impozite si taxe publice
TRANSCRIPT
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
1/14
IMPOZITELE I TAXELE PUBLICE. RAPORTUL JURIDIC
OBLIGAIONAL FISCAL
Impozitele i taxele reprezint n general forme/instrumente de prelevaredin veniturile/valoarea nou creat/averea persoanelor juridice i fizice (demumii
contribuabili) la dispoziia statului n vederea constituirii fondurilor publice
generale neceseare acoperirii nevoilor sociale ale societii statului. Acest
transfer de la contribuabil la stat se face: n mod obligatoriu, cu titlu
nerambursabil i far o contraprestaie direct i imediat din partea statului.
Sarcina-obligaia juridic a achitrii impozitelor i taxelor revine tuturorcontribuabililor care realizeaz un venit i este n conformitate cu principiile:
- principiul legalitii: nici un impozit, tax, fr existena unui act
normativ central sau local;
- principiul justeei impunerii, al echilitii fiscale - conform cruia
contribuia fiecrui contribuabil la bugetul central i/sau local se
face n funcie de venitul i/sau averea deinut;- principiul certitudinii impunerii: suma datorat trebuie s fie cert,
iar termenul i locul de plat cunoscute exact;
- principiul comoditii fiscale: statul trebuie s asigure cele mai bune
comoditi pentru contribuabil n vederea plii obligaiilor sale,
accentund nevoia folosirii celor mai accesibile intrumente de
plat;
- principiul eficienei/randamentului fiscalitii - solicit minimizarea
costurilor pentru aparatul fiscal public, inclusiv pentru contribuabil;
- principiul colaborrii ntre organele fiscale i contribuabil n
vederea eliminrii conflictelor de natur fiscal. Procesul de
colaborare se poate extinde pe cele trei faze ale stingerii obligaiilor
fiscale:
- faza proiectiv constatarea obligaiei de plat
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
2/14
- faza executiv- urmrirea excutrii obligatoriilor anuale,
semestriale, etc.
- faza controlului achitrii integrale a impozitelor i taxelor
datorate.
n prezent insituiile fiscale din ara nostr pune un accent mai mare pe
ultima faz, sancionare a contribuabilului; pentru perspectiv rolul activ al
fiscului trebuie s se manifeste pe primele dou etape, care au ca scop latura
preventiv a contraveniilor i informaiunilor la regim financiar fiscal.
Impozitele i texele publice ntr-o economie n tranzacie, care tinde spre
o economie de pia, performant, se caracterizeaz printr-o foarte marediversitate i mobilitate. Aceste caracteristici sunt prezentate sintetic, n anexele
corespunztoare. Dimensiunea i numrul impozitelor i taxelor publice
reprezint n fapt coninutul i filozofia politicii fiscale a organelor statului.
Mediul de afaceri este desigur influenat ntr-o foarte mare msur de sistemul
taxelor i impozitelor existente la un moment dat. Investiiile strine directe i
nu numai, evalueaz riscul golbal al economiei naionale, lund n calcul diversesubsiteme de risc: riscul de ar, riscul de firm, riscul comercial/bancar/al
afacerii1) etc. Profesorul Ovidiu Nicolescu, apreciaz n lucrrile sale2) c, prin
cele 225 de impozite i taxe, tindem s devenim o ar a impozitelor, iar
mediul de afaceri este mai puin atractiv comparativ cu alte ri din Centrul i
Sud Estul Europei. Anexele prezint diferite diferene de la r la ar, fiind
concludente n acest sens.
Pentru realizarea obiectivelor politicii fiscale - obiectivele n domeniul
economic, financiar, social - aparatul fiscal, n conformitate cu legislaia i
reglementrile fiscale, desfoar activiti, operaiuni specifice prin care sunt
realizate concret raporturile obligaionale fiscale.
Raportul juridic fisical concret, pornete de la elemente de ordin teoretic
bine cunoscute pentru orice alt report juridic: subiecte, coninut (drepturi i1) H.D. Tranzacii comerciale, Ed. Lumina Lex, Buc 19982) sunt bine cunoscute la nivelul sistemului IMM din Romnia opiniile fcute n acest sens.
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
3/14
obligaii pentru fiecare din subiecte) i aciuni/inaciuni, respectiv
comportamentul atudinal al prilor fa de relaia social disuplinat prin norme
juridice specifice. n practica activitilor fiscale desfurat de organele
administrativ - executive este vorba de cunoaterea i aplicarea Codului Fiscal i
a Codului de Procedur Fiscal, inclusiv a tuturor reglementrilor fiscale,
cunoscute sub denumirea de elemente fiscale.
n continuare prezentm principalele categorii - concepte cu care se
opereaz n domeniu:
1. subiectul impozitului - contribuabilul este persoana fizic/juridic
obligat, prin lege la plata impozitului taxei. Este contrabuabil, spre ex:salariatul pentru impozirtul pe salariu, agentul economic pentru profit,
motenitorul pentru impozitul pe succesiune. Uneori conform legii pltitor poate
fi i altcineva decct contribuabilul: angajatorul este obligat s plteasc
impozitul pe salariu datorat de angajat.
2. suportatorul impozitului - destinatarul nu este persoana care suport
efectiv impozitul. De exemplu pentru TVA, suportatorul este consumatorul, iarcel ce pltete este societatea comercial (productoare/distribuitoare)
3. obiectul impunerii prezint materia supus impunerii - aceasta este
pentru impozitele directe, venitul sau profitul, iar pentru impozitele indirecte,
preul produsului ce face obiectul vnzrii, tarfiul serviciului prestat, preul
bunului importat sau exportat, dup caz.
4. sursa impozitului explic din ce anume se pltete impozitul, salariu,
profit etc., de exemplu n cazul impozitelor pe venit, obiectul coincide cu sursa;
n cazul impozitelor pe avere, impozitul se pltete din venitul realizat de pe
urma averii.
5. unitatea de impunere - se exprim prin: unitate monetar, n cazul
impozitelor pe venit, metrii ptrai de suprafa util, la impozitul pe cldiri etc.,
se folosete la exprimarea dimensiunii obiectului impozabil.
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
4/14
6. cota impozitului, explic cum se calculeaz impozitul- impozitul
poate fi stabilit n sume fixe sau n cote procentuale (proporionale, progresive,
regresive), conform legii.
7. asieta (modul de aezare a impozitului), exprim totalitatea msurilor
care iau de ctre organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru
identificarea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat
statului. Dup cum se tie, n materie fiscal statul deine monopolul impozitrii,
astfel nct de la ar la ar, de la regim la regim se legifereaz modaliti
specifice de aezare a impozitelor i taxelor naionale.
8. termenul de plat - data pn la care impozitul trebuie achitatstatului, dup care intervin penaliti, alte sanciuni, conform legii fiscale.
Raportul juridic obligaional fiscal concret este format din urmtoarele
componente i prezint trsturi specifice, proprii fa de celellalte rapoarte
juridice aparinnd altor ramuri/discipline de drept:
1. subiectele: statul prin organele fiscale i contribuabilul persoan
fizic i/sau juridic pentru fiecare impozit i tax stabilite prindiferitele acte normative aparinnd dreptului fiscal.
2. coninutul: titlul de crean fiscal apainnd statului care percepe-
primete prin organele sale fiscale, impzitele i taxele, n contul
bugetului central sau local, al fondurilor speciale, de la persoanele
fizice i/sau juridice, confrom legii. Titlul de crean fiscal ca act
de dispoziie administrativ constat i individualizeaz obligaia
fiscal, are for de titlu excentoriu care poate fi atacat pe cale
administrativ (sau judiciar) conform legii. Titlul de crean
fiscal poate fi: explicit (se constat i individualizeaz o sum de
plat, ca impozit sau tax) n sarcina unui contribuabil
individualizat) sau implicit (fiind ntocmai de pltitori sau de
organe fiscale).innd cont de natura sumelor de plat sau de
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
5/14
statutul juridic al contribuabilului se pot folosi diverse documente
n funcie de situaie:
- proces verbal de impunere
- act declarativ al
contribuabilului (declaraii fiscale)
- acte de control ale inspceiei fiscale
- declaraie verbal
- factur fiscal
- ordonana procurorului
- hotrrea instanei judectoreti3. Aciunea, atitudinea subiectelor raportului juridic de drept fiscal
const de regul n plata obligatorie de ctre contribuabil n favoarea statului.
Alte modaliti de stingere a obligaiei fiscale care pot fi folosite:
compensarea, prin deducerea sumelor pltite n plus la buget n perioada
anterioare, anularea (urmarea unor decizii ale oraganelor publice) sau prescripia
(prin scurgerea unei perioade de timp de la naterea) inregistrarea obligaieifiscale. n practica fiscal apar situaii cnd contribuabilul nu i achit obligaia,
caz n care organul fiscal i transmite intiinarea de plat, cu meniunea ca
acesta s fie achitat n termen de 15 zile. n caz contrar organul de executare
ncepe executarea silit, conform legii prin trimiterea unei SOMAII. De
remarcat c executarea silit ncepe numai n temeiul unui titlu executoriu i
poate fi conceput n diverse formule:
a) executarea silit prin POPRIERE pe venituri (din salariu, dividente,
profit, etc.) Se pot folosi popriri inclusiv prin intermediul bncilor
comerciale, unde contribuabilii i in afacerile, economiile, dup caz;
b) executare silit asupra bunurilor mobile, cu excepia bunurilor
prevzute de lege (bunuri personale de consum, pentru desfurarea
activitilor profesionale etc.);
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
6/14
c) executarea silit asupra bunurilor imobile, cu excepia celor
prevzute de lege.
Executarea silit ca modalitate de stingere a obligaiilor fiscale
reprezint o msur prin extremis care trebuie aplicat innd cont de o serie de
aciuni (inaciuni), comportamente ale contribuabilului i numai n conformitate
cu legea i hotrrilor judectoreti.
ntre raporturile juridice financiare i raporturile juridice obligaional
fiscale exist o relaie ca de la ntreg la parte: alte componente ale sistemului de
raporturi financiare sunt: raporturile juridice de credit, bancare, cele de asigurri,
respectiv cele angajate pe piaa de capital (aciuni, obligaiuni munincipale destat, bunuri de tezaur, etc.)
Rspunderea subiectelor de drept n domeniul financiar i fiscul poate
lua una din formele urmtoare:
a) Rspunderea administrativ: contravenie, majorri de
ntrziere;
b) Rspunderea disciplinar (a funcionarilor publiciinclusiv a angajailor din firmele private)
c) Rspunderea material, coraborat - complementar i
rspunderii disciplinare
d) Rspunderea penal pentru infraciunile svrite n domeniul
financiar - fiscal.
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
7/14
Anexa nr. 1
Clasificarea impozitelor de stat1)
1) I. Vcrel oper citat, pag. 417-418, prelucrare i adugare
1. Dup trsturile defond i de form
IMPOZITE DIRECTE
IMPOZITE INDIRECTE
Impozite reale(credite)
Impozite personale(venit i avere)
Impozitul funciarImpozitul pe cldiriImpozitul pe activiti industriale, comerciale i profesiilibereImpozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc
Impozite pe veniturile persoanelor fizice
Impozite pe veniturile societilor de capital
Impozite pe averea propriu-zisImpozite pe circulaia averiiImpozite pe sporul de avere
Impozite pe venit(salarii, dividende,nchirieri, dobnzi)
Impozite peavere
Taxe de consumaie (ex. TVA)Venituri care provin de la monopolurile fiscale (ex. accize)Taxe vamale: de import, de export, tranzitTaxe de timbru i de nregistrare: cereri judectoreti, diverse taxe administrative
2. Dup obiect
Impozite pe venit (salarii, pensii etc.)
Impozite pe avere
Impozite pe cheltuieli
3. Dup scopulurmrit
4. Dup frecvena cucare se realizeaz
5. Dup instituia carele administreaz
Impozite financiare (constrngere a consumului)
Impozite de ordine, pentru limitarea unei aciuni (tutun, alcool)
Impozite permanente (ordinare)
Impozite incidente (extraordinare);n cazuri excepionale/rzboi
n statele de tipfederal
Impozite federaleImpozite ale fiecrui statProvinciilor sau regiunilormembre ale unei federaiiImpozite locale
Impozite ale administraiecentrale de statImpozite locale
n statele de tipunitar
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
8/14
Anexa nr. 2
TVA n Uniunea European
ROMNIA
BELGIA
DANEMARCA
GERMANIA
SPANIA
FRANA
IRLANDA
ITALIA
LUXEMBURG
OLANDA
AUSTRIA
PORTUGALIA
FINLANDA
SUEDIA
MAREABRITANIE
CEHIA
GRECIA
CIPRU
LETONIA
LITUANIA
UNGARIA
MALTA
POLONIA
SLOVENIA
Produsealimentare
de baz19 6 25 7 4 5,5 0 4 4 6 10 5 17 12 0 5 18 0 18 4 15 0 3 8,5
Produsealimentare
delux12 16 7
19,6
4,4 10 10 12 25 17,5 5 5 18
Furnizareap
6 25 7 7 5,5 21 10 3 6 10 5 22 25 0 5 18 5 5 18 15 0 7 8,5
Medicamentei produse
farmaceutice9
621
25 16416
2,15,519,6
01020
315
619
20521
8250
017,5
5 5 0 5 5 5 0 7 8,5
CriZiare
Reviste
999
0/6/21
0/25 7 4/16
5,5/19,6
2,1/
5,5
013,5
44/20
3 6 10 58
0/226 0 5 5 5 5 5
515
5 0/7 8,5
Colectareagunoiului
i curireastrzilor
21 25 16 719,6
5,521 10 3 19 10 5 22 25
017,5
5185
5 5 18 15 18 7 8,5
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
9/14
Anexa nr. 3
Obligaiile fiscale
1 Impozite:
- pe venit
a) salarii, activiti independenteb) dobnzi, nchirieri, arend, activiti agricole
- impozit pe venit global
- pe avere
- pe profit
- pe dividende2 TVA:
TVA = 0deducere
3 Taxe vamale4 Taxe judiciare5 Accize6 Impozite i taxe locale
Anexa nr. 4Grupe de produse pentru care se datoreaz accize
a) Alcoolul, distilate, buturi alcoolice vinuri, bereb) Produse din tutunc) Uleiuri minerale
d) Alte grupe de produse:- confecii din blnuri naturale (excepie cele din iepure, oaie, capr)- articole din cristal- bijuterii din aru, platin- autoturisme- produse de parfumerie- video etc.
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
10/14
Anexa nr. 5
Ordonana guvernului nr. 36/2002
privind impozite i taxe locale
a) Impozite pe cldirib) Impozitul pe teren
c) Tax pe teren (pentru drumuri, C.F.)d) Tax asupra mijloacelor de transporte) Tax pentru eliberarea certificatelor, avizelor, autorizaiilorf) Tax pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitateg) Impozitul pe spectacole diverse (teatru, oper, operet, cinematografe,
circ, manifestri sportive, videoteci i discotecih) Tax hotelier (inclusiv staiuni turistice)i) Alte taxe locale:
- vizitarea muzeelor, a monumentelor istorice- utilizarea temporar a locurilor publice- deinerea i folosirea utilajelor pentru obinerea de
venit- pentru vehicule lente- pentru staionarea n staiuni turistice
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
11/14
Anexa nr. 6
Principiile eseniale privind impunerea
A. Principii generale
1 - principiul legalitii prelevrii fiscale2 - principiul anualitii percepere anual, obligatorie3 - principiul soluionrii pe cale administrativ a obligaiilor fiscale:
M.F.P. A.N.A.F. A.E.J. (ora) / A.E. (comun)
4 - principiul justiiei egalitate n faa impozitului5 - principiul certitudinii eliminarea arbitrariului/subiectivismului n
fixarea impozitelor i taxelorB. Principii sectoriale1 - principii de practic financiar:
- etici fiscale- randamentului/eficienei- stabilitii eliminrii fluctuaiilor- elasticitii fiscale
2 - principii de practic economic:
- modelarea consumului unor produse/servicii (TVA lux, tutun etc.)- stimularea unor activiti prin subvenii/reducere TVA- combaterea inflaiei (micorarea importurilor)
3 - principii administrative
- claritatea/certitudinea/comoditate
4 - principii social-politice- prin instrumentele fiscale statul influeneaz anumite obiuni ale
cetenilor- educaia consumului (tutunul, medicamentele indigene)
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
12/14
Anexa nr. 7
Formele prelevrii fiscale
1 Impozitele se percep indiferent de orice echivalent:- se percep conform legii- se percep n folosul statului- se realizeaz prin constrngere- percepute cu titlu nerambursabil- se pun n aplicare prin executare silit
2 Taxele:
- se percep pentru un serviciu
- se percep anticipat
Taxe tipologie
a) Dup natura lor:
- judectoreti- de notariat
- consulare (pentru servicii)- administrative (eliberare permise)
b) Dup obiectul operaiunii ce se efectueaz:
- de timbru (eliberare de documente)- de nregistrare:
c) Taxe speciale: sunt taxe locale hotrte de Consiile Locale n funcie denecesitile/nevoile fiecrei comuniti
d) Taxe parafiscale:
- nu figureaz n bugetele publice- se realizeaz n folosul unor persoanele fizice i juridice pentru scopuri speciale:
- cercetare tiinific- formare profesional- asisten social
Exemplu: timbrul folcloric, muzical, cultural
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
13/14
Anexa nr. 8
Actele juridice titlu de cren fiscal
(exemple)
Nr.
crt.Denumire Coninut explicaii sintetice
1 Proces verbal de
impunere
- stabilit de organul fiscal pe baza declaraiei
de impunere a contribuabilului, cu un
coninut tipizat, conform legii.2 Declaraie de impunere
(acte de eviden a
contribuabililor)
- ntocmit de contribuabil sau pltitorul de
impozite, decontul de TVA ntocmit lunar de
societile comerciale.3 Dispoziia de plat - act de dispoziie bancar, ntocmit de
pltitor n favoarea fiscului.4 Dispoziia de ncasare - act emis de aparatul fiscal din subordinea
M.F.P. mpotriva contribuabilului.5 Declaraie vamal - nregistrat la organul vamal cu ocazia
actelor de comer exterior.6 Factura - ntocmit de aparatul financiar al
operatorului economic cu ocazia vnzrii
mrfurilor.7 Statele de plat i alte
drepturi salariale
impozabile cuvenite
contribuabililor
- ntocmit de angajator i prin care se pltesc
impozitele aferente ale angajailor.
8 Actul constatator
ntocmit de organul fiscal
- act ce constat activitatea de control a
fiscului asupra activitii unui contribuabil.
-
7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice
14/14
Anexa nr. 9
Procedura ncasrii veniturilor bugetare
Nr.
crt.Specificaie Instrumentul
Coninut
(explicaie)
1 Plata
volun
tar
- dispoziie de plat- actele financiarfiscale ntocmite de
contribuabil
- ex. TVA lunar situaii
- stopaj la surs - impozite pe salarii, pe profit, pe dobnzietc.
- aplicarea ianularea timbrelorfiscale
- n activitatea notarial, judectoreasc,potal
2 Executarea
silita) msuri asiguratorii a debitorului:
- ntiinarea prealabil a debitorului- decontarea bancar executorie
b) instrumente:- poprirea- somaia de plat- sechestrarea bunurilor mobile- valorificarea bunurilor mobile- executarea silit imobiliar:
- aplicarea sechestrului- evaluarea bunului- valorificarea prin licitaie public- contestaia la executarea silit
Powered by http://www.referat.ro/
cel mai complet site cu referate
http://www.referat.ro/http://www.referat.ro/