hg 1086

7/14/2019 HG 1086

1/86

HG 1086/2013 Normele generale privindexercitarea activitii de audit public internPublicat 14 Jan 2014 | Actualizat 14 Jan 2014 |2014-01-10 Publicat n Monitorul Oficial nr. 17 din 10.1.2014

H!"#$#% nr& 1&086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii deaudit public intern

n teeiul art. 10! din "on#titu$ia %o&niei' re(ublicat)' *i al art. + alin. ,1 din e/ea nr. 112011(entru odificarea *i co(letarea e/ii nr. 722002 (ri3ind auditul (ublic intern'

Guvernul #om'nieiado(t) (rezenta ot)r&re.

(rt& 1

5e a(rob) 6orele /enerale (ri3ind eercitarea acti3it)$ii de audit (ublic intern' (re3)zute n anea careface (arte inte/rant) din (rezenta ot)r&re.

(rt& 2

n teren de 0 de zile de la intrarea n 3i/oare a (rezentei ot)r&ri' entit)$ile (ublice care au con#tituiteco(artiente de audit (ublic intern n baza e/ii nr. 722002 (ri3ind auditul (ublic intern' re(ublicat)'cu odific)rile ulterioare' 3or elabora nore (ro(rii (ri3ind eercitarea auditului (ublic intern nconforitate cu cerin$ele #(ecifice cu(rin#e n norele (re3)zute la art. 1.

(rt& 3a data intr)rii n 3i/oare a (rezentei ot)r&ri #e abro/)8

a) Ordinul ini#trului finan$elor (ublice nr. 9!2009 (entru a(robarea 6orelor /enerale (ri3indeercitarea acti3it)$ii de audit intern' (ublicat n Monitorul Oficial al %o&niei' Partea :' nr. 190 *i 190

bi# din 27 februarie 2009' cu odific)rile ulterioare;

b)Ordinul ini#trului finan$elor (ublice nr. 1.702200< (entru a(robarea 6orelor (ri3ind or/anizarea *ieercitarea acti3it)$ii de con#iliere de#f)*urate de c)tre auditorii interni din cadrul entit)$ilor (ublice'

(ublicat n Monitorul Oficial al %o&niei' Partea :' nr. 1 +:"=O%-+:O%? PO6=A"ontra#eneaz)8+ice(ri-ini#tru' ini#trul finan$elor (ublice' @aniel "i$oiu

(. Mini#trul dele/at (entru bu/et' eor/e er/ina' #ecretar de #tat+ice(ri-ini#tru' ini#trul dez3olt)rii re/ionale *i adini#tra$iei (ublice' 6icolae-i3iu @ra/neaMini#trul afacerilor interne' %adu 5troeMini#trul uncii' failiei' (rotec$iei #ociale *i (er#oanelor 3&r#tnice' Mariana "&(eanuMini#trul a()r)rii na$ionale' Mircea @u*a

(N%*"

N#+% G%N%#(,%(ri3ind eercitarea acti3it)$ii de audit (ublic intern

(N%*( Nr& 1 la norme
http://codfiscal.net/40052/hg-10862013-normele-generale-privind-exercitarea-activitatii-de-audit-public-internhttp://codfiscal.net/40052/hg-10862013-normele-generale-privind-exercitarea-activitatii-de-audit-public-internhttp://codfiscal.net/40052/hg-10862013-normele-generale-privind-exercitarea-activitatii-de-audit-public-internhttp://codfiscal.net/40052/hg-10862013-normele-generale-privind-exercitarea-activitatii-de-audit-public-intern

7/14/2019 HG 1086

2/86

+etodologie de elaborare a programului de a-igurare .i mbuntire a calitii activitii de auditintern

Model

A. ndruarul de elaborare a (ro/raului de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii de audit intern

1. :ntroducere

1.1. 5co(

1.2. Autoritate *i re#(on#abilitate

1.9. Obiecti3ele /enerale ale (ro/raului de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$i acti3it)$ii de audit (ublicintern

2. :(leentare

2.1. ?3aluarea intern)

2.1.1. Baza le/al)

2.1.2. 5tadiul actual

2.1.2.1. 5u(er3izarea

2.1.2.2. ?3aluarea (erforan$ei auditorilor interni la finalizarea i#iunilor de audit (ublic intern

2.1.2.9. Monitorizarea realiz)rii acti3it)$ilorac$iunilor re(artizate

2.1.2.4. ?3aluarea anual) a (erforan$elor (rofe#ionale indi3iduale

2.1.2.nitatea "entral) de Aronizare (entru Auditul Public :ntern,>"AAP:co(artientele de audit (ublic intern de la ni3elurile ieraric #u(erioare

2.2.2.2. ?3aluarea realizat) de "urtea de "onturi

2.2.2.9. Alte e3alu)ri eterne

9. Monitorizarea i(leent)rii (ro/raului de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii de auditintern cu(rinde )#urarea *i analiza continu) a indicatorilor de (erforan$).

7/14/2019 HG 1086

3/86

4. Actualizarea (ro/raului de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii de audit intern

7/14/2019 HG 1086

4/86

Avizat

"onduc)torul "o(artientului de audit (ublic intern'

DDD.


,(N, (N(, % (! 4,5 N!%#N

Model

"o(artientul de audit (ublicintern

PA6> A6>A @? A>@:=P>B:" :6=?%6

@ata elabor)rii8

Aprobat

"onduc)torul entit)$ii (ublice'DDD.

lanul anual de audit public intern

omeniulauditabil

enumireami-iunii deaudit publicintern

biectivelegenerale alemi-iunii deaudit publicintern

!ipulmi-iunii deaudit publicintern

erioada derealiare ami-iunii deaudit publicintern

erioada-upu-auditrii

Numrul deauditoriimplicai nmi-iunea deaudit publicintern

%ntitateaauditat

Avizat

"onduc)torul "o(artientului de audit (ublic intern'

DDD.


rdin de -erviciu

Model

?ntitatea (ublic)

"o(artientul de audit (ublic intern

6r. DDD. @ata DDD.

#N % %#95

n conforitate cu (re3ederile art. DDD. lit. DDD. din e/ea nr. 722002 (ri3ind auditul (ublicintern' re(ublicat)' cu odific)rile ulterioare' ale Eot)r&rii u3ernului nr. 1.0!2019 (entru a(robarea

6orelor /enerale (ri3ind eercitarea acti3it)$ii de audit (ublic intern *i ale Planului anual de audit

7/14/2019 HG 1086

5/86

(ublic intern n (erioada DDD. #e 3a efectua o i#iune de audit (ublic intern la DDD.' cu teaDDD.

Perioada #u(u#) audit)rii DDD.

5co(ul i#iunii de audit (ublic intern e#te DDD. .

Obiecti3ele /enerale ale i#iunii de audit (ublic intern #unt8

a DDD.;

b DDD.;

DDD.

n DDD. .

Men$ion) c) #e 3a efectua un audit de DDD.

?ci(a de audit (ublic intern e#te forat) din ur)torii auditori8

1. DDD.' auditor intern' coordonator eci() de audit intern

DDD.

n DDD.'auditor intern

5u(er3izor al i#iunii de audit (ublic intern e#te DDD.' a3&nd func$ia de DDD.

Ceful "o(artientului de audit (ublic intern'

DDD.

,nuele *i (renuele

(N%*( Nr& :

la norme

eclaraia de independen

Model

?ntitatea (ublic)


%5,(#(;( % N%%N%N;"

6uele *i (renuele8 DDD.

Mi#iunea de audit (ublic intern8 DDD. @ata8 DDD.

Nr& eclararea con

7/14/2019 HG 1086

6/86

crt&

1. A$i a3utA3e$i 3reo rela$ie oficial)' financiar) #au (er#onal) cu (er#oane din cadrulentit)$ii#tructurii auditate care ar (utea #) 3) liiteze )#ura n care (ute$i #) inter3eni$i*i #) con#tata$i deficien$e de orice fel cu (ri3ire la i#iunea de audit (ublic internF

2. A3e$i idei (reconce(ute fa$) de (er#oane' acti3it)$i' (roce#e' (ro/rae' /ru(uri' care aule/)tur) cu entitatea#tructura auditat) *i care ar (utea #) 3) influen$eze n i#iunea de

auditF9. A$i a3utA3e$i func$ii #au a$i fo#t#unte$i i(licati(licat) n ultiii 9 ani ntr-un altod n acti3itatea entit)$ii#tructurii ce 3a fi auditat)F

4. A3e$i re#(on#abilit)$i n derularea (ro/raelor *i (roiectelor finan$ate inte/ral #au (ar$ialde >niunea ?uro(ean)F

7/14/2019 HG 1086

7/86


N!=5(#%( #9N %5,(N>(#%( +N % (! 4,5 N!%#N

")tre8 ?ntitatea DDD.

@e la8 Ceful "o(artientului de audit (ublic intern

%eferitor la i#iunea de audit (ublic intern8 DDD.

5tiate5tiat) dondoan) DDD.'

n conforitate cu Planul de audit (ublic intern (e anul DDD.' ureaz) ca n (erioada DDD. #)efectu) o i#iune de audit (ublic intern cu tea DDD.

5co(ul i#iunii de audit (ublic intern l re(rezint) eainarea re#(on#abilit)$ilor a#uate de c)treconducerea entit)$ii (ublice *i (er#onalul de eecu$ie cu (ri3ire la or/anizarea *i realizarea acti3it)$ilor *inde(linirea obli/a$iilor n od eficient *i eficace.

Obiecti3ele /enerale ale i#iunii de audit (ublic intern 3or fi8

a DDD.;

b DDD.;

DDD.

n DDD. .

>lterior' 3) 3o contacta (entru a #tabili' de coun acord' data *i odul de or/anizare a *edin$ei dede#cidere a i#iunii de audit (ublic intern n cadrul c)reia 3o a3ea n 3edere8

a (rezentarea auditorilor;

b (rezentarea *i docuentarea obiecti3elor /enerale ale i#iunii de audit (ublic intern;

c #co(ul i#iunii de audit (ublic intern;

d odalitatea de de#f)*urare a i#iunii de audit (ublic intern' (er#oanele de contact;

e alte a#(ecte.

Pentru o ai bun) n$ele/ere a acti3it)$ii dunea3oa#tr)' 3) ru/) #a ne (une$i la di#(ozi$iedocuenta$ia nece#ar) (ri3ind8 (lanificarea' or/anizarea *i controlul acti3it)$ilor ana/eriale' le/ile *ire/leent)rile a(licabile' or/ani/raa entit)$ii' re/ulaentul de or/anizare *i func$ionare' fi*ele

(o#turilor' (rocedurile o(era$ionale de lucru' ra(oartele de acti3itate etc.

Pentru e3entualele ntreb)ri (ri3ind de#f)*urarea i#iunii' 3) ru/) #)-l contacta$i (e donul DDD.'auditor intern' la telefon DDD.' e-ail DDD. .

"u deo#ebit) con#idera$ie'@ata8 Ceful "o(artientului audit (ublic intern'

DDD.

7/14/2019 HG 1086

8/86

,nuele *i (renuele(N%*( Nr& ? la norme

+inuta .edinei de de-c@idere

Model


:6=?%+?6H:A A IAHAO">>: @ata DDD.Cedin$a de de#cidere

@oeniulacti3itatea auditat)8 DDD.@enuirea i#iunii8 DDD.

@ocuent redactat de8 DDD.

5u(er3izat8 DDD.

+N!( >%N;% % %5H%#%

A. i#ta (artici(an$ilor

Numele =uncia%ntitatea/tructuraauditat

emntura

B. 5teno/raa *edin$ei

DDD.

DDD.

DDD.


5@e-tionar de luare la cuno.tin

Model


P%?=:%?A M:5:>6:: @?A>@:= P>B:" :6=?%6

@ata8"olectarea *i (relucrareainfora$iilor

@oeniulacti3itatea auditat)8@enuirea i#iunii8

@ocuent redactat de8

5u(er3izat85H%!N(#, % ,(#% ,( 5N>!N;"

Antrebri

7/14/2019 HG 1086

9/86

1. "unoa*terea contetului #ocioeconoic

DDD.

2. "unoa*terea contetului or/aniza$ional

DDD.

9. "unoa*terea func$ion)rii entit)$ii#tructurii auditate

DDD.

Auditori interni'DDD.

5u(er3izor'DDD.

(N%*( Nr& B la norme

tabilirea punctaCului total al ri-curilor .i ierar@iarea ri-curilor

Model


P%?=:%?A M:5:>6:: @?A>@:= @ata8 DDD.Analiza ri#curilor



5u(er3izat de8

!(4,#%( N5!(D, !!(, (, #5#,# > %#(#HE(#%( #5#,#

Nr&crt&

biective (ctiviti/(ciuni#i-curileidenti

7/14/2019 HG 1086

10/86


5u(er3izat de8

5H%!N(# % 5N!#, N!%#N

Antrebri !(4,#%( 4%5!9%,# %(!

Nr&

crt& biective (ctiviti/aciuni

#i-curile

identi

7/14/2019 HG 1086

11/86

Model


P%?=:%?A M:5:>6:: @?A>@:=

@ata8 DDD.?laborarea (ro/raelor i#iuniide audit (ublic intern



5u(er3izat de8

A(robat de8 Ceful "o(artientului de audit (ublic intern

#G#(+, +N % (! 4,5 N!%#N

biective (ctiviti/(ciuni!ipulte-trii

urataFore)

(uditoriiinterni

,oculde-

7/14/2019 HG 1086

12/86

n.1. Ac$iunea DDD.

n.2. Ac$iunea DDD.

DDD.

%e3izuirea docuentelor *i con#tituirea do#arelorde audit intern

Cedin$a de ncidere

:::. %a(ortarea i#iunii de audit (ublic intern?laborarea (roiectului ra(ortului de audit (ublicintern

=ran#iterea (roiectului ra(ortului de audit (ublicintern

%euniunea de conciliere

?laborarea ra(ortului de audit (ublic intern

@ifuzarea ra(ortului de audit (ublic intern

:+. >r)rirea recoand)rilor

?laborarea fi*ei de ur)rire a i(leent)riirecoand)rilor


5u(er3izor'DDD.


5@e-tionarul ,i-ta de veri>: @ata8 DDD."olectarea (robelor de audit



5u(er3izat de8 DDD.5H%!N(#, ,!( % 9%#=5(#%

Nr& crt& Antrebri a Nu b-ervaii

Obiecti3ul de audit nr. DDD.

1. Acti3itateaac$iunea DDD.

DDD.ntreb)ri forulate

n.


5u(er3izor'DDD.


7/14/2019 HG 1086

13/86

!e-t

Model nr. 1


:6=?%+?6H:A A IAHAO">>: @ata8"olectarea (robelor de audit



5u(er3izat de8

!%!

Obiecti3ul i#iuniiinterne

Obiecti3ul te#tului

Modalitatea dee*antionare

@e#crierea te#t)rii

"on#tat)ri

"oncluzii

Auditori interni'

DDD.

5u(er3izor'

DDD.(N%*( Nr& 1: la norme

!e-t

Model nr. 2





5u(er3izat de8

!%!

Obiecti3ul i#iunii

Obiecti3ul te#tului

Modalitatea dee*antionare

@e#crierea te#t)rii

7/14/2019 HG 1086

14/86

Nr& crt&%lemente deveri" % %N!=5(#% > (N(,E" ( #4,%+%

Problea

"on#tatarea

"auza

"on#ecin$a%ecoandarea

ntocmit@ata8

(uditorii interniDDD.

Pentru luare lacuno*tin$)

%e(rezentantulentit)$ii#tructurii auditate

Supervizat@ata8

5u(er3izorulCeful "o(artientuluide audit (ublic intern'DDD.

(N%*( Nr& 1? la norme

=ormularul de con-tatare .i raportare a iregularitilor

7/14/2019 HG 1086

15/86

Model



@oeniulacti3itatea auditat)8

@enuirea i#iunii8@ocuent redactat de8

5u(er3izat de8

=#+,(#, % 5N!(!(#% > #(#!(#% ( #%G,(#!";,#

Problea

"on#tatarea

Actele norati3e

nc)lcate"on#ecin$a

%ecoand)ri

Anee


5u(er3izor'DDD.


Not centraliatoare a documentelor de lucru

Model


:6=?%+?6H:A A IAHAO">>:

@ata8%e3izuirea docuentelor *icon#tituirea do#arelor de audit

(ublic intern

@oeniulacti3itatea auditat)8 DDD.

@enuirea i#iunii8 DDD.


5u(er3izat de8 DDD.

N!( 5%N!#(,E(!(#% ( 5+%N!%,# % ,5#

5on-tatarea ocumentele Cu-ti

7/14/2019 HG 1086

16/86


5u(er3izor'DDD.

(N%*( Nr& 1B la norme

+inuta .edinei de nc@idere

Model


:6=?%+?6H:A A IAHAO">>: @ata8Cedin$a de ncidere



Perioada auditat)8 DDD.

+N!( >%N;% % AN5H%#%



emntura

B. "oncluzii

DDD.

DDD.

DDD.


+inuta reuniunii de conciliere

Model


%APO%=A%?A A"=:+:=H::@? A>@:= P>B:" :6=?%6 @ata8 DDD.%euniunea de conciliere



5u(er3izat de8 DDD.+N!( #%NN % 5N5,%#%


7/14/2019 HG 1086

17/86


emntura

B. "oncluzii

DDD.

DDD.

DDD.


Nota de -uperviare a documentelor

Model


M:5:>6?A @? A>@:= P>B:":6=?%6

@ata86ota de #u(er3izare adocuentelor



5u(er3izat de8 DDD.N!( % %#9E(#% ( 5+%N!%,#

Nr& crt& ,ucrarearopunerea .e>:

@ata8Ii*a de ur)rire a i(leent)riirecoand)rilor



7/14/2019 HG 1086

18/86

5u(er3izat8

=>( % #+"##% ( +,%+%N!"# #%5+(N"#,#

%ntitatea public 5ompartimentul de audit public intern

%ntitatea/tructura auditat +i-iunea de audit public intern#aport de auditpublic intern nr&

III&/III&Nr&crt&

#ecomandarea mplementatarialimplementat

Neimplementatataplani@:=>>: :6=?%6 @ata8 DDD.

5(#!( (!, N!%#N !#5!#" +N+(,"

1. i-poiii generale

1.1. "arta auditului intern #e elaboreaz) de co(artientele de audit (ublic intern n conforitate cu(re3ederile art. 1! alin. ,1 din e/ea nr. 722002 (ri3ind auditul (ublic intern' re(ublicat)' cuodific)rile ulterioare.

1.2. "arta auditului intern re(rezint) docuentul oficial care (rezint) i#iunea' co(eten$a *ire#(on#abilit)$ile auditului intern.

1.9. "arta auditului intern #tabile*te #co(ul *i #fera de acti3itate a auditului intern' (rezint) (ozi$iaco(artientului de audit (ublic intern n cadrul entit)$ii (ublice' (rezint) dre(turile *i obli/a$iileauditorilor care acti3eaz) n cadrul co(artientului de audit (ublic intern' autorizeaz) acce#ul la datele'infora$iile *i alte bunuri fizice ale #tructurii auditate' care #unt nece#are (entru realizarea acti3it)$ii deaudit intern.

1.4. "arta auditului intern inforeaz) de#(re obiecti3ele' ti(urile de audit *i etodolo/ia de audit intern'#tabile*te #i#teul de rela$ii ntre auditorul intern' entitatea#tructura auditat)' auditorii eterni *i (rezint)re/ulile de conduit) etic).

2. +i-iunea .i obiectivele compartimentului de audit public intern

2.1. Mi#iunea co(artientului de audit (ublic intern e#te de a acorda con#ultan$) *i a#i/ur)ri (ri3indeficacitatea #i#teelor de ana/eent al ri#curilor' de control *i de /u3ernan$)' contribuind la ob$inerea

(lu#3alorii *i oferind recoand)ri (entru bun)t)$irea ace#tora.

7/14/2019 HG 1086

19/86

2.2. "o(artientul de audit (ublic intern a#i#t) conducerea entit)$ii#tructurii auditate n realizareaobiecti3elor *i furnizeaz) e3alu)ri obiecti3e *i detaliate cu (ri3ire la le/alitatea' re/ularitatea'econoicitatea' eficien$a *i eficacitatea acti3it)$ilor *i o(era$iunilor entit)$ii.

2.9. Obiecti3ele co(artientului de audit (ublic intern trebuie #tabilite a#tfel nc&t #) #(riGineentitatea#tructura auditat) n ur)toarele direc$ii8

a a#i/urarea bunei adini#tr)ri a fondurilor (ublice *i ()#trarea (atrioniului;

b re#(ectarea conforit)$ii;

c a#i/urarea unor #i#tee contabile *i inforatice fiabile;

d bun)t)$irea ana/eentului ri#cului' a controlului *i a /u3ernan$ei;

e bun)t)$irea eficien$ei *i eficacit)$ii o(era$iilor.

2.4. Obiecti3ul /eneral al auditului (ublic intern 3izeaz)' n (rinci(al' bun)t)$irea ana/eentului

entit)$ilor#tructurilor auditate (rin furnizarea de8

a acti3it)$i de a#i/urare' care re(rezint) eain)ri obiecti3e ale eleentelor (robante' efectuate cu #co(ulde a furniza entit)$ilor (ublice o e3aluare inde(endent) *i obiecti3) a (roce#elor de ana/eent alri#curilor' de control *i de /u3ernan$);

b acti3it)$i de con#iliere' enite #) adau/e 3aloare *i #) bun)t)$ea#c) (roce#ele de /u3ernan$) dincadrul entit)$ilor (ublice.

2.

7/14/2019 HG 1086

20/86

2.7. 5er3iciile de e3aluare aco(er) acti3it)$i n #fera 3erific)rii a(lic)rii *i re#(ect)rii norelor'in#truc$iunilor' (recu *i a codului (ri3ind conduita etic) a auditorilor interni.

9. "AAP:. Pentruentit)$ile (ublice aflate n #ubordonarean coordonarea#ub autoritatea altor entit)$i (ublice.

6uirea@e#tituirea #e face cu a3izul entit)$ii (ublice ierarice #u(erioare' n condi$iile le/ii.

4.1.9. Ceful co(artientului de audit (ublic intern (artici() la reuniunile conducerii entit)$ii (ublice' alecoitetului de audit (ublic intern #au ale oric)rei altei #tructuri din cadrul entit)$ii' cu atribu$ii n

doeniul /u3ernan$ei' ana/eentului ri#cului #au controlului.

4.1.4. Acti3itatea de audit intern nu trebuie #) fie #u(u#) in/erin$elor ,iitiunilor eterne n ceea ce(ri3e*te definirea #ferei #ale de inter3en$ie' realizarea efecti3) a lucr)rilor *i counicarea rezultatelor.

7/14/2019 HG 1086

21/86

4.2. (tribuiile compartimentului de audit public intern

4.2.1. Prin atribu$iile #ale' co(artientul de audit (ublic intern nu trebuie #) fie i(licat n elaborarea(rocedurilor de control intern.

4.2.2. Atribu$iile co(artientului de audit (ublic intern trebuie definite n conforitate cu atribu$iile#tabilite n cadrul de re/leentare' a#tfel8

a elaboreaz) nore etodolo/ice #(ecifice entit)$ii (ublice n care *i de#f)*oar) acti3itatea' cu a3izul>"AAP:' iar n cazul entit)$ilor (ublice aflate n #ubordinean coordonarea#ub autoritatea altei entit)$i

(ublice' cu a3izul ace#teia;

b elaboreaz) (roiectul (lanului ultianual de audit (ublic intern' de re/ul) (e o (erioad) de 9 ani' *i' (ebaza ace#tuia' (roiectul (lanului anual de audit (ublic intern;

c efectueaz) acti3it)$i de audit (ublic intern (entru a e3alua dac) #i#teele de ana/eent financiar *icontrol ale entit)$ii (ublice #unt tran#(arente *i #unt confore cu norele de le/alitate' re/ularitate'econoicitate' eficien$) *i eficacitate;

d inforeaz) >"AAP: de#(re recoand)rile nen#u*ite de c)tre conduc)torul entit)$ii (ublice auditate'(recu *i de#(re con#ecin$ele ace#tora;

e ra(orteaz) (eriodic a#u(ra con#tat)rilor' concluziilor *i recoand)rilor rezultate din acti3itatea de auditintern;

f elaboreaz) ra(ortul anual al acti3it)$ii de audit (ublic intern;

/ n cazul identific)rii unor ire/ularit)$i #au (o#ibile (reGudicii' ra(orteaz) iediat conduc)toruluientit)$ii (ublice *i #tructurii de control intern abilitate;

3erific) re#(ectarea norelor' in#truc$iunilor' (recu *i a "odului (ri3ind conduita etic) a auditoruluiintern n cadrul co(artientului de audit (ublic intern din entit)$ile (ublice aflate n #ubordineancoordonarea#ub autoritatea altor entit)$i (ublice *i (oate ini$ia )#urile corecti3e nece#are.

4.9. ndependena organiatoric&

4.9.1. "o(artientul de audit (ublic intern func$ioneaz) n #ubordinea direct) a conduc)torului entit)$ii(ublice' eercit&nd o func$ie di#tinct) *i inde(endent) de acti3it)$ile entit)$ii (ublice.

4.9.2. Prin atribu$iile #ale' co(artientul de audit (ublic intern nu trebuie #) fie i(licat n eercitareaacti3it)$ilor auditabile #au n elaborarea (rocedurilor #(ecifice' altele dec&t cele de audit intern.

4.9.9. Acti3itatea de audit (ublic intern nu trebuie #) fie #u(u#) in/erin$elor de nicio natur)' nce(&nd dela #tabilirea obiecti3elor de audit' realizarea efecti3) a lucr)rilor #(ecifice i#iunii *i (&n) la counicarearezultatelor ace#teia.

4.9.4. Ceful co(artientului de audit (ublic intern (artici()' n )#ura n care #e #olicit) ace#t lucru' lareuniunile conducerii entit)$ii (ublice #au ale oric)rei alte coi#ii' con#iliu #au coitet cu atribu$ii ndoeniul /u3ernan$ei entit)$ii' ana/eentului ri#cului *i controlului.

4.4. biectivitate individual

7/14/2019 HG 1086

22/86

4.4.1. Auditorii interni trebuie #) aib) o atitudine i(ar$ial)' #) nu aib) (reGudec)$i *i #) e3ite conflictelede intere#e' #) *i nde(linea#c) atribu$iile n od obiecti3 *i inde(endent' cu (rofe#ionali# *i inte/ritate'

(otri3it norelor *i (rocedurilor #(ecifice acti3it)$ii de audit (ublic intern.

4.

7/14/2019 HG 1086

23/86

4..7. Auditorii interni trebuie #) *i bun)t)$ea#c) cuno*tin$ele' abilit)$ile *i alte co(eten$e (rintr-oforare (rofe#ional) continu). n ace#t #en# auditorii interni au obli/a$ia de a (artici(a la acti3it)$i de

(re/)tire (rofe#ional) cel (u$in 1< zile lucr)toare (e an.

7/14/2019 HG 1086

24/86

b #) definea#c) obiecti3ele i#iunii;

c #) #tabilea#c) #fera de inter3en$ie *i /radul nece#ar de detaliu al te#telor' (entru a atin/e obiecti3elefiec)rei eta(e a i#iunii;

d #) identifice acti3it)$ileac$iunile care trebuie auditate;

e #) #tabilea#c) natura *i #fera de a(licare a te#telor.

.1.4. Obiecti3ele i#iunii de audit (ublic intern #unt definite cu claritate' (entru fiecare i#iune n (arte'n func$ie de obiectul auditului' natura i#iunii *i ti(ul de audit. Obiecti3ele trebuie #) abordeze (roce#elede ana/eent al ri#curilor' de control *i de /u3ernan$) a#ociate doeniului auditabil. Obiecti3elei#iunii de audit (ublic intern #unt #tabilite (e baza rezultatelor e3alu)rii ri#curilor a#ociate doeniuluiauditabil.

.1.

7/14/2019 HG 1086

25/86

.4.2. a *edin$a de de#cidere' auditorii interni trebuie #) #tabilea#c)' (reun) cu re#(on#abilii entit)$iiauditate' (er#oanele cu care 3or counica (e (arcur#ul i#iunii' fie (entru a efectua te#te a#u(ra unciilor' fie (entru a lua inter3iuri *i a aduna infora$ii.

.

7/14/2019 HG 1086

26/86

7.2. Auditorii interni trebuie #) ()#treze #ecretul (rofe#ional (entru toate infora$iile colectate cu ocaziarealiz)rii i#iunii de audit (ublic intern.

7.9. Auditorii interni trebuie #) ra(orteze iediat' (e linie ieraric)' orice indicii de fraud) #auire/ularitate #enificati3) con#tatat) cu ocazia i#iunii de audit' nefiind n #arcina auditorilor interni #)in3e#ti/eze frauda #au #) efectueze cercet)ri adini#trati3e n 3ederea recu(er)rii unor (reGudicii #au#tabilirii (er#oanelor 3ino3ate.

!. 5olaborarea cu auditorii externi

!.1. "o(artientul de audit (ublic intern trebuie #) en$in) un dialo/ cu auditorii eterni (entru aa#i/ura coordonarea acti3it)$ii n 3ederea e3it)rii #u(ra(unerilor' uniforitatea de o(inii' utilizareaeficient) de re#ur#e' #cibul de infora$ii *i con*tientizarea con#tat)rilor de audit.

!.2. Ceful co(artientului de audit (ublic intern colaboreaz) cu auditorii eterni (entru a #e a#i/ura c)ace*tia (rie#c infora$ii adec3ate de#(re acti3itatea de#f)*urat) n cadrul co(artientului (e care lconduce.

!.9. "o(artientul de audit (ublic intern din cadrul entit)$ilor (ublice tran#ite "ur$ii de "onturi' (&n)la finele trie#trului : (entru anul (recedent' ra(ortul (ri3ind acti3itatea de audit (ublic internde#f)*urat).

!.4. %e(rezentan$ilor autoriza$i ai "oi#iei ?uro(ene *i ai "ur$ii de "onturi ?uro(ene li #e a#i/ur)dre(turi #iilare celor (re3)zute (entru auditorii interni' cu #co(ul (roteG)rii intere#elor financiare ale>niunii ?uro(ene. Ace*tia trebuie #) fie (uternici$i n ace#t #en# (rintr-o autoriza$ie #cri#)' care #) leate#te identitatea *i (ozi$ia' (recu *i (rintr-un docuent care #) indice obiectul *i #co(ul controlului #auin#(ec$iei la fa$a locului.

. i-poiii

7/14/2019 HG 1086

27/86

1&2&

tructurile de audit public intern din #om'nia

1&2&1&"oitetul (entru audit (ublic intern' or/ani# cu caracter con#ultati3' e#te con#tituit din 11ebri' dintre care 10 #(eciali*ti din afara Mini#terului Iinan$elor Publice *i directorul >nit)$ii "entralede Aronizare (entru Auditul Public :ntern' denuit) n continuare 5((J ace#ta ac$ioneaz) n

3ederea definirii #trate/iei *i bun)t)$irii acti3it)$ii de audit intern n #ectorul (ublic.

1&2&2&>"AAP:' #tructur) di#tinct) n cadrul Mini#terului Iinan$elor Publice' e#te n directa #ubordonare aini#trului finan$elor (ublice' a3&nd atribu$ii de coordonare' e3aluare *i #intez) n doeniul acti3it)$ii deaudit (ublic intern la ni3el na$ional' efectueaz) i#iuni de audit (ublic intern de intere# na$ional cui(lica$ii ulti#ectoriale *i i#iuni de audit (ublic intern la entit)$ile (ublice centrale care deruleaz)anual bu/ete ai ici de < ilioane lei *i nu au or/anizat co(artient de audit (ublic intern;conduc)torul >"AAP: e#te nuit de ini#trul finan$elor (ublice cu a3izul "oitetului (entru audit

(ublic intern.

1&2&3&"oitetele de audit (ublic intern #unt or/ani#e cu caracter con#ultati3' con#tituite n cadrul

in#titu$iilor (ublice centrale care deruleaz) anual bu/ete ai ari de 2 iliarde de lei. "oitetele de audit(ublic intern #unt forate din < #au 7 ebri' dintre care auditori interni cu e(erien$) de iniu "AAP:' (entru co(artientele de audit (ublic intern or/anizate la ni3elul entit)$ilor (ublice

centrale *i locale la care #e eercit) func$ia de ordonator (rinci(al de credite *i (entru co(artientele deaudit (ublic intern con#tituite la ni3elul entit)$ilor (ublice#tructurilor a#ociati3e or/anizatoare n cazulentit)$ilor (ublice care *i a#i/ur) func$ia de audit intern (rin coo(erare;

7/14/2019 HG 1086

29/86

b)co(artientul de audit (ublic intern or/anizat la ni3elul entit)$ilor (ublice ieraric #u(erioare' (entruco(artientele de audit (ublic intern con#tituite la ni3elul entit)$ilor (ublice aflate n #ubordineancoordonarea#ub autoritatea ace#tora.

1&7&1&1& Pentru a3izarea norelor (ro(rii #(ecifice' entit)$ile (ublice au obli/a$ia de a tran#ite#tructurilor abilitate' n teren de 0 de zile lucr)toare' de la data lu)rii deciziei de elaborareactualizare'cu a(robarea conducerii entit)$ii (ublice' (roiectele de nore (ro(rii #enate (e fiecare (a/in) de *eful

co(artientului de audit (ublic intern.

1&7&1&2&"o(artientele de audit (ublic intern care func$ioneaz) la ni3elul entit)$ilor (ublice aflate n#ubordinean coordonarea#ub autoritatea unei alte entit)$i (ublice *i de#f)*oar) acti3itatea de audit

(ublic intern (e baza norelor etodolo/ice (ri3ind eercitarea acti3it)$ii de audit intern elaborate deco(artientul de audit (ublic intern or/anizat la ni3elul or/anului ieraric #u(erior.

1&7&1&3&"o(artientele de audit (ublic intern care func$ioneaz) la ni3elul entit)$ilor (ublice aflate n#ubordinean coordonarea#ub autoritatea altei entit)$i (ublice (ot elabora nore etodolo/ice (ri3indeercitarea acti3it)$ii de audit (ublic intern #(ecifice entit)$ii nuai dac) #olicit) acordul or/anuluiieraric #u(erior *i dac) ace#t acord #e d) n ace#t #en#.

1&7&1&7&n teren de 90 de zile lucr)toare de la data #olicit)rii a3iz)rii' co(artientele de audit (ublicintern abilitate #) a3izeze norele etodolo/ice (ri3ind eercitarea acti3it)$ii de audit (ublic intern#(ecifice entit)$ilor (ublice aflate n #ubordinen coordonare#ub autoritate au re#(on#abilitatea #) eit)a3izul *i #)-l counice entit)$ii n cauz).

1&7&1&:& "larific)rile' odific)rile *i co(let)rile la (roiectele de nore' 3enite din (arteaco(artientelor de audit (ublic intern a3izatoare #e 3or realiza de c)tre co(artientele de audit (ublicintern ini$iatoare ale norelor; n ace#te cazuri terenele de a3izare #e 3or (relun/i n od core#(unz)torn func$ie de data la care #unt tran#i#e norele re3izuite.

1&7&1&6&>r)toarele entit)$i (ublice nu elaboreaz) nore (ro(rii8

a)in#titu$iile (ublice ici' care nu #unt #ubordonate altor entit)$i (ublice. Mi#iunile de audit (ublic intern#e de#f)*oar) la ni3elul ace#tora n conforitate cu norele etodolo/ice (ri3ind eercitarea acti3it)$iide audit (ublic intern #(ecifice Mini#terului Iinan$elor Publice;

b)entit)$ile (ublice centrale' care deruleaz) un bu/et anual de (&n) la < ilioane lei *i nu au con#tituitco(artient de audit (ublic intern. Mi#iunile de audit (ublic intern #e de#f)*oar) la ni3elul ace#torentit)$i n conforitate cu norele etodolo/ice (ri3ind eercitarea acti3it)$ii de audit (ublic internelaborate n ace#t #en# de c)tre >"AAP:;

c)entit)$ile (ublice aflate n #ubordinean coordonarea#ub autoritatea altor entit)$i (ublice (entru care #-a deci# or/anizarea co(artientului de audit (ublic intern f)r) obli/a$ia elabor)rii de noreetodolo/ice #(ecifice eercit)rii acti3it)$ii de audit (ublic intern. Mi#iunile de audit (ublic intern #ede#f)*oar) la ace#te entit)$i n conforitate cu norele etodolo/ice (ri3ind eercitarea acti3it)$ii deaudit intern #(ecifice entit)$ii (ublice ieraric #u(erioare;

d)entit)$ile (ublice aflate n #ubordonarean coordonarea#ub autoritatea altor entit)$i (ublice (entru careacea#ta a deci# nenfiin$area co(artientului de audit (ublic intern. Mi#iunile de audit (ublic intern #ede#f)*oar) la ni3elul ace#tor entit)$i de c)tre entit)$ile (ublice ieraric #u(erioare' n conforitate cunorele etodolo/ice (ri3ind eercitarea acti3it)$ii de audit intern #(ecifice ace#tora.

1&7&2& ?laboreaz) (roiectul (lanului ultianual de audit (ublic intern *i' (e baza ace#tuia' (roiectul(lanului anual de audit (ublic intern' confor di#(ozi$iilor (ct. 2.4.1. *i 2.4.2.

7/14/2019 HG 1086

30/86

1&7&3&?fectueaz) acti3it)$i de audit (ublic intern (entru a e3alua dac) #i#teele de ana/eent financiar*i control ale entit)$ii (ublice #unt tran#(arente *i #unt confore cu norele de le/alitate' re/ularitate'econoicitate' eficien$) *i eficacitate.

1&7&3&1&Auditul (ublic intern #e eercit) a#u(ra tuturor acti3it)$ilor de#f)*urate ntr-o entitate (ublic)'inclu#i3 din entit)$ile aflate n #ubordinen coordonare#ub autoritate' cu (ri3ire la forarea *i utilizareafondurilor (ublice' (recu *i la adini#trarea (atrioniului (ublic.

1&7&3&2&"o(artientele de audit (ublic intern auditeaz)' cel (u$in o dat) la 9 ani' f)r) a #e liita laace#tea' ur)toarele8

a) acti3it)$ile financiare #au cu i(lica$ii financiare de#f)*urate de entitatea (ublic) din oentulcon#tituirii an/aGaentelor (&n) la utilizarea fondurilor de c)tre beneficiarii finali' inclu#i3 a fondurilor

(ro3enite din finan$are etern);

b)(l)$ile a#uate (rin an/aGaente bu/etare *i le/ale' inclu#i3 din fondurile counitare;

c)adini#trarea (atrioniului' (recu *i 3&nzarea' /aGarea' conce#ionarea #au ncirierea de bunuri din

doeniul (ri3at al #tatului #au al unit)$ilor adini#trati3-teritoriale;

d)conce#ionarea #au ncirierea de bunuri din doeniul (ublic al #tatului #au al unit)$ilor adini#trati3-teritoriale;

e)con#tituirea 3eniturilor (ublice' re#(ecti3 odul de autorizare *i #tabilire a titlurilor de crean$)' (recu*i a facilit)$ilor acordate la nca#area ace#tora;

"AAP:.

1&7&7& :nforeaz) >"AAP: de#(re recoand)rile nen#u*ite de c)tre conduc)torul entit)$ii (ubliceauditate. "o(artientul de audit (ublic intern tran#ite la >"AAP:or/anul ieraric #u(erior #inteze alerecoand)rilor nen#u*ite de c)tre conduc)torul entit)$ii (ublice auditate *i con#ecin$ele nei(leent)riiace#tora' n#o$ite de docuenta$ia rele3ant)' du() cu ureaz)8

a)entit)$ile (ublice ale adini#tra$iei centrale *i locale la care #e eercit) func$ia de ordonator (rinci(alde credite *i entit)$ile (ublice care *i a#i/ur) func$ia de audit intern (rin #i#teul de coo(erare tran#itinfor)ri trie#triale la >"AAP:' n teren de 10 zile calendari#tice de la nceierea trie#trului;

b)entit)$ile (ublice aflate n #ubordinean coordonarea#ub autoritatea altor entit)$i (ublice tran#ittrie#trial #inteze' n aiu < zile calendari#tice de la nceierea trie#trului' entit)$ii (ublice ieraric#u(erioare.

7/14/2019 HG 1086

31/86

1&7&:&%a(orteaz) (eriodic la >"AAP:' (rin co(artientele de audit (ublic intern de la ni3elul entit)$ii(ublice ieraric #u(erioare' du() caz' a#u(ra con#tat)rilor' concluziilor *i recoand)rilor."o(artientele de audit (ublic intern tran#it la >"AAP:co(artientele de audit (ublic internieraric #u(erioare' la #olicitarea ace#tora' ra(oarte (eriodice (ri3ind con#tat)rile' concluziile *irecoand)rile rezultate din acti3itatea lor de audit intern.

1&7&6&?laboreaz) ra(ortul anual al acti3it)$ii de audit (ublic intern care (rezint) odul de realizare a

obiecti3elor co(artientului de audit (ublic intern.

1&7&6&1&%a(ortul anual al acti3it)$ii de audit (ublic intern cu(rinde ur)toarele infora$ii iniale8con#tat)ri' recoand)ri *i concluzii rezultate din acti3itatea de audit (ublic intern' (ro/re#ele nre/i#trate

(rin i(leentarea recoand)rilor' ire/ularit)$i #au (o#ibile (reGudicii con#tatate n ti(ul i#iunilor deaudit (ublic intern' (recu *i infora$ii referitoare la (re/)tirea (rofe#ional).

1&7&6&2&"o(artientele de audit (ublic intern tran#it ra(oartele anuale (ri3ind acti3itatea de auditintern' a#tfel8

a)entit)$ile (ublice centrale la care #e eercit) func$ia de ordonator (rinci(al de credite tran#it ra(ortul

la >"AAP:' (&n) la data de 1< februarie a anului ur)tor' (entru anul nceiat; entit)$ile (ublice aflate n#ubordinen coordonare#ub autoritate tran#it ra(oartele la ace#tea (&n) la data de 90 ianuarie a anuluiur)tor' (entru anul nceiat;

b)entit)$ile (ublice locale la care #e eercit) func$ia de ordonator (rinci(al de credite *i entit)$ile (ublicecare *i a#i/ur) func$ia de audit (ublic intern (rin coo(erare tran#it ra(ortul la >"AAP:' (&n) la data de91 ianuarie a anului ur)tor' (entru anul nceiat; entit)$ile (ublice aflate n #ubordinen coordonare#ubautoritate tran#it ra(oartele la ace#tea (&n) la data de 1< ianuarie a anului ur)tor' (entru anul nceiat.

1&7&?& %a(orteaz) iediat conduc)torului entit)$ii (ublice *i #tructurii de control intern abilitateire/ularit)$ile #au (o#ibilele (reGudicii identificate n realizarea i#iunilor de audit (ublic intern.

1&7&?&1&:re/ularit)$ile #au (o#ibilele (reGudicii con#tatate de auditorii interni #unt ra(ortate conduc)toruluientit)$ii (ublice *i #tructurii de control abilitate' n teren de 9 zile lucr)toare de la con#tatare.

1&7&?&2& Auditorul intern (ro(une' du() caz' #u#(endarea i#iunii de audit (ublic intern n cazulidentific)rii unor ire/ularit)$i #au (o#ibile (reGudicii' cu acordul conduc)torului entit)$ii (ublice care aa(robat i#iunea' dac) din analiza (reliinar) a 3erific)rilor efectuate #e e#tieaz) c) (rin continuareaace#teia nu #e atin/ obiecti3ele de audit intern ,liitarea acce#ului' infora$ii in#uficiente *.a..

1&7&?&3&"azurile de ire/ularit)$i #au (o#ibile (reGudicii identificate #e cu(rind n ra(ort)rile (eriodice *i

anuale.

1&7&8& +erific) re#(ectarea norelor' in#truc$iunilor' (recu *i a "odului (ri3ind conduita etic) aauditorului intern la co(artientele de audit (ublic intern or/anizate la ni3elul entit)$ilor (ublice aflaten #ubordinen coordonare#ub autoritate.

1&7&8&1&+erificarea re#(ect)rii norelor' in#truc$iunilor' (recu *i a "odului (ri3ind conduita etic) aauditorului intern #e realizeaz) (rin i#iuni de e3aluare a acti3it)$ii de audit (ublic intern (lanificate #auad-oc.

1&7&8&2&Abaterile de la nore' in#truc$iuni #au "odul (ri3ind conduita etic) a auditorului intern con#tatate

(e ti(ul i#iunilor de e3aluare #unt corectate (rin forularea de recoand)ri n coo(erare cuconduc)torul entit)$ii (ublice n cauz).

5(!,,

7/14/2019 HG 1086

32/86

Normele aplicabile compartimentului de audit public intern .i auditorilor interni

2&1&

5odul privind conduita etic a auditorului intern

2&1&1& "odul (ri3ind conduita etic) a auditorului intern are #co(ul de a crea cadrul etic nece#ar

de#f)*ur)rii (rofe#iei de auditor intern' a#tfel nc&t ace#ta #) *i nde(linea#c) cu (rofe#ionali#' loialitate'corectitudine *i n od con*tiincio# ndatoririle de #er3iciu *i #) #e ab$in) de la orice fa(t) care ar (utea #)aduc) (reGudicii in#titu$iei #au autorit)$ii (ublice n care *i de#f)*oar) acti3itatea.

2&1&2&"odul (ri3ind conduita etic) a auditorului intern cu(rinde (rinci(iile *i re/ulile de conduit) cetrebuie a(licate *i re#(ectate de auditorii interni n de#f)*urarea acti3it)$ii lor *i e#te a(robat (rin ordin alini#trului finan$elor (ublice.

2&2&

Normele metodologice -peci

7/14/2019 HG 1086

33/86

2&3&2&1&2&Acti3itatea de audit (ublic intern nu trebuie #) fie #u(u#) in/erin$elor de nicio natur)' nce(&ndde la #tabilirea obiecti3elor de audit' realizarea efecti3) a lucr)rilor #(ecifice i#iunii *i (&n) lacounicarea rezultatelor ace#teia.

2&3&2&1&3&Ceful co(artientului de audit (ublic intern (artici()' n )#ura n care #e #olicit) ace#t lucru'la reuniunile conducerii entit)$ii (ublice #au ale oric)rei altei coi#ii' oric)rui altui con#iliu #au coitetcu atribu$ii n doeniul /u3ernan$ei entit)$ii' ana/eentului ri#cului *i controlului.

2&3&2&2& Obiecti3itate indi3idual). Auditorii interni trebuie #) aib) o atitudine i(ar$ial)' #) nu aib)(reGudec)$i *i #) e3ite conflictele de intere#e' #) *i nde(linea#c) atribu$iile n od obiecti3 *iinde(endent' cu (rofe#ionali# *i inte/ritate' (otri3it norelor *i (rocedurilor #(ecifice acti3it)$ii de audit

(ublic intern.

2&3&3&

Numirea re-pectiv de-tituirea .e"AAP:;

b)la ni3elul entit)$ilor (ublice aflate n #ubordinean coordonarea#ub autoritatea altor entit)$i (ublice'nuirea' re#(ecti3 de#tituirea #e face de c)tre conduc)torul entit)$ii (ublice cu a3izul *efuluico(artientului de audit (ublic intern din cadrul entit)$ii (ublice ieraric #u(erioare.

2&3&3&2&Pentru nuirea' re#(ecti3 de#tituirea *efului co(artientului de audit (ublic intern' la ni3elul>"AAP:co(artientului de audit (ublic intern or/anizat la ni3elul or/anului ieraric #u(erior' #econ#tituie' n func$ie de nece#it)$i' o coi#ie de a3izare con#tituit) din8

a)conduc)torul >"AAP:conduc)torul co(artientului de audit (ublic intern de la ni3elul or/anuluiieraric #u(erior' du() caz;

b)auditori interni' de#ena$i de conduc)torul >"AAP:conduc)torul co(artientului de audit (ublicintern de la ni3elul or/anului ieraric #u(erior' du() caz;

c)#ecretarul coi#iei' care are re#(on#abilit)$i adini#trati3e' #tabilit (rin di#(ozi$ie a conduc)torului

>"AAP:conduc)torului co(artientului de audit (ublic intern de la ni3elul or/anului ieraric #u(erior'du() caz.

2&3&3&3& 6u)rul auditorilor interni de#ena$i n coi#ia de a3izare e#te #tabilit de conduc)torul>"AAP:conduc)torul co(artientului de audit (ublic intern de la ni3elul or/anului ieraric #u(erior.

2&3&3&7&6uirea *efului co(artientului de audit (ublic intern

2&3&3&7&1& "andida$ii (entru func$ia de *ef al co(artientului de audit (ublic intern de(un la>"AAP:co(artientul de audit intern' re#(on#abil cu atribu$ia de a3izare' ur)toarele docuente8

a)curriculu 3itae;

b)iniu dou) #cri#ori de recoandare de la (er#oane cu e(erien$) n doeniul auditului intern;

7/14/2019 HG 1086

34/86

c)o lucrare de conce($ie (ri3ind or/anizarea *i eercitarea auditului intern la entitate (ublic);

d) o declara$ie (ri3ind re#(ectarea (re3ederilor art. 22 din e/ea nr. 722002' referitoare lainco(atibilit)$ile auditorilor interni.

2&3&3&7&2&A3izarea candida$ilor #e face n teren de 10 zile lucr)toare de la data de(unerii docuentelor'(rin analizarea ace#tora *i (rin con#ult)ri directe.

2&3&3&7&3&Procedura de a3izare a *efilor co(artientelor de audit (ublic intern din cadrul entit)$ilor(ublice #e realizeaz) (rin analiza docuenta$iilor de(u#e *i or/anizarea unui inter3iu' care e#te #tabilit cucel (u$in dou) zile lucr)toare nainte de data terenului-liit) de a3izare.

2&3&3&7&7&Mebrii coi#iei de a3izare acord) note de la 1 la 10 *i #tabile#c calificati3ul final' a#tfel8

a)#lab' (entru edii #ub 7;

b)bine' (entru edii cu(rin#e ntre 7 *i ;

c)foarte bine' (entru edii (e#te .

2&3&3&7&:&A3izul e#te fa3orabil (entru calificati3ele bine *i foarte bine *i nefa3orabil n cazul n care #eob$ine calificati3ul #lab.

2&3&3&7&6&A3izul coi#iei de a3izare #e tran#ite (er#oanei #olicitante #au conducerii entit)$ii (ublice'du() caz' n teren de dou) zile de la data #u#$inerii inter3iului.

2&3&3&7&?&6uirea *efului co(artientului de audit (ublic intern #e face de c)tre conduc)torul entit)$ii(ublice re#(ecti3e n conforitate cu (re3ederile le/ale referitoare la or/anizarea *i de#f)*urareaconcur#uriloreaenelor (entru ocu(area ace#tei func$ii.

2&3&3&:&@e#tituirea *efului co(artientului de audit (ublic intern

2&3&3&:&1&Pentru de#tituirea *efului co(artientului de audit (ublic intern' conduc)torul entit)$ii #olicit)>"AAP:co(artientului de audit (ublic intern de la ni3elul or/anului ieraric #u(erior a3izul n3ederea de#tituirii' cu en$ionarea oti3elor de#tituirii.

2&3&3&:&2& "oi#ia de a3izare' con#tituit) n condi$iile (ct. 2.9.9.2' analizeaz) oti3ele' efectueaz)in3e#ti/a$ii *i con#ult)ri directe cu *eful co(artientului de audit (ublic intern (ro(u# (entru de#tituire'du() caz' *i n teren de 10 zile lucr)toare (rezint) conduc)torului entit)$ii (ublice #olicitante' oti3at n

#cri#' a3izul fa3orabil #au nefa3orabil.

2&3&7&

Numirea re-pectiv revocarea auditorilor interni

2&3&7&1&6uirea auditorilor interni

2&3&7&1&1& Pentru ob$inerea a3izului candida$ii (entru func$ia de auditor intern de(un un do#ar carecu(rinde ur)toarele docuente8

a)curriculu 3itae;

b) o declara$ie (ri3ind re#(ectarea (re3ederilor art. 22 din e/ea nr. 722002' referitoare lainco(atibilit)$ile auditorilor interni;

7/14/2019 HG 1086

35/86

c)o lucrare n doeniul auditului (ublic intern;

d)dou) #cri#ori de recoandare de la (er#oane cu e(erien$) n doeniul auditului intern.

2&3&7&1&2& Ceful co(artientului de audit (ublic intern analizeaz) do#arele de a3izare de(u#e de#olicitan$i *i realizeaz) un inter3iu cu ace*tia' n teren de < zile lucr)toare de la data (riirii do#arului;notarea *i #tabilirea calificati3ului de c)tre *eful co(artientului #e face (rin re#(ectarea acelora*i

cerin$e #tabilite (entru a3izarea *efului co(artientului de audit (ublic intern din (rezentele nore.

2&3&7&1&3&A3izul coi#iei de a3izare #e tran#ite (er#oanei #olicitante *i conducerii entit)$ii (ublice ncauz)' n teren de dou) zile de la data #u#$inerii inter3iului.

2&3&7&2&%e3ocarea auditorilor interni

2&3&7&2&1&"onduc)torul entit)$ii (ublice n*tiin$eaz) *eful co(artientului de audit (ublic intern de#(reinten$ia de re3ocare a unui auditor intern *i de#(re oti3ele ace#teia.

2&3&7&2&2&Ceful co(artientului de audit (ublic intern analizeaz) oti3ele' efectueaz) in3e#ti/a$ii' are

con#ult)ri directe cu ace#ta' du() caz' *i' n teren de 10 zile lucr)toare de la n*tiin$are' (rezint) a3izulfa3orabil #au nefa3orabil.

2&3&7&3&6uirea' re#(ecti3 re3ocarea auditorilor interni' n cazul n care func$ia de auditor intern nu e#teo func$ie (ublic)' #e face de c)tre conduc)torul entit)$ii (ublice' n concordan$) cu re/leent)rile le/alen 3i/oare *i cu (re3ederile (rezentelor nore.

2&3&:&

5ompetena .i con.tiina pro

7/14/2019 HG 1086

36/86

2&3&:&1&7& Ceful co(artientului de audit (ublic intern trebuie #) #e a#i/ure c) auditorii de#ena$i(o#ed) cuno*tin$ele' nde&narea *i co(eten$ele nece#are (entru de#f)*urarea corect) a fiec)rei i#iuniide audit (ublic intern.

2&3&:&2& "on*tiin$a (rofe#ional). Auditorii interni trebuie #) de(un) toate eforturile n eercitareaatribu$iilor *i #) ia n con#iderare ur)toarele eleente8

a)(erioada de lucru nece#ar) (entru atin/erea obiecti3elor i#iunii de audit (ublic intern;

b)co(leitatea *i i(ortan$a doeniilor auditate;

c)(ertinen$a *i eficacitatea (roce#ului de ana/eent al ri#curilor *i de control intern;

d)(robabilitatea ei#ten$ei erorilor' ire/ularit)$ilor' di#func$ionalit)$ilor #au a fraudei;

e)co#turile i(leent)rii unor acti3it)$i de control #u(lientare n ra(ort cu a3antaGele (reconizate.

2&3&:&2&1& Auditorul intern trebuie #) aib) o (reocu(are (eranent) n ceea ce (ri3e*te ri#curile

#enificati3e #u#ce(tibile #) afecteze obiecti3ele' acti3it)$ile *i re#ur#ele entit)$ii (ublice.

2&3&:&3& Pre/)tirea (rofe#ional) continu). Auditorii interni trebuie #) *i bun)t)$ea#c) cuno*tin$ele *i(ractica (rofe#ional) (rintr-o (re/)tire continu).

2&3&:&3&1&Ceful co(artientului de audit (ublic intern *i conducerea entit)$ii (ublice 3or a#i/uracondi$iile nece#are (erfec$ion)rii (rofe#ionale' (erioada de#tinat) ace#tui #co( (rin le/e fiind de iniu1< zile lucr)toare (e an.

2&3&:&3&2&bun)t)$irea cuno*tin$elor' abilit)$ilor *i 3alorilor n cadrul for)rii (rofe#ionale continue #erealizeaz) (rin8

a) (artici(area la cur#uri *i #einare (e tee #(ecifice doeniilor cadrului /eneral de co(eten$e(rofe#ionale #au #(ecifice entit)$ii (ublice;

b)#tudii indi3iduale (e tee a(robate de *eful co(artientului de audit (ublic intern;

c)(ublicarea de ateriale de #(ecialitate.

2&3&:&7&n i#iunile de audit (ublic intern' care nece#it) cuno*tin$e de #trict) #(ecialitate (entru realizareaobiecti3elor' (ot fi contractate #er3icii de e(ertiz)con#ultan$) din interiorul #au din afara entit)$ii

(ublice' calitatea ace#tor #er3icii fiind onitorizat) de c)tre co(artientul de audit (ublic intern#olicitant.

2&3&6&

%valuarea calitii activitii de audit public intern

2&3&6&1&?3aluarea calit)$ii acti3it)$ii de audit intern e#te o acti3itate e-(o#t' care con#t) n eainarea#i#teatic)' din (unctul de 3edere al conforit)$ii *i al (erforan$ei' a acti3it)$ii co(artientului deaudit (ublic intern din cadrul unei entit)$i (ublice' n ra(ort cu anuite criterii *i care #e concretizeaz) nfurnizarea unei o(inii.

2&3&6&1&1&?3aluarea conforit)$ii acti3it)$ii de audit (ublic intern ur)re*te concordan$a dintre odul deor/anizare *i func$ionare a acti3it)$ii de audit (ublic intern *i cadrul norati3 #(ecific doeniului'

(recu *i analiza /radului de nde(linire a obiecti3elor #tabilite.

7/14/2019 HG 1086

37/86

2&3&6&1&2&?3aluarea calit)$ii acti3it)$ii de audit (ublic intern #e bazeaz)' n (rinci(al' (e8

a)re#(ectarea 6orelor (ri3ind eercitarea acti3it)$ii de audit (ublic intern *i a "odului (ri3ind conduitaetic) a auditorului intern;

b)caracterul adec3at al "artei auditului intern' al re/ulilor *i (rocedurilor de audit intern' al obiecti3elor'indicatorilor de (erforan$) *i #i#teului de infora$ii;

c)contribu$ia auditului intern la (roce#ele de ana/eent al ri#curilor' de control *i de /u3ernan$) aleentit)$ii;

d)contribu$ia auditului intern la crearea unui (lu# de 3aloare *i la bun)t)$irea func$ion)rii entit)$ii.

2&3&6&2&?3aluarea calit)$ii acti3it)$ii de audit intern #e realizeaz) (rin e3alu)ri interne *i e3alu)ri eterne.

2&3&6&2&1& ?3alu)rile interne #unt realizate de c)tre *eful co(artientului de audit (ublic intern *icon#tau n8

a)e3alu)ri (eriodice' realizate (rin e3alu)ri (ri3ind (erforan$ele auditorilor interni' anual *i cu ocaziafinaliz)rii i#iunii de audit intern' *i autoe3alu)ri ale #i#teului de control intern;

b) e3alu)ri continue' realizate (rin onitorizarea nde(linirii acti3it)$ilorac$iunilor' #u(er3izareai#iunilor de audit intern.

2&3&6&2&2&?3alu)rile eterne #unt e3alu)ri (eriodice a acti3it)$ii de audit intern' din (unctul de 3edere alconforit)$ii *i (erforan$ei' realizate de c)tre >"AAP:co(artientele de audit (ublic interncon#tituite la ni3elul entit)$ilor (ublice ieraric #u(erioare' cel (u$in o dat) la < ani' (rin8

a) 3erificarea re#(ect)rii de c)tre co(artientul de audit (ublic intern a norelor' in#truc$iunilor'"odului (ri3ind conduita etic) a auditorului intern;

b)e3aluarea calit)$ii acti3it)$ii de audit intern' (e baza unor criterii de e3aluare #tabilite n ra(ort cucadrul norati3 a(licabil;

c)furnizarea unei o(inii' n func$ie de ni3elurile de a(reciere acordate *i (rin forularea de recoand)rienite #) corecteze di#func$iile *i #) bun)t)$ea#c) acti3it)$ile' cu ocazia realiz)rii fiec)rei i#iuni deaudit (ublic intern.

2&3&6&2&3& ?3alu)rile interne cu(rind *i e3alu)rile realizate de c)tre #tructurile auditate la finalizarea

i#iunilor de audit (ublic intern' (recu *i de alte #tructuri cu atribu$ii n ace#t #en#.

2&3&?&

rogramul de a-igurare .i mbuntire a calitii activitii de audit public intern

2&3&?&1&a ni3elul co(artientului de audit (ublic intern #e elaboreaz) un (ro/ra de a#i/urare *ibun)t)$ire a calit)$ii #ub toate a#(ectele auditului intern' care #) (erit) un control continuu aleficacit)$ii ace#tuia.

2&3&?&2Pro/raul de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii de audit intern trebuie #) /aranteze c)

acti3itatea de audit intern #e de#f)*oar) n conforitate cu norele' in#truc$iunile *i "odul (ri3indconduita etic) a auditorului intern *i #) contribuie la bun)t)$irea acti3it)$ii co(artientului de audit

(ublic intern.

7/14/2019 HG 1086

38/86

2&3&?&3&Pro/raul de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii de audit intern cu(rinde8 etodolo/iade elaborare a (ro/raului' (lanul de ac$iune *i ra(ortul de onitorizare.

2&3&?&3&1&Metodolo/ia de elaborare a (ro/raului de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii deaudit intern' (re3)zut n anea nr. 1' de#crie (roce#ul de elaborare' actualizare *i onitorizare a

(ro/raului de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii de audit intern (rin e3iden$ierea #co(ului'obiecti3elor' re#(on#abililor' terenelor *i ti(urilor de e3aluare. Pentru fiecare ti( de e3aluare'

etodolo/ia (rezint) odul de realizare a ace#tora' a#tfel8

a) e3aluarea intern) de#crie odul de realizare a ti(urilor de e3alu)ri interne eercitate la ni3elulco(artientului de audit (ublic intern' re#(ecti38 #u(er3izarea' e3aluarea (erforan$ei auditorilorinterni la finalizarea i#iunilor de audit' e3aluarea i#iunilor de audit de c)tre #tructurile auditate'onitorizarea realiz)rii acti3it)$ilor' e3aluarea anual) a (erforan$elor (rofe#ionale indi3iduale;

b)e3aluarea etern) de#crie odul de realizare a ti(urilor de e3alu)ri eterne eercitate la ni3elulco(artientului de audit (ublic intern' re#(ecti38 de >"AAP:co(artientele de audit (ublic intern dela ni3elul ieraric #u(erior' de "urtea de "onturi' de "oi#ia ?uro(ean) *i de alte #tructuri de auditabilitate.

2&3&?&3&2& Planul de ac$iune e#te in#truentul de (unere n lucru a Pro/raului de a#i/urare *ibun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii de audit (ublic intern *i e#te #tructurat (e8 obiecti3e' ac$iuni' indicatoride (erforan$)' terene' re#(on#abili *i ob#er3a$ii.

2&3&?&3&3&%a(ortul de onitorizare a Pro/raului de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii deaudit intern (rezint) rezultatele e3alu)rii /radului de realizare a obiecti3elor cu(rin#e n (lanul de ac$iune.

2&3&?&7&ndruarul de elaborare a (ro/raului de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii de auditintern *i (lanul de ac$iune #e actualizeaz) n func$ie de rezultatele e3alu)rilor interne *i eterne.

2&3&?&:&Pro/raul de a#i/urare *i bun)t)$ire a calit)$ii acti3it)$ii de audit intern e#te a(robat de *efulco(artientului de audit (ublic intern.

2&7&

Norme de

7/14/2019 HG 1086

39/86

2&7&1&2&1&Planurile anualeultianuale ale co(artientelor de audit (ublic intern de la ni3elul entit)$ilor(ublice ieraric #u(erioare 3or cu(rinde *i i#iuni aferente doeniiloracti3it)$ilor derulate la ni3eluientit)$ilor aflate n #ubordinean coordonarea#ub autoritatea ace#tora *i care nu au a#i/urat) func$ia deaudit (ublic intern.

2&7&1&3&5electarea i#iunilor de audit (ublic intern n 3ederea cu(rinderii n (lanuri #e face n func$ie deur)toarele eleente8

a)e3aluarea ri#cului a#ociat diferitelor #tructuri' (roce#e' acti3it)$i' (ro/rae(roiecte #au o(era$iuni;

b) criteriile #enal *i #u/e#tiile conduc)torului entit)$ii (ublice' deficien$ele con#tatate anterior nra(oartele de audit; deficien$ele con#tatate n (roce#ele-3erbale nceiate n ura in#(ec$iilor; deficien$elecon#enate n ra(oartele "ur$ii de "onturi; a(recierile unor #(eciali*ti' e(er$i etc. cu (ri3ire la #tructura*i dinaica unor ri#curi interne; e3aluarea i(actului unor odific)ri (etrecute n ediul n caree3olueaz) #i#teul auditat; alte infora$ii *i indicii referitoare la di#func$ionalit)$i #au abateri;

c) i#iunile recoandate de >"AAP:co(artientul de audit (ublic intern de la ni3elul ieraric#u(erior' fa(t (entru care conduc)torii entit)$ilor (ublice au #arcina #) ia toate )#urile or/anizatorice

(entru ca ace#tea #) fie introdu#e n (lanul anual de audit (ublic intern al entit)$ii (ublice' #) fie realizaten bune condi$ii *i ra(ortate n terenul fiat;

d)nu)rul entit)$ilor (ublice aflate n #ubordinean coordonarea#ub autoritatea altei entit)$i (ublice;

e)(eriodicitatea n auditare' cel (u$in o dat) la 9 ani;

7/14/2019 HG 1086

40/86

c)deterinarea (unctaGului total al ri#cului (e fiecare (roce#acti3itate#tructur)(ro/ra *i ierarizareaace#tora;

d) #tabilirea odului de cu(rinderere(artizare a i#iunilor de audit (ublic intern n (lanntocireareferatului de Gu#tificare;

e)ntocirea (roiectelor (lanurilor de audit (ublic intern ultianual *i anual.

2&7&1&:&1&Planul ultianual de audit (ublic intern' (re3)zut n anea nr. 2' cu(rinde cel (u$in ur)toarele8

a)doeniul auditabil;

b)tea i#iunii de audit (ublic intern;

c)anul realiz)rii.

2&7&1&:&2&Planul anual de audit (ublic intern' (re3)zut n anea nr. 9' cu(rinde cel (u$in ur)toarele8

a)doeniul auditabil;

b)denuirea i#iunii de audit (ublic intern;

c)obiecti3ele /enerale ale i#iunii de audit (ublic intern;

d)ti(ul i#iunii de audit (ublic intern;

e)(erioada de realizare a i#iunii de audit (ublic intern;

7/14/2019 HG 1086

41/86

2&7&2&

Ge-tiunea re-ur-elor umane

2&7&2&1& Ceful co(artientului de audit (ublic intern r)#(unde (entru or/anizarea *i de#f)*urareaacti3it)$ilor de audit (ublic intern *i a#i/ur) re#ur#ele nece#are nde(linirii n od eficient a (lanuluianual de audit (ublic intern.

2&7&3&

biectivele activitii de audit public intern

2&7&3&1&Obiecti3ele acti3it)$ii de audit (ublic intern 3izeaz) e3aluarea *i bun)t)$irea (roce#elor deana/eent al ri#cului' de control *i de /u3ernan$)' (recu *i ni3elurile de calitate atin#e n nde(linireare#(on#abilit)$ilor' cu #co(ul de8

a) a oferi o a#i/urare rezonabil) c) ace#tea func$ioneaz) cu #-a (re3)zut *i c) (erit realizareaobiecti3elor *i #co(urilor (ro(u#e;

b) a forula recoand)ri (entru bun)t)$irea func$ion)rii acti3it)$ilor entit)$ii (ublice n ceea ce(ri3e*te eficien$a *i eficacitatea.

2&7&3&2&?3aluarea ana/eentului ri#curilor. Auditul intern e3alueaz) ei#ten$a (roce#elor adec3ate'#uficiente *i eficace n doeniul ana/eentului ri#curilor.

2&7&3&2&1&Auditul intern #(riGin) conduc)torul entit)$ii (ublice n identificarea *i e3aluarea ri#curilor *icontribuie la bun)t)$irea #i#teului de control internana/erial.

2&7&3&3&?3aluarea #i#teelor de control intern. Auditul intern aGut) or/aniza$ia #) en$in) un #i#te decontrol internana/erial core#(unz)tor' e3alu&nd eficien$a *i eficacitatea *i a#i/ur&nd bun)t)$ireaace#tuia.

2&7&3&3&1&?3aluarea eficien$ei *i eficacit)$ii #i#teului de control internana/erial #e realizeaz) (e bazarezultatelor e3alu)rii ri#curilor *i 3izeaz) cel (u$in o(era$iile cu (ri3ire la8

a)fiabilitatea *i inte/ritatea infora$iilor financiare *i o(era$ionale;

b)eficacitatea *i eficien$a (roce#eloracti3it)$iloro(era$iilor;

c)(roteGarea (atrioniului;

d)re#(ectarea le/ilor' re/leent)rilor *i (rocedurilor.

2&7&3&3&2&Auditorii interni trebuie #) eaineze' (e ti(ul derul)rii i#iunilor de audit (ublic intern'(rocedurile foralizate n acord cu obiecti3ele i#iunii n 3ederea identific)rii tuturor deficien$elorace#tora.

2&7&3&3&3&Auditorii interni trebuie #) analizeze o(era$iile *i acti3it)$ile *i #) deterine )#ura n carerezultatele core#(und obiecti3elor #tabilite *i dac) o(era$iileacti3it)$ile #unt a(licate #au realizate ncondi$ii de conforitate *i (erforan$).

2&7&3&7&?3aluarea (roce#ului de /u3ernan$). Auditul intern trebuie #) e3alueze *i #) fac) recoand)riadec3ate (entru bun)t)$irea (roce#ului de /u3ernan$)' contribuind la nde(linirea ur)toarelorobiecti3e8

7/14/2019 HG 1086

42/86

a)(roo3area unei conduite etice *i a 3alorilor core#(unz)toare n cadrul entit)$ii (ublice;

b)a#i/urarea unui ana/eent eficace al (erforan$ei n cadrul entit)$ii (ublice *i a#uarea r)#(underii;

c) coordonarea acti3it)$ilor *i counicarea infora$iilor (ri3ind ri#cul *i controlul n cadrul entit)$ii(ublice.

2&7&3&:& Auditul intern trebuie #) e3alueze (roiectarea' i(leentarea *i eficacitatea obiecti3elor'(ro/raelor *i acti3it)$ilor' (recu *i dac) tenolo/ia infora$iei #(riGin) #trate/iile *i obiecti3eleor/aniza$iei.

2&7&7&

lani

7/14/2019 HG 1086

43/86

2&7&:&1&%a(ortarea rezultatelor i#iunii de audit (ublic intern trebuie #) con$in) cel (u$in infora$ii cu(ri3ire la8

a)tea i#iunii de audit (ublic intern' obiecti3ele i#iunii' ti(ul de audit intern *i baza le/al) a realiz)riii#iunii de audit intern;

b) #fera i#iunii de audit (ublic intern' unde #e (recizeaz) acti3it)$ile auditate' (erioada 3izat)'

docuentele e3aluate' docuentele elaborate *i natura ac$iunilor eecutate;

c)con#tat)ri' care (rezint) rezultatul (roce#ului de co(arare ntre ceea ce ar trebui #) ei#te' re#(ecti3criteriile (re#tabilite' *i ceea ce ei#t);

d)recoand)ri' care a#i/ur) luarea )#urilor corecti3e cu (ri3ire la di#func$iile con#tatate *i cauzeleace#tora' (recu *i (o#ibilele bun)t)$iri ale acti3it)$ilor;

e) concluzii' care (rezint) o(iniile (e care auditorii interni le e(ri) cu (ri3ire la con#ecin$ele'con#tat)rile *i recoand)rile forulate (entru acti3it)$ile auditate; ace#tea (rezint) )#ura n care#co(urile *i obiecti3ele entit)$ii (ublice #unt nde(linite' iar acti3itatea auditat) func$ioneaz) a*a cu e#te

(re3)zut.

2&7&:&2&"on#tat)rile *i recoand)rile auditorilor interni #unt counicate entit)$ii#tructurii auditate' iarob#er3a$iile #au neclarit)$ile #unt di#cutate cu re#(on#abilii ace#teia (e (arcur#ul derul)rii i#iunii deaudit (ublic intern.

2&7&:&3&%a(ortul de audit (ublic intern #e #eneaz) (e fiecare (a/in) de auditorii interni *i (e ultia(a/in) de c)tre #u(er3izor*eful co(artientului de audit (ublic intern' #e tran#ite #(re a3izareconduc)torului entit)$ii (ublice care a a(robat i#iunea' du() care o co(ie #e counic) entit)$ii#tructuriiauditate.

2&7&:&7&%a(oartele de audit intern elaborate la entit)$ile (ublice centrale' ordonatori (rinci(ali de credite'care deruleaz) anual un bu/et de (&n) la < ilioane lei' la in#titu$iile (ublice ici *i la entit)$ile (ublicecare realizeaz) auditul intern (rin coo(erare #e tran#it #(re a3izare conduc)torilor ace#tor in#titu$ii.

2&7&:&:&"o(artientul de audit (ublic intern' n (roce#ul de ra(ortare a acti3it)$ii de audit intern'a#i/ur) *i ra(ortarea a#u(ra (ro/re#elor nre/i#trate n i(leentarea recoand)rilor.

2&:&

(plicarea -anciunilor

2&:&1& 6uirea re(rezentan$ilor (uternici$i ai Mini#terului Iinan$elor Publice (entru a(licareacontra3en$iilor (re3)zute la art. 29 din e/ea nr. 722002 #e face (rin ordin al ini#trului finan$elor

(ublice' (e baza (ro(unerilor co(artientului de #(ecialitate.

(#!%( a Ka

+etodologia de de-

7/14/2019 HG 1086

44/86

c)i#iunile de e3aluare.

5(!,,

+i-iunile de a-igurare

Mi#iunile de a#i/urare #e realizeaz) n conforitate cu ti(urile de audit intern re/leentate de le/e *i (ot

fi8

a)i#iuni de audit de re/ularitateconforitate;

b)i#iuni de audit al (erforan$ei;

c)i#iuni de audit de #i#te.

3&1&

+i-iunile de audit de regularitate

3&1&1& Prin (lanificarea *i realizarea i#iunilor de audit de re/ularitateconforitate #e ur)re*teeainarea ac$iunilor a#u(ra efectelor financiare (e #eaa fondurilor (ublice #au a (atrioniului (ublic'#ub a#(ectul re#(ect)rii an#ablului (rinci(iilor' re/ulilor (rocedurale *i etodolo/ice care le #unta(licate.

3&1&2&Planificarea *i realizarea i#iunilor de audit de re/ularitateconforitate au ca obiecti3e8

a)#) aGute entitatea#tructura auditat) (rin interediul o(iniilor *i recoand)rilor;

b)#) contribuie la /e#tionarea ai bun) a ri#curilor de c)tre entitatea#tructura auditat);

c)#) a#i/ure o ai bun) onitorizare a conforit)$ii cu re/ulile *i (rocedurile ei#tente;

d)#) bun)t)$ea#c) calitatea (roce#elor de ana/eent al ri#cului' de control *i de /u3ernan$);

e)#) #e a#i/ure c) infora$iile financiare *i contabile #unt fiabile *i corecte;

7/14/2019 HG 1086

45/86

3&2&2&Auditul (erforan$ei eaineaz) dac) n (roce#ul de i(leentare a obiecti3elor *i atribu$iilorentit)$ii (ublice #unt #tabilite criterii corecte (entru e3aluarea rezultatelor *i a(reciaz) dac) rezultateleob$inute #unt n conforitate cu obiecti3ele #tabilite.

3&2&3&Obiecti3ul (rinci(al al auditului (erforan$ei e#te de a e3alua odul n care entitatea (ublic)utilizeaz) fondurile (ublice' re#(ect) (rinci(iile de econoicitate' eficien$) *i eficacitate *i ofer)ana/eentului un (unct de 3edere inde(endent n le/)tur) cu atin/erea rezultatelor dorite' (recu *i

recoand)ri (ri3ind c)ile *i iGloacele de a-*i #(ori (erforan$a.

3&2&7&Auditul (erforan$ei #e concentreaz) (e rezultatele ob$inute de entitatea (ublic)' (rin eainareaur)toarelor a#(ecte8

a)econoicitatea' care con#t) n iniizarea co#tului re#ur#elor alocate (entru atin/erea rezultatelore#tiate ale unei acti3it)$i cu en$inerea calit)$ii core#(unz)toare a ace#tor rezultate;

b)eficien$a' care con#t) n aiizarea rezultatelor unei acti3it)$i n rela$ie cu re#ur#ele utilizate;

c)eficacitatea' care re(rezint) /radul de nde(linire a obiecti3elor (ro/raate (entru fiecare acti3itate *i

ra(ortul dintre efectul (roiectat *i rezultatul efecti3 al acti3it)$ii.

3&2&:&n realizarea auditului (erforan$ei' auditorii interni ado(t) ur)toarele abord)ri8

a) abordarea (e baz) de rezultate' care con#t) n e3aluarea (erforan$elor realizate' re#(ecti3 n ce)#ur) au fo#t nde(linite cerin$ele (ri3ind econoicitatea' eficien$a *i eficacitatea n (roce#ul dei(leentare *i derulare a unui (ro/ra #au acti3it)$i;

b)abordarea (e baz) de (roblee' care con#t) n identificarea' 3erificarea *i analiza (robleelor' care #erefer) la econoicitatea' eficien$a *i eficacitatea acti3it)$ilor ce 3izeaz) i(leentarea *i derularea unor

(ro/rae #au realizarea unor acti3it)$i de c)tre entit)$ile auditate *i a cauzelor a(ari$iei ace#tora.

3&2&6&Auditul (erforan$ei eaineaz) #i#teul de control internana/erial al entit)$ii (ublice n #co(ulidentific)rii #l)biciunilor ce deterin) nerealizarea $intelor de (erforan$). ?ainarea (re#u(unee3aluarea co(onentelor #i#teului de control internana/erial care a#i/ur) econoicitatea' eficien$a *ieficacitatea acti3it)$ilor' analiza cauzelor *i forularea de recoand)ri (entru reedierea #l)biciunilorcon#tatate.

3&2&?& "riteriul (rinci(al n acti3itatea de #electare a teelor de audit l re(rezint) (er#(ecti3abun)t)$irii n an#ablu a (erforan$elor (ro/raeloracti3it)$ilor.

3&2&8&Pentru realizarea i#iunilor de audit al (erforan$ei #e #tabile*te un #i#te de referin$)' re#(ecti3criterii la care #) #e ra(orteze rezultatele 3erific)rilor efectuate. "riteriile #unt #tabilite (e baza bunei(ractici n doeniu *i (rin analiza datelor *i infora$iilor rezultate din ur)toarele #ur#e8

a)le/i#la$ie' (olitici (ublice' #tandarde na$ionale #au interna$ionale;

b)/iduri *i re/leent)ri de(artaentale;

c)(ractici ana/eriale acce(tate n doeniu;

d)cerin$e contractuale;

e)#tandarde (e doenii *i al$i indicatori rele3an$i;

7/14/2019 HG 1086

46/86

g)referin$e ob$inute (rin co(ararea cu buna (ractic) n doeniul auditat;

@)rezultatele ob$inute de entit)$i (ublice #iilare;

i)criterii utilizate n audituri #iilare;

C)criterii de (erforan$) #tabilite de c)tre le/i#lati3;

L)criterii ob$inute (rin 3alorificarea e(erien$ei unor #(eciali*ti' e(er$i' cercet)tori n doeniu.

3&2&B&"riteriile #electate trebuie #) fie rele3ante' rezonabile *i core#(unz)toare obiecti3elor auditului.

3&3&

+i-iunea de audit de -i-tem

3&3&1&Auditul de #i#te re(rezint) o e3aluare n (rofunzie a #i#teelor de conducere *i de controlintern' cu #co(ul de a #tabili dac) ace#tea func$ioneaz) econoic' eficace *i eficient' (entru identificarea

deficien$elor *i forularea de recoand)ri (entru corectarea ace#tora.

3&3&2& Auditul de #i#te trebuie #) furnizeze o a#i/urare (ri3ind func$ionarea entit)$ii (ublice nan#ablul #)u. Acea#t) a#i/urare #e ob$ine (rin analiza #ub#i#teelor co(onente ale entit)$ii' n cadrulunor i#iuni #(ecifice.

3&3&3&Mi#iunea de audit de #i#te trebuie #) abordeze at&t eleente #(ecifice re/ularit)$ii acti3it)$ilor cucadrul norati3 care le re/leenteaz)' cu #tandardele #au cu bunele (ractici n doeniile auditate' c&t *ieleente ale (erforan$ei.

3&3&7&"riteriile abordate n cadrul derul)rii unei i#iuni de audit de #i#te #unt ur)toarele8

a) conforitatea at&t cu #trate/ia' (oliticile' (lanurile' re/ulaentele *i (rocedurile' c&t *i cu cadrulnorati3 #(ecific doeniului auditabil din care face (arte entitatea auditat);

b)re/ularitatea o(era$iilor *i etica (rofe#ional);

c) inte/ritatea (atrionial) *i (roteGarea (otri3a (ierderii #au deterior)rii de orice natur) ainfora$iilor' inclu#i3 inte/ritatea e3iden$elor *i docuentelor Gu#tificati3e;

d)econoicitatea intr)rilor de orice fel' a utiliz)rii re#ur#elor *i eficien$a o(era$iilor;

e)realizarea obiecti3elor *i atin/erea $intelor re#(ect&nd #tandardele de calitate *i (erforan$);

7/14/2019 HG 1086

47/86

3&7&Metodolo/ia /eneral) de derulare a i#iunilor de a#i/urare' (re#u(une (arcur/erea' n cadrul fiec)reieta(e' a (rocedurilor #(ecifice *i elaborarea docuentelor' confor #ceei ur)toare8

?ta(e Proceduri"od

(rocedur)@ocuente

5>P?%+:A%?AP-20

Pre/)tireai#iunii

:ni$iereaaudituluiintern

?laborarea ordinului de#er3iciu

P-01 Ordinul de #er3iciu

?laborarea declara$iei deinde(enden$)

P-02 @eclara$ia deinde(enden$)

?laborarea notific)rii(ri3ind declan*areai#iunii de audit (ublicintern

P-09 6otificarea (ri3inddeclan*area i#iuniide audit (ublic intern

Cedin$a de de#cidere P-04 Minuta *edin$ei dede#cidere

"olectarea *i(relucrareainfora$iilor

"on#tituireaActualizareado#arului (eranent

P-0< "e#tionarul de luarela cuno*tin$) ""

Prelucrarea *idocuentareainfora$iilor

P-0 5tudiu (reliinar

Analizari#curilor

?3aluarea ri#curilor P-07 5tabilirea (unctaGuluitotal al ri#curilor *iierarizarea ri#curilor

?3aluarea controluluiintern

P-0! "e#tionarul decontrol intern

?3aluarea /radului

de ncredere ncontrolul intern

?laborarea (ro/raului i#iunii deaudit (ublic intern

P-0 Pro/raul i#iuniide audit (ublic intern

:nter3en$ia lafa$a locului

"olectarea *ianaliza

(robelor deaudit

?fectuarea te#t)rilor *iforularea con#tat)rilor

P-10 =e#te

"e#tionar li#t) de3erificare "+; foide lucru; inter3iuri;ce#tionare

Analiza (robleelor *i

forularearecoand)rilor

P-11 Ii*) de identificare *i

analiz) a (robleei I:AP

Analiza *i ra(ortareaire/ularit)$ilor

P-12 Iorular decon#tatare *ira(ortare aire/ularit)$ilor I"%:

%e3izuirea docuentelor *icon#tituirea do#arului de audit

P-19 6ota centralizatoarea docuentelor delucru

Cedin$a de ncidere P-14 Minuta *edin$ei dencidere

%a(ortarearezultatelor

?laborarea(roiectului

?laborarea (roiectuluira(ortului de audit (ublic

P-1< Proiectul ra(ortuluide audit (ublic intern

7/14/2019 HG 1086

48/86

i#iunii ra(ortului deaudit (ublicintern

intern

=ran#iterea (roiectuluira(ortului de audit (ublicintern

P-1

%euniunea de conciliere P-17 Minuta reuniunii deconciliere

?laborareara(ortului deaudit (ublicintern

%a(ortul de audit (ublicintern P-1! %a(ortul de audit(ublic intern

@ifuzarea ra(ortului deaudit (ublic intern

P-1

>r)rirearecoand)rilor

>r)rirea recoand)rilor P-21 Ii*) de ur)rire ai(leent)riirecoand)rilor

3&:&Pe baza etodolo/iei /enerale' >"AAP: 3a dez3olta etodolo/ii #(ecifice de derulare a i#iunilorde audit de re/ularitate' al (erforan$ei *i de #i#te' (rin /iduri /enerale' a(robate (rin ordin alini#trului finan$elor (ublice.

3&6&Metodolo/ia /eneral) de derulare a i#iunilor de a#i/urare (re#u(une' confor (rezentelor nore'(arcur/erea ur)toarelor eta(e8

a)(re/)tirea i#iunii de audit (ublic intern;

b)inter3en$ia la fa$a locului;

c)ra(ortarea acti3it)$ii de audit (ublic intern;

d)ur)rirea recoand)rilor.

3&?&

regtirea mi-iunii de a-igurare

3&?&1&

niierea auditului intern

3&?&1&1&?laborarea ordinului de #er3iciu

3&?&1&1&1&Ordinul de #er3iciu' (re3)zut n anea nr. 4' autorizeaz) efectuarea i#iunilor de audit (ublicintern' inclu#i3 i#iunile ad-oc' *i #e ntoce*te de c)tre *eful co(artientului de audit (ublic intern'

(e baza (lanului anual de audit (ublic intern.

3&?&1&1&2&Ordinul de #er3iciu re(rezint) andatul de inter3en$ie al eci(ei de auditori interni acordat dec)tre *eful co(artientului de audit (ublic intern. Pe baza ace#tuia #e de#f)*oar) i#iunea de audit

(ublic intern *i #e inforeaz) (er#oanele intere#ate a#u(ra ur)toarelor a#(ecte8

a)cadrul le/al (ri3ind realizarea i#iunii de audit (ublic intern;

b)#co(ul i#iunii de audit (ublic intern *i ti(ul auditului intern;c)obiecti3ele /enerale ale i#iunii de audit (ublic intern;

7/14/2019 HG 1086

49/86

d)(erioada efectu)rii i#iunii de audit (ublic intern;

e)de#enarea #u(er3izorului;

7/14/2019 HG 1086

50/86

c ndo#ariaz) declara$ia de inde(enden$) n do#arul i#iuniide audit (ublic intern.

Ceful co(artientului de audit (ublicintern

a +erific) declara$ia de inde(enden$).b :dentific) *i analizeaz) inco(atibilitatea #enalat) de c)treauditori *i #tabile*te odalitatea n care acea#ta (oate fieliinat).

c A3izeaz) declara$ia de inde(enden$) cu (ri3ire la#olu$ionarea inco(atibilit)$ilor.

3&?&1&3&?laborarea notific)rii (ri3ind declan*area i#iunii de audit (ublic intern

3&?&1&3&1& "o(artientul de audit (ublic intern notific) entitatea#tructura auditat) cu 1< zilecalendari#tice nainte de data declan*)rii i#iunii de audit (ublic intern' (re3)zute n (lanul de auditintern.

3&?&1&3&2&6otificarea (ri3ind declan*area i#iunii de audit (ublic intern' (re3)zut) n anea nr. ' con$ineinfora$ii referitoare la #co(ul' obiecti3ele /enerale' durata i#iunii' docuentele care ureaz) a fi (u#e

la di#(ozi$ie de entitatea#tructura auditat)' (recu *i infora$ii cu (ri3ire la data *edin$ei de de#cidere.

3&?&1&3&3&6otificarea #e tran#ite entit)$ii#tructurii auditate (reun) cu "arta auditului intern.

3&?&1&3&7&?ntitatea auditat) (oate #olicita a&nareadecalarea i#iunii de audit (ublic intern' n cazuriGu#tificate ,ac$iuni #(eciale n derulare' li(#a (er#onalului' alte circu#tan$e care nu (ot a#i/urade#f)*urarea i#iunii n condi$iile le/ii' cu a(robarea conducerii entit)$ii' du() con#ultarea (realabil) a*efului co(artientului de audit (ublic intern. ?ntitatea (ublic) 3a (rezenta *efului co(artientului deaudit (ublic intern docuentul (rin care #e a(rob) acea#t) #olicitare.

3&?&1&3&:&Procedura P-09. 6otificarea (ri3ind declan*area i#iunii de audit (ublic intern

Auditorii interni a ntoce#c notificarea c)tre entitatea#tructura auditat)'inclu#i3 (entru #tructurile atra#e n i#iunea de audit (ublicintern.

b Pre/)te#c un ee(lar al "artei auditului intern.

c Atribuie un nu)r de nre/i#trare notific)rii.

d =ran#it notificarea entit)$ii#tructurii auditate' n#o$it) de"arta auditului intern.

e ndo#ariaz) co(ia notific)rii n do#arul i#iunii de audit(ublic intern.

Ceful co(artientului de audit (ublicintern

a +erific) corectitudinea *i #uficien$a infora$iilor cu(rin#e nnotificare.

b 5eneaz) notificarea.

3&?&2&

>edina de de-c@idere

3&?&2&1& Cedin$a de de#cidere a i#iunii de audit (ublic intern #e deruleaz) la unitatea auditat)' cu(artici(area auditorilor interni *i a (er#onalului entit)$ii#tructurii auditate' *i are rolul de a (eriterealizarea de di#cu$ii cu (ri3ire la rolul i#iunii de audit (ublic intern' obiecti3ele /enerale *i odalit)$ilede lucru n 3ederea realiz)rii i#iunii de audit (ublic intern' (recu *i (entru a #tabili (er#oanele decontact (e (erioada derul)rii i#iunii de audit (ublic intern.

7/14/2019 HG 1086

51/86

3&?&2&2&Ordinea de zi a *edin$ei de de#cidere trebuie #) cu(rind) cel (u$in ur)toarele8

a)(rezentarea auditorilor internia #u(er3izorului' du() caz;

b)(rezentarea obiecti3elor /enerale ale i#iunii de audit (ublic intern;

c)counicarea terenelor de de#f)*urare a i#iunii de audit (ublic intern;

d)#tabilirea (er#oanelor re#(on#abile din (artea #tructurii auditate n 3ederea de#f)*ur)rii i#iunii deaudit (ublic intern;

e)(rezentarea "artei auditului intern;

7/14/2019 HG 1086

52/86

b)re/uli' re/ulaente *i le/i a(licabile;

c)(roceduri de lucru;

d) ateriale de#(re entitatea#tructura auditat) ,ndatoriri' re#(on#abilit)$i' nu)r de an/aGa$i' fi*ele(o#turilor' /raficul or/aniza$iei' natura *i loca$ia nre/i#tr)rilor contabile;

e)infora$ii financiare;

7/14/2019 HG 1086

53/86

o(era$iilor.

f :dentific) infora$iile financiare' re/i#trul ri#curilor *icircuitul docuentelor.

/ Ob$in ra(oartele de controlaudit anterioare.

Ob$in orice alte docuente *i infora$ii #(ecificedoeniului auditabil.

i :dentific) *i analizeaz) factorii #u#ce(tibili de a (iedicade#f)*urarea i#iunii de audit.

G "on#tituieActualizeaz) do#arul (eranent *i l o(i#eaz).

3&?&3&2&Prelucrarea *i docuentarea infora$iilor

3&?&3&2&1& Prelucrarea infora$iilor (re#u(une /ru(area *i #i#teatizarea infora$iilor n 3ederea

identific)rii acti3it)$ilorac$iunilor auditabile *i realizarea analizei de ri#c' (recu *i identificarea(reliinar) a a#(ectelor (oziti3e *i a abaterilor de la cadrul de re/leentare.

3&?&3&2&2&Acti3itatea de (relucrare a infora$iilor con#t) n8

a) analiza entit)$ii#tructurii auditate *i acti3it)$ii #ale ,or/ani/raa' re/ulaentul de or/anizare *ifunc$ionare' fi*ele (o#turilor' circuitul docuentelor etc.;

b)analiza cadrului norati3 ce re/leenteaz) acti3itatea entit)$ii#tructurii auditate;

c)analiza factorilor #u#ce(tibili de a (iedica buna de#f)*urare a i#iunii de audit (ublic intern;

d)analiza rezultatelor controalelor (recedente;

e)analiza infora$iilor eterne referitoare la entitatea#tructura auditat).

3&?&3&2&3&Prelucrarea *i docuentarea infora$iilor #e finalizeaz) (rin elaborarea docuentului 5tudiu(reliinar.

3&?&3&2&7&5co(ul #tudiului (reliinar e#te de a a#i/ura ob$inerea de infora$ii #uficiente *i adec3atede#(re doeniul auditabil *i 3a con$ine infora$ii cel (u$in cu (ri3ire la8

a)caracterizarea /eneral) a entit)$ii#tructurii auditate;

b)#trate/ia *i (oliticile n doeniul auditabil;

c)analiza doeniului auditabil ,(roce#e' re#(on#abili' factori de influen$)' cadrul norati3 *i etodolo/ic#(ecific' /e#tionarea ri#curilor etc.;

d)obiecti3ele entit)$ii#tructurii auditate;

e)analiza #tructurii *i (re/)tirii (er#onalului;

7/14/2019 HG 1086

54/86

@)alte infora$ii #(ecifice doeniului auditabil;

i)concluzii.

3&?&3&2&:&Procedura P-0. Prelucrarea *i docuentarea infora$iilor

Auditorii interni a %ealizeaz) analiza /eneral) a entit)$ii#tructurii auditate.

b ?3alueaz) #trate/ia *i (oliticile a(licabile doeniuluiauditabil.

c Analizeaz) *i e3alueaz) doeniul auditabil.

d ?3alueaz) obiecti3ele entit)$ii#tructurii auditate.

e Analizeaz) #tructura *i (re/)tirea (er#onalului.

f ?3alueaz) (oliticile de dez3oltare #(ecifice doeniuluiauditabil.

/ ?aineaz) odul de con#tituire *i utilizare a re#ur#elorfinanciare nece#are de#f)*ur)rii acti3it)$ilor n cadruldoeniului auditabil.

?3alueaz) con#tat)rile *i recoand)rile din ra(oartele deaudit intern anterioare *i a ra(oartelor de audit etern.

i Analizeaz) *i eaineaz) alte date *i infora$ii #(ecificedoeniului auditabil.

G 5tabile*te concluziile analizei (reliinare

N ?laboreaz) *i docuenteaz) #tudiul (reliinar.

5u(er3izorulCeful co(artientului deaudit (ublic intern

a Analizeaz) docuenta$ia elaborat) de auditori *i #e (ronun$)a#u(ra #uficien$ei *i adec3)rii ace#teia.

b Analizeaz) *i re3izuie*te #tudiul (reliinar.

c 5u(er3izeaz) #tudiul (reliinar.

3&?&7&

tabilirea obiectivelor mi-iunii de audit public intern

3&?&7&1&Analiza ri#cului

3&?&7&1&1&%i#cul re(rezint) orice e3enient' ac$iune' #itua$ie #au co(ortaent care' dac) #e (roduce' areun i(act nefa3orabil a#u(ra ca(acit)$ii entit)$ii (ublice de a-*i realiza obiecti3ele.

3&?&7&1&2&"ate/orii de ri#curi8

a)ri#curi de or/anizare8 li(#a re#(on#abilit)$ilor' in#uficienta or/anizare a re#ur#elor uane' docuenta$ie

in#uficient)' neactualizat) etc.;

b) ri#curi o(era$ionale8 nenre/i#trarea n e3iden$ele contabile' ari3are necore#(unz)toare adocuentelor Gu#tificati3e' li(#a controalelor o(era$iilor cu ri#c ridicat etc.;

7/14/2019 HG 1086

55/86

c)ri#curi financiare8 (l)$i ne#ecurizate' nedetectarea o(era$iilor cu ri#c financiar etc.;

d)ri#curi /enerate de #cib)ri8 le/i#lati3e' #tructurale' ana/eriale etc.

3&?&7&1&3&"o(onentele ri#cului #unt8

a)(robabilitatea de a(ari$ie' care re(rezint) o )#ur) a (o#ibilit)$ii de a(ari$ie a ri#cului deterinat)

a(reciati3 #au (rin cuantificare;

b)i(actul ri#cului' care re(rezint) efectelecon#ecin$ele a#u(ra entit)$ii n cazul anife#t)rii ri#cului.

3&?&7&1&7&5co(ul analizei ri#curilor

3&?&7&1&7&1& Analiza ri#curilor are dre(t #co( identificarea ri#curilor din entitatea#tructura auditat)a#ociate doeniului auditabil *i e3aluarea ace#tora' a(recierea controlului intern *i #electarea obiecti3elori#iunii de audit (ublic intern.

3&?&7&1&7&2&Proce#ul de identificare *i e3aluare a ri#curilor are n 3edere *i ri#curile de(i#tate n i#iunile

de audit (ublic intern anterioare.

3&?&7&1&7&3&n (roce#ul de identificare *i analiz) a ri#curilor auditorii interni utilizeaz) do#arul (eranent#au alte docuente ale entit)$ii#tructurii auditate' inclu#i3 re/i#trul ri#curilor.

3&?&7&1&:&M)#urarea ri#curilor

3&?&7&1&:&1& M)#urarea ri#curilor de(inde de (robabilitatea de a(ari$ie a ace#tora *i de /ra3itateacon#ecin$elor' adic) de i(actul ri#cului *i utilizeaz) dre(t in#truente criteriile de a(reciere a ri#curilor.

3&?&7&1&:&2&"riteriile (ri3ind a(recierea ri#curilor #unt8

a)A(recierea (robabilit)$ii eleent calitati3' care #e realizeaz) (rin e3aluarea (o#ibilit)$ii de a(ari$ie ari#curilor' (rin luarea n con#iderare a unor criterii #(ecifice entit)$ii *i #e (oate e(ria (e o #cal)3aloric)' (e 9 ni3eluri' a#tfel8 (robabilitate ic)' (robabilitate edie *i (robabilitate are. 5(re ee(lu'

(entru a(recierea (robabilit)$ii' auditorii interni (ot a3ea n 3edere dre(t criterii ur)toarele8 #tabilitateacadrului norati3' co(leitatea *i (eriodicitatea o(era$iilor' calitatea (er#onalului etc.

robabilitate5riterii

Mic),1

a "adrul norati3 e#te n 3i/oare de (e#te 9 ani *i nu a cuno#cut odific)ri.b Acti3it)$ile *i ac$iunile au un ni3el redu# de co(leitate.

c Per#onalul are e(erien$) de cel (u$in < ani.

d 6i3elul ridicat de ncadrare cu (er#onal.

e %i#cul nu #-a anife#tat anterior etc.

Medie

,2

a "adrul norati3 e#te relati3 nou #au a cuno#cut unele odific)ri.b Acti3it)$ile *i ac$iunile au un ni3el ediu de co(leitate.

c Per#onalul are e(erien$) #ub 9 ani.

d 6i3el ediu de ncadrare cu (er#onal.

e %i#cul #-a anife#tat rareori n trecut etc.

7/14/2019 HG 1086

56/86

Mare,9

a "adrul norati3 e#te nou #au a cuno#cut nueroa#e odific)ri.b Acti3it)$ile *i ac$iunile au un ni3el ridicat de co(leitate.

c Per#onalul are e(erien$) #ub un an.

d 6i3el #c)zut de ncadrare cu (er#onal.

e %i#cul #-a anife#tat de#eori n trecut etc.n (ractic)' fiecare entitate (ublic) 3a identifica *i #tabili criteriile #(ecifice (e baza c)rora #e 3a a(recia

(robabilitatea de a(ari$ie a ri#curilor' lu&nd n con#iderare odelul (rezentat.

b)A(recierea i(actului eleent cantitati3' care #e realizeaz) (rin e3aluarea efectelor ri#cului n cazuln care ace#ta #-ar (roduce' (rin luarea n con#iderare a unor criterii #(ecifice entit)$ii *i #e (oate e(ria

(e o #cal) 3aloric)' (e 9 ni3eluri' a#tfel8 i(act #c)zut' i(act oderat *i i(act ridicat. Pentrua(recierea i(actului auditorii interni (ot a3ea n 3edere dre(t criterii ur)toarele8 (ierderi de acti3e'co#turi de func$ionare' ntreru(erea acti3it)$ilor' ia/inea entit)$ii etc.

mpact 5riterii

5c)zut ,1

a 6u ei#t) (ierderi de acti3e ,financiare' an/aGa$i' ateriale.b Afectarea ia/inii entit)$ii e#te redu#).

c "o#turile de func$ionare nu #unt afectate.

d "alitatea #er3iciilor furnizate nu e#te afectat).

e 6u ei#t) ntreru(eri n acti3itate etc.

Moderat ,2

a Pierderile de acti3e ,financiare' an/aGa$i' ateriale #unt redu#e.

b Afectarea ia/inii entit)$ii e#te oderat).c "re*terea co#turilor de func$ionare e#te oderat).

d "alitatea #er3iciilor furnizate e#te afectat) n ic) )#ur).

e ?i#t) ici ntreru(eri n acti3itate etc.

%idicat ,9

a Pierderi #enificati3e de acti3e ,financiare' an/aGa$i' ateriale.b :a/inea entit)$ii e#te afectat) n od #enificati3.

c "o#turi ridicate de func$ionare.

d "alitatea #er3iciilor furnizate e#te afectat) #enificati3.

e ntreru(eri #enificati3e n acti3itate etc.

n (ractic)' fiecare entitate (ublic) 3a identifica *i #tabili criteriile #(ecifice (e baza c)rora #e 3a a(reciai(actul ri#curilor' lu&nd n con#iderare odelul (rezentat.

3&?&7&1&6&Procedura de analiz) a ri#curilor

3&?&7&1&6&1& :dentificarea acti3it)$ilorac$iunilor *i a ri#curilor a#ociate' care (re#u(une (arcur/erea

ur)toarelor eta(e8a)detalierea (entru fiecare obiecti3 /eneral al i#iunii de audit (ublic intern a acti3it)$ilor n ac$iuni#ucce#i3e' de#criind (roce#ul de la ini$ierea acti3it)$ii (&n) la nre/i#trarea ei;

7/14/2019 HG 1086

hg 1086

Documents