1

Modificări Legislaţie Fiscală Modificări Legislaţie Fiscală –– an 2010 an 2010

Biriş Goran SCPA77 Emanoil Porumbaru Street, RO-011424, Bucharest

T +40 21 260 07 10, F +40 21 260 07 20www.birisgoran.ro

Gabriel BirişGabriel Biriş

PartenerPartener

Biriş Goran SCPABiriş Goran SCPA

2

Volumul modificărilor legislativeVolumul modificărilor legislative

• În anul 2010 au fost introduse:

– 12 modificări ale Codului Fiscal,

– 3 modificări ale Normelor Metodologice de aplicare a Codului Fiscal,

– 3 modificări ale Codului de Procedură Fiscală.

3

Acte LegislativeActe Legislative

• Ordonanţă de urgenţăOrdonanţă de urgenţă nr. 22/2010 nr. 22/2010 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M. Of. Nr. 201 din 30 martie 2010).

• LegeLege nr. 76/2010 nr. 76/2010 privind aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 109/2009 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M. Of. Nr. 307 din 11 mai 2010).

• Ordonanţă de urgenţăOrdonanţă de urgenţă nr. 59/2010 nr. 59/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M. Of. Nr. 442 din 30 iunie 2010).

• Ordonanţă de urgenţă nr.Ordonanţă de urgenţă nr. 39/201039/2010 pentru modificarea şi completarea Ordonanţei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală (M. Of. Nr. 278 din 28 aprilie 2010).

• Ordonanţă de urgenţă nr. 54/2010Ordonanţă de urgenţă nr. 54/2010 privind unele măsuri pentru combaterea evaziunii fiscale (M. Of. Nr. 421 din 23 iunie 2010).

• Ordonanţă de urgenţă nr. 58/2010Ordonanţă de urgenţă nr. 58/2010 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571 / 2003 privind Codul Fiscal si alte măsuri financiar – fiscale (M. Of. Nr. 431 din 28 iunie 2010).

• Hotărârea nr. 768Hotărârea nr. 768/2010/2010 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, în urma publicării Ordonanţei de Urgenţă nr. 54/2010 (M. Of. Nr. 534 din 30 iulie 2010).

• Ordonanţă de urgenţă nr. 82/2010Ordonanţă de urgenţă nr. 82/2010 pentru modificarea art. 7 alin. (1) pct. 2 subpct. 2.1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum şi pentru modificarea art. III din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi alte măsuri financiar-fiscale (M. Of. Nr. 638 din 10 septembrie 2010).

• Ordonanţă de urgenţă nr. 87/2010Ordonanţă de urgenţă nr. 87/2010 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M. Of. Nr. 669 din 30 septembrie 2010).

• Ordonanţă de urgenţă nr. 88/2010Ordonanţă de urgenţă nr. 88/2010 pentru modificarea şi completarea Ordonanţei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală (M. Of. Nr. 669 din 30 septembrie 2010).

4

LegeLege nr. 76/2010 nr. 76/2010

• Pentru contribuabilii prevăzuţi la articolul 34 alineatul (1), litera b) din Codul fiscal, sistemul plăţilor anticipate se amână până în 2012.

OUGOUG nr. nr. 2222/2010/2010

• Se introduce în Codul Fiscal prevederea cu privire la aplicabilitatea regulilor preţurilor de transfer şi între persoane române afiliate;

• Se introduc noi reglementări privind scutirea contribuabililor de la plata impozitului minim, în cazul deschiderii procedurilor de insolvenţă sau dizolvare.

OUGOUG nr. nr. 5959/2010/2010• Se majorează taxele locale pentru persoanele fizice care au în proprietate două

sau mai multe clădiri;• Se majorează impozitul pentru autoturismele cu capacitate cilindrică mai mare de

2000 cc.

5

OUG nr.OUG nr. 39/201039/2010

• Introducerea dreptului organelor de inspecţie fiscală de a stabili obligaţia fiscală prin utilizarea metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor în cazul în care organele respective constată că evidenţele contabile sau fiscale ori declaraţiile contribuabililor sunt incorecte, incomplete, false sau că acestea nu există ori nu sunt puse la dispoziţia organelor de inspecţie;

• Înlocuirea sistemului majorărilor de întârziere pentru creanţele fiscale administrate de ANAF cu unul bazat pe dobânzi (0,05% pe fiecare zi de întârziere) şi penalităţi de întârziere (începând cu 1 iulie 2010);

• Menţinerea sistemului de percepere a majorărilor de întârziere pentru neplata la scadenţă a creanţelor fiscale datorate bugetelor locale (2% pe lună);

• Abrogarea prevederilor referitoare la posibilitatea cesionării creanţelor fiscale de către ANAF;

• Stabilirea unei amenzi cuprinse între 20.000 lei şi 50.000 lei, confiscarea sumelor rezultate din vânzare şi revocarea atestatului, pentru desfăşurarea activităţii de comercializare de către operatorii economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant şi gaz petrolier lichefiat - fără a fi înregistraţi la autoritatea competentă, cu respectarea prevederilor legale aplicabile.

6

OUG nr. 54/2010OUG nr. 54/2010

• Înfiinţarea începând cu 1 august 2010 a “Registrului operatorilor intracomunitari”, care cuprinde toate persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care efectuează operaţiuni intracomunitare;

• Pentru persoanele care nu figurează în Registrul operatorilor intracomunitari se consideră că nu au un cod valabil de TVA pentru operaţiuni intracomunitare;

• Introducerea taxării inverse ca măsură de simplificare pentru livrarea de bunuri din anumite categorii specifice, precum cereale, plante tehnice, legume, fructe, carne, zahăr, făină, pâine şi produse de panificaţie (aplicabilitate limitată până la 31 decembrie 2011 şi intră în vigoare începând cu a 10-a zi următoare comunicării de către Consiliul Uniunii Europene a aprobării derogării pentru aplicarea acestor prevederi) - Consiliul UE nu a aprobat această derogare;

• Modificarea Titlului VII “Accize şi alte taxe speciale” (modificare mod calcul garanţie pentru antrepozitari autorizaţi precum şi a expeditorilor autorizaţi, modificare perioadă valabilitate autorizaţii de antrepozit fiscal, stabilire accize pentru băuturi fermentate liniştite, altele decât bere şi vinuri).

7

OUG nr. 58/2010OUG nr. 58/2010

• Se introduc criteriile de reclasificare ale unei activităţi drept activitate dependentă. În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă, impozitul pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii vor fi recalculate şi plătite solidar de către plătitorul si beneficiarul de venit;

• Se introduc primele prevederi generale cu privire la plata contribuţiilor sociale pentru veniturile de natură profesională, altele decât cele de natură salarială;

• Dividendele plătite de o persoană juridică română către acţionarii / asociaţii săi, persoane juridice române sunt impuse cu o cotă de 16% (de la 10%);

• Se reduce cota forfetară de cheltuială ce poate fi dedusă la calculul venitului net anual din drepturi de proprietate intelectuală, de la 40% la 20% din venitul brut, respectiv de la 50% la 25% din venitul brut pentru veniturile provenind din crearea unor lucrări de artă monumentală;

• În categoria veniturilor salariale impozabile vor fi incluse şi următoarele sume: contravaloarea tichetelor cadou, tichetelor de creşă, tichetelor de vacanţă, tichetelor de masă;

8

OUG nr. 58/2010OUG nr. 58/2010

• Nu vor mai fi considerate venituri neimpozabile sumele provenite din: depozite la vedere/conturi curente, depozite la termen şi/sau instrumente de economisire obţinute de către persoane fizice rezidente şi nerezidente (rezidente în UE), depozitele clienţilor constituite în baza legislaţiei privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv;

• Se introduc noi prevederi cu privire la modalitatea de plată şi declarare a impozitului pe veniturile obţinute din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise. Cota de impozit devine 16%, indiferent de perioada de deţinere a acestor titluri;

• Cota de impunere a câştigurilor din jocuri de noroc este de 25%;

• Cota standard de TVA este majorată de la 19% la 24%.

9

Hotărârea nr. 768Hotărârea nr. 768/2010/2010TVA• Sunt aduse precizări şi exemple cu privire la cota de taxă aplicabilă în unele situaţii tranzitorii,

generate de schimbarea cotei standard de TVA - fapt generator în cazul refacturării cheltuielilor în cadrul structurii de comisionar, ajustarea bazei de impozitare pentru anularea totală sau parţială a operaţiunii, refuzuri totale sau parţiale, reduceri de preţ, etc;

• Sunt aduse clarificări cu privire la regularizarea avansurilor încasate înainte de 1 iulie 2010, a facturilor pentru prestări de servicii efectuate în mod continuu (de ex. energie electrică) sau pentru servicii ce determină decontări sau plăţi succesive;

• Registrul operatorilor intracomunitari - sunt aduse completări cu privire la procedura de înregistrare. Astfel, în cazul persoanelor impozabile stabilite sau nestabilite în România (în înţelesul Titlului VI - Taxa pe valoarea adăugată, din Codul Fiscal), care nu sunt constituite în baza Legii nr. 31/1990, nu au obligaţia prezentării cazierului în vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari.

Accize• Sunt aduse modificări cu privire la înregistrarea operatorilor economici autorizaţi în domeniul

gazelor naturale, în domeniul extracţiei cărbunelui şi lignitului şi a producţiei de cocs, precum şi cei autorizaţi în domeniul energiei electrice (înregistrarea acestora nu se va mai face la autoritatea vamală centrală, ci la direcţia de specialitate care asigură secretariatul Comisiei (denumită autoritate fiscală centrală));

• Este prevăzută documentaţia şi procedura de autorizare ca destinatar înregistrat al operatorilor economici care deţin deja autorizaţie de utilizator final;

• Este extinsă lista de documente ce trebuie depuse odată cu cererea de autorizare ca expeditor înregistrat;

10

Hotărârea nr. 768Hotărârea nr. 768/2010/2010

• Este extinsă lista documentelor ce trebuie prezentate înainte de producţia, vânzarea sau utilizarea produselor drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor. Astfel, operatorul economic, altul decât antrepozitarul autorizat, va trebui să prezinte în plus şi copia certificatului de înregistrare la oficiul registrului comerţului, certificatul constatator din care să rezulte obiectul de activitate al operatorului economic, confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic plătitor de accize şi autorizaţia/avizul de mediu;

• Sunt aduse clarificări cu privire la nivelul garanţiei ce trebuie constituită de antrepozitarul autorizat care deţine şi calitatea de expeditor înregistrat. Astfel, acesta va trebui să constituie garanţia atât în calitate de antrepozitar autorizat, cât si în calitate de expeditor autorizat.

11

OUG nr. 82/2010OUG nr. 82/2010

• Sintagma de “Venituri de natură profesională, altele decât cele salariale” se referă la veniturile realizate din drepturile de autor şi drepturi conexe definite conform art. 7 alin. (1) pct. 131 din Codul Fiscal şi/sau venituri rezultate din activităţi profesionale desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor încheiate potrivit Codului civil;

• Pentru veniturile de mai sus se datorează contribuţiile individuale de asigurări sociale şi asigurări de şomaj;

• Persoanele care, în mod ocazional, realizează, pe lângă veniturile de natură salarială, şi venituri de natură profesională definite conform art. 7 alin. (1) pct. 131 din Codul Fiscal, nu datorează pentru aceste venituri de natură profesională contribuţiile individuale;

• Obligaţia declarării, calculării, reţinerii şi plăţii contribuţiilor individuale de asigurări sociale şi de asigurări pentru şomaj revine plătitorului de venit;

• Plătitorii de venit au obligaţia de a depune, lunar, până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit veniturile de natură profesională, câte o declaraţie privind evidenţa nominală a persoanelor care realizează venituri de natură profesională, altele decât cele de natură salarială;

• Baza lunară de calcul este: venitul brut diminuat cu cota de cheltuială deductibilă, pentru veniturile din drepturi de autor şi drepturi conexe, respectiv venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfăşurată în baza contractelor/convenţiilor încheiate potrivit Codului civil ; Însă aceasta nu poate depăşi în cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi aprobat prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat.

12

OUG nr. 87/2010OUG nr. 87/2010

• Se elimină prevederile cu privire la impozitul minim;

• Pentru contribuabilii prevăzuţi la articolul 34 alin. (1) lit. a) (societăţi comerciale bancare, etc), se aduc informaţii suplimentare cu privire la metodologia de calcul a plăţilor anticipate pentru anul 2011;

• Sunt introduse noi prevederi cu privire la definitivarea de către contribuabili a impozitului pe profit datorat pentru anul fiscal 2010.

OUG nr. 88/2010OUG nr. 88/2010

• Se aduc reglementări suplimentare cu privire la compensarea creanţelor fiscale;

• Nivelul dobânzii de întârziere a fost redus de la 0,05% pentru fiecare zi de întârziere la 0,04%. Aceasta prevedere intră în vigoare începând cu data de 1 octombrie 2010.

13

BIRIBIRIŞ GORAN SCPAŞ GORAN SCPA

Gabriel BirişGabriel Biriş

gbiris@birisgoran.ro

Tel: +40 21 260 07 10Tel: +40 21 260 07 10

Fax: +40 21 260 07 20Fax: +40 21 260 07 20

www.birisgoran.rowww.birisgoran.ro