contabilitatea agentilor economici

Locul si rolul IASB in cresterea relevantei, fiabilitatii si comparabilitatii informatiei contabile

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE CONTABILITATE I FINANE, CMPULUNG MUSCEL

MASTERAT: Contabilitate armonizat i managementul afacerilor

Disciplina: Contabilitatea agentilor economiciCursuri de zi

REFERAT CU TEMA:

LOCUL SI ROLUL IASB IN CRESTEREA RELEVANTEI, FIABILITATII SI COMPARABILITATII INFORMATIEI CONTABILE

Conductor tiinific:

Prof. univ. dr. CICILIA IONESCUMasterand: Forminte(Litu) LoredanaLocul de munc: SC L QUALITY SRLFuncia: directorMail: loredana_litu@yahoo.comTelefon:0726270274

CUPRINS

Capitol 1

IntroducereMotivatia si importanta alegerii temei....3Obiectivele cercetarii temei Locul si rolul IASB in cresterea relevantei, fiabilitatii si

comparabilitatii informatiei contabile ....................................................................4

Ipoteze de lucru...4Metodologia aplicata...5Capitol 2

Aspecte teoretice privind locul si rolul IASB in cresterea relevantei, fiabilitatii si

comparabilitatii informatiei contabile

Notiuni teoretice introductive............................................6Impedimente pentru implementarea cu succes a standardelor internationale.........7Nevoia unui consens international cu privire la un cadru general cuprinzator de principii

pentru reglementarea contabilitatii si a auditulu........................................................21Analiza necesarului de fond de rulment.....13Analiza trezorerii nete16Capitolul 3Studiu de caz Audit intern desfasurat la SC SARMASANCA SRL .......23Capitolul 4Concluzii si propuneri..33Capitolul 5

Bibliografie....40Capitol 1INTRODUCERE1.1. Motivatia si importanta alegerii temei

Am optat n alegerea temei Locul si rolul IASB in cresterea relevantei, fiabilitatii si comparabilitatii informatiei contabilecu scopul de a ma perfectiona n domeniul teoriei si metodologiei de aplicare a standatdelor internationale de contabilitate si audit financiar. Urmarind cu precadere dezvoltarea gndirii, a inteligentei, a spiritului de observatie, exersand operatiile de analiza, sinteza, comparatie, generalizare, bilantul financiar, auditul financiar al unei societati este documentul contabil de sintez prin care se prezint practic situatia unei firme pe un esantion de timp sau pe un criteriu de audit definit initial.

Prin urmare, prezenta lucrare isi propune sa scoata n evidenta acele trasaturi ale managerilor care inspira oamenii sa conduca ct mai profesionist si mai durabil orice ntreprindere, fie ea mica, mijlocie sau mare, sa accepte schimbarea si introducerea operatiunilor de audit financiar.Capitolul introductiv al prezentului referat, respectiv capitolul 1, cristalizeaza aspectele fundamentale ale locului si rolului IASB-ului in cresterea relevantei, fiabilitatii si comparabilitatii informatiei contabile. In cadrul capitolului 2, sunt conturate aspectele teoretice ale locului si rolului IASB-ului, standardelor de contabilitate si audit .

Partea a doua a lucrarii contine un studiu de caz realizat pe baza auditului financiar elaborat pentru societatea SC SARMASANCA SA. Studiul cuprinde Auditul financiar desfasurat in concordanta cu Standardele Internationale, trasand n final, cteva idei de imbunatatire a performantelor societatii. n timpul desfasurarii procesului de audit financiar al unei societati, auditorii dovedesc initiativa si inventivitate, sistemul decizional si de analiza le permite mai multa independenta si libertate de actiune. Deasemenea, n timpul desfasurarii procesului de audit financiar se stabilesc relatii ntre auditori, manageri si executanti, urmarindu-se instaurarea unui climat favorabil conlucrarii fructuoase ntre oameni n vederea rezolvarii cu succes a sarcinilor trasate, crearea unei tonalitati afective pozitive de ntelegere si exigenta n respectarea regulilor si stimularea dorintei participantilor de a-si aduce propria contributie la reusita auditului. Consider ca procesul de audit financiar este mijlocul potrivit ales n vederea dezvoltarii personalitatii multilaterale a performantelor auditorilor, dar si a managerilor si a unei functionarii optime a societatilor auditate.

1.2. Obiectivele cercetarii temei Locul si rolul IASB in cresterea relevantei, fiabilitatii si comparabilitatii informatiei contabile Obiectivul general al referatului se afl n strns corelare cu obiectivul general al cursului semestrialContabilitatea agentilor economici respectiv fundamentarea, adoptarea i nfptuirea deciziilor manageriale contabile si financiare care conduc la cresterea competitivitatii societatii si la cresterea gradului de respectare a legislatiei contabile in vigoare.Obiectivele specifice urmarite sunt:

1. Crearea i asigurarea unui flux decizional coerent pentru formarea abilitilor de identificare i soluionare eficient a problemelor aparute in timpul desfasurarii procesului de asimilare a standardelor internationale de contabilitate si audit, in cadrul unei societati.2. Crearea i asigurarea unui flux decizional coerent pentru formarea abilitilor de identificare i fundamentare a deciziilor manageriale rezultate in timpul desfasurarii procesului de asimilare a standardelor internationale de contabilitate si audit, in cadrul unei societati.

Obiectivele specifice propuse urmresc crearea i consolidarea unui flux rational de analiza a relevantei, fiabilitatii si gradului de aplicare a standardelor internationale de contabilitate si audit, n msur s asigure un proces managerial de analiza modern, bazat pe rezultate, care s implice factorii de decizie i personalul cu funcii de execuie, astfel nct s se asigure coerena i eficiena n activitatea procesului de analiza financiara a societatii, ca un rezultat al unei performante manageriale. n acelai timp, prin furnizarea cunotinelor i abilitilor necesare n desfasurarea procesului de analiza financiara a societatii, se urmrete dezvoltarea capacitii managerilor de a formula politici economice moderne i implicit de a mbunti procesul de planificare economica, strategic i de reglementare, in conformitate cu standardele internationale de contabilitate si audit. 1.3.Ipoteze de lucru

Pe baza literaturii de specialitate i a unor date empirice obinute n Romnia au fost formulate urmtoarele ipoteze de cercetare:

Unele prevederi ale legilor contabile n desfasurarea procesului managerial de analiza a cresterii relevantei, fiabilitatii si gradului de aplicare a standardelor contabile si de audit nu sunt aplicate pentru c nu sunt cunoscute de ctre manageri si alte persoane de decizie.

Unele prevederi ale legilor contabile n desfasurarea procesului managerial de analiza a cresterii relevantei, fiabilitatii si gradului de aplicare a standardelor contabile si de audit nu sunt aplicate pentru c managerii si persoanele de decizie nu au resursele/mijloacele necesare.

Unele prevederi ale legilor contabile n desfasurarea procesului managerial de analiza a cresterii relevantei, fiabilitatii si gradului de aplicare a standardelor contabile si de audit nu sunt aplicate pentru c la nivelul organizatiei(societatii) exist alte mecanisme care funcioneaz pentru atingerea aceluiai obiectiv.

n etapa de analiz a datelor empirice aceste ipoteze iniiale de cercetare au fost rafinate i reformulate. Ipotezele reformulate se regsesc n seciunea de prezentare i interpretare a rezultatelor.

1.4. Metodologia aplicataPentru testarea ipotezelor propuse s-a folosit metoda de auditare interna financiara pe un esantion de timp, pentru societatea cu raspundere limitata, SC SARMASANCA SA. S-a dorit att percepia/opinia factorilor implicati cu privire la gradul de aplicare a prevederilor legii (autoevaluare), ct i cea aplicata personalului de decizie si de executie.

Capitolul 2

ASPECTE TEORETICE PRIVIND LOCUL SI ROLUL IASB IN CRESTEREA RELEVANTEI, FIABILITATII SI COMPARABILITATII INFORMATIEI CONTABILE

2.1.Notiuni teoretice introductiveRaportarea financiar de o nalt calitate contribuie la promovarea dezvoltrii sectorului privat i la reducerea volatilitii, prin: (a) ntrirea arhitecturii financiare a rilor i reducerea riscului crizelor pieelor financiare, mpreun cu impacturile economice negative associate; (b) contribuia la investiiile strine directe i de portofoliu; (c) ajutor pentru mobilizarea economiilor interne; (d) facilitarea accesului creditorilor la scar mic la creditele din sectorul financiar official, prin micorarea barierelor pentru accesul la informaii i pentru costurile mprumuturilor; (e) permiterea investitorilor s evalueze prospectele corporative i s ia decizii informate de investiii i decizii de vot, care au ca rezultat un cost mai sczut al capitalului i o mai bun alocare a resurselor; i (f) facilitarea integrrii m pieele globale financiare i de capital.

Raportarea financiar este, de asemenea, o piatr de temelie pentru monitorizarea bazat pe pia, care permite acionarilor i publicului, n general, s evalueze performana managementului, influennd astfel comportamentul acestuia.

Raportarea financiar de nalt calitate contribuie, de asemenea, la ntrirea disciplinei financiare ale ntreprinderilor de Afaceri ale Guverului (GBE). n lipsa relativ a presiunilor aferente ale pieei de capital asupra ntreprinderilor de Afaceri ale Guvernului, Ministerele care dein aciuni trebuie s se bazeze pe procedurile administrative de monitorizare pentru a trage la rspundere consiliile de administraie ale acestor ntreprinderi. Adoptarea general a Standardelor Intrenaionale de Contabilitate (IAS)/Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) de ntreprinderile de Afaceri ale Guvernului mbuntete capacitatea ministerelor care dein aciuni i a publicului de a evalua gradul n care aceste ntreprinderi creaz sau erodeaz valoarea.

Raportarea financiar de nalt calitate poate contribui, de asemenea, la mbuntirea evalurii i colectrii impozitelor asupra profiturilor corporaiilor. rile au, n prezent, abordri fundamental diferite pentru relaia dintre contabilitate i fiscalitate. La o extrem (independen total), determinarea venitului pentru scopuri contabile este complet separat de determinarea venitului pentru scopuri fiscale. La cealalt extrem ( dependen total), fie situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu reglementrile fiscale, fie determinarea venitului pentru scopuri fiscale este influenat de alegerile fcute n situaiile financiare. Cu ct este mai mare nivelul de dependen, cu att este mai mare importana unor situaii financiare de o nalt calitate pentru evaluarea i colectarea impozitelor asupra profiturilor corporaiilor.

Ca o instituie angajat n lupta mpotriva srciei, Banca Mondial ntreprinde o serie de activiti pentru a sprijini elaborarea i implementarea standardelor internaionale de contabilitate i de audit, ntruct ea recunoate contribuia pe care raportarea de o nalt calitate o poate aduce pentru dezvoltare. Aceste activiti includ sprijin financiar pentru organizaiile relevante care stabilesc standardele internaionale; activitate de diagnosticare pentru a stabili puncte de referin pentru standardele i practicile de raportare financiar ale rilor, n comparaie cu standardele internaionale; sfat politic i asisten financiar pentru a sprijini mbuntirea acestor standarde i practici; i participarea la discuii i iniiative internaionale menite s ntreasc mediul de reglementare, att la nivel naional, ct i la nivel global, n care sunt aplicate standardele internaionale.

Aceast lucrare ofer o imagine de ansamblu asupra principalului program de activitate de diagnostic al Bncii n domeniul raportrii financiare pentru sectorul privat; evaluarea Rapoartelor privind Respectarea Standardelor i Codurilor (ROSC) pentru contabilitate i audit. Ea rezum unele din principalele observaii din cele 38 de evaluri care au avut loc pn n prezent, cu referire specific la provocrile pentru implementarea cu succes a standardelor de contabilitate i audit. Se atrage atenia asupra nevoii pentru un consens internaional privind un cadru general cuprinztor de principii pentru reglementarea contabilitii i auditului care abordeaz, de asemenea, aspectele implementrii, care nu sunt acoperite de standardele internaionale de contabilitate i de audit existente. Lucrarea se ncheie prin ridicarea unui numr de alte aspecte care s fie discutate i soluionate de acum nainte, dac rile vor primi sprijinul de care au nevoie pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale i vor culege pe deplin beneficiile acestora.

2.2. Impedimente pentru implementarea cu succes a standardelor internationaleTemele comune care rezult din observaiile ROSC scot la iveal impedimentele pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale, chiar i n rile care sunt angajate n mod pozitiv n acest proces. Unele din aceste obstacole sunt inerente pentru standarde n sine, dar majoritatea nu sunt. Prin urmare, aceasta arat nevoia unui accent mai mare din partea celor care stabilesc politicile - att la nivel naional, ct i la nivel internaional - asupra crerii condiiilor i instrumentelor pentru implementarea cu succes a acestora. Seciunile care urmeaz descriu cele mai des ntlnite categorii de obstacole.

2.2.1. nelegerea greit a naturii standardelor internaionale

Fundamental pentru implementarea standardelor internaionale de contabilitate i de audit este nelegerea clar a ceea ce nseamn aceste standarde, a ce cer ele i ce nseamn adoptarea lor. Dac nu se reuete aceasta, rile nu pot stabili un set concret de inte de implementare, sau de msurare a progresului pentru atingerea acestor inte. Rezultatele ROSC sugereaz c nu este universal o claritate n nelegerea acestora, ceea ce explic mai bine existena unor decalaje semnificative naintea primei auto-evaluri a conformitii cum sunt cele publicate de Consiliul Internaional de Standarde de Contabilitate (IASB) i de Federaia Internaional a Contabililor i rezultatele ROSC. Conceptul adoptrii standardelor internaionale de contabilitate a fost interpretat n diverse moduri de rile n tranziie, ceea ce poate mpiedica aplicarea riguroas i uniform a IAS. Rezultatele ROSC arat, totui, c adoptarea Standardelor Internaionale de Audit (ISA) a fost mai puin controversat. Multe din economiile n tranziie au preluat ISA ca fundaie pentru standardele naionale i le-au suplimentat cu cerinele adiionale pe care le-au crezut adecvate pentru piaa lor intern. Totui, unele ri au adoptat doar standarde selectate, sau au adoptat ISA n vigoare la o anumit dat din trecut, fr a ine cont de schimbrile care au intervenit de atunci. Aceste nenelegeri dau rilor i variatelor grupuri de pri interesate din cadrul acestora, o fals nelegere asupra decalajelor efective ale standardelor i adevratelor provocri de implementare cu care se confrunt.

Ilustrri

Standarde de Contabilitate:

ara ABC pretinde c IFRS sunt cerute pentru toate companiile cotate la burs. Raportul ROSC arat c legea mandateaz folosirea unei traduceri a standardelor internaionale de contabilitate din 1999. ntr-o serie de ntreprinderi semnificative din punct de vedere economic, diferena dintre standardele internaionale aplicabile atunci i toate IAS/IFRS are un impact advers asupra calitii i transparenei situaiilor financiare.

ara XYZ pretinde c toate situaiile financiare consolidate trebuie s fie ntocmite n conformitate cu IFRS. Raportul ROSC a artat c ara XYZ a adoptat IAS 27 Situaii Financiare Consolidate i Contabilitatea pentru investiii n Filiale, dar nu a reuit s includ tot setul de standarde financiare care, luate mpreun, constituie IFRS. Autoritile nu recunosc c IAS 27 este doar unul dintre standardele cerute atunci cnd sunt ntocmite situaiile financiare. Alte standarde internaionale de contabilitate cum ar fi IAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare, IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere i msurare sunt la fel de important.

Standarde de Audit:

ara ABC pretinde c ISA sunt cerute pentru toate auditurile statutare. Totui, standarde de o importan crucial, cum sunt ISA 501 Probe de Audit Consideraii suplimentare pentru aspecte specifice (care acoper auditarea informaiilor pe segmente) i ISA 550 Pri afiliate nu au fost adoptate la nivel intern.

Sursa: Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2010, pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, pag 53-652.2.2. Lipsa unor mecanisme adecvate pentru garantarea autoritii naionale pentru standardele internaionalePentru a fi eficiente ntr-un process de stabilire naional, standardele internaionale au nevoie de fora legii sau a altor mecanisme de reglementare de susinere. Dac nu, conformitatea devine o problem de discreie netransparent din partea celor care ntocmesc situaiile financiare, a auditorilor, n afara constrngerilor oricrui cadru general de reglementare. n astfel de cazuri, standardele trebuie s fie considerate, mai degrab, ca fiind standarde off shore dect internaionale. n prezent nu exist nici un consens internaional n legtur cu ce mecanisme trebuie s fie folosite pentru a oferi susinerea de reglementare i diferite ri au adoptat abordri diferite, multe dintre acestea eund n atingerea obiectivului lor declarat. rile sunt constrnse, de asemenea, de legislaia lor constituional i administrativ, care poate limita n mod semnificativ capacitatea de a transmite fora lor juridic administrativ standardelor internaionale publicate de organizaiile neoficiale din sectorul privat. Dei profesia contabil a jucat un rol major n elaborarea standardelor internaionale i n promovarea lor la nivel naional, profesia n sine nu are suficient autoritate pentru a asigura implementarea lor cu succes, dect dac acioneaz n calitate de organism de reglementare, derivat din legislaia specific. Pentru rile cu o tradiie ndelungat de a se baza pe legi i reglementri (mai degrab dect pe standarde) pentru fixarea cerinelor de contabilitate i de audit apar unele aspecte specifice. n loc s cedeze autoritatea unui process continuu de stabilire a standardelor, sunt necesare noi msuri statutare ori de cte ori este adoptat un nou standard internaional, sau cnd este amendat un standard internaional existent. De obicei, astfel de modificri trebuie s fie publicate n monitorul oficial n limba oficial a rii respective. O astfel de abordare poate conduce la ntrzieri n a ine la zi setul de standarde IAS/IFRS traduse i publicate; aceast abordare include costuri i dificulti tehnice semnificative n efectuarea traducerilor. n acelai timp, cei care ntocmesc situaiile financiare se confrunt cu dificulti, deoarece ei doresc s respecte att legislaia domestic, dar i IAS/IFRS curente, care pot s nu fie ntotdeauna perfect aliniate. Atunci cnd sunt combinate astfel de proceduri cu un mecanism explicit de aprobare pentru cercetarea standardelor internaionale individuale n vederea adoptrii lor la nivel local (ca n Uniunea European), exist posibilitatea ca ulterior anumite IAS/IFRS s nu fie acceptate (fie n totalitate, fie parial). O atenie cuvenit trebuie acordat, de asemenea, semnificaiei politice a introducerii unui mecanism care poate retrage unei jurisdicii capacitatea de a avea ultimul cuvnt asupra standardelor crora le garanteaz autoritatea sa legal.IlustrriStandardele contabile:

Cu privire la Uniunea European, Comisia European public n Monitorul Oficial traducerile standardelor internaionale simple n limbile aplicabile ale tuturor Statelor Membre. Totui, rmn o serie de aspecte cu privire la traducerea IFRS, care pot avea un impact negativ asupra conformitii n Statele Membre ale UE:

(Anumite informaii pe care le conine volumul legat de IFRS publicat de IASB nu au fost traduse i publicate n Monitorul Oficial. Astfel de informaii excluse includ Anexele la IAS/IFRS care conin ndrumri de Aplicare i Baza pentru Concluzii, care pot fi la fel de importante pentru a nelege pe deplin aplicarea unui anumit IFRS anume i motivele acestuia.

(n prezent, Proiectele Expunere ale noilor IFRS i proiectele Interpretrilor IFRIC nu sunt traduse i publicate (i, astfel, nu sunt pot fi uor obinute). Pentru a face mai uor pentru prile interesate s i aduc o contribuie la elaborarea noilor IFRS (inclusiv Interpretrilor IFRIC), Proiectelor Expunere i Proiectelor Interpretrilor IFRIC acestea trebuie traduse i aceste traduceri trebuie publicate la momentul apariiei acestora.

Standardele de audit:

n ara ABC nu este clar dac un tribunal ar accepta c un auditor statutar i-a efectuat misiunea cu atenia cuvenit cerut de Standardele Internaionale de Audit n cazurile n care auditurile statutare trebuie s fie efectuate n conformitate cu ISA de vreme ce cerinele privind limba folosit pot cere o traducere oficial a ISA n limba local, care nu a fost nc publicat.

Sursa: Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2010, pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, pag 53-65ntr-o msur subsatnial, pn acum toate rile care au fcut obiectul evalurilor ROSC Contabilitate & Audit (A&A) stabilesc cerinele de contabilitate i audit n legislaie, care se aplic pentru marea majoritate a companiilor. Acest lucru difer de situaia din Statele Unite, spre exemplu, unde legea societilor comerciale emis de stat de obicei nu prevedea nimic n legtur cu contabilitatea i auditul i unde obligaiile de raportare financira n scop general sunt susinute de cerinele federale privind valorile mobiliare. Dei pot exista argumente n favoarea instituirii unui regim special pentru companiile tranzacionate public (pentru care sunt adecvate IAS/IFRS), trebuie s se aib grij s fie evitate conflictele i suprapunerile. Legea societilor comerciale este preocupat de reglementarea companiilor i de obicei prevede protejarea unei vaste game de pri interesate; adesea, ea se refer la aspecte care in de guvernana corporativ. Spre deosebire de aceasta, legea valorilor mobiliare se refer n principal la reglementarea pieelor i la protejarea participanilor pe pia. Mecanismele folosite pentru a atinge aceste obiective politice diferite nu sunt ntotdeauna aliniate i pot avea diferite impacturi asupra modului n care este creionat rolul contabilitii i al auditului. Implementarea cu succes a standardelor internaionale necesit o atenie deosebit pentru aceste diferene. Poate fi cazul ca cerinele s mearg dincolo de cele pe care le conin standardele internaionale (spre exmplu conceptul de ISA plus, sau adugarea de obligaii specifice rii respective pentru a rspunde mandatelor specifice de raportare pentru audit).

2.2.3. Neconcordanele dintre standardele internaionale i cadrele generale legale

Fundamental, de asemenea, pentru implementarea standardelor internaionale de contabilitate i audit este o relaie fr echivoc ntre cadrul legal (spre exemplu legea societilor comerciale i legea valorilor mobiliare) i standardele internaionale. Rezultatele ROSC au atras atenia asupra unei serii de domenii n care ntre legile interne i standarde sunt diferene care ar putea avea un impact negativ asupra conformitii, precum i asupra eforturilor de monitorizare i de aplicare a legii.

Ilustrri

Standardele de Contabilitate:

n ara ABC, legea societilor comerciale nu autorizeaz o companie s rspund retroactiv pentru suma necesar pentru corectarea unei erori. IAS/IFRS cere contabilitatea retroactiv, astfel nct corectarea unei erori s fie exclus de la determinarea profitului sau pierderii pentru perioada n care a fost descoperit eroarea. Astfel de neconcordane au ca rezultat dificulti pentru cei care ntocmesc situaiile financiare i pentru auditori, care se pot afla astfel n situaia n care nu pot respecta legea intern i standardele internaionale deopotriv.

Standardele de Audit:

n ara ABC, legea societilor comerciale nu autorizeaz un auditor statutar s renune la exprimarea unei opinii. Aceasta vine n conflict cu ISA, care cere unui auditor s renune s exprime o opinie atunci cnd efectul posibil al unei limitri a ariei de aplicabilitate este att de semnificativ i att de extins, nct auditorul nu a putut s obin suficiente probe de audit adecvate.

Sursa: Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2010, pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, pag 53-652.2.4 Lipsa unor legturi adecvate ntre raportarea financiar n scop general i raportarea pentru reglementare

IAS/IFRS sunt standarde pentru ntocmirea situaiilor finnaciare n scop general menite s vin n ntmpinarea nevoilor unei game vaste de utilizatori, dar care pornesc de la afirmaia c punnd accent n principal asupra nevoilor acionarilor, vor rezulta cerine de msurare, recunoatere i evideniere care vin, de asemenea, n ntmpinarea nevoilor altor utilizatori. Totui, ali utilizatori ai situaiilor financiare nu vor trebui s mprteasc n mod semnificativ aceast opinie i, acolo unde au puterea i autoritatea s procedeze astfel, adesea vor impune obligaii de raportare financiar cu scop special menite s vin n ntmpinarea nevoilor lor specifice (spre exemplu raportarea n scop fiscal, sau raportarea n scop prudenial sau pentru supraveghere). Nu toate rile stpnesc cu succes aceast interfa ntre raportarea cu scop general i raportarea n scopuri de reglementare i adesea sunt ntlnite cazuri n care regulile ntocmite pentru acestea din urm (spre exemplu referitoare la provizionarea pierderilor cu mprumuturile din sectorul bancar sau referitoare la momentul recunoaterii venitului) au un impact asupra primelor tipuri, atunci cnd se intenioneaz sau se cere ntocmirea unui set unic de situaii financiare pentru a ndeplini ambele obiective. Prin urmare, cerinele raportrii n scopul reglementrii pot fi n conflict cu cele ale IAS/IFRS, mpiedicnd astfel implementarea cu succes a acestora. Companiile pot avea opiunea de a ntocmi n mod voluntar situaii financiare suplimentare n care poate fi atins conformitatea deplin cu IAS/IFRS, dar acest lucru are implicaii negative asupra costurilor i ridic, de asemenea, incertitudini n rndul utilizatorilor n legtur cu cifrele reale. n plus, situaiile financiare ntocmite i auditate n mod voluntar ies de obicei n afara ariei de aplicabilitate a regimurilor interne de reglementare, reducnd astfel gradul n care utilizatorii se pot baza pe acestea. Este posibil s se nregistreze un progres atunci cnd diferena dintre raportarea n scop general i raportarea cu scop special n vederea reglementrii este neleas i cnd - n loc s se insereze cerine privind scopul special n regulile care guverneaz raportarea n scop general rile recunosc existena unor sisteme paralele i caut s reduc diferenele dintre acestea. Aceasta conduce la reducerea costurilor pe care le implic raportarea multipl i echilibreaz rolul al organismelor de reglementare privind implementarea n ceea ce privete raportarea cu scop general.

IlustrriStandardele de contabilitate:

n ara ABC, bncilor li se cere s prezinte situaiile lor financiare n conformitate cu reglementrile contabile naionale i IAS/IFRS. n practic, majoritatea bncilor i propun s ntocmeasc situaiile lor financiare consolidate n conformitate cu IAS/IFRS, de vreme ce li se cere aceasta de ctre acionarii strini, bncile corespondente i ageniile de clasificare a riscului de credit. Banca naional a emis o serie de reglementri referitoare la determinarea pierderilor cu mprumuturile, care cere bncilor s calculeze deprecierea prii nesigure a mprumuturilor i creanelor de ncasat pe baza unei matrice de provizionare care menioneaz o gam de rate de provizionare stabilite pentru numrul de zile al unui mprumut care a fost clasificat ca neperformant (spre exemplu 0, dac sunt mai puin de 30 de zile, 1% dac sunt ntre 30 90 de zile etc). n ntocmirea situaiilor lor financiare conform IAS/IFRS, bncile aplic reglementrile bancare naionale, care adesea pot s nu fie adecvate pentru a calcula suma recuperabil a mprumuturilor i creanelor iniiale potrivit IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere i Msurare. IAS 39 cere ca deprecierea sau pierderea cu mprumuturile s fie calculat ca diferena dintre valoarea contabil a activului i valoarea efectiv a fluxurilor de numerar estimate viitoare, la care se aplic rata efectiv iniial a dobnzii pentru instrumentul financiar, care poate fi semnificativ diferit de deprecierea sau de pierderile cu mprumuturile determinat n conformitate cu reglementrile bncii naionale. Banca naional nu accept coexistena a dou venituri nete raportare diferit, aceasta nsemnnd venitul net determinat n conformitate cu reglementrile bncii naionale n scopul supravegherii prudeniale i venitul net determinat n conformitate cu ntregul set de IAS/IFRS pentru situaiile financiare cu scop general.

Standardele de audit:

n ara ABC, bncilor li se cere s ntocmeasc situaii financiare statutare n conformitate cu IAS/IFRS i regulile contabilitii prudeniale, care pot diferi de cerinele ntregului set de IAS/IFRS (spre exemplu, cu privire la provizionarea pierderilor cu mprumuturile, aa cum s-a artat mai sus). Unele bnci aleg s ntocmeasc un set suplimentar de situaii financiare n conformitate cu toate IAS/IFRS i le auditeaz n conformitate cu ISA. Totui, aceste audituri ale situaiilor financiare bazate pe IFRS se situeaz n afara ariei de aplicabilitate a sistemului de verificare a calitii, care a fost stabilit potrivit legii privind auditul, de vreme ce sistemul de verificare a calitii nu se extinde asupra auditurilor contractuale. Nu este clar dac utilizatorii situaiilor financiare neleg aceast diferen important.Sursa: Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2010, pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, pag 53-65; Ionescu Cicilia, Sisteme Contabile Moderne, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag 132-137

2.2.5 Aria de aplicabilitate inadecvat a standardelor internaionale

Setul complet de IAS/IFRS nu este adecvat pentru a fi folosit de toate entitile care ntocmesc raportri; setul complet IAS/IFRS trebuie folosit ca standarde pentru entitile de interes public fr modificri, iar pentru alte entiti trebuie aplicate standarde separate (distincia dintre Marile GAAP/Micile GAAP). Organismele naionale de stabilire a standardelor devin, prin urmare, organisme de stabilire a micilor GAAP pn cnd IASB emite un set separat de standarde adecvate care s fie folosite de aceste alte entiti. Va fi interesant de monitorizat experiena organismelor naionale de stabilire a standardelor din UE, ulterior introducerii IAS/IFRS n 2005, pentru a determina dac un organism naional care se limiteaz la stabilirea Micilor GAAP poate continua s atrag resursele umane i financiare necesare pentru a i face treaba cum trebuie, i s asigure, de asemeneam, c preocuprile naionale sunt luate n consideraie n mod adecvat n procesul de stabilire a standardelor al IASB.

Multe ri au aplicat n mod tradiional un singur set de cerine contabile pentru toate companiile (sau pentru companiile care folosesc o anumit form juridic), indiferent de mrimea lor. Totui, folosirea IAS/IFRS ca singur set de cerine a condus n mod frecvent la consecine negative nedorite, care au stnjenit implementarea cu succes a acestora, ntruct setul complet de IAS/IFRS nu este adecvat pentru entitile mici i mijlocii. n astfel de cazuri, adesea nu a fost disponibil capacitatea necesar pentru aplicarea adecvat, costurile conformrii au fost disproporionale, iar organismele de aplicare fie nu au existat, fie nu au fost capabile s in pasul cu volumul de munc necesar. n acest timp, cultura conformitii sufer, chiar i n rndul acelor companii de la care se ateapt s aib resursele s se conformeze. Succesul este mai mare cnd aplicarea IAS/IFRS se rezum doar la entitile de interes public i cnd resursele limitate se concentreaz pe asigurarea faptului c aceste entiti le respect.

Situaia cu privire la standardele de audit este mult mai direct, dat fiind consensul internaional c Standardele Internaionale de Audit sunt adecvate pentru efectuarea auditurilor tuturor situaiilor financiare, cu condiia necesitii mbuntirii ISA n privina unor aspecte deosebite aa cum au fost ele prezentate mai sus. n schimb, apar dificulti la determinarea ariei de aplicabilitate a cerinelor legale pentru audit. Exist limitri inerente privind capacitatea de a efectua un audit adecvat al multor entiti mici din cauza capacitii proprietarilor/managerilor de a ocoli controalele i multe ri au doar o capacitate limitat n ceea ce privete auditul. Ca i n cazul IAS/IFRS, aplicarea ISA pentru un numr excesiv de ntreprinderi i/sau pentru tipuri inadecvate de entiti conduce ntotdeauna la probleme n ceea ce privete conformitatea general, chiar i n acele misiuni n care conformitatea trebuie s fie posibil.

Ilustrri

Standardele de Contabilitate:

n ara ABC legea cere ca toate ntreprinderile din sectorul privat s prezinte situaii financiare bazate pe IAS/IFRS. Aceast cerin a sporit n mod semnificativ cheltuielile legate de contabilitate, cu beneficii puine, a generat o problem semnificativ n ceea ce privete evaluarea i colectarea impozitului pe venitul corporaiei i, n cele din urm, a avut ca rezultat neconformitatea generalizat a cerinelor de raportare financiar.

Standardele de audit:

n ara ABC cu o populaie de aproximativ 10 milioane de locuitori, peste 15.000 de companii fac obiectul cerinelor de audit statutar anual. Un numr semnificativ dintre acestea sunt ntreprinderi mici i mijlocii de familie pentru care nu este un interes public att de mare pentru a fi auditate. De asemenea, dei Declaraiile Internaionale de practic n Audit (IAPS) Consideraii Speciale n Auditul ntreprinderilor Mici ofer ndrumri referitoare la auditarea entitilor mici, calitatea auditurilor ISA pentru o entitate mic a fost determinat ca fiind sczut i au fost descoperite diferene semnificative privind conformitatea.

Sursa: Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2010, pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, pag 53-65; Ionescu Cicilia, Sisteme Contabile Moderne, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag 132-137

2.2.6. Nerespectarea conformitii

Utilizatorii ter parte, nu pot s determine, de obicei, n mod direct dac cineva care a ntocmit situaiile financiare sau auditor a respectat standardele adecvate.5 n schimb, utilizatorii trebuie s se bazeze pe o gam de organisme intermediare de guvernan, de reglementare sau de agenii cu reputaie (spre exemplu auditori, analiti, cei care ntocmesc situaiile primare) care n unele ri pot s nu funcioneze la nivelul necesar de calitate. n aceste ri, este practic imposibil pentru o ter parte care nu are prghiile speciale de negociere (spre exemplu un creditor major al unei ntreprinderi) s poat nelege nivelele efective de respectare i/sau s exercite presiuni pentru mbuntire, reducnd astfel motivaia s respecte standardele pentru cei care ntocmesc situaiile financiare i auditori. Probleme speciale de nerespectare apar atunci cnd situaiile financiare auditate nu pot fi gsite cu uurin de prile interesate. n multe ri, mecanismele de prezentare prevzute n lege (spre exemplu registrele companiilor) nu funcioneaz aa cum se dorete. n altele, prezentarea informaiilor prin intermediul publicrii n monitorul oficial sau sau n ziare nu este eficient, atunci cnd prezentarea informaiilor se limiteaz la situaiile financiare primare i nu include notele la situaiile financiare.

Ilustrri

Standardele de contabilitate:

n ara ABC, evaluarea ROSC a observat discrepanele dintre politicile contabile efective urmate de instituiile financiare i prezentrile fierbini din situaiile lor financiare ntocmite potrivit IFRS. O parte din bncile intervievate au artat c au calculat deprecierea pentru partea nesigur a mprumuturilor i creanelor pe baza matricii de provizionare care arat un interval de rate de provizionare stabilite pentru numrul de zile pentru care un mprumut a fost clasificat ca neperformant (spre exemplu 0 % dac este mai mic de 30 de zile, 1% dac este ntre 30 90 de zile etc). Totui politica contabil privind msurarea mprumutului n situaiile lor financiare potrivit IFRS a fost conformarea cuvnt cu cuvnt a IAS 39, care cere ca deprecierea sau pierderile cu mprumuturile s fie calculat ca diferena dintre valoarea contabil a activului i valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar estimate (excluznd viitoarele pierderi din credite care nu au aprut nc) la care se aplic rata iniial efectiv a activului financiar. Auditorii i cei care ntocmesc situaiile financiare au comentat adesea c politicile contabile prezentate reflectnd comentariile venite de la partenerii seniori de audit din strintate care cunosc IFRS difer de fapt de politicile contabile efective n interiorul companiei auditate. Preocuparea care apare este c situaiile financiare bazate pe IFRS pot s se conformeze n form, dar nu n esen.

Standardele de Audit:

IFRS/IAS nu permit nregistrarea activelor la o valoare mai mare dect suma care poate fi recuperat. n ara ABC, cheltuiala cu deprecierea este deductibil fiscal. Rezultatele ROSC arat c cheltuielile cu deprecierea au fost nregistrate nregistrate n principal de companiile care nregistreaz profit pentru a reduce venitul lor impozabil, n timp ce companiile care nregistreaz pierderi au refuzat n general s nregistreze cheltuielile cu deprecierile. Auditorii au accentuat acest lucru, n general, n opinia de audit, mai degrab dect s exprime o opinie cu rezerve atunci cnd au notat cazuri de astfel de neconformiti. Acest lucru este puin acceptabil i, majoritatea ar susine c este o opinie de audit incorect n conformitate cu ISA. O astfel de opinie nu protejeaz n mod adecvat publicul. Aceste active supraevaluate prezint o imagine mai roz a poziiei financiare a companiei dect cea care exist de fapt.

Sursa: Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2010, pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, pag 53-65; Ionescu Cicilia, Sisteme Contabile Moderne, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag 132-137; Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2010, pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, pag 15-21La acest punct, este adecvat s se scoat n eviden faptul c metodologia ROSC este n mod esenial o abordare de sus n jos i nu trebuie considerat ca fiind un nlocuitor pentru modelul ideal de conformitate care implic o abordare de jos n sus privind asigurarea. Metodologia ROSC folosete eantionarea aleatorie stratificat pentru a selecta situaiile financiare auditate i nu poate fi considerat ca fiind reprezentativ pentru toate companiile i pentru toi auditorii. Prin urmare, lucrurile gsite de ROSC, dei utile pentru ilustrarea problemelor poteniale pentru raportarea financiar, se refer n principal la deficienele gsite n situaiile financiare auditate ale unor companii specifice.

2.2.7. Domenii pentru mbuntirea standardelor n sine

Standardele internaionale nu sunt ntotdeauna astfel ntocmite nct s protejeze interesul public. n timp ce guvernarea acordurilor de stabilire a standardelor de contabilitate i audit a fost mbuntit n mod semnificativ n ultimii ani i nc mai este mbuntit, unele standarde n special standardele de audit urmeaz s fie revizuite. Rapoartele ROSC sprijin adoptarea IFSR/IAS pentru entitile de interes public i adoptarea ISA pentru a evita folosirea ineficient a resurselor de stabilire a standardelor la nivel naional i n ntreaga lume, precum i ineficienele ulterioare provocate de faptul c firmele de audit i clienii lor trebuie s adere la mai multe seturi de standarde. n acelai timp, totui, rezultatele ROSC arat punctele slabe din standarde, care au un impact negativ asupra implementrii lor. Astfel de slbiciuni pot rezulta din eforturile de a ncheia compromisuri atunci cnd stabilesc standardele, din cauza influenelor politice i de lobby nedorite n activitile de stabilire a standardelor, lipsei unor reguli detaliate i domeniilor care nu sunt nc acoperite de standardele internaionale.

Spre exemplu, multe pri interesate cred c detectarea fraudei trebuie s fie recunoscut ca o responsabilitate a auditorilor statutari. Ei susin c aria de aplicabilitate a auditurilor trebuie s fie extins dincolo de cerinele actuale din Standardele Internaionale de Audit i cutarea fraudelor trebuie s constituie o obligaie de audit explicit. Cu privire la auditurile grupurilor, Standardul Internaional de Audit privind folosirea activitii unui alt auditor permite atunci cnd reglementrile locale ale unei ri permite acest lucru ca un auditor principal s i bazeze opinia de audit privind situaiile financiare luate n total doar pe baza raportului unui alt auditor privind auditul uneia sau mai multor componente. Aceste slbiciuni atest lipsa de supraveghere public adecvat a procesului de stabilire a standardelor. Prin urmare, unele ri care au adoptat ISA au suplimentat ISA cu cerine adiionale (spre exemplu c auditorul grupului poart ntreaga responsabilitate pentru raportul de audit privind situaiile financiare consolidate).

2.2.8. Necorelarea dintre cerinele de contabilitate i audit i cererea pieei

Cerinele internaionale de contabilitate i de audit nu exist ntr-un vid; ele sunt menite s se potriveasc nevoilor regimurilor de reglementare i de prezentare bazate pe guvernan, prin care situaiile financiare auditate de o nalt calitate ofer informaii pe care se pot baza o gam larg de utilizatori externi entitii care face raportarea n scopuri semnificative de luare a deciziilor. Acolo unde exist astfel de medii bazate pe prezentarea de informaii, sau unde urmeaz s fie create, condiiile pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale sunt mai favorabile dect n absena unor astfel de medii, date fiind diferenele privind motivaiile pentru prile interesate respective i pentru cei care ntocmesc politicile. Astfel, importana relativ a fluxurilor de investiii strine directe, n comparaie cu fluxurile de investiii strine de portofoliu, are o influen asupra conturrii condiiilor pentru implementare, n funcie de modelele de deinere a aciunilor. Acolo unde deinerea blocurilor de aciuni de capital relativ concentrate se afl n minile acionarilor care dein controlul (adesea acesta fiind Statul, familiile fondatoare, managerii care au ctigat controlul asupra ntreprinderii n timpul privatizrii sau acionarii strategici strini) mecanismele de guvernan corporativ se bazeaz mai puin pe prezentarea de informaii externe, de vreme ce acionarii care dein controlul au acces alternativ la informaii interne, neprezentate public. Acelai lucru se poate spune pentru cei care ofer finane, care poate face s se pun un accent mai mare pe valoarea unor cerine de raportare financiar colaterale sau adugate n mod special n conveniile de mprumut. n mod asemntor, atunci cnd organismele de reglementare i alte autoriti au puterea de a impune propriile cerine de raportare (spre exemplu pentru rapottarea prudenial sau fiscal) ele pot s nu vad de ce este nevoie s investeasc n mbuntirea regimului pentru auditul i raportarea financiar n scop general.Transparena mbuntit care decurge din aplicarea robust a standardelor internaionale poate s nu fie perceput de anumite pri interesate cu influen ca fiind n interesele lor, i deciziile de politic public pot fi distorsionate astfel nct s nu fie n beneficiul economiei n general. Cerinele oficiale pentru aplicarea standardelor internaionale pot fi introduse, poate ca rspuns la presiunea extern, dar probabilitatea implementrii cu succes trebuie s fie avut ntotdeauna n minte n contextul realitilor economiei politice.

2.2.9. Necorelarea dintre cerinele de contabilitate i audit i capacitatea de conformare

Aplicarea standardelor internaionale cere anumite nivele minime de capacitate (aceasta nseamn persoane calificate n mod adecvat) care depind de existena oportunitilor de pregtire, experien i educaie adecvate. Cu ct este mai mare decalajul dintre standardele internaionale i standardele naionale existente, i cu ct este mai scurt perioada pentru finalizarea tranziiei, cu att este mai greu de depit provocarea de construire a capacitii. Dezvoltarea i mbuntirea capacitii se aplic pentru cei din nvmnt, pentru organismele de reglementare i pentru utilizatori, la fel de mult ca i pentru cei care ntocmesc situaiile financiare i auditori i d natere la provocri att pentru instituii, ct i pentru persoane fizice. Sistemele, metodologiile, ndrumrile de aplicare, programa, materialele de predare i de pregtire, procedurile de examinare i autorizare, ca i multe altele, trebuie s fie adaptate pentru a susine aceste noi obligaii. Limbile diferite n care sunt ntocmite pot limita aplicarea resurselor dezvoltate din alte pri, precum i transferul de cunotine i experien de la o ar la alta. Acolo unde numrul entitilor care fac obiectul standardelor internaionale este modest din cauza specificului local (spre exemplu puine entiti de interes public), consideraiile de tipul cost-beneficiu pot constitui o constrngere pentru investiii n sprijinirea implementrii standardelor internaionale, cel puin pe termen mediu i scurt. Mecanismele pentru alocarea costurilor implementrii n funcie de prile interesate care vor beneficia de acestea pot s nu funcioneze n mod adecvat din cauza poblemelor de inechitate care sunt adesea asociate cu finanarea binelui public, i finanarea public poate s nu constituie o alternativ viabil din cauza solicitrilor confluctuale asupra unor resurse modeste. Chiar i acolo unde pot fi mobilizate resursele pentru lansarea procesului de dezvoltare i de mbuntire a capacitii (cum ar fi prin asistena pentru dezvoltare), implementarea unor astfel de mecanisme care, pe termen lung, devin sustenabile este mai mult dect o provocare. Din pcate, exist multe exemple de iniiative de reform care au nceput bine, dar au euat atunci cnd finanarea iniial a ncetat.

2.2.10.Necorelarea dintre cerinele de contabilitate i audit i capacitatea de aplicare a acestora la nivel intern

Eficiena organismelor de reglementare n monitorizarea i aplicarea standardelor de contabilitate i audit este o determinant puternic pentru calitatea aplicrii acestor standarde. Acest lucru este adevrat dintr-o varietate de motive, dintre care enumerm: incapacitatea utilizatorilor ter parte de a aprecia conformitatea cu aceste standarde, problemele teoretice ale ageniei care pot conduce a alinierea imperfect a intereselor diverselor pri privind calitatea raportrii financiare a companiei i aspectele legate de binele public i de coordonare asociate cu aplicarea standardelor de contabilitate i de audit. Scandalurile recente au atras atenia asupra punctelor slabe ale abordrilor anterioare pentru monitorizare i aplicare, precum i asupra limitelor sistemelor care au o semnificaie deosebit pentru baza pe care o poi pune pe auto-reglementare. Riscurile de conflict de interese primesc acum o mai mare atenie; au fost luate msuri pentru a asigura o mai mare separare a funciilor ntre cei implicai n procesul de raportare financiar. Eforturi semnificative s-au fcut, de asemenea, pentru mbuntirea capacitii i puterilor diverselor organisme de reglementare. Este recunoscut nevoia supravegherii profesiei de audit pentru interesul public, stabilirii standardelor de etic i de audit i programelor de asigurarea calitii auditului, ca i nevoia ca diversele organisme de reglementare care se ocup de diferitele aspecte ale raportrii financiare s mbunteasc coordonarea activitilor lor, toate n contextul unui cadru legislativ coerent u uniform.

Exist o trecere tot mai mare de la auto-reglementarea total a auditului de ctre profesia contabil la reglementarea independent n interiorul unui cadru statutar. Din pcate, multe dintre aceste reforme au loc n jurisdicii relativ dezvoltate, n timp ce majoritatea rilor care au fcut obiectul evalurilor ROSC pentru contabilitate i audit nc se mai lupt s introduc elementele de baz ale unei reglementri eficiente. Instituiile de reglementare existente, inclusiv organismele de reglementare pentru sectorul bancar i al valorilor mobiliare, adesea nu au mandatul, resursele i metodologiile necesare pentru a monitoriza i aplica cerinele de contabilitate i de audit. Ca regul general, totui, dat fiind rolul mai mare al sectorului bancar pentru intermedierea financiar din aceste ri, performana organismelor de supraveghere a bncilor este mai bun. Totui, acolo unde aceste organisme de reglementare se preocup n principal de respectarea cerinelor lor proprii n scop special, contribuia activitilor lor la calitatea situaiilor financiare cu scop general care sunt fcute publice este limitat. Mecanismele pentru supravegherea public a funciei de audit sunt rare i apar ntrebri, pe bun dreptate, n ceea ce privete aplicabilitatea modelelor recent introduse n jurisdiciile mai dezvoltate, date fiind rolurile relativ diferite ale diverselor pri interesate. Robusteea organismelor de auto-reglementare este ndoielnic, n special n acele jurisdicii n care istoricul soluionrii conflictelor de interese nu este ncurajator. Chiar i acolo unde exist organisme de reglementare oficial independente, deturnarea reglementrii este frecvent i sistemul juridic nu este considerat un mecanism eficient pentru cutarea unor soluii de redresare n ceea ce privete aspectele legate de contabilitate i de audit. Acelai lucru se aplic i pentru implementarea msurilor de guvernan corporativ, care pot contribui la mbuntirea contabilitii i auditului. Probleme suplimentare apar n cazul entitilor de interes public care nu i desfoar activitatea n sectoarele reglementate.

2.2.11. Rolul special al firmelor internaionale de contabilitate

Aa cum au demonstrat seciunile anterioare, implementarea cu succes a standardelor internaionale de contabilitate i audit depinde foarte mult de condiiile locale. n acelai timp, diverse pri interesate spre exemplu, utilizatorii situaiilor financiare ntocmite de companii care caut s aib acces la pieele financiare i de capital din tere ri, investitorii care doresc s i diversifice portofoliile la nivel internaional i companiile mam care caut asigurri cu privire la situaiile financiare ntocmite de filialele strine pot dori o compensaie pentru slbiciunile naionale, pentru a se putea baza pe informaiile financiare pentru luarea deciziilor. Prile interesate din interior pot spera, de asemenea, s importe asigurare ntorcndu-se ctre auditorii despre care ei consider c ofer un grad de calitate n audit care merge mai departe dect ce ar putea atepta cineva de la funcionarea mecanismelor de aplicare i de reglementare locale. Aceasta explic apariia reelelor internaionale de firme de audit, care i desfoar activitatea la nivel global folosind un nume comun. Deoarece, aa cum am artat mai devreme, un utilizator ter parte de obicei nu poate s determine n mod direct dac standardele internaionale au fost respectate de un auditor, utilizatorii se bazeaz pe reputaia acestor nume de marc ale reelelor, chiar dac firmele membre constitutive sunt de obicei deinute, administrate, controlate i reglementate la nivel naional, iar reelele n sine nu fac obiectul unei supravegheri sau supervizri de reglementare.

n ciuda ateptrilor care decurg din folosirea mrcilor lor globale, rezultatele ROSC i eecurile auditurilor din ultimii ani din mai multe jurisdicii ar sugera c reele internaionale de firme de audit nu ofer servicii de audit uniforme, de o nalt calitate, pe tot cuprinsul globului. Reelele internaionale de audit nu au fcut afirmaii explicite privind oferirea de servicii care s stea la baza folosirii unui nume comun de firm/reea de diferitele cabinete din diferite jurisdicii n ntreaga lume, nici nu au artat n mod clar modul n care utilizatorii rapoartelor de audit ntocmite de aceste cabinete diferite se presupune c obin asigurarea c aceast afirmaie este adevrat. n urma recentelor eecuri n audit, reelele au ntreprins o serie de iniiative pentru a rspunde criticilor care au aprut. Printre acestea s-a numrat crearea Forumului Firmelor (FoF) n ianuarie 2001. Forumul Firmelor este o organizaie a firmelor internaionale care efectueaz audituri ale situaiilor financiare care sunt sau care pot fi utilizate dincolo de frontiere (audituri transnaionale). Membrele Forumului convin de comun acord n mod voluntar s reespecte anumte cerine aa cum sunt detaliate n Statutul Forumului Firmelor. Acestea includ un angajament pentru Standardele de Calitate ale Forumului Firmelor care cer Firmelor Membre:

s aib politici i metodologii pe care s le foloseasc pentru efectuarea auditurilor transnaionale (dar nu i ale altor audituri care sunt totui sub aceeai marc a aceluiai nume al reelei) care cer, cel puin, respectarea Standardelor Internaionale de Audit n plus fa de standardele de audit naionale relevante;

s respecte, cel puin, seciunile aplicabile ale Codului de Etic al IFAC care, aa cum a fost determinat de Comitetul Auditorilor Transnaionali (TAC) al IFAC, s fie incluse n Standardul de Calitate, n plus fa de codurile de etic naionale relevante;

s menin programe de pregtire, dac este cazul, pentru a informa personalul i partenerii care efectueaz auditurile transnaionale despre evoluiile internaionale relevante pentru raportarea financiar, inclusiv n audit i etic; i

s menin standarde adecvate de controlul calitii n conformitate cu Standardele Internaionale de Controlul Calitii, aa cum sunt ele emise de IAASB, n plus fa de standardele naionale relevante de controlul calitii. n plus, s efectueze verificri regulate interne de verificare a calitii la nivel global pentru a monitoriza conformitatea cu politicile i metodologiioe Firmelor membre pentru efectuarea auditurilor transnaionale.

Un proces de Verificare Internaional a Asigurrii Calitii (IQAR) a fost avut iniial n vedere de Forumul Firmelor pentru verificarea politicilor Firmelor membre i au fost efectuate unele activiti cu privire la auditurile transnaionale pentru a evalua dac ele sunt n conformitate cu Standardul de Calitate, dar acest lucru a fost amnat, dat fiind ntrirea major a regimurilor naionale de reglementare a auditului din mai multe jurisdicii majore. Totui, Forumul Firmelor nu are nici un mecanism pentru monitorizarea conformitii membrilor si cu Standardul de Calitate.

Descoperirile din evalurile ROSC pentru contabilitate i Audit sugereaz c multe firme membre ale reelelor, care sunt membre ale Forumului Firmelor, nu respect Standardul de Calitate pentru auditurile transnaionale. Aceste firme membre pot s nu fie contiente c reeaua internaional din care fac parte a fcut un astfel de angajament i/sau pot considera c ele nu sunt legate de acesta, de veme ce ele sunt deinute, administrate i controlate independent. Prin urmare, nu este clar modul n care utilizatorii situaiilor financiare se presupune c vor obine o asigurare rezonabil c, la nivelul firmelor membre individual ale reelei i al misiunilor de audit transnaionale acestea sunt oferite efectiv pe baza angajamentului privind Standardul de Calitate al Forumului Firmelor. Din cauza ngrijorrilor privind responsabilitatea legal, reelele internaionale nu doresc s exercite control i/sau s fie percepute ca exercitnd control asupra firmelor lor membre individuale. Exist, de asemenea, ndoieli n legtur cu faptul c un astfel de control este posibil, date fiind acordurile de guvernan i de management existente. Nici reelele, nici firmelor lor membre nu fac publice rezultatele verificrilor lor interne de asigurarea calitii pentru a monitoriza conformitatea cu politicile i metodologiile reelei n efectuarea auditurilor transnaionale. Aceasta nseamn c utilizatorii nu se pot baza pe Forumul Firmelor, reele, sau pe firmele membre individuale pentru a oferi o asigurare verificabil, fie ex ante, fie ex post, c acestea sunt oferite pe baza Standardului de Calitate. n schimb, utilizatorii pot doar s se bazeze pe calitatea regimului local pentru reglementarea auditului. Rmne de vzut ct de sustenabil va fi aceast situaie, n ceea ce privete administrarea mrcilor globale ale firmelor.

2.3. Nevoia unui consens international cu privire la un cadru general cuprinzator de principii pentru reglementarea contabilitatii si a audituluiAa cum s-a vzut din seciunile anterioare, reglementarea eficient este cheia pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale, dar standardele internaionale de contabilitate i audit n sine nu stabilesc cerine n legtur cu modul n care trebuie s fie exercitat o astfel de reglementare eficient. Nu sunt oferite ndrumri n legtur cu modul n care s fie importate standardele internaionale n sistemele naionale legislative i de reglementare, n legtur cu proiectarea i funcionarea cadrelor de reglementare adecvate sau n legtur cu interfeele cu alte instrumente i instituii de reglementare (cum ar fi cele pentru reglementarea sectorului bancar sau al valorilor mobiliare) care ar putea contribui la monitorizarea i aplicarea standardelor internaionale. Aa cum sunt ntocmite n momentul de fa, standardele internaionale de contabilitate i de audit presupun implicit existena unor condiii politice, instituionale i legale (precondiii) care adesea sunt subdezvoltate sau absente n multe ri. Structura economiilor naionale i rolul jucat de raportarea financiar extern de o nalt calitate influeneaz msura n care aceste precondiii sunt prezente i eforturile care sunt necesare pentru a promova implementarea standardelor internaionale avnd n vedere aceste specificiti.

Pentru a ntri aranjamentele de reglementare eseniale pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale, rile trebuie s acorde o mai mare atenie precondiiilor de reglementare. Totui, pentru a face aceasta, ei au nevoie de ajutor pentru a nelege ce trebuie fcut pentru a stabili cerinele legale i instituionale adecvate ntr-un cadru politic care asigur uniformitatea cu alte domenii de reglementare, inclusiv cu legea societilor comerciale. rile care au aderat recent la Uniunea European, care intenioneaz s fac aceasta, sau care au luat o decizie contient de a se alinia la cerinele acquisului comunitar se pot baza pe abordrile care au evoluat recent n cadrul Uniunii, care au beneficiul suplimentar de a fi astfel ntocmite pentru a veni n ntmpinarea nevoilor unei piee integrate care cuprinde mai multe ri. Totui, nu este evident n mod clar dac acquisul comunitar este adecvat pentru celelalte ri. Organizaiile internaionale relevante trebuie s lucreze mpreun pentru a ajunge la un consens n legtur cu un cadru general cuprinztor de principii pentru reglementarea contabilitii i auditului i s sprijine adoptarea acestuia de ctre autoritile naionale competente. Eforturi deosebite trebuie fcute pentru a ntri i a echilibra legturile dintre diverse standarde (spre exemplu de supraveghere bancar, pentru pieele de valori mobiliare, asigurri, de guvernan corporativ) i s umple orice goluri care rmn. Astfel de principii trebuie s ia n mod explicit n considerare implicaiile privind reglementarea pe care le ridic diferenele de la o ar la alt dintre sistemele financiare i structurile pieei. Un punct util de plecare ar trebui s l constituie rezultatele Comparaiei Centrale a Pirncipiilor Inter-Sectoriale din cadrul Forumului Comun al Organizaiei Internaionale a Comisiilor de Valori Mobiliare(IOSCO)/Comitetului de la Basel/Asociaiei Internaionale a Organismelor de Supraveghere a Asigurrilor (IAIS)

Capitolul 3

Studiu de caz Desfasurarea unui audit intern la SC SARMASANCA SRL

Scopul auditului intern desfasurat la SC SARMASANCA SRL a fost cel de protejare a valorilor active, promovarea eficienei exploatrii, asigurarea respectrii dispoziiilor administraiei i asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile.

Practic auditul financiar intern a urmarit realizarea urmatoarelor trei grupe de obiective:

realitatea, sinceritatea i integritatea informaiilor furnizate de ctre evidena economic din SC SARMASANCA SA;

legalitatea, realitatea, necesitatea i economicitatea operaiunilor economico-financiare consemnate n eviden, precum i integritatea patrimoniului agentului economic ;

utilizarea corect a Standardelor Internaionale de Contabilitate.

La aceste principii se adaug regulile de evaluare a elementelor patrimoniale la data intrrii n patrimoniu, cu ocazia inventarierii la nchiderea exerciiului, cu ocazia ieirii din patrimoniu, sau la darea n consum. In continuare prezentam auditul propriu zis.PLAN DE AUDIT INTERN, NR.1/2010 F1

OBIECTIVUL AUDITULUI: Evaluarea conformitii cu cerinele aplicabile legislatiei in vigoare, respectiv control asupra sumei negative de TVA care va fi solicitata la rambursare, reglementatilor aplicabile, cerintele Standardelor Internationale de contabilitate.

DOMENIUL AUDITULUI: SC SARMASANCA SRL

CRITERII DE AUDIT: prevederi legale aplicabile, respectiv Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, reglementari aplicabile,respectiv HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii 571/2003, cerintele Standardelor Internationale de Contabilitate, toate documentele societatii, etc.

PERIOADA DE DESFURARE : 30.01.2010

COMPONENA ECHIPEI DE AUDIT:

Auditor sef

Auditor intern-Coman Constantin- Suciu Andrei

REPREZENTANTUL COMPARTIMENTULUI AUDITAT:

Management

Contabilitate

-Olteanu Mihail

-Bahmata Adriana

ReferintaDenumire proces

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare,

HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii 571/2003

Standarde internationale de Contabilitate

Asigurare resurse

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare,

HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii 571/2003

Standarde internationale de Contabilitate

Controlul documentelor; Elaborare documente

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare,

HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii 571/2003

Standarde internationale de Contabilitate

Controlul nregistrrilor

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare,

HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii 571/2003

Standarde internationale de Contabilitate

Contabilitate

Ordonana nr. 7/2001 privind impozitul pe venit,

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea asigurrilor sociale de sntate nr. 145/1997, OUG nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate cu modificrile ulterioare, Legea nr.95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii.

Legea nr.95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii.

Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente i boli profesionale cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr.200/2006, privind constituirea si utilizarea creantelor salariale, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr.571/2003, privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

Resurse Umane, Instruire, contientizare, competen

Elaborat

Data: 30.01.2010Auditor sef : Coman Constantin

RAPORT DE AUDIT INTERN NR. 1/2010 F2

OBIECTIVE:

- Evaluarea conformitii sistemului de management existent in SC SARMASANCA SRL cu legislatia in vigoare si reglementarile aplicabile precum si cu cerinele aplicabile din Standardele Internationale de Contabilitate

- Evaluarea funcionrii i eficacitii sistemului de management existent in SC SARMASANCA SRL

- mbuntirea sistemului de management existent in SC SARMASANCA SRL prin control asupra sumei negative de TVA care va fi solicitata la rambursare

COMPARTIMENT AUDITAT: Management, Contabilitate, Resurse UmaneRESP. COMPARTIMENT AUDITAT: Olteanu Mihail, Bahmata Adriana

Metoda de control utilizat: control prin sondaj; interviu cu angajatii

ECHIPA DE AUDIT: NUME SEMNTURA

Coman Constantin

Suciu Andrei

CRITERII DE AUDIT: Legislatia aplicabila :Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare,

Hotararea 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a egii 571/2003

Legea nr.469/2002

Ordonana nr. 7/2001 privind impozitul pe venit,

Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea asigurrilor sociale de sntate nr. 145/1997, OUG nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate cu modificrile ulterioare, Legea nr.95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii.

Legea nr.95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii.

Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente i boli profesionale cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr.200/2006, privind constituirea si utilizarea creantelor salariale, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr.571/2003, privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

Standarde:Standardele Internationale de Contabilitate

Documente:

-documentele societatii, procedurile ntocmite n conformitate cu cerinele standardelor internationale de contabilitate, etc.

CONSTATARI : n cadrul S.C. SARMASANCA SRL se mentine un sistem de management corespunzator pentru activitatea de alimentatie publica, conform legislatiei in vigoare si a reglementarilor aplicabile, a cerintelor Standardelor Internationale de Contabilitate.Pe parcursul auditului s-au observat urmatoarele activitati:

-Verificarea deconturilor de taxa pe valoarea adaugata cu sume negative cu obtiune de rambursare la compartimentele management si contabilitate in conformitate cu Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare si Hotararea 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a egii 571/2003-Verificarea activitatilor legate de resursa umana in conformitate cu Legea nr.469/2002

Ordonana nr. 7/2001 privind impozitul pe venit,

Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea asigurrilor sociale de sntate nr. 145/1997, OUG nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate cu modificrile ulterioare, Legea nr.95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii.

Legea nr.95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii.

Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente i boli profesionale cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr.200/2006, privind constituirea si utilizarea creantelor salariale, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr.571/2003, privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

n urma auditului intern desfurat la compartimentele i funciile relevante din cadrul sistemului de management existent, s-au constatat urmatoarele:Informatii despre obligaia fiscal:

1) Verificarea deconturilor de taxa pe valoarea adaugata cu sume negative cu obtiune de rambursare-actele normative reglementatorii n perioada controlat: Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.

-perioada supus inspeciei fiscale: 01.01.2008 30.01.2010;

-procedura/metoda de control utilizata: control asupra documentelor puse la dispoziie de catre unitate.-Actele normative reglementatorii n perioada controlat:

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.

- Procedura de control utilizat: control prin sondaj asupra documentelor puse la dispoziie.

-Facilitti fiscale: societatea nu a beneficiat de faciliti fiscale n perioada supus inspeciei

Constatri:

In perioada ianuarie 2008 ianuarie 2010 societatea:

a)a achizitionat de la SC METRO CASH& CARRY ROMANIA SRL, cu factura fiscala 1636/26.07.2008 o papusa interactiva in suma totala de 70.21 lei din care TVA in suma de 11.21 lei, iar cu factura fiscala seria BV YEG nr. 1498775/25.11.2007 s-a achizitionat de la Selgros Cash & Carry SRL , banca abdomen in suma totala de 237,88 lei din care TVA in suma de 37,98lei(fiind inregistrate in contul 604-cheltuieli cu materiale restocate).

Societatea nu a putut face dovada utilizarii acestor produse achizitionate in scopul obiectului sau de activitate, conform prevederilor art. 128,alin. 4,lit. a) din Legea 57/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Preluarea de catre societatea a acestor produse pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata este asimilata livrarilor de bunuri efectuate cu plata si se includ in baza de impozitare a taxei pe valoare adaugata (conform art. 137, alin.1 lit.c)din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare. Prin urmare, societatea avea obligatia colectarii taxei pe valoarea adaugata eferenta acestor achizitii.S-a calculat taxa pe valoarea adaugata stabilita in suma de 49 lei(11,21lei + 37,98lei).

b)Societatea a inregistrat si dedus nejustificat taxa pe valoarea adaugata in suma de 275 lei pe baza unui numar de 6 facturi, aferenta unor achizitii de servici de cazare, inregistrate in contabilitate pe contul contabil 625-Cheltuieli cu deplasari,detasari si transferari, fara a putea justifica necesitatea acestora in vederea desfasurarii activitatii sale economice, cu ordine de deplasare sau alte document care sa ateste scopul efectuarii acestor achizitii.Conform prevederilor art. 129,alin. 4,lit.b) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se asimileaza prestarii de servicii efectuate cu plata serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in mod gratuit pentru uzul personal al angajatilor sai sau pentru uzul altor persoane.

In concecinta, societatea are obligatia sa colecteze taxa pe valoarea adaugata in suma totala de 275 lei, aferenta acestor achizitii efectuate, a caror valoare trebuie inclusa in baza de impozitare a TVA, conform prevederilor art.137, alin.1,lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

c)In urma efectuarii inventarierii de catre societate a stocului de marfa la data de 31.10.2008 la gestiunea bar restaurant s-a constatat un stoc faptic in suma de 53601 lei in timp ce stocul scriptic din balanta de verificare la aceeasi data(soldul contului 371.1 Marfuri-fiind in suma de 250.419 lei, rezultand o lipsa a stocului de marfa neinregistrata in contabilitate, in suma de 196.818 lei.Lipsa stoculuide marfa se datoreaza neefectuarii inventarierii faptice a acestuia de la deschiderea restaurantului.

Efectul fiscal al lipsei stocului de marfa constatat la inventar in suma de 196.818 lei consta in faptul ca SC SARMASANCA SRL datoreaza bugetului consolidatal statului taxa pe valoarea adaugata stabilita suplimentar, calculata conform prevederilor art.128,alin 4,lit.d), din Legea 571/2003, republicata,cu modificarile si completarile ulterioare,in suma de 31.425 lei(196.818lei x 19/119).

Ca urmare a celor constatate mai sus se va dispune inregistrarea in contabilitate a lipsei stocului de marfa,N in suma de 196.818 lei, la gestiunea bar restaurant aferenta lunii iulie 2008.

Din cele prezentate la lit.a),b) si c)de mai sus rezulta ca societatea avea obligatia colectarii taxei pe valoarea adaugata in suma de 31.749lei(49lei+275lei+31.425lei).

Pentru neplata la scadenta a taxei pe valoarea adaugata stabilita suplimentar au fost calculate majorari de intarziere in suma de 230lei,in conformitate cu prevederile art.119 si 120 din OG nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, coroborate cu prevederile Legii nr.210/2005 .

TVA de rambursat in perioada verificata

La data auditului intern, rezulta taxa pe valoarea adaugata de rambursat in suma de 82.529 lei,reprezentand suma negativa a taxei pe valoarea adaugata, aferenta lunii perioadei analizate.

Riscul fiscal a fost analizat conform fisei de analiza a sumei negative de TVA.

2) Alte obligatii datorate bugetului de stat

1.1.1 Perioada supus inspeciei fiscale: 01.01.2008 30.01.2010;

1.1.2 - Actele normative reglementatorii n perioada controlat: Imobilizri corporale i necorporale

Stocuri

Conturi la bnci i disponibiliti credite pe termen lung

Debitori i pli anticipate

Investiii financiare

Creditori i angajamente

Datorii

Capital i rezerve

Contul de profit i pierderi

Cartea mare i balana de verificare

Conturi la bnci i disponibiliti credite pe termen lung

Debitori i pli anticipate

Investiii financiare

Creditori i angajamente

Datorii

Capital i rezerve

Contul de profit i pierderi

Cartea mare i balana de verificare

NECONFORMITI CONSTATATE

Intrucat achizitiile la care se refera la verificarea deconturilor de taxa pe valoarea adaugata cu sume negative cu obtiune de rambursare, nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de societate, societatea trebuia sa autofactureze si sa colecteze taxa aferenta facturilor prezentate in anexa la prezentul Raport de audit intern, in conformitate cu prevederile art.155 alin.(2) din Legea nr. 571/2003, republicat cu modificrile i completrile ulterioare coroborat cu art.126 alin.(1) lit. a) din Legea mai sus mentionata.Urmare deficientei redate taxa pe valoare adaugata stabilita suplimentar in sarcina societatii este in suma totala de 82.529 lei .RNC 1

RECOMANDRI:

Se recomanda rezolvarea corectiei si a actiunii corective stabilita la RNC-ul initiat pana la data stabilita.

Coordonator echipa de audit: Coman ConstantinDATA..30.01.2010

RAPORT DE NECONFORMITATE F3

A. COMPARTIMENT: Contabilitate

RAPORT DE AUDIT NR.: 1 / 30.01.2010

NECONFORMITATEA CONSTATAT:

Intrucat achizitiile la care se refera la verificarea deconturilor de taxa pe valoarea adaugata cu sume negative cu obtiune de rambursare, nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de societate, societatea trebuia sa autofactureze si sa colecteze taxa aferenta facturilor prezentate in anexa la prezentul Raport de audit intern, in conformitate cu prevederile art.155 alin.(2) din Legea nr. 571/2003, republicat cu modificrile i completrile ulterioare coroborat cu art.126 alin.(1) lit. a) din Legea mai sus mentionata.

Urmare deficientei redate taxa pe valoare adaugata stabilita suplimentar in sarcina societatii este in suma totala de 82.529 lei .

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare,

Denumire proces

Control proces Contabilitate

CONDUCATOR ECHIPA AUDIT: Coman ConstantinDATA : 30.01.2010

B. STABILIRE:

CORECIE:

Societatea SC SARMASANCA SRL va considera suma de 82.529 lei taxa pe valoarea adaugata platibila pe 2008

DATA PLANIFICAT PENTRU APLICARE:

25.02.2010

ACIUNE CORECTIV:

Instruire personal responsabil.01.02.2010

RESP. COMPARTIMENT AUDITAT: Bahmata AdrianaDATA : 30.01.2010

C. VERIFICAREA APLICRII CORECIE I ACIUNII CORECTIVE

S-a verificat considerarea sumei de 82.529 lei taxa pe valoarea adaugata platibila pe 2008 pentru anul 2008, a fost realizata.

S-a efectuat instruirea personalului responsabil in 01.02.2010

CONDUCATOR ECHIPA AUDIT: Coman ConstantinDATA : 02.02.2010

D. EFICACITATE ACIUNE CORECTIV:

CONDUCATOR ECHIPA AUDIT: Coman ConstantinDATA :25.02.2010

RAPORT DE INSTRUIRE I EVALUARE

/ CONTIENTIZAREDenumire curs/ tematic instruire intern/tematic simpozion:

Instruire interna privind Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, articole referitoare la taxa pe valoare adaugata.

Instructor:

Coman Constantin

Perioada desfurrii instruirii: 30.01.2010Locul desfurrii: Tg. Mures, sediu SC SARMASANCA SRL

CursaniDepartament 1.2 Act doveditor1

(nr......./data)Calificativ2

NumeSemntura31.3

Bahmata AdrianaContabilitateF.B.

1 Certificat, diploma, adeverina, atestat, etc.- n cazul cursurilor cu lectori externi

2 Pentru informri n vederea contientizrii nu se acord calificative

3 Se semneaz de ctre fiecare participant-n cazul cursurilor efectuate cu lectori interni

Elaborat:

Lector/ cursantComan ConstantinData: 30.01.2010

Capitolul 4CONCLUZII I PROPUNERI

Auditul intern desfasurat in cadrul S.C. SARMASANCA SRL arata ca in societate se mentine un sistem de financiar corespunzator(cu exceptia neconformitatii semnalate) pentru activitatea de alimentatie publica, conform legislatiei in vigoare, a reglementarilor aplicabile, si a cerintelor Standardelor Internationale de Contabilitate. Acest audit este desfasurat n conformitate cu cerinele Standardelor Internationale de Audit, a prevederilor legislatiei in vigoare si a reglementarilor aplicabile.

Pe parcursul auditului s-au observat urmatoarele activitati: Management, Contabilitate, Resurse Umane, contabilitate Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr.469/2002 pentru activitatea principala alimentatie publica.

Seciunea

Obiectivele auditului financiar n condiiile utilizrii

Standardelor Financiare de Contabilitate

Conformitate

1Imobilizri corporale i necorporaleImobilizrile corporale i necorporale exist i aparin societii;

Valoarea imobilizrilor este stabilit n mod just;

Sunt respectate prevederile IAS33 16 Imobilizri corporale,

IAS 11 Contractele de construcii, IAS 17 Leasing, IAS 36 Deprecierea

activelor i IAS 40 Investiii imobiliare;

Identificarea imobilizrilor corporale i necorporale constituite drept garanii.

DA

2StocuriS-a constatat un stoc faptic in suma de 53601 lei in timp ce stocul scriptic din balanta de verificare la aceeasi data(soldul contului 371.1 Marfuri-fiind in suma de 250.419 lei, rezultand o lipsa a stocului de marfa neinregistrata in contabilitate, in suma de 196.818 lei.Lipsa stoculuide marfa se datoreaza neefectuarii inventarierii faptice a acestuia de la deschiderea restaurantului.

Nu sunt respectate prevederile IAS 2 Stocur in totalitatei;

3Conturi la bnci i disponibiliti credite pe termen lung

Obinerea confirmrii soldurilor elementelor de disponibiliti;

Evidenierea tuturor activelor ce au fost utilizate drept garanii

pentru creditele obinute;

Sunt respectate prevederile IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar i

IAS 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale

instituiilor financiar similare.

DA

4Debitori i pli anticipate

Debitorii exist i debitele nu sunt supraevaluate;

Sunt respectate IAS 18 Venituri din activiti curente;

Debitele sunt recuperabile (ca numerar).

DA

5Investiii financiareSoldul investiiilor nregistrate reprezint investiii care exist;

Sunt respectate prevederile IAS 21 Efectele variaiei cursului de

schimb valutar, IAS 22 Combinri de ntreprinderi, IAS 27 Situaiile

financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n filiale, IAS 28

Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate, IAS 31

Raportarea financiar a intereselor n asocierile n participaie;

Investiiile sunt identificate i clasificate adecvat n situaiile

financiare;

Investiiile sunt evaluate n bilan la valoarea cea mai mic dintre

cost i valoarea net de realizare.

DA

6Creditori i

angajamente

Creditorii nu sunt subevaluai;

Toate datoriile au fost nregistrate.DA

7Datorii

nregistrarea corect a datoriilor curente i restante privind bugetul

statului i fondurile speciale;

Sunt respectate prevederile IAS 12 Impozitul pe profit i IAS 37

Provizioane, datorii i active contingente;

nregistrarea eventualelor penalitiIntrucat achizitiile la care se refera la verificarea deconturilor de taxa pe valoarea adaugata cu sume negative cu obtiune de rambursare, nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de societate, societatea trebuia sa autofactureze si sa colecteze taxa aferenta facturilor prezentate in anexa la prezentul Raport de audit intern, in conformitate cu prevederile art.155 alin.(2) din Legea nr. 571/2003, republicat cu modificrile i completrile ulterioare coroborat cu art.126 alin.(1) lit. a) din Legea mai sus mentionata.Urmare deficientei redate taxa pe valoare adaugata stabilita suplimentar in sarcina societatii este in suma totala de 82.529 lei .

8Capital i rezerveRespectarea prevederilor Standardelor Naionale i Internaionale de

Contabilitate n vigoare.DA

9Contul de profit i pierderi

nregistrarea tuturor veniturilor din vnzri cu respectarea IAS 8

Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i

modificri ale politicilor contabile;

Includerea i analiza corect a tuturor cheltuielilor reale;

Identificarea elementelor excepionale.DA

10Cartea mare i

balana de verificare

Concordana conturilor statutare cu soldurile din Cartea mare;

Urmrirea respectrii prevederilor IAS 10 Evenimente ulterioare datei

bilanului.DA

Sinteza deficiente:

In perioada ianuarie 2008 ianuarie 2010 societatea:

a)a achizitionat de la SC METRO CASH& CARRY ROMANIA SRL, cu factura fiscala 1636/26.07.2008 o papusa interactiva in suma totala de 70.21 lei din care TVA in suma de 11.21 lei, iar cu factura fiscala seria BV YEG nr. 1498775/25.11.2007 s-a achizitionat de la Selgros Cash & Carry SRL , banca abdomen in suma totala de 237,88 lei din care TVA in suma de 37,98lei(fiind inregistrate in contul 604-cheltuieli cu materiale restocate).

Societatea nu a putut face dovada utilizarii acestor produse achizitionate in scopul obiectului sau de activitate, conform prevederilor art. 128,alin. 4,lit. a) din Legea 57/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Preluarea de catre societatea a acestor produse pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata este asimilata livrarilor de bunuri efectuate cu plata si se includ in baza de impozitare a taxei pe valoare adaugata (conform art. 137, alin.1 lit.c)din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare. Prin urmare, societatea avea obligatia colectarii taxei pe valoarea adaugata eferenta acestor achizitii.S-a calculat taxa pe valoarea adaugata stabilita in suma de 49 lei(11,21lei + 37,98lei).

b)Societatea a inregistrat si dedus nejustificat taxa pe valoarea adaugata in suma de 275 lei pe baza unui numar de 6 facturi, aferenta unor achizitii de servici de cazare, inregistrate in contabilitate pe contul contabil 625-Cheltuieli cu deplasari,detasari si transferari, fara a putea justifica necesitatea acestora in vederea desfasurarii activitatii sale economice, cu ordine de deplasare sau alte document care sa ateste scopul efectuarii acestor achizitii.Conform prevederilor art. 129,alin. 4,lit.b) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se asimileaza prestarii de servicii efectuate cu plata serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in mod gratuit pentru uzul personal al angajatilor sai sau pentru uzul altor persoane.

In concecinta, societatea are obligatia sa colecteze taxa pe valoarea adaugata in suma totala de 275 lei, aferenta acestor achizitii efectuate, a caror valoare trebuie inclusa in baza de impozitare a TVA, conform prevederilor art.137, alin.1,lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

c)In urma efectuarii inventarierii de catre societate a stocului de marfa la data de 31.10.2008 la gestiunea bar restaurant s-a constatat un stoc faptic in suma de 53601 lei in timp ce stocul scriptic din balanta de verificare la aceeasi data(soldul contului 371.1 Marfuri-fiind in suma de 250.419 lei, rezultand o lipsa a stocului de marfa neinregistrata in contabilitate, in suma de 196.818 lei.Lipsa stoculuide marfa se datoreaza neefectuarii inventarierii faptice a acestuia de la deschiderea restaurantului.

Efectul fiscal al lipsei stocului de marfa constatat la inventar in suma de 196.818 lei consta in faptul ca SC SARMASANCA SRL datoreaza bugetului consolidatal statului taxa pe valoarea adaugata stabilita suplimentar, calculata conform prevederilor art.128,alin 4,lit.d), din Legea 571/2003, republicata,cu modificarile si completarile ulterioare,in suma de 31.425 lei(196.818lei x 19/119).

Ca urmare a celor constatate mai sus se va dispune inregistrarea in contabilitate a lipsei stocului de marfa, in suma de 196.818 lei, la gestiunea bar restaurant aferenta lunii iulie 2008.

Din cele prezentate la lit.a),b) si c)de mai sus rezulta ca societatea avea obligatia colectarii taxei pe valoarea adaugata in suma de 31.749lei(49lei+275lei+31.425lei).

Pentru neplata la scadenta a taxei pe valoarea adaugata stabilita suplimentar au fost calculate majorari de intarziere in suma de 230lei,in conformitate cu prevederile art.119 si 120 din OG nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, coroborate cu prevederile Legii nr.210/2005 .

TVA de rambursat in perioada verificata La data auditului intern, rezulta taxa pe valoarea adaugata de rambursat in suma de 82.529 lei,reprezentand suma negativa a taxei pe valoarea adaugata, aferenta lunii perioadei analizate.Riscul fiscal a fost analizat conform fisei de analiza a sumei negative de TVA

Alte obligaii verificate:

Imobilizri corporale i necorporale

Stocuri

Conturi la bnci i disponibiliti credite pe termen lung

Debitori i pli anticipate

Investiii financiare

Creditori i angajamente

Datorii

Capital i rezerve

Contul de profit i pierderi

Cartea mare i balana de verificare

Conturi la bnci i disponibiliti credite pe termen lung

Debitori i pli anticipate

Investiii financiare

Creditori i angajamente

Datorii

Capital i rezerve

Contul de profit i pierderi

Cartea mare i balana de verificare

Constatri: S-a verificat modul de calculare, evidentiere si virare a obligatiilor fiscale sus mentionate. In urma verificarii nu s-au constatat deficiente.

CONSTATARI FINALE:

Lucrarea trateaz pe tot parcursul ei, aspecte legate de auditul situaiilor financiare ale SC SARMASANCA SRL. Considerm c cea mai reprezentativ activitate de audit financiar n condiiile armonizrii cu Standardele Internaionale Contabilitate este cea de auditare a situaiilor financiareObiectivele specifice auditului financiar desfasurat la SC SARMASANCA SRL au fost armonizate cu cerintele Standardelor Internaionale de Contabilitate.Acestea au vizat:

realitatea i sinceritatea informaiilor furnizate de ctre evidena contabil;

legalitatea, realitatea, necesitatea i economicitatea operaiunilor economico-financiare consemnate n evidena contabil;

concordana situaiilor financiare auditate cu prevederile Standardelor Naionale i Internaionale de Contabilitate;

integritatea patrimoniului agentului economic auditat, respectiv SC SARMASANCA SRL.

Auditul de fata, respectiv auditul financiar desfasurat la SC SARMASANCA SRL a fost desfasurat n conformitate cu prevederile Standardelor Internaionale de Contabilitate, si a atins scopul principal reunirea elementelor probante, suficiente pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii de ctre SC SARMASANCA SRL a urmtoarelor principii:

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu Standardele Naionale i Internaionale de Contabilitate;

respectarea codurilor profesionale;

realizarea la termen i n condiiile legale a inventarierii;

completarea registrelor i operarea n contabilitate, corect i la zi;

existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii;

urmrirea datoriilor, obligaiilor, veniturilor i cheltuielilor entitii patrimoniale.

In esenta activitatea de conformare la cerintele legislatiei in vigoare, reglementari aplicabile, cerintele Standardelor Internationale de Co