TITLUL II Impozitul pe profitCAPITOLUL I Dispoziii generaleContribuabiliArt. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:a) persoanele juridice romne;b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.Sfera de cuprinderea impozituluiArt. 14. - Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.ScutiriArt. 15. - (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:a) trezoreria statului;b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel;c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV;d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;f) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite;g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.Anul fiscalArt. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.Cotele de impozitareArt. 17. - (1) Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 25%, cu excepiile prevzute la alin. (2), la art. 33 i 38.(2) n cazul Bncii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%.Impozit minim pentrubaruri de noapte,cluburi de noapte,discoteci, cazinourii pariuri sportiveArt. 18. - Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Exemplul I - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna octombrie 2014 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie - 31 decembrie 2014 este 500.000 lei, din care profitul contabil brut aferent perioadei 1 iulie - 31 decembrie 2014 este 200.000 lei. La sfritul anului 2014 societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de 600.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2014: 600.000 x 16% = 96.000 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 iulie - 31 decembrie 2014 n sum de 200.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit este: 70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei; - repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale: a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are obligaia constituirii acesteia potrivit legii. Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului investit fiind 3.500 lei; b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve: 70.000 - 3.500 = 66.500 lei. Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat. Exemplul II - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit La sfritul anului 2015 o societate nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent anului 2015 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz i pune n funciune n luna martie 2015 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2015: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 270.000 x 16% = 43.200 lei; impozit pe profit scutit = 43.200 lei; - repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului investit fiind 13.500 lei; - determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve: 270.000 - 13.500 = 256.500 lei. Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal. Pentru aceste echipamente tehnologice contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat. Exemplul III - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit n echipamente tehnologice care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit n perioada 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 o societate nregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 este de 600.000 lei. Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament tehnologic care nu permite puneri n funciune pariale astfel: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, n luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie 2016 n valoare de 90.000 lei, iar punerea n funciune a ntregii investiii se realizeaz n luna martie 2016. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016: 2.000.000 x 16% = 320.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din trimestrul punerii n funciune al investiiei acoper investiiile anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 220.000 lei x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei; - repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului investit fiind 11.000 lei; - determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve: 220.000 - 11.000 = 209.000 lei.Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic respectiv se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.