa, precum sicheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora, inclusiv cele reglementate prin actenormative in vigoare.

Cu privire la regimul de deductibilitate a anumitor cheltuieli, se incurajeazaorientarea agentilor economici pentru activitatile de cercetare – dezvoltare, astfelincat fiscul permite deducerea suplimentara la calculul impozitului pe profit acheltuielilor eligibile de cercetare – dezvoltare in procent de 50%, crescand astfel cu30% ( de la 20% cat era anterior);

Totodata se reglementeaza expres faptul ca cheltuielile inregistrate in contabilitate sidovedite ulterior ca fiind legate de fapte de coruptie reprezinta cheltuieli nedeductibilefiscal.

Se introduc reguli noi cu privire la amortizarea fiscala a mijloacelor de transport, astfel cacheltuielile cu amortizarea mijloacelor de transport persoane (care au cel mult 9 scaunede pasageri) din categoria M1, sunt deductibile fiscal in limita a 1500 RON/luna. Noileprevederi se aplica si mijloacelor de transport persoane achizitionate/produse anteriordatei de 1 februarie 2013; Din categoria M1 fac parte toate mijlocele de transportpersoane care au cel putin 4 roti, nu mai mult de 9 scaune de pasageri (inclusiv scaunulsoferului), si care circula cu o viteza de minim 25 km/ora.

Aceasta limitare a deductibilitatii amortizarii la 1500 lei /luna vine sa completezemasurile de limitare a deducerii TVA si cheltuieli legate de autoturisme adoptate deGuvern incepand cu luna iulie 2012. Pana in prezent, legiutorul perimitea deducereaintegrala a cheltuielii cu amortizarea pentru autoturisme. Putem spune ca este inca olovitura acordata atat contribuabililor cat si vanzatorilor /producatorilor de mijloace detransport auto.

• Deducerea suplimentara la calculul profitului impozabil a cheltuielilor eligibile decercetare-dezvoltare se majoreaza de la 20%la 50%;• Se mentioneaza ca stimulentele fiscale se acorda pentru activitatile de cercetare-dezvoltare efectuate atat pe teritoriul national, cat si in statele membre ale UE sau careapartin Spatiului Economic European;• Se aduc clarificari suplimentare referitoare la cheltuielile eligibile pentru acordareadeducerii suplimentare mentionate mai sus.

Cheltuielile inregistrate in contabilitate si dovedite ulterior ca fiind legate de fapte decoruptie reprezinta cheltuieli nedeductibile fiscal.

In vederea determinarii gradului de indatorare relevant in tratarea cheltuielilor cudobanzile drept deductibile/nedeductibile fiscal, se defineste notiunea decredit/imprumut.



Reguli de amortizare fiscala:

• Investiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de asociere inparticipatiune sunt considerate mijloace fixe amortizabile fiscal;

• Imobilizarile necorporale cu durata de viata utila nedeterminata nu reprezinta activeamortizabile fiscal;

• Cheltuielile cu amortizarea anumitor tipuri de mijloace de transport persoane (care aucel mult 9 scaune de pasageri, care fac parte din anumite categorii specificate conformlegislatiei rutiere si de transport) sunt deductibile fiscal in limita a 1’500 RON/luna. Noileprevederi se aplica si mijloacelor de transport persoane achizitionate/produse anteriordatei de 1 februarie 2013;

Se aduc clarificari referitoare la declararea si plata impozitului pe profit de catre persoanejuridice straine care obtin venituri din proprietati imobiliare situate in Romania sau dinvanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana.

Se introduc prevederi referitoare la acordarea creditului fiscal in Romania pentruimpozitul platit de persoane juridice romane pentru venituri obtinute din strainatate, inanul in care s-a efectuat plata.

Impozit pe Venit

Se modifica si se introduc noi prevederi referitoare la sistemul de impozitare a veniturilordin activitati agricole, silvicultura si piscicultura.

Indemnizatia primita de angajati pe perioada delegarii si detasarii in interesul serviciului,precum si orice alte sume de aceeasi natura, este neimpozabila in limita a de 2.5 orinivelul stabilit pentru personalul din institutii publice. Partea care depaseste acest nivel(2.5 ori nivelul stabilit pentru personalul din institutii publice) se considera venit asimilarsalariilor si se impoziteaza cu cota de impozit pe venit de 16%.

Se coreleaza prevederile Codului fiscal referitoare la reclasificarea anumitor sume dreptdividende acordate. Astfel, sumele platite de o persoana juridica pentru bunurile sauserviciile furnizate in favoarea unui participant la capitalul social, daca plata este facutain interesul personal al acestuia, reprezinta venituri din dividende si se impoziteaza inmod corespunzator.

Impozit pe Veniturile Microintreprinderilor

Incepand cu 1 februarie 2013, impozitul pe veniturile microintreprinderilor esteobligatoriu. Cota de impozit este de 3% aplicata la veniturile inregistrate.



In functie de situatia fiecarui agent economic la 31.12.2012, contribuabilii care erauplatitori de impozit pe profit si a caror cifra de afaceri se situeaza sub 65.000 euro, vortrebui sa notifice organele fiscale pana la data de 25 martie 2013 pentru modificareavectorului fiscal si sa calculeze si sa declarae impozitului pe profit pentru luna ianuarie2013 tot pana la data de 25 martie 2013.

Daca in cursul anului fiscal o microintreprindere depaseste cifra de afaceri de 65 000Euro, persoana juridica datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul in care s-adepasit aceasta limita.

Astfel, daca indeplinesc conditiile prevazute de Codul fiscal, microintreprinderileplatitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului pe veniturilemicrointreprinderilor incepand cu anul fiscal urmator.

Limita maxima a veniturilor obtinute in vederea aplicarii impozitului pe veniturilemicrointreprinderilor se reduce de la 100.000 Euro la 65.000 Euro.

Prevederea referitoare la numarul de angajati ai persoanei juridice care aplica impozitulpe veniturile microintreprinderilor este abrogata si nu mai reprezinta o conditie in acestsens.

Cazuri speciale:

• Persoanele juridice care la data de 31 decembrie 2012 indeplinesc conditiile prevazutede Codul fiscal, sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microintreprinderilorpentru anul 2013, incepand cu data de 1 februarie 2013. In acest sens, acestea au obligatianotificarii autoritatilor fiscale pana la data de 25 martie 2013. De asemenea, acestepersoane depun declaratia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabilobtinut in perioada 1 ianuarie 2013 – 31 ianuarie 2013, tot pana la data de 25 martie2013.

• Persoanele juridice romane care au obtinut in anul 2012 o cifra de afaceri mai mica de100’000 Euro si au optat pentru aplicarea sistemului de impozitare pe veniturilemicrointreprinderilor conform prevederilor aplicabile pana la data de 1 februarie 2013,pastreaza acest sistempentru anul 2013.

• In general, microintreprinderile nu mai aplica sistemul incepand cu anul fiscal urmatorin care nu mai indeplinesc una din conditiile stipulate de Codul fiscal. Prin exceptie, dacain cursul anului fiscal o microintreprindere depaseste cifra de afaceri de 65’000 Euro,persoana juridica datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul in care s-a depasitaceasta limita. Aceasta exceptie nu se aplica in cazul persoanelor de la punctul anterior.

Nu aplica acest sistem de impunere contribuabilii care:- desfasoara activitati in domeniul bancar;



- desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital,cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in acestedomenii;

- desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului;

Impozit pe Veniturile Obtinute din Romania de Nerezidenti

Incepand cu 1 februarie 2013, sunt subiect al impozitului pe veniturile obtinute dinRomania de nerezidenti veniturile din servicii prestate in Romania, dar si in afaraRomaniei (indiferent de locul de prestare), exclusiv transportul international si serviciileaccesorii acestuia.

Anterior, numai veniturile din servicii prestate in Romania erau subiect al acestui tip deimpozit.

Incepand cu 1 februarie 2013, se introduce o noua cota de impozitare de 50% pentruveniturile (cu anumite exceptii) platite intr-un stat cu care Romania nu are incheiat uninstrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii.

TVA

Se armonizeaza prevederile Codului fiscal referitoare la TVA cu cele ale Directivei deTVA 2006/112/EEC cu privire la termenul de „valoare de piata” in cazul tranzactiilorefectuate cu parti afiliate.

Astfel, se clarifica intelesul termenului de „valoare de piata” si situatiile in care baza deimpozitare a unei operatiuni este considerata valoarea de piata.

Se aduc noi prevederi referitoare la tratamentul din punct de vedere al TVA (ajustareataxei deduse) al bunurilor furate.

Persoana obligata la plata taxei in cazul livrarilor/prestarilor de catre o persoanaimpozabila care nu este stabilita si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania estebeneficiarul acestei operatiuni, respectiv beneficiarul persoana impozabila sauneimpozabila stabilita in Romania, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri deTVA in Romania (sau persoana nestabilita, dar inregistrata in scopuri de TVA inRomania).

Anterior, persoana obligata la plata taxei in cazul acestor operatiuni era beneficiarulpersoana stabilita sau nestabilita, dar inregistrata in scopuri de TVA in Romania.

In sensul obligatiei de inregistrare in scopuri de TVA in Romania, se iau in considerare sioperatiunile rezultate din activitati economice pentru care locul este in strainatate, dacataxa ar fi deductibila in cazul in care locul acestor operatiuni ar fi fost in Romania.



In cazul persoanelor impozabile cu sediul in afara Romaniei, cererile de reinregistrare inscopuri de TVA (prin optiune) vor fi aprobate de autoritatile romane (daca se indeplinescconditiile stipulate de lege), chiar daca acestea sunt depuse dupa 180 de zile de la dataanularii din oficiu a inregistrarii.

Sfera TVA capata noi valente si se modifica semnificativ

Practic, metoda de ajustare a TVA este reformulata pentru bunurile furate astfel ca ;astocarea facturilor electronice, nu se mai aplica obligatoriu Legea nr. 135/2007 privindarhivarea electronica, insa contribuabilul are obligatia sa pastreze si sa garantezeautenticitatea facturilorr.

Totodata, se modifica procedura de intrare si de iesire din sistem, cand persoanaimpozabila din punctul de vedere al TVA depaseste plafonul de 2.250.000 lei si trebuie sadepuna notificare, pana pe data de 25 a lunii urmatoare depasirii plafonului.

Nota: In cazul in care contribuabilul nu depune notificarea, acesta va fi trecut din oficiula sistemul de TVA la incasare.

Inscrierea in Registrul persoanelor impozabile obligate sa aplice sistemul TVA inurma unei erori

Noul act normativ reglementeaza si modul in care va fi gestionata situatia in care inRegistrul persoanelor impozabile este inscris un contribuabil in urma unei erori. Inaceasta privinta, iata care sunt noile prevederi:

65. La articolul 1563, dupa alineatul (11) se introduce un nou alineat, alineatul (11^1), cuurmatorul cuprins:

"(11^1) Cand se constata ca persoana impozabila a fost inregistrata de organele fiscale, intemeiul alin. (11) sau al art. II din Ordonanta Guvernului nr. 15/2012 pentru modificareasi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobata cu modificari prin Legeanr. 208/2012, ca urmare a unei erori, in Registrul persoanelor impozabile care aplicasistemul TVA la incasare, aceasta va fi radiata, din oficiu sau la cererea persoaneiimpozabile, de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile careaplica sistemul TVA la incasare, incepand cu data inscrisa in decizia de indreptare aerorii materiale. Pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii si data radierii in/dinRegistrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare:

a) persoana impozabila care nu avea obligatia de a aplica sistemul TVA la incasare aplicaregulile generale privind exigibilitatea taxei, prevazute la art. 134^2 alin. (1) si (2), iardreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de persoana impozabila inperioada respectiva se exercita in conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). Persoanaimpozabila nu este insa sanctionata in cazul in care in perioada respectiva aplica sistemulTVA la incasare prevazut la art. 134^2 alin. (3)-(8) si isi exercita dreptul de deducerepotrivit prevederilor art. 145 alin. (12);



b) dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de beneficiari care nu aplicasistemul TVA la incasare de la persoanele impozabile respective nu se exercita pe masuraplatii potrivit prevederilor art. 145 alin. (11), indiferent de regimul aplicat defurnizor/prestator in perioada respectiva."

Persoanele inscrise in Registrul operatorilor intracomunitari sunt obligate ca in termen de30 de zile de la modificarea listei cu administratorii sau modificarea listei cu asociatiicare detin mai mult de 5% din capitalul social, sa depuna la ANAF cazierul judiciarpentru noii participanti.

Operatiuni modificate din sfera TVA

In ce priveste baza de impozitare a TVA pentru tranzactiile intre parti afiliate se ia incalcul valoarea de piata in cazuri precum cel in care contrapartida este inferioara valoriide piata, iar beneficiarul nu are drept integral de deducere a TVA. La stabilirea bazei deimpozitare se au in vedere si cheltuielile care decurg din transportul catre alt loc dedestinatie din comunitate, daca locul respectiv este cunoscut la momentul la careintervine faptul generator. Nu se mai includ astfel in baza de impozitare sumele carereprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate:

La articolul 139, alineatul (2) se modifica si va avea urmatorul cuprins:

"(2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielilede ambalare, transport si asigurare, care intervin pana la primul loc de destinatie abunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza deimpozitare stabilita conform alin. (1), precum si cele care decurg din transportul catre altloc de destinatie din Comunitate, in cazul in care locul respectiv este cunoscut lamomentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinatie a bunurilor ilreprezinta destinatia indicata in documentul de transport sau in orice alt document in bazacaruia bunurile sunt importate in Romania ori, in absenta unei astfel de mentiuni, primulloc de descarcare a bunurilor in Romania."

In ce priveste bunurile furate, se aduc clarificari suplimentare in ce priveste ajustareadeducerii care se impune inca de la momentul constatarii furtului, cu mentiunea ca oriceregularizare ulterioara este conditionata de detinerea unei hotarari judecatoresti definitivesi irevocabile:

57. La articolul 149, dupa alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (41), cuurmatorul cuprins:

"(41) in cazul bunurilor furate, persoana impozabila poate anula ajustarea efectuataconform alin. (4) lit. d) la data la care furtul este dovedit legal prin hotararejudecatoreasca definitiva."



Modificare TVA in cazul persoanelor impozabile carora li s-a anulat din oficiucodul de TVA

Persoanele impozabile cu sediul activitatii economice in afara Romaniei inregistrate inscopuri de TVA in Romania, carora li s-a anulat din oficiu codul de TVA (in cazulneraportarii niciunei livrari/achizitii de bunuri/servicii aferente unei perioade de 6 luniconsecutive), au posibilitatea de a se reinregistra prin depunerea unei cereri chiar si dupa180 de zile de la data anularii inregistrarii.

Noul act normativ elimina obligativitatea de aplicare clarifica aplicarea sistemului deTVA la incasare astfel ca beneficiarii care nu aplica sistemul, dar care efectueaza achizitiide la furnizori care aplica sistemul TVA la incasare si care nu notifica in timpintrarea/iesirea din sistem- vor deduce TVA potrivit regulii generale sau speciale infunctie de data inregistrarii/radierii din oficiu din Registrul persoanelor impozabile careaplica sistemul de TVA la incasare.

TVA la incasare:

• Se introduc prevederi in legatura cu data de la care se aplica sistemul TVA la incasarein cazul inregistrarii/radierii din oficiu.

• Se introduc prevederi cu privire la acordarea dreptului de deducere a TVA aferenteachizitiilor efectuate de beneficiari care nu aplica sistemul TVA la incasare de lapersoane impozabile care aplica acest sistem.

• Se reglementeaza tratamentul fiscal aplicabil in situatia in care persoana impozabila afost inregistrata, respectiv radiata de organele fiscale in/din Registrul persoanelor careaplica sistemul TVA la incasare ca urmare a unei erori.

Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI):

• Persoanele impozabile inscrise in ROI au obligatia sa depuna la organul fiscalcompetent cazierul judiciar al noilor administratori/asociati in termen de 30 de zile de ladata modificarii administratorilor/asociatilor. In caz contrar, persoana va fi radiata dinoficiu din acest registru.

Contributii Sociale Obligatorii

Similar cu prevederile privind impozitul pe venit, indemnizatia primita de angajati peperioada delegarii si detasarii in interesul serviciului, precum si orice alte sume de aceeasinatura, este neimpozabila in limita a de 2.5 ori nivelul stabilit pentru personalul dininstitutii publice. Partea care depaseste acest nivel se considera venit asimilat salariilor sise impoziteaza cu cotele de contributii sociale obligatorii aferente.

De asemenea, se aduc o serie de modificari si clarificari cu privire la contributiile sociale



obligatorii datorate de persoanele fizice pentru veniturile din activitati agricole,silvicultura si piscicultura.

Modificari recente privind taxa pe valoarea adaugata

S-a introdus articolul 133^1 - “Locul operatiunilor legate de podul de frontierapeste fluviul Dunarea intre Calafat si Vidin”, prin care se reglementeaza urmatoareleaspecte fiscale:

- pentru livrarile de bunuri, prestarile de servicii, achizitiile intracomunitare siimporturile de bunuri, destinate intretinerii sau repararii podului, se considera ca frontierateritoriala este la mijlocul podului;

- pentru operatiunile legate de podul de frontiera peste fluviul Dunarea intreCalafat si Vidin, se aplica prevederile alin. (2) si (3) ale articolului 133;

- pentru perceperea taxei de trecere a podului, locul operatiunii impozabile sedetermina in functie de partea unde se afla podul. Astfel, se considera ca lungimeapodului este:

- parte a teritoriului Romaniei, pentru calatoriile dinspre Romania spre Bulgaria;- parte a teritoriului Bulgariei, pentru calatoriile dinspre Bulgaria spre Romania.

S-a introdus alineatul (1^1) la articolul 137 “Baza de impozitare pentru livrari debunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii” prin care s-a redefinitvaloarea de piata;

S-a introdus alineatul (3) la articolul 148 “Ajustarea taxei deductibile in cazulachizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital” care permitepersoanei impozabile sa anuleze ajustarea la data la care furtul este dovedit legal prinhotarare judecatoreasca definitiva;

S-a introdus alineatul (4) la articolul 149 “Ajustarea taxei deductibile in cazulbunurilor de capital” care permite persoanei impozabile sa anuleze ajustarea la data lacare furtul este dovedit legal prin hotarare judecatoreasca definitiva;

S-a introdus alineatul (10^1) la articolul 156^3 “Decontul special de taxa si altedeclaratii” care obliga persoana impozabila care a aplicat sistemul TVA la incasare sial carui cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat conform prevederilor art. 153alin. (9) lit. g) sa depuna o declaratie privind taxa colectata care trebuie platita, pana ladata de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit exigibilitatea taxei pentrulivrari de bunuri/prestari de servicii efectuate inainte de anularea inregistrarii in scopuride TVA, dar a caror exigibilitate de taxa potrivit art. 134^2 alin. (3) - (8) intervine inperioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA.

S-a introdus alineatul (11^1) la articolul 156^3 “Decontul special de taxa si altedeclaratii” care permite organului fiscal corectarea erorilor materiale cu privire lainscrierea din oficiu sau la cererea persoanei impozabile in sistemul de plata a TVA la



incasare. Corectarea se efectueaza incepand cu data inscrisa in decizia de indreptare aerorii materiale.

S-a introdus alineatul (12^1) la articolul 156^3 “Decontul special de taxa si altedeclaratii” care permite organului fiscal corectarea erorilor materiale cu privire laradierea din oficiu sau la cererea persoanei impozabile din sistemul de plata a TVA laincasare. Corectarea se efectueaza incepand cu data inscrisa in decizia de indreptare aerorii materiale.

S-a introdus alineatul (8^1) la articolul 158^2 “Registrul operatorilorintracomunitari” prin care se reglementeaza obligatia persoanelor impozabile inscrise inRegistrul operatorilor intracomunitari, cu exceptia societatilor pe actiuni, de a depune laorganul fiscal competent cazierul judiciar al noilor administratori, in termen de 30 de zilede la data modificarii listei administratorilor. Aceeasi obligatie intervine si in cazulmodificarii listei asociatilor care detin minimum 5% din capitalul social al societatii.

S-a introdus lit. d) la alineatul (10) al articolului 158^2 “Registrul operatorilorintracomunitari” care da dreptul organul fiscal competent sa radieze din oficiu dinRegistrul operatorilor intracomunitari persoana impozabila care nu respecta obligatia dea depune cazierul noilor administratori si asociati in termen de 30 de zile de la datamodificarii.

Referitor la modificari si completari, se regasesc urmatoareleschimbari relevante:

La articolul 134^1 – “Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari deservicii” prin alineatul (9) completat cu prevederi referitoare la faptul generator pentruserviciul de acordare cu plata pe o anumita perioada de timp, a unor drepturi reale asupraunui bun imobil (dreptul de uzufruct si superficia). Astfel, serviciul se considera efectuatla fiecare data specificata in contract pentru efectuarea platii acestor servicii.

La articolul 137 “Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de serviciiefectuate in interiorul tarii” prin alineatul (1), litera e) conform caruia baza deimpozitare a TVA aferenta unei livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru carebeneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/ prestatorului este considerata valoareade piata in urmatoarele trei situatii posibile:

1. Contrapartida este mai mica decat valoarea de piata, iar beneficiarul livrarii saual prestarii nu are drept complet de deducere conform prevederilor art. 145, 145^1 si 147;

2. Cand contrapartida este mai mica decat valoarea de piata, iar furnizorul sauprestatorul nu are un drept integral de deducere conform prevederilor art. 145, 145^1 si147 si livrarea sau prestarea este scutita conform art. 141;

3. Cand contrapartida este mai mare decat valoarea de piata, iar furnizorul sauprestatorul nu are drept integral de deducere conform prevederilor art. 145, 145^1 si 147;



La articolul 137 “Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de serviciiefectuate in interiorul tarii”, prin alineatul (3), litera b) care reglementeaza in modexpres ca baza de impozitare nu cuprinde sumele reprezentand daune-interese, stabiliteprin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sumesolicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca suntpercepute peste preturile si/sau tarifele negociate. De la acest alineat s-a exclusprevederea ,,Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezintacontravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate.”

La articolul 139 “Baza de impozitare pentru import”, prin alineatul (2). Astfel, lacheltuielile accesorii se adauga si acele cheltuieli care decurg din transportul catre alt locde destinatie din Comunitate, in cazul in care locul respectiv este cunoscut la momentulla care intervine faptul generator.

La articolul 141 “Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii”, prin alineatul (2)litera e) care adauga in categoria operatiunilor scutite de TVA si operatiunile efectuatecu plata care consta in acordarea, pe o anumita perioada, a unor drepturi reale asupraunui bun imobil (dreptul de uzufruct si superficia).

La articolul 148 “Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii sibunuri, altele decat bunurile de capital”, prin: alineatul (1), litera c) care s impune ajustarea sumei TVA aferente bunurilor

lipsa din gestiune, inclusiv a bunurilor furate. alineatul (3) care permite persoanei impozabile sa anuleze ajustarea efectuata in

situatia in care furtul este dovedit legal prin hotarare judecatoreasca definitiva.

La articolul 155 “Facturarea”, prin alineatul (34) care permite stocarea facturilor pesuport hartie sau in format electronic, indiferent de forma originala in care au fost trimiseori puse la dispozitie. In cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanaimpozabila este obligata sa stocheze prin mijloace electronice si datele ce garanteazaautenticitatea originii si integritatea continutului facturilor. Pentru stocarea electronica afacturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hartie in format electronic,nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivareadocumentelor in forma electronica.

La articolul 156^3 “Decontul special de taxa si alte declaratii”, prin:

alineatul (9) si (10) care reglementeaza obligatia de a depune o declaratie,dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA, raportarea ajustarilor/regularizariefectuate, dar si a obligatiilor de plata;

alineatul (11) la alineatul (12) care reglementeaza obligatia de a depunenotificarea de inregistrare sau de iesire din sistem.

Referitor la abrogarea unor articole, s-au abrogat prevederile alineatului (4) litera d),punctul 3 al art.149 “Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital” prin care



persoana impozabila nu era obligata sa ajusteze suma TVA dedusa in cazul in carebunul de capital era furat, aspect dovedit legal prin hotarare judecatoreasca definitiva;

Iata cele mai “relevante” argumente invocate de catre legiuitor pentru modificarileefectuate recent, prezentate anterior:

1. Prevederile anterioare nu au permis stabilirea locului operatiunilor legate deintretinerea, repararea si traversarea podului de frontiera peste fluviul Dunarea intreCalafat si Vidin;

2. In cazul schimbului de bunuri sau in situatia in care plata se efectueaza partial sauin natura, baza de impozitare a fost considerata valoarea de piata daca valoareatranzactiei nu a fost stabilita de parti;

3. In baza de impozitare a TVA pentru importul de bunuri s-au inclus doarcheltuielile care intervin pana la primul loc de destinatie sau de descarcare a bunurilor inRomania;

4. Nu fost reglementat tratamentul fiscal pentru acordarea cu plata, pe o anumitaperioada a unor drepturi reale asupra unui bun imobil, de exemplu, dreptul de uzufruct sisuperficia:

5. Nu fost reglementata obligatia de ajustare a sumei TVA deduse initiala pentrubunurilor furate dovedite legal prin hotarare judecatoreasca definitiva;

6. Persoanele impozabile care nu au sediul activitatii economice in Romania carorali s-a anulat inregistrarea datorita faptului ca au depus deconturi in care nu au evidentiatnicio livrare/prestare sau achizitie, nu aveau posibilitatea de reinregistrarea in scopuride TVA pe baza de cerere ;

7. In cazul stocarii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertitedin format hartie in format electronic, nu se regasea optiunea de aplicare a prevederilorLegii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor in forma electronica;

8. Initial, nu s-a prevazut posibilitatea persoanei impozabile inregistrata in sistemulTVA la incasare de a declara suma TVA care trebuia platita in situatia in careexigibilitatea TVA aferenta facturilor emise intervenea dupa anularea inregistrarii inscopuri de TVA;

9. Prevederile anterioare nu permiteau radierea din Registrul operatorilorintracomunitari a persoanelor impozabile care nu prezinta certificatele de cazier judiciarale noilor administratori si/sau asociati.

modificarile codului fiscal in vigoare de la 1 februarie 2013 · 2013. 2. 19. · si, deoarece...

Documents