HOTRRE Nr

HOTRRE Nr. 44 din 22 ianuarie 2004 - Partea I

pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

(Partea I conine normele metodologice de aplicare a titlurilor I - VI din Codul fiscal)

Text n vigoare ncepnd cu data de 20 ianuarie 2015

REALIZATOR: COMPANIA DE INFORMATIC NEAM

Text actualizat prin produsul informatic legislativ LEX EXPERT n baza actelor normative modificatoare, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, pn la 20 ianuarie 2015.

Act de baz#B: Hotrrea Guvernului nr. 44/2004

Acte modificatoare#M1: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 161 din 24 februarie 2004#M2: Hotrrea Guvernului nr. 1840/2004#M3: Hotrrea Guvernului nr. 783/2004#M4: Hotrrea Guvernului nr. 84/2005#M5: Hotrrea Guvernului nr. 610/2005#M6: Hotrrea Guvernului nr. 797/2005#M7: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 57 din 20 ianuarie 2006#M8: Hotrrea Guvernului nr. 580/2006#M9: Hotrrea Guvernului nr. 1514/2006*, abrogat prin Hotrrea Guvernului nr. 956/2009 (#M21)#M10: Hotrrea Guvernului nr. 1861/2006#M11: Hotrrea Guvernului nr. 213/2007#M12: Hotrrea Guvernului nr. 314/2007#M13: Hotrrea Guvernului nr. 1195/2007#M14: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 155/2007#M15: Hotrrea Guvernului nr. 1579/2007#M16: Hotrrea Guvernului nr. 686/2008, abrogat prin Legea nr. 9/2012#M17: Hotrrea Guvernului nr. 1618/2008#M18: Hotrrea Guvernului nr. 192/2009#M19: Hotrrea Guvernului nr. 488/2009#M20: Hotrrea Guvernului nr. 616/2009#M21: Hotrrea Guvernului nr. 956/2009*, abrogat prin Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012 (#M36)#M22: Hotrrea Guvernului nr. 1620/2009#M23: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 199 din 30 martie 2010#M24: Hotrrea Guvernului nr. 296/2010#M25: Hotrrea Guvernului nr. 768/2010#M26: Hotrrea Guvernului nr. 791/2010#M27: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 599 din 24 august 2010#M28: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 82/2010#M29: Hotrrea Guvernului nr. 1355/2010#M30: Hotrrea Guvernului nr. 150/2011#M31: Hotrrea Guvernului nr. 50/2012#M32: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 135 din 27 februarie 2012#M33: Hotrrea Guvernului nr. 670/2012#M34: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 580 din 14 august 2012#M35: Hotrrea Guvernului nr. 1071/2012#M36: Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012#M37: Hotrrea Guvernului nr. 20/2013#M38: Hotrrea Guvernului nr. 84/2013#M39: Hotrrea Guvernului nr. 613/2013#M40: Hotrrea Guvernului nr. 77/2014#M41: Hotrrea Guvernului nr. 196/2014#M42: Hotrrea Guvernului nr. 421/2014#M43: Hotrrea Guvernului nr. 20/2015

Actele normative marcate cu asterisc (*) sunt n prezent modificate, abrogate sau respinse i modificrile efectuate prin aceste acte normative asupra Hotrrii Guvernului nr. 44/2004 nu mai sunt de actualitate.

Modificrile i completrile efectuate prin actele normative enumerate mai sus sunt scrise cu font italic.

n faa fiecrei modificri sau completri efectuate prin actele #M1 - #M20 este indicat #Mx.

n faa fiecrei modificri sau completri efectuate prin actele #M21 - #M43 este indicat actul normativ care a efectuat modificarea sau completarea respectiv, n forma #M21, #M22 etc.#CIN NOTE: 1. ncepnd cu forma actualizat din 22 decembrie 2008, dimensiunea acestui act normativ a devenit foarte mare i a fost necesar ca el s fie mprit n dou pri:

- Partea I conine normele metodologice de aplicare a titlurilor I - VI din Codul fiscal;

- Partea a II-a conine normele metodologice de aplicare a titlurilor VII - IX^3 din Codul fiscal.

2. Asupra articolelor din Codul fiscal care sunt incluse n normele metodologice s-au efectuat mai multe modificri.

La modificarea normelor metodologice, legiuitorul nu a actualizat pentru toate articolele din Codul fiscal coninutul propriu-zis al articolului i/sau textul corespunztor din normele metodologice.

n textul actualizat de Compania de Informatic Neam s-a pstrat pentru articolele din Codul fiscal forma rezultat prin aplicarea actelor normative modificatoare care au acionat asupra Hotrrii Guvernului nr. 44/2004, chiar dac aceast form nu corespunde formei aplicabile la data de 20 ianuarie 2015.

Prin accesarea hiperlink-ului aferent fiecrui articol din Codul fiscal, se deschide forma actualizat pentru acel articol aplicabil la data de 20 ianuarie 2015.#B n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i al art. 1 alin. (1) i art. 5 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.

ART. 1

Se aprob Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevzute n anexa care face parte integrant din prezenta hotrre.

ART. 2

Pe data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:

a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 635/2002 pentru aprobarea Precizrilor referitoare la aplicarea conveniilor sau acordurilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu diverse state, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 390 din 7 iunie 2002;

b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.828/2003 privind documentele necesare achiziionrii unor produse accizabile n regim de scutire, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 13 din 8 ianuarie 2004;

c) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.852/2003 privind modelul marcajelor aplicate asupra unor produse accizabile i procedura de achiziionare a acestora, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 16 din 8 ianuarie 2004;

d) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.853/2003 privind documentele fiscale utilizate n domeniul produselor accizabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 17 din 9 ianuarie 2004;

e) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.845/2003 privind norme de aplicare a unor prevederi din titlul VI "Taxa pe valoarea adugat" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 14 din 8 ianuarie 2004.

ANEXA 1 NORME METODOLOGICE

de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

#M26 Codul fiscal:

TITLUL I

Dispoziii generale

[...]

Definiii ale termenilor comuni

ART. 7 (1) n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

[...]

2.1. Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii:

a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru;

b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete baza material a pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie, unelte de munc i altele asemenea;

c) beneficiarul de venit contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu;

d) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur;

e) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit;

f) orice alte elemente care reflect natura dependent a activitii.

2.2. n cazul reconsiderrii unei activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate, fiind datorate solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz se aplic regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz.

[...]#M26 Norme metodologice:

1. O activitate poate fi reconsiderat, potrivit criteriilor prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal, ca activitate dependent, n cazul n care raportul juridic n baza cruia se desfoar activitatea nu reflect coninutul economic al acestuia.

Activitile desfurate n mod independent, n condiiile legii, care genereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 i 2.2 din Codul fiscal.#M31 Codul fiscal:

Definiii ale termenilor comuni

ART. 7 (1) n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

[...]

23. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) are domiciliul n Romnia;

b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;

c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;

d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin.

Prin excepie de la prevederile lit. a) - d), nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora;

[...]#M31 Norme metodologice:

1^1. Prin centrul intereselor vitale se nelege statul cu care relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu aceasta, relaiilor sale economice i relaiilor sale sociale. Prin relaii economice se poate nelege: angajat al unui angajator romn, implicarea ntr-o activitate de afaceri n Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia. Prin relaii sociale se poate nelege: membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participri la activiti culturale sau de alt natur.#M26 Codul fiscal:

Definiia sediului permanent

ART. 8 (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.

(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art. 27^1.

(3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni.

(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele:

a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului;

b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse;

c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan;

d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;

e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident;

f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;

g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a) - f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar.

(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii:

a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a) - f);

b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului.

(6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent.

(7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.#M31 (7^1) Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i sediile permanente din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contractele ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare, se va avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de baz.#M26 (8) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix.#M26 Norme metodologice:

2. Sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea acoper orice fel de cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i acolo unde nu sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru desfurarea activitii nerezidentului, ci dispune doar de un spaiu. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau locul de activitate poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la dispoziie anumite cldiri sau pri ale acestora, deinute n proprietate de alt societate.

3. Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun drept legal de utilizare a respectivului spaiu.

4. Dei nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui anumit spaiu pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi:

a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent.

b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un "loc de activitate" i dac activitile efectuate acolo depesc activitile precizate n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.

c) O societate de transport rutier care folosete zilnic o perioad scurt de timp o platform de livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz, prezena societii de transport rutier la platforma de livrare este de scurt durat i societatea nu poate considera c acel loc se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent al societii.

d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire mare de birouri ce aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului.

5. Cuvintele "prin care" trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea "prin" locaia n care are loc activitatea.

6. Locul de activitate trebuie s fie "fix", astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Atunci cnd activitile economice ale unei societi sunt deplasate ntre locaii nvecinate, pot exista dificulti n a stabili dac exist un singur "loc de activitate". Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:

a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un "hotel de birouri" n care o firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului comerciant.

b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire mare de birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de zugrvire a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic.

c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii diferite.

7. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de activitate are un anumit grad de permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.

Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel:

a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict temporar.

b) De asemenea, n situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de un numr de societi similare conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. n aceast situaie se evit considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel dect n scopuri temporare de fiecare dintre societi.

c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar este n realitate meninut mai mult, devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa chiar dac a existat, n practic, doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost prematur lichidat datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei.

8. Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu regularitate.

9. Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o societate a unui stat contractant n cellalt stat, aceast activitate va conferi, n general, locului de activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui stat nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi a celuilalt stat fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate n cellalt stat, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei.

10. Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii.

11. Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va servi n mod normal numai activitilor acelei societi, i nu activitilor locatorului; n general, sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.

12. Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un "loc de activitate" i nu exist "un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau utilaje" n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un "loc fix de activitate" al societii care opereaz serverul.

13. Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se afl serverul constituie un sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.

14. Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a fi fix. n cazul unui server, nu este relevant posibilitatea ca serverul s fie deplasat, ci dac acesta este n realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s constituie un loc de activitate fix, el trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient pentru a fi considerat fix.

15. Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii.

16. Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale.

17. Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile ce sunt n general privite ca fiind activiti pregtitoare sau auxiliare includ n special:

a) furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie telefonic - ntre furnizori i clieni;

b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;

c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien;

d) culegerea de date de pia pentru societate;

e) furnizarea de informaii.

18. Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte funcii centrale ale societii sunt realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.

19. Funciile centrale ale unei anumite societi depind de natura activitii desfurate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a activitii comerciale ce nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.

n cazul unei societi denumite "e-tailer" sau "e-comerciant" ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site web care, aa cum se ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.

20. n ceea ce privete aplicarea art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, pentru a stabili dac un furnizor de servicii internet constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile web ale altor societi, se pune ntrebarea dac este aplicabil art. 8 alin. (5) din Codul fiscal. Art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, deoarece acetia nu au autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte sau deoarece ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. Este de asemenea clar c ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar activitatea nu este n sine o "persoan", conform definiiei prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 20 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui alineat.

21. La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile la art. 5 "Sediu permanent" din Modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.#M31 21^1. Prin sintagma orice alte activiti din alin. (7^1) al art. 8 din Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.

21^2. Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.#M26 Codul fiscal:

Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal

ART. 11 (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unui tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei.

(1^1) Autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie efectuat de un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

(1^2) De asemenea, nu sunt luate n considerare de autoritile fiscale tranzaciile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul i lista contribuabililor declarai inactivi se comunic contribuabililor crora le sunt destinate i persoanelor interesate, prin afiarea pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

(2) n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate, precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode:

a) metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente;

b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare;

c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit;

d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.#M26 Norme metodologice:

22. Reconsiderarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii preului de pia al bunurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat implicat.

23. La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza una dintre urmtoarele metode:

a) metoda comparrii preurilor;

b) metoda cost-plus;

c) metoda preului de revnzare;

d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.

24. n termeni generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii comparabile necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se desfoar ntre persoane independente.

25. Metoda comparrii preurilor

Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la:

a) compararea preurilor convenite ntre persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor);

b) compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea extern a preurilor).

Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de pia al tranzaciei este determinat prin compararea preului de vnzare al mrfurilor i serviciilor identice sau similare, vndute n cantiti comparabile, cu preul de vnzare al mrfurilor i al serviciilor supuse evalurii. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate.

26. Metoda cost-plus

Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluiai furnizor n comparaie cu tranzaciile necontrolate. n completare, metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost ctigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan independent.

27. Metoda preului de revnzare

n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre (preul de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate (lund n considerare activele utilizate i riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti afiliate este preul care rmne dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare, pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile.

La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte:

a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i inflaia;

b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu;

c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.

De regul, metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat.

28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte metode recunoscute n liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului.

29. Metoda marjei nete

Metoda marjei nete implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente.

Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate.

n utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii factori: competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor i nivelul experienei n afaceri.

30. Metoda mpririi profitului

Metoda mpririi profitului se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. Aceast metod presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri.

31. n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere:

a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;

b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.

La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite.

32. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente:

a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial;

b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene;

c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii;

d) circumstanele cazului individual;

e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;

f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului;

g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.

33. Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de pia sunt:

a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate;

b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente;

c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate;

d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului;

e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea;

f) condiiile speciale de concuren.

34. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal se iau n considerare datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul.

n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac tere pri independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare (de exemplu, clauze de actualizare a preului).

n situaia n care n legtur cu transferul bunurilor i al serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (condiii de plat sau faciliti de credit pentru client diferite de practica comercial obinuit), precum i n cazul furnizrii pariale de materiale de ctre client sau servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare i aceti factori.

35. La aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:

a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se face transferul;

b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia;

c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.

36. Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate.

n cazul furnizrilor de servicii se iau n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii (transport, asigurare). n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda "cost-plus".

37. n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlat.

La calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate. Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima persoan a furnizat celei de a doua persoane servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent.

Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama.

38. Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv mprumutului.

n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz:

a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop;

b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.

ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului va fi presupus dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor.

Atunci cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb i costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb, precum i alte circumstane de acordare a mprumutului.

Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de devize pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului).

39. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor.

40. Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate.

n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora.

41. n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:

a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent;

b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt.

Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritile fiscale vor lua n considerare i Liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.#B Codul fiscal:

TITLUL II

Impozitul pe profit

CAPITOLUL I

Dispoziii generale

Contribuabili

ART. 13 Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romne;

Norme metodologice:

1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne.

2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.

Codul fiscal:

b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

Norme metodologice:

3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului.

Codul fiscal:

Scutiri

ART. 15 (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: [...]

d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

Norme metodologice:

4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar.

#Mx 5. *** Abrogat#B Codul fiscal:

f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995*), republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001**) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;

#CIN *) Legea nr. 84/1995, republicat, a fost abrogat. A se vedea Legea nr. 1/2011.

**) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 174/2001 a fost respins prin Legea nr. 82/2005.#Mx Norme metodologice:

6. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri.#B Codul fiscal:

(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: [...]

k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.

Norme metodologice:

7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate.

Codul fiscal:

(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzute la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.

Norme metodologice:

8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:

a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;

b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:

- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;

- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);

- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;

c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);

d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);

e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele:

(i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune;

(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;

(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii);

f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).

#Mx 8^1. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil.

8^2. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.#B Codul fiscal:

Anul fiscal

ART. 16 (1) Anul fiscal este anul calendaristic.

(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Norme metodologice:

9. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe:

a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;

b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie;

c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.

#M22 10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date:

a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi;

b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii;

c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;

d) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c).

n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea acestuia.#Mx Codul fiscal:

Impozit minim

ART. 18 (1) Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.

(2) Contribuabilii, cu excepia celor prevzui la alin. (1), la art. 13 lit. c) - e) i la art. 15 i 38, n cazul crora impozitul pe profit este mai mic dect suma impozitului minim pentru trana de venituri totale corespunztoare, prevzute la alin. (3), sunt obligai la plata impozitului la nivelul acestei sume.

(3) Pentru aplicarea prevederilor alin. (2), sumele corespunztoare impozitului minim, stabilite n funcie de veniturile totale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, sunt urmtoarele:

________________________________________________

| Venituri totale anuale | Impozit minim anual |

| (lei) | (lei) |

|__________________________|_____________________|

| 0 - 52.000 | 2.200 |

|__________________________|_____________________|

| 52.001 - 215.000 | 4.300 |

|__________________________|_____________________|

| 215.001 - 430.000 | 6.500 |

|__________________________|_____________________|

| 430.001 - 4.300.000 | 8.600 |

|__________________________|_____________________|

| 4.300.001 - 21.500.000 | 11.000 |

|__________________________|_____________________|

| 21.500.001 - 129.000.000 | 22.000 |

|__________________________|_____________________|

| Peste 129.000.001 | 43.000 |

|__________________________|_____________________| (4) Pentru ncadrarea n trana de venituri totale prevzut la alin. (3), se iau n calcul veniturile totale, obinute din orice surs, nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad:

a) veniturile din variaia stocurilor;

b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;

c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor;

d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, conform reglementrilor legale;

e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;

f) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare;

g) veniturile prevzute la art. 20 lit. d).#B Norme metodologice:

11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.

#Mx 11^1. Contribuabilii menionai la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal, la determinarea impozitului datorat, vor avea n vedere urmtoarele:

a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal;

b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;

c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat potrivit lit. b);

d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual i plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.

11^2. n aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul fiscal, pentru trimestrul II al anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea n vedere urmtoarele:

a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II, potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal;

b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;

c) stabilirea impozitului minim corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat potrivit lit. b), pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009;

d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim calculat potrivit lit. c) i plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.

Exemplul I

O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de 250 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei.

Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 250 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului minim n sum de 367 lei.

Exemplul II

O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de 500 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 50.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei.

Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 500 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 500 lei.

11^3. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea al anului 2009, din impozitul pe profit calculat cumulat de la nceputul anului se scade impozitul pe profit aferent perioadei precedente, inclusiv impozitul minim datorat, dup caz, pn la nivelul impozitului minim datorat n cursul anului fiscal.

Exemplul III

O societate comercial nregistreaz pierdere fiscal la sfritul trimestrului I i al II-lea. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 6.500 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (6.500 / 12) x 2 = 1.083 lei. Prin urmare, pentru trimestrul al II-lea societatea datoreaz impozitul minim n sum de 1.083 lei.

Impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este n sum de 6.000 lei. Pentru determinarea impozitului datorat pentru trimestrul al III-lea se efectueaz urmtorul calcul: 6.000 - 1.083 = 4.917 lei.

Se compar impozitul pe profit aferent trimestrului al III-lea, n sum de 4.917 lei, cu impozitul minim aferent acestei perioade: (6.500 / 12) x 3 = 1.625 lei i se datoreaz impozitul pe profit.

La nchiderea exerciiului financiar 2009, contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal. Prin urmare, pentru trimestrul al IV-lea datoreaz impozit minim n sum de 1.625 lei. n acest caz, impozitul pe profit de recuperat reprezint impozitul datorat n cursul anului respectiv mai puin impozitul minim.

11^4. Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se calculeaz potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal, inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevzute la art. 26 din titlul II "Impozitul pe profit".

Exemplul IV

O societate comercial nregistreaz la sfritul anului 2008 pierdere fiscal n sum de 700 lei. n cursul anului 2009 societatea nregistreaz n trimestrul I pierdere fiscal, iar n trimestrul al II-lea nregistreaz un profit impozabil n sum de 13.200 lei.

Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200 - 700) x 16% = 2.000 lei

Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 35.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei.

Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 2.000 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 2.000 lei.#M26 11^5. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic contribuabililor aflai n inactivitate temporar sau care au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz. n cazul n care contribuabilii solicit nscrierea, n cursul anului, a situaiilor menionate, prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal se aplic pentru perioada cuprins ntre nceputul anului i data cnd contribuabilul nregistreaz la oficiul registrului comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente cererea de nscriere de meniuni. Dac perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a activitii nceteaz n cursul anului, contribuabilii aplic prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal pentru perioada rmas din anul respectiv.#Mx 11^6. Contribuabilii nfiinai n cursul anului nu intr sub incidena prevederilor art. 18 alin. (2) pentru anul n care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, ns acetia sunt obligai la determinarea impozitului pe profit potrivit prevederilor titlului II "Impozitul pe profit" din Codul fiscal. Nu intr sub incidena impozitului minim societile care la data de 1 mai 2009 se aflau n inactivitate temporar i aceasta nceteaz n cursul anului 2009, pentru perioada aferent de la ncetarea inactivitii pn la 31 decembrie 2009.

11^7. Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului ca urmare a operaiunilor de reorganizare (fuziune, divizare etc.) aplic prevederile art. 18 alin. (2) de la data nregistrrii la oficiul registrului comerului. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin fuziunea a dou sau mai multe societi, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale sunt veniturile nsumate ale societilor participante, nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin divizarea unei societi, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se determin proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate de ctre persoana juridic cedent, conform proiectului ntocmit potrivit legii, care stabilete i criteriul de repartiie a activelor i pasivelor transferate. n cazul fuziunilor prin absorbie sau n cazul divizrilor prin care activele i pasivele se transfer ctre una sau mai multe societi existente, pentru determinarea impozitului minim datorat de ctre societile beneficiare, la veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, se iau n calcul i veniturile totale anuale ale societilor cedente, proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate.#M26 Codul fiscal:

Impozit minim

ART. 18. [...]

(5) Contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (1) lit. b) efectueaz pentru trimestrele I - III comparaia impozitului pe profit trimestrial cu impozitul minim prevzut la alin. (3), recalculat n mod corespunztor pentru trimestrul respectiv, prin mprirea impozitului minim anual la 12 i nmulirea cu numrul de luni aferente trimestrului respectiv. n situaia n care perioada impozabil ncepe sau se ncheie n cursul unui trimestru, impozitul minim prevzut la alin. (3) se recalculeaz corespunztor numrului de zile aferente trimestrului respectiv. Pentru definitivarea impozitului pe profit datorat se efectueaz comparaia impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual prevzut la alin. (3).#M26 Norme metodologice:

11^8. Exemplu de calcul

Un contribuabil nregistreaz la data de 31 decembrie 2009 venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, crora le corespunde, n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (3) din Codul fiscal, un impozit minim anual de 6.500 lei, respectiv 1.625 lei trimestrial.

n trimestrul I 2010, contribuabilul determin un impozit pe profit de 1.800 lei. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului I cu impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit datorat de 1.800 lei.

n trimestrul II 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 3.300 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul II este 1.500 lei (3.300 - 1.800) determinat ca diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul pe profit datorat n trimestrul I. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei.

n trimestrul III 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 6.925 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul III este 3.500 lei (6.925 - 1.800 - 1.625) determinat ca diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul datorat n trimestrele I i II. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului III cu impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit datorat de 3.500 lei.

La sfritul anului 2010, contribuabilul nregistreaz impozit pe profit anual n sum de 5.000 lei.

n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data de 25 februarie 2011, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei. Astfel, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 6.925 lei, la finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de 425 lei (6.925 - 6.500) lei.

n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data de 25 aprilie 2011, declar i pltete pentru trimestrul IV al anului 2010 impozit pe profit n sum egal cu impozitul pe profit calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, adic suma de 3.500 lei. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei. n acest caz, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 10.425 lei, la finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de 3.925 lei (10.425 - 6.500) lei.#B Codul fiscal:

CAPITOLUL II

Calculul profitului impozabil

Reguli generale

ART. 19 (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Norme metodologice:

12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Exemple de elemente similare veniturilor:

- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;

#M22 - rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) i alin. (5^1) din Codul fiscal;

- ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobndite/rscumprate.#B Exemple de elemente similare cheltuielilor:

- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;

- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale;

#M22 - diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.#Mx Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului impozabil.#M22 13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.#Mx 14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic anual.#M38 14^1. Veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor, efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de participare i a obligaiunilor se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor.#M35 14^2. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor.#M40 14^3. Cheltuielile reprezentnd pierderile din crea