independenta audit

7/23/2019 Independenta Audit

http://slidepdf.com/reader/full/independenta-audit 1/6

Studia Universitatis “Vasile Goldiş” Arad Seria Ştiinţe Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

512

INDEPENDENŢA ÎN AUDIT

Raul Burdea, Rodica Claudia Buzgău Universitatea "1 Decembrie 1918" Alba Iulia, radu_burdea @yahoo,

[email protected]

AbstractIndependence in Auditing

The internal audit activity that involves the performer of these activities independently.Cases are mentioned in which the auditor may be suspected of lack of independence. It isrecommended to avoid situations in which the auditor is not totally independent.Keywords: internal audit, independence , risks

Ameninţări la adresa independenţei auditorului financiarIndependenţa poate fi afectată de interesul propriu, auto-revizuire,

reprezentare legală, familiaritate şi intimidare.Ameninţarea de interes propriu apare atunci când un auditor sau un membru

al echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra în conflict

de interes propriu cu un client de audit. Exemple de circumstanţe care pot crea oastfel de ameninţare:a. Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un

client de audit; b. Un împrumut sau o garanţie oferită sau primită din partea unui client de audit

sau a directorilor sau managerilor;c. Dependenţa nepotrivită cu privire la onorariile totale din partea unui client de

audit;d. Grija legată de posibilitatea pierderii angajamentului;e. A avea o relaţie de afaceri apropiată cu un client de audit;f. Angajarea posibilă la un client de audit;g. Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.

„Ameninţarea de auto-revizuire” apare când orice rezultat sau raţionament

asupra unui angajament anterior de audit sau de altă natură trebuie reevaluat pentrua se ajunge la o concluzie în legătură cu angajamentul de audit sau când unmembru al echipei de audit a fost anterior director sau funcţionar al clientului deaudit sau a fost angajat într-o poziţie prin care exercita o influenţă directă şisemnificativă asupra subiectului angajamentului de audit. Exemple de circumstanţecare pot crea o astfel de ameninţare include, dar nu sunt limitate la:a. Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau funcţionar al

clientului de audit;




513

b. Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului deaudit într-o poziţie în care exercita influenţă directă şi semnificativă asupraobiectului angajamentului de audit;

c. Oferirea de servicii pentru un client de audit care afectează în mod directobiectul angajamentului de audit;

d. Pregătirea datelor iniţiale utilizatorului pentru întocmirea situaţiilor financiaresau întocmirea altor înregistrări care reprezintă obiectul angajamentului deaudit.

„Ameninţarea de reprezentare legală” apare când un auditor sau unmembru al echipei de audit promovează sau poate fi perceput că ar promova poziţia sau opinia unui client de audit până la punctul la care obiectivitatea poate fi percepută ca fiind compromisă. Acesta ar putea fi cazul în care un auditor poate săsubordoneze raţionamentul său la cel al clientului. Exemple de circumstanţe care pot crea o astfel de ameninţare includ vânzarea sau promovarea acţiunilor sau altortipuri de proprietate deţinute la un client de audit;

„Ameninţarea de familiaritate” apare când în virtutea unei relaţii apropiatecu un client de audit, directorii, funcţionarii sau angajaţii, un auditor sau membru alechipei de audit ajunge să apere interesele clientului. Exemple de circumstanţe care pot crea o astfel de ameninţare includ, dar nu sunt limitate la:a. Un membru al echipei de audit are o rudă de gradul I sau un membru apropiat

de familie care este director sau funcţionar al clientului de audit; b.

Un membru al echipei de audit are o rudă de gradul I sau un membru apropiatde familie care ca şi angajat al clientului de audit se află într-o poziţie din care poate exercita influenţă directă şi semnificativă asupra obiectuluiangajamentului de audit;

c. Un fost partener al auditorului este director, funcţionar al clientului de auditsau angajat aflat în poziţia de a exercita influenţă directă şi semnificativăasupra angajamentului de audit;

d. Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu unclient de audit;

e. Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepţia cazului în care valoarea estenesemnificativă din partea clientului de audit, a directorilor, funcţionarilor sauangajaţilor săi.

„Ameninţarea de intimidare” apare când un membru al echipei de auditeste împiedicat să acţioneze obiectiv şi să-şi exercite scepticismul profesional prinameninţări reale sau aparenţe din partea directorilor, funcţionarilor sau angajaţilorclienţilor de audit. Exemple de circumstanţe care pot genera o astfel de ameninţareinclud dar nu se limitează la:(a) pericolul înlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui

principiu contabil;(b) presiuni pentru reducerea neadecvată a volumului muncii prestate pentru a

reduce onorariile aferente.




514

Independenţa şi obiectivitatea(1) Atunci când efectuează un audit statutar, auditorul statutar şi/sau firma de audit

este independent(ă) de entitatea auditată şi nu este implicat(ă) în procesuldecizional al entităţii auditate, în înţelesul Codului etic.

(2) Persoanele cărora li s-a atribuit calitatea de membru al Camerei nu pot angajasau desfăşura activităţi care le prejudiciază ori care le pot prejudiciaintegritatea, obiectivitatea, independenţa sau reputaţia profesională, astfel cumacestea sunt definite în Codul etic.

(3) Un auditor statutar sau o firmă de audit nu trebuie să efectueze un audit statutarîn cazul în care există orice relaţie financiară directă sau indirectă, de afaceri,de încadrare în muncă ori un alt tip de relaţie - inclusiv prestarea de serviciisuplimentare, altele decât cele de audit - între auditorul statutar, firma de auditsau reţeaua de care aparţine firma de audit, pe de o parte, şi entitatea auditată, pe de altă parte, în astfel de circumstanţe în care o terţă parte obiectivă,rezonabilă şi informată ar putea trage concluzia că independenţa auditoruluistatutar sau a firmei de audit poate fi compromisă.

(4) În cazul în care auditorul statutar sau firma de audit este afectat(ă) de existenţaanumitor situaţii ce pot conduce la ameninţări la adresa independenţei sale,cum ar fi cea de verificare a propriei activităţi, interes propriu, relaţii dereprezentare sau de familie, aşa cum aceste ameninţări sunt definite în Coduletic, auditorul statutar sau firma de audit trebuie să aplice măsuri de protecţie pentru a reduce aceste ameninţări. În cazul în care importanţa acestorameninţări în comparaţie cu măsurile de protecţie aplicate este de o asemeneanatură încât independenţa este compromisă, auditorul statutar sau firma deaudit nu trebuie să efectueze auditul statutar. Raportul întocmit în astfel decircumstanţe este lovit de nulitate absolută.

(5) În cazul în care un auditor statutar sau un asociat apropiat al acestuia se aflăîntr-o anumită relaţie cu entitatea auditată sau se află în relaţie cu angajaţii-cheie ori cu conducerea acestei entităţi, iar astfel de relaţii ar putea conduce lasituaţii de afectare a independenţei sau obiectivităţii auditorului statutar, atuncirespectivul auditor statutar nu poate audita situaţiile financiare ale entităţiirespective.

(6) Camera poate să prevadă prin regulament, aprobat de organismul desupraveghere publică prevăzut la titlul II, situaţiile care ar putea pune în pericolindependenţa şi obiectivitatea auditorilor statutari sau ale firmelor de audit.

Independenţa auditorului intern înseamnă că trebuie să aibă o gândireneîncorsetată, fără idei preconcepute, ca de exemplu: „totul merge foarte bine sautotul merge foarte prost”.

Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru că atunci când va audita vaface control financiar de gestiune, şi nici inspector pentru că în acest caz se vacomporta ca un inspector fiscal. Auditorul intern nu poate fi nici altceva, respectiv:nu poate fi manager sau o persoană care realizează procesul de achiziţii. Ce va faceatunci când va audita achiziţiile?




515

Auditul intern este o activitate independentă, de asigurare a îndepliniriiobiectivelor şi de consultanţă, concepută în scopul de a adăuga valoare şi de aîmbunătăţi activităţile unei organizaţii. Astfel, funcţia de audit intern, cu ocaziaevaluării controlului intern, stabileşte:- dacă controlul intern a depistat toate riscurile;- dacă pentru toate riscurile identificate a găsit procedurile cele mai adecvate;- dacă lipsesc controalele în anumite activităţi;- dacă există controale redondante;

-

apoi, transformă în recomandări toate aceste constatări şi concluzii asupracontrolului intern prin raportul de audit pe care îl va înainta managerului.

Auditul intern ajută o organizaţie să îşi îndeplinească obiectivele sale, prinaducerea unei abordări sistematice, disciplinate în evaluarea şi îmbunătăţireaeficacităţii managementului riscului,controlului intern şi procesului de conducere.De asemenea, auditul intern oferă departamentelor din organizaţie, Consiliuluidirector, Consiliului de administraţie o opinie independentă şi obiectivă asupramanagementului riscului, controlului şi guvernării, măsurând şi evaluândeficacitatea acestora în atingerea obiectivelor stabilite ale organizaţiei.

Auditul intern are trei principale preocupări: raportează managementului la cel mai înalt nivel pentru că acesta este cel care poate lua decizii, respectiv şefului executivului sau Consiliului de administraţie; evaluează şi supervizează sistemul de control intern;

oferă consiliere pentru îmbunătăţirea managementului, pe baza analizei riscurilorasociate activităţilor auditabile.

Auditul intern intră în cultura organizaţiei atunci când managerul apeleazăla auditori. În acest fel auditul intern devine o funcţie responsabilă, caracterizată prin independenţă. Auditul intern este o funcţie şi auditorul intern este o persoanăcare are obligaţii şi acesteaEvaluarea independenţei auditorului la acceptarea misiunii de audit

Angajamentul de audit solicită exprimarea unei opinii asupra unorinformaţii financiare de către un auditor financiar de practică publică. Asumareaangajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesionişti de practica publică să fie lipsiţi de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integrităţii,obiectivităţii şi independenţei. Deci principiul care trebuie să stea la bazaangajamentului de audit este independenţa auditorilor financiari profesionişti de practică publică. Factorii care pot afecta independenţa unui auditor financiar profesionist de practică publică sunt multipli. Potrivit Codului de Conduită Etică şiProfesională, factorii care pot pune la îndoială independenţa unui auditor financiar profesionist de practică publică sunt: a) legăturile financiare cu clienţii sau cuafacerile acestora; b) funcţii pe care auditorii le au sau le-au avut în cadrulsocietăţilor; c) alte servicii aduse clienţilor de audit; d) relaţiile personale şi defamilie; e) onorarii şi/sau onorarii condiţionate; f) litigii în desfăşurare sau în cursde desfăşurare; g) asocierea pe termen lung a personalului cu experienţă, cu clienţiide audit.




516

a) Legăturile financiare cu clienţii sau cu afacerile acestora pot afectaindependenţa auditorilor financiari de practică publică. Pentru ca independenţaauditorului să nu fie afectată, acesta trebuie să evite următoarele situaţii: intereselefinanciare directe cu clienţii sau interese indirecte cu clienţii; credite date clientuluisau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal al firmeiclientului; să deţină un interes financiar în asociere cu un client sau cu salariaţiiclientului; să deţină un interes financiar faţă de o filială, sucursală care nu esteclient, dar are o relaţie de investitor cu clientul sau o relaţie cu o filială aflată în

zona de influenţă semnificativă. b) Independenţa auditorilor financiari de practică publică este afectată când

deţin funcţii în cadrul societăţilor auditate. Independenţa nu permite ca auditorul săfie sau să fi fost pe perioada auditată sau imediat anterioară membru al Consiliuluide Administraţie, funcţionari, angajaţi ai clientului auditat sau asociaţi ai unuimembru al consiliului sau angajaţi ai unei societăţi ori în serviciul unuia dintreaceştia. În asemenea situaţii, auditorului nu-i este permis să accepte un angajamentde audit care automat implică asumarea unei opinii responsabile. Dacă auditorul seaflă în una dintre situaţiile de mai sus, perioada imediat precedent angajamentuluide audit nu trebuie să fie mai mică de doi ani.

c) Serviciile profesionale necesită aptitudini contabile sau conexe efectuatede auditori financiari profesionişti ce include contabilitate, audit, consultanţă fiscalşi managerială şi servicii de management financiar. În situaţia în care un auditorfinanciar profesionist este solicitat să ofere, în afara serviciilor de audit, şi alteactivităţi unui client, el trebuie să fie atent să nu execute funcţii de conducere sausă ia decizii de conducere, responsabilităţi ce revin Consiliului de Administraţie şiconducerii clientului. Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fifurnizate de auditori financiari profesionişti de practică publică cu condiţia caaceştia să nu se implice în actul de decizie al clientului. Aceasta presupune „să nuexiste nici o implicaţie în responsabilitatea asumată pentru deciziile de conducere”.Există societăţi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregătirea situaţiilorfinanciare este frecvent solicitată de un auditor financiar profesionist de practică publică. Auditorul poate să execute asemenea servicii, dar trebuie să respecteurmătoarele cerinţe pentru a nu afecta integritatea şi independenţa:1. Lipsa oricărei relaţii sau asociere de relaţii cu clientul pentru evitarea conflictului

de interese.2.

Clientul este responsabil pentru situaţiile financiare.3. Auditorul financiar profesionist de practică publică nu trebuie să se confunde cu

rolul angajatului sau pe post de conducător coordonând operaţiunile uneisocietăţi.

4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dacă auditorul financiar profesionist de practică publică a preluat sau a realizat instrumentarea tehnică contabilă. Este de preferat ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile să nu participe la examinarea unor rapoarte sau situaţii financiare.

d) Independenţa auditorilor financiari profesionişti de practică public poatefi afectată dacă există relaţii personale şi de familie. Dacă un auditor îşi exercită




517

profesia în mod individual sau angajat implicat în auditul unui client este soţulclientului, copilul aflat în întreţinerea acestuia sau rudă cu acesta, independenţaauditorului este afectată. Trebuie avut în vedere de la bun început că o asemenearelaţie creează o ameninţare „pentru independenţă“.

e) În situaţia în care onorariile succesive de la un client sau un grup declienţi au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practică publică poate deveni dependent de acel client şi poate genera suspiciuni în privinţaindependenţei. Este dificil de precizat ce procent din onorariile unui client sau grup

de clienţi asociaţi este la limita inacceptabilă din totalul onorariilor. Auditorultrebuie să ia în considerare dacă acele onorarii nu sunt cu mult peste limita„rezonabilului” astfel încât să nu-i afecteze independenţa faţă de client. Onorariileîncasate în cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condiţionate.

BibliografieGhiţă M., Briciu S. şi colab., 2005, Audit intern, Ed. ULISE, Alba Iulia;Ghiţă M., Sprânceană M., 2006, Auditul intern în sistemul public, Ed.

Tribuna Economică, Bucureşti;Ghiţă M., Pop R., Ghiţă R., Timar A., 2011, Guvernanţa corporativă şi

auditul intern, Ed. Casa Cărţii de Ştiinţă, Cluj-Napoca.

independenta audit

Documents