Metoda pe faze Condiii de aplicare a metodei, caracterizare i modelele de calcul Aceast metod de contabilitate i de calculaie a costurilor se aplic de ctre entitile cu producie de mas sau de serie mare, unde procesul tehnologic are un caracter relativ omogen, iar produsul finit se obine din prelucrarea n faze succesive a materiei prime. Aa este, de exemplu, cazul entitilor din industria siderurgic, alimentar etc. n cazul metodei pe faze, cheltuielile de producie ale seciilor de fabricaie sunt programate i evideniate dup structura de cheltuieli practicat de fiecare entitate, pe feluri de produse i pe fazele procesului tehnologic. Bazndu-se pe conceptul costului complet, metoda de calculaie pe faze implic desfurarea lucrrilor privind determinarea acestuia potrivit schemei de principiu specifice metodelor de calculaie de tip absorbant. Dei n principiu parcurgerea etapelor n cauz comport folosirea procedeelor avnd valabilitate general n calculaie, totui aplicarea metodei pe faze la condiiile concrete existente n entitile care utilizeaz aceast metod presupune gsirea unor soluii de rezolvare pentru o serie de probleme importante, ntre care: - stabilirea fazelor de calculaie a costurilor; - reflectarea costurilor de producie pe faze de fabricaie; - repartizarea cheltuielilor de producie ntre produsele obinute n aceeai faz. Fazele procesului tehnologic se realizeaz n cadrul seciilor de baz, delimitate din punct de vedere organizatoric, n care se execut mai multe operaii care contribuie la obinerea produselor finite. Fazele de calculaie constituie expresia tehnico-economic a fazelor de fabricaie caracterizate printr-un anumit specific al nivelului i structurii cheltuielilor de producie i a costurilor de producie. Ele se constituie n locuri de cheltuieli, ajutnd din punct de vedere contabil la determinarea i delimitarea cheltuielilor de producie. Fazele de calculaie se determin prin decuparea procesului tehnologic, iar semifabricatele sau produsele finite obinute n cadrul acestora constituie purttorul de cheltuial. n consecin, fazele de fabricaie stau la baza determinrii fazelor de

calculaie, n raport cu care se stabilesc i se delimiteaz cheltuielile de producie ocazionate. Odat stabilite fazele de calculaie, acestea sunt simbolizate. Simbolurile se nscriu n mod obligatoriu pe toate documentele privind consumurile ocazionate i producia obinut n cadrul acestora. Modul de organizare al fluxului de colectare a cheltuielilor de producie n structura pe articole de calculaie este redat n figura nr.1. Analiznd schema prezentat, cheltuielile directe de producie se determin i delimiteaz pe faze de calculaie, respectiv pe feluri de semifabricate sau produse finite obinute n cadrul acestora. Din ultima faz a procesului tehnologic rezult produsele finite. Cheltuielile indirecte de producie, n structura pe articole de cheltuieli se colecteaz pe faze de calculaie. Teoretic, ct i practic, metoda de calculaie a costurilor pe faze are dou variante: cu semifabricate i fr semifabricate. Caracteristic primei variante este faptul c are loc mutarea cheltuielilor de la o faz la alta. Semifabricatele obinute n fazele de fabricaie, constituite n faze de calculaie, se depoziteaz pentru o anumit perioad, dup care sunt consumate n procesul de prelucrare al fazelor urmtoare.

Locuri de cheltuieli

Articolul de calculaie 1 Produsul 1. . . . . Articolul de.calculaie . . Articolul de.calculaie

921 Faza 1

n Articolul de calculaie 1

Produsul n. . .

n Articolul de calculaie 1 Produsul 1. . . . . Articolul de.calculaie . . Articolul de.calculaie

921 Faza N

n Articolul de calculaie 1

Produsul n

923 CHELTUIELI INDIRECTE DE PRODUCIE ALE SECIILOR (FAZELOR) DE PRODUCIE 924 CHELTUIELI GENERALE DE ADMINISTRAIE

Secia (faza) de producie1 . . .

n Articolul de cheltuial 1 .. Articolul de.cheltuial

Secia (faza) de producie n

n Articolul de cheltuial 1 .. Articolul de.cheltuial

n Articolul de cheltuial 1 .. Articolul de.cheltuial

n

Fig. nr. 1. Organizarea contabilitii cheltuielilor de producie i a calculaiei costurilor potrivit metodei pe faze

Urmare a depozitrii semifabricatelor ntre fazele de calculaie se impune calculul costului acestora pentru fiecare semifabricat. Calculul costului semifabricatelor se face innd cont de costul materiilor prime sau al semifabricatelor primite din fazele anterioare, ct i de cheltuielile directe i indirecte din faza respectiv. Calculul costului semifabricatelor dup fiecare faz de calculaie asigur concordana circuitului material al diferitelor semifabricate cu cel al cheltuielilor de producie. Costul semifabricatului obinut ntr-o anumit faz de calculaie se transfer n faza urmtoare. n acest mod, costul calculat pentru producia ultimei faze reprezint costul produsului finit. Costul unitar efectiv al semifabricatului obinut n fiecare faz de fabricaie se determin pe baza urmtorului model de calcul:n m

C uf =

C sf C uf - 1 + ( Chdf + C hif ) d =1 i =1 Q sf

unde:C uf - costul unitar efectiv al semifabricatelor obinute n fiecare faz de

fabricaie;Csf - consumul efectiv de semifabricate n faza n provenite din faza n-1; Cuf - 1 - costul efectiv al semifabricatelor obinute n faza n-1; Chd f - articole de cheltuieli directe, ocazionate n faza n; Chi f - articole de cheltuieli indirecte, ocazionate n faza n;Q sf

- cantitatea de semifabricate obinute n faza de fabricaie n.

Dac cerinele nu impun folosirea variantei cu semifabricate, este preferabil utilizarea metodei pe faze n varianta fr semifabricate (fr mutarea cheltuielilor de producie de la o faz la alta). n aceast situaie, n conturile de cheltuieli se deschid analitice corespunztoare fazelor, iar costul efectiv al produsului finit presupune

nsumarea cheltuielilor de la toate aceste analitice (faze) i raportarea totalului obinut la cantitatea produciei obinute, astfel:m n Chd + Chi d =1 f= 1 i= 1 = Q t

C

u

unde:

C

u

- costul unitar pe produs;

f fazele de fabricaie; Chd elemente sau categorii de cheltuieli directe; Chi elemente sau categorii de cheltuieli indirecte; Q cantitatea de produse obinute.