PRIVIND AUDITUL CALITII

GHID

1

2

Declinarea responsabilitiiAceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz faptul c utilizarea acestor proceduri acoper toate tipurile de misiuni de audit pe care le putei ntlni n activitatea de audit. Prin urmare, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora, nu vor fi rspunztoare de orice pagub sau daun economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive. n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde de pagubele sau daunele ocazionate de aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document sau ale prilor tere, bazndu-se pe coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite fie de ctre persoanele care l vor achiziiona, de ctre cei pentru care acestea acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS i CAFR, sau pentru orice denaturare, greeli sau neglijente cuprinse n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace, electronice, mecanice, fotocopiere, nregistrare sau de alt natur, n lipsa unei permisiuni anterioare scrise din partea celui care deine dreptul de proprietate.

3

4

INTRODUCERECamera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) i Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), consecvente n continuarea colaborrii destinate dezvoltrii profesiei de audit financiar n concordan cu cerinele IFAC, au plcerea de a prezenta Ghidul privind Auditul Calitii, un manual de proceduri de audit, destinat membrilor CAFR. Prezentul Ghid, elaborat de ICAS, tradus prin grija i sub responsabilitatea Consiliului CAFR, este conceput pentru a rspunde celor mai actuale cerine profesionale i etice n desfurarea misiunilor de audit i desigur realitilor economice prezente. Potrivit acordului de traducere ncheiat cu ICAS prezentul Ghid va fi actualizat anual, pentru a asigura pe de o parte consecvena cu cerinele IFAC aplicabile misiunilor de audit financiar, iar pe de alt parte pentru a aduce mbuntiri formatului existent. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, n calitatea sa de membru cu drepturi depline al IFAC, este organismul profesional responsabil pentru organizarea, coordonarea i desfurarea activitii de audit financiar n Romnia, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, precum i pentru promovarea i utilizarea acestora de ctre auditorii financiari, stagiarii n audit i de ctre ali utilizatori interesai. Prezentul Ghid privind Auditul Calitii se subscrie prioritilor asumate de Consiliul CAFR privind creterea continu a competenei profesionale a auditorilor, demers n care am beneficiat de asistena prestigiosului Institut Scoian, care ni s-a alturat i n acest efort care se circumscrie afirmaiei Directorului executiv al ICAS, Domnul Anton Colella potrivit creia: Profesia contabil devine din ce n ce mai mult o profesie global, iar organizaiile europene puternice sunt vitale pentru a-i asigura pe investitori, oricare ar fi acetia, c pot avea ncredere n informaiile financiare pe care le utilizeaz. Schimbul de experien nu poate dect s aduc beneficii n aceast direcie Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile) au fost adoptate de ctre CAFR pentru auditul situaiilor financiare, nc din anul 2000, conformitatea cu acestea fiind obligatorie n Romnia. Auditorii ar trebui, de asemenea, s ia n considerare cerinele etice n desfurarea misiunilor lor de audit. Ghidul privind Auditul Calitii v este adresat pentru realizarea misiunilor Dvs de audit. Probabil vei utiliza Ghidul privind Auditul Calitii pentru clienii ntreprinderi mici i mijlocii; n acest scop au fost realizate aceste proceduri. Ar trebui notat c procedurile nglobeaz principiile cheie din ISA-uri, pentru ai sprijini pe auditori s elaboreze o abordare a auditului adecvat circumstanelor misiunii individuale de audit creia acestea i sunt aplicate. Materialul este furnizat n scopul ndrumrii dumneavoastr generale i depinde de practicieni s l utilizeze ct mai eficient i s desfoare misiuni de audit n conformitate cu ISA-urile. Utilizarea acestor programe de audit nu reprezint un substitut pentru nelegerea corect a, i aplicarea, standardelor de audit propriu-zise. Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebuie s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privind Controlul Calitii, (ISQC1) "Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice" nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitii ar trebui s fie familiarizai cu Standardele Internaionale de Audit. ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului. Acestea prevd, de asemenea, o abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate i la client, i o abordare formal a evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud. Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional corespunztor, ar trebui s capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor de realizare a evalurii corecte a riscurilor. O dat ce riscurile sunt identificate, este necesar elaborarea unui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile din cadrul programelor de audit detaliaz aceste aspecte, dar atenia este decisiv pentru a se asigura c munca care va fi desfurat abordeaz eficient, la propriu, riscurile identificate. Schia care urmeaz ilustreaz abordarea general. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare n toate cazurile i vor exista situaii n care sunt necesare teste i proceduri ulterioare n vederea conformitii cu ISA-urile.

5

Utilizarea Ghidului Privind Auditul CalitiiPrin utilizarea programelor i a Cuprinsului, conform sugestiilor, utilizatorii vor dispune de un dosar structurat, prezentat ntr-o manier verificat i testat. Cu toate acestea, ordinea n care este ntocmit dosarul nu respect Cuprinsul. Utilizatorii trebuie, mai nti, s ia n considerare seciunea de planificare a dosarului i s finalizeze acea seciune nainte de a ncepe munca de audit pe teren. Seciunea de planificare este important deoarece aceasta identific riscul i pragul de semnificaie, furnizeaz unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, anticipate i furnizeaz un mijloc de nregistrare a procesului de planificare. Atunci cnd ncepe munca de teren, seciunile rmase (cu excepia seciunii A) pot fi finalizate, unele pe rnd i altele simultan. Ordinea n care aceste seciuni sunt ncheiate va fi determinat de fiecare misiune specific. Ar fi recomandat ca seciunea referitoare la bnci s fie prima ncheiat, urmat de seciunile de vnzri i achiziii, apoi de domeniile de control al conturilor, precum salariile i TVA-ul. Celelalte seciuni se pot constitui astfel pe o baz destul de solid. Atunci cnd aceste seciuni sunt ncheiate, se pot analiza toate informaiile, aspectele generate i concluziile. Aceasta este seciunea A. Aceasta nu precizeaz ce concluzii trebuie formulate, dar prevede un mijloc metodic de punere n comun a informaiilor identificate n urma muncii de teren. Mai precis, Seciunea A furnizeaz o metod de nregistrare a concluziilor i considerentelor, precum i de ntocmire a unor liste de verificare utile, n sprijinul finalizrii misiunii. Etapele finale sunt cele care comport un risc mai mare de eroare, prin comiterea de greeli sau omiterea de informaii. Finalizarea unui dosar de audit se realizeaz cu atenia cuvenit lund n considerare importana acestei etape n procesul de audit. Dorim s mulumim pe aceast cale echipei de traductori, comisiei de revizuire, membrilor Consiliului CAFR, practicienilor i personalului executiv care prin aciunea voluntar au fcut posibil apariia acestei lucrri. Nu n ultimul rnd dorim s adresm mulumirile noastre Institutului Contabililor Autorizai din Scoia, pentru sprijinul constant, pe care i prin acest demers, l-a asigurat i continu s l asigure profesiei de audit financiar din Romnia. Bucureti Martie 2010

ANTON COLLELA Director Executiv al ICAS

Prof. Univ. Dr. ION MIHILESCU Preedinte al Consiliului CAFR CARMEN MATARAGIU Membru al Consiliului CAFR

6

Declinarea final a responsabilitiiAceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz acurateea sau veridicitatea oricrei informaii sau opinii, nici gradul de adecvare, caracterul corespunztor sau aplicabilitatea oricrei practici sau proceduri coninute n acesta. Prin urmare, nici ICAS, nici CAFR nu vor putea fi trase la rspundere de orice pagub sau daun economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive, de ctre ICAS sau CAFR, angajaii, colaboratorii sau agenii acestora, sau de ctre autorii care au contribuit la realizarea acestui text. n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu va rspunde de pagubele sau daunele ocazionate de propriile aciuni ale persoanelor care vor achiziiona acest document sau ale prilor tere, conform prevederilor sale, care ar putea rezulta n pierderi suferite fie de ctre persoanele care l vor achiziiona, de ctre cei pentru care acestea acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS i CAFR, din perspectiva unei denaturri necorespunztoare, greite sau neglijente cuprins n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace, electronice, mecanice, fotocopiere, nregistrare sau de alt natur, n lipsa unei permisiuni anterioare scrise din partea celui care deine dreptul de proprietate.

7

Documentarea i comunicarea evalurii riscului

ABORDARE GENERAL ASUPRA EVALURII RISCULUI

O parte semnificativ a abordrii prevzute de ISA-uri implic evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare supuse auditului i rspunsul auditorului la aceste riscuri (ISAurile315 i 330). Urmtoarea schem i propune s ofere indicaii cu privire la abordarea general care este implicit n programele din cadrul acestui Ghid privind Auditul Calitii. n evaluarea riscurilor poteniale de denaturare a situaiilor financiare este necesar s se neleag domeniul de activitate al entitii auditate, mediul n care i desfoar activitatea i controalele care trebuie realizate. Echipa misiunii trebuie s discute riscurile poteniale, inclusiv pe cele de fraud. Aceast activitate iniial va permite identificarea riscurilor ntr-un mod structurat. O dat ce riscurile sunt identificate rspunsul auditorului la aceste riscuri poate fi identificat i programul de activitate poate fi realizat n consecin.

nelegerea i identificarea riscurilor generate de entitate i de mediul su, inclusiv a controalelor interne relevante. Seciunile B1, B3 i B4 sunt utile. Seciunea B9 ofer recomandri la nregistrarea informaiilor. Afirmaii referitoare la situaiile financiare Discutarea riscurilor n cadrul echipei de misiune. Ar trebui s fie eviden din B9, Planificarea Auditului. Clase de tranzacii Apariie; Exhaustivitate; Acuratee; Separarea exerciiilor; Clasificare. Identificarea riscurilor de denaturare semnificativ la nivelurile situaiilor financiare i afirmaiilor. Seciunile B4 i B7 ofer recomandri. Solduri ale conturilor Existen; Drepturi i obligaii; Exhaustivitate; Evaluare i alocare. Prezentare i descriere Evaluarea modelului i determinarea implementrii controalelor relevante pentru audit i pentru riscurile care nu pot fi reduse la un nivel aceptabil de sczut doar prin proceduri de fond. Seciunile B3 i C1 ofer recomandri. Apariie, drepturi i obligaii; Clasificare i inteligibilitate; Acuratee i evaluare. Planificarea (B9) ar trebui s prezinte att planul de audit general ct i planul detaliat. Abordarea ar trebui rezumat n Programul de Eantionare (B7).

Determinarea dac orice riscuri sunt att de semnificative nct prevd considerente de 8 audit speciale. Seciunea B1 ofer recomandri.

ABORDAREA GENERAL A CONTROALELOR INTERNEUn auditor trebuie s obin nelegerea asupra controlului intern relevant pentru audit i a mediului de control ISA 315. Auditorii au obinuit n trecut s testeze controalele interne doar n scopul de a reduce testarea de fond. ISA-urile prevd o abordare diferit. Urmtoarea schem este destinat n principal sintetizrii metodologiei. Pe scurt, auditorii trebuie totdeauna, pentru toate cazurile, s dobndeasc, nelegerea mediului de control i a controalelor interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea identific riscurile, modul n care acestea sunt gestionate i modul n care desfurarea acestor controale este monitorizat de ctre conducere i de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana. Aceste aspecte vor trebui nregistrate pentru a demonstra nelegerea lor. Evaluarea implementrii controalelor va reprezenta urmtoarea etap. n majoritatea auditurilor, pentru aceast etap se va elabora un raport adresat persoanelor nsrcinate cu guvernana. n unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului s testeze nelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) n vederea justificrii reducerii testrii de fond.

nelegerea celor cinci componente ale controlului intern

Mediul de controlB3/2(11)

Procesul de evaluare a riscurilorB3/2(9)

Sisteme i procese de informaiiC1/2(1)

Activiti de controlB3/2(12)

Controale de monitorizareB3/2(13)

nelegerea modelului controalelor relevante pentru audit (doar interogarea nu este suficient)

Determinarea msurii n care au fost implementate controalele (doar interogarea nu este suficient)

Toate auditurile

Teste ale controalelor

Relevana controalelor Seciunea C1

9

CUPRINSUL DOSARULUI A A A A A A A A A A A A A A A B B B B B B B B B B B B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T U Semnarea 1 Copie dup situaiile financiare semnate* 2 Scrisoare de reprezentare semnat* 3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor 4 Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului Finalizarea auditului 5 Finalizarea auditului 6 Aspecte semnificative 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 9 Sumarul erorilor 10 Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor 11 Revizuire analitic final 12 Evenimente ulterioare bilanului 13 Continuitatea activitii 14 Raportul de audit 15 Alte programe adecvate pentru misiunea specific Planificarea 1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare 2 Acceptarea desemnrii i a redesemnrii 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor 4 Evaluarea riscului inerent 5 Pragul de semnificaie 6 Revizuirea analitic preliminar 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare 8 Solduri iniiale 9 Acordul de planificare a auditului 10 Lista de verificare permanent a informaiilor 11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare 12 Conturile anului precedent* Revizuirea controlului intern 1 Sisteme contabile i controale interne Elemente ale situaiilor financiare Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Investiii Stocul i producia n curs Debitori Conturile la bnci i numerarul disponibil Creditori Taxe Obligaii, datorii contingente i angajamente Aspecte statutare, capital propriu i rezerve Vnzri i venituri Achiziii i cheltuieli Salarii Contul de profit i pierdere Pri afiliate Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor dac este cazul) Conformitatea cu legile i reglementrile Balana de verificare

12 13 16 21 23 25 26 27 28 30 32 37 40 47 54 56 58 59 60 62 63 66 67

69 71 73 77 81 87 91 93 97 99 101 105 107 109 111 113 117 121 123

Glosar de termeni* introducei documente 10

Nume client

Perioada contabil

Ref A

FINALIZAREA AUDITULUI SECIUNEA A

11

Nume client

Perioada contabil

Ref A3/1

LISTA DE VERIFICARE A URMTOARELOR ASPECTENot: Dac este necesar, v rugm utilizai un program separat cu cerine ncruciate. 1 Prezentai pe scurt orice schimbare survenit n . activitile client sau n procedurile aprute pe parcursul acestui an i care se preconizeaz c vor aprea i anul viitor. 2 Identificai programele i/sau testele care nu sunt . necesare i care nu ar trebui repetate i marcai-le ntr-un mod evident ca s se neleag c nu vor fi necesare anul viitor. 3 Avnd n vedere perioada precedent identificai orice . alte schimbri n auditul nostru sau n abordarea pregtirii conturilor care ar fi fcut ca misiunea de audit s fie mai eficient din punctul de vedere al costului. Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit. 4 .

Confirm c am notat toate modificrile i problemele relevante pentru anul urmtor i am identificat toate domeniile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau am abordat activitatea n alt mod dect cel considerat a fi cel mai eficient din punctul de vedere al costului. Semntur................................................. Revizuit ................................................. Data............................. Data..............................

12

Nume client

Perioada contabil

Ref A4/1

PARTENERUL INDEPENDENT/ REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI OBIECTIVELE AUDITULUIISA200 ISA220 Urmtoarele aspecte trebuie revizuite de ctre un partener independent/sau s fac obiectul unei revizuiri la cald a dosarului, nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de audit: Misiunea de audit a unei companii listate; sau Misiunea de audit a unei companii nelistate n care: o Riscul de audit este evaluat ntr-o asemenea manier nct s necesite o revizuire la cald n conformitate cu procedurile interne ale firmei care au legtur cu revizuirile controlului calitii misiunilor (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o opinie de audit calificat sau modificat, aspecte contabile complexe, discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client important. o Ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa independenei i obiectivitii firmei, revizuirea la cald a dosarelor este considerat a fi o msur de siguran necesar mpotriva ameninrilor independenei auditorului. (Codul Etic) Pentru companiile nelistate la burs ar trebui s se constate c n anumite situaii ar putea fi potrivit s se efectueze mai degrab o revizuire independent a aspectelor principale (a problemelor stringente), dect o revizuire general. Nivelul necesar de revizuire ar trebui determinat n concordan cu gradul de risc sau cel al ameninrii identificate. Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dosarelor cu probleme) ar trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific.

1. 2.

S evalueze calitatea auditului. S confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit i a personalului cheie implicat n audit i independena firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o ameninare fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei. S evalueze procesul de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie ale riscului de audit identificat de ctre echipa de audit i gradul de adecvare al rspunsurilor planificate pentru acele riscuri. S evalueze rezultatele activitii de audit i gradul de adecvare al raionamentelor cheie care s-au fcut, mai ales n domeniile cu risc maxim. S ia n considerare importana i gradul de adecvare al declaraiilor scrise (seciunea A8), inclusiv declaraii cu privire la orice potenial modificare a situaiilor financiare de care firma are cunotin, dar pe care conducerea firmei nu a fcut-o. S confirme c toate problemele care pot fi judecate n mod raional de ctre auditori ca fiind importante i relevante pentru conducere sau pentru cei nsrcinai cu guvernana (seciunea A7), identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate comitetului de directori i/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora). S confirme gradul de adecvare al proiectului raportului auditorilor.

3.

4.

5.

6.

7.

13

Nume client

Perioada contabil

Ref A4/2

PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUIObiectivele revizuirii:

Amploarea activitii ntreprinse n vederea efecturii Revizuirii

ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRIINr. 1. Aspectele rezultate Verificare Verificat de ctre: Data

2.

3.

4.

5 . 6 . 7 . 8 .

14

Nume client

Perioada contabil

Ref A4/3

CONCLUZIIConfirm urmtoarele: (i) (ii) (iii) (iv) (v) Sunt partener independent/persoana nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire independent; Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut nici un fel de alte responsabiliti fa de firma auditat sau fa de orice alt firm care face parte din grupul firmei auditate; Confirm c nu am efectuat aceast revizuire a partenerului independent/ la cald a dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi; Am revizuit, cel puin, Planificarea Auditului, Aspectele care Necesit Atenia Partenerului, Situaiile Financiare ale client i Raportul de Audit propus; Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru aceast revizuire a partenerului independent/ la cald, au fost ndeplinite.

Semntura ........................................................... Nume ........................................................

Data ..........................................

15

Nume client

Perioada contabil

Ref A5/1

CONCLUZIA AUDITULUI OBIECTIVELE AUDITULUIISA230 ISA220 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca efectuat, de probele de audit, de existena dosarelor i a probelor de audit. S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat n foile de lucru a activitii care s-a efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns. S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele Internaionale de Audit i cu manualul de proceduri interne - standardele firmei. S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii echipei de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm. S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturi. S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care sunt relevante pentru conturi i pentru audit . S se asigure c exist: a) b) c) Scrisoarea de misiune curent; Scrisoarea de reprezentare; i Raportul scris al conducerii.

CONCLUZIIConsider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinite. Semntura ................................................................. Revizuit ................................................................. Data .......................................... Data ..........................................

16

Nume client

Perioada contabil

Ref A5/2

DEFINITIVAREA AUDITULUI CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDITProgram de audit 1. 2. 3. 4. Am luat n considerare Planificarea Auditului i Programul Aspectelor Importante, i am documentat concluziile mele. Am verificat sau definitivat Lista de verificare pentru finalizarea dosarului. Auditul a fost planificat i dus la ndeplinire n conformitate cu scepticismul profesional necesar. ISA200 Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de acoperire a auditului atta timp ct acesta se afla n desfurare. (Dac aceast confirmare nu este posibil, facei referire la seciunea n care s-au documentat consideraiile care au rezultat din cererea de reducere sau de modificare a ariei de acoperire a auditului.). ISA210 mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a misiunii de audit. ISA220 Au fost luate msurile generale pentru a obine asigurarea c membrii misiunii de audit s-au conformat cerinelor prevzute de Codul etic al IFAC i ISA 220. Declar c: (i) am obinut i documentat informaii relevante de la firm i acolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul reelei, pentru a identifica i evalua circumstanele i legturile care au generat ameninri pentru independen; (ii) am nregistrat evaluarea informaiilor privind nclcrile identificate, dac au existat, n legtur cu politicile sau procedurile privind independena firmei, pentru a determina dac ele pot constitui o ameninare la adresa independenei misiunii de audit; (iii) am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel de ameninri sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin adoptarea msurilor de siguran; i (iv) am raportat imediat firmei imposibilitatea rezolvrii problemei, pentru a se ntreprinde aciunile corespunztoare. Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am conformat cu Standardele de etic IFAC i cu ISA220 8. 9. Confirm c nu am obinut informaii care dac ar fi fost disponibile firmei mai devreme, aceasta ar fi trebuit s refuze misiunea. ISA220 n situaiile n care, n cadrul echipei misiunii, sau ntre aceasta i ceilali consultani au aprut diferene de opinie, precum i acolo unde a fost cazul, ntre partenerul de misiune i persoana nsrcinat cu controlul calitii misiunii (partenerul independent/partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a urmat politicile i procedurile de documentare ale firmei, fcnd fa i rezolvnd diferenele de opinie. 3 2 Obiective realizate 1, 2, 3, 5, 6 (toate) 1, 3 1, 3 Program B9 A6 A5/4 A5/5 Iniialele parteneru lui i data

5. 6.

1, 2, 3, 4, 6, 7 3, 5

7.

1, 3, 5, 6

Nume client

Perioada contabil

Ref A5/3

17

Concluzia partenerului de audit (continuare) 1 0. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat de consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n cadrul echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii, la nivelul adecvat din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, astfel nct aceste consultri au fost documentate i aciunile stabilite au fost implementate n consecin. ISA220 M-am consultat cu partenerul independent/partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald, dac unul asemenea a fost numit pe parcursul auditului, iar revizuirea privind controlul calitii misiunii a fost finalizat, dac a fost cazul. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul) i am documentat discuiile i concluziile formulate. Codul etic Integritate, Obiectivitate, Independen. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i cei nsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fost una adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am documentat aciunile necesare ntreprinse i am subliniat aspectele de avut n vedere pe viitor n funcie de necesiti. Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s demonstreze: (i) Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de audit utilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cerinele legale i de reglementare aplicabile; Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute; i Probleme semnificative care au reieit pe parcursul auditului i concluziile trase n legtur cu acestea.

Obiective realizate 3, 5

Program

Iniialele partener ului i data

1 1.

1, 3, 5, 6

1 2. 1 3.

1, 3, 5, 6

B2/7

3

A7

1 4.

(ii) (iii)

ISA230(Revizuit) 1 5. Abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur esenial (cerine evideniate cu caractere mai groase/tip bold) au aprut numai n cazuri excepionale care au fost relevante n circumstanele auditului. S-au documentat circumstanele pentru procedurile de audit iniiale i cele alternative efectuate pentru a atinge obiectivul auditului. ISA230(Revizuit) 1 6. 1 7. 1 8. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din probele de audit obinute ca fundament al exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare. ISA700 Am concluzionat c informaiile din raportul directorului sunt n conformitate cu situaiile financiare. ISA720(Revizuit) Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate (ex: facturi de vnzare/cumprare, nregistrarea stocurilor, nregistrrile n jurnal, evidenele bancare) au fost meninute n conformitate cu Legea Contabilitii sau cu cerinele echivalente dac acest act nu exist, am luat n considerare i am documentat implicaiile asupra raportului de audit. 1

Nume client

Perioada contabil

Ref A5/4

18

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUIISA230 ISA220 Program de audit 1. Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fost tratate, documentate i refereniate ncruciat cu Programul Aspectelor Importante. Aspectele importante au fost nregistrate, revizuite i clarificate. Toate erorile necorectate sunt prezentate n lista de sumar. Declaraiile conducerii adecvate au fost redactate i dac este cazul, s-a ntocmit o ciorn a unui raport de audit calificat cu privire la acestea. Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul pragurilor de semnificaie i evaluarea riscului a fost ncheiat. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut prin probe. Lista cu privire la continuitatea activitii a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut prin probe. Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt documentate i s-au obinut probele pentru coroborare. Lista de verificare a conformitii cu regulamentele i legile a fost completat i s-a luat la cunotin poziia curent. Lista de verificare a prilor afiliate a fost completat, i s-a luat la cunotin poziia curent. S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i splare a banilor, s-au ntreprins aciunile necesare n acest sens i sau oferit referine cu privire la locul unde au fost documentate aceste aciuni. Documentarea actualizrii permanente a informaiilor n concordan cu lista de verificare permanent a informaiilor. Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost ndeplinite. Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost realizat. Lista de verificare a dezvluirii informaiilor contabile a fost completat n concordan cu procedurile firmei i orice cerine de reglementare au fost ndeplinite. A10 Iniialele partenerul ui senior i data Iniialele managerului i data

Program B9

2. 3.

A6 A9 A8

4. 5.

B1/2 A12

6.

A13

7. 8. 9.

B6 A11 T1 R1

10.

B1

11. 12. 13. 14.

B10 B1

Nume client

Perioada contabil Program Lista de verificare a finalizrii dosarului 19 Iniialele seniorului

Ref A5/5Iniialele managerul

i data 15. Dac, n mod excepional se consider c este necesar retragerea din angajament (deoarece spre exemplu, conducerea nu a urmat paii necesari dup ntocmirea raportului cu privire la fraud sau exist ndoieli serioase cu privire la integritatea conducerii), se vor lua n considerare responsabilitile legale i profesionale care revin n continuare i dac mai este cazul s se ntocmeasc un alt raport i ctre cine. Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare sunt A10 n conformitate cu situaiile financiare. Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii financiare simplificate pentru a fi depuse, inclusiv raportul corespunztor al auditorului. Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calitii. ISA220, ISQC1 Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost documentat, dac o asemenea revizuire a fost necesar. ISA220, ISQC1 Scrisoarea de reprezentare a fost pregtit pentru a fi semnat de ctre client. Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana a fost completat, iar scrisoarea ctre client a fost pregtit. ISA260 Calculul taxelor fost pregtit i verificat de personalul departamentului de taxe i seciunea corespunztoare taxelor a fost aprobat de ctre partener. Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru cheltuieli i abaterile au fost explicate. Evalurile personalului au fost pregtite lundu-se n considerare toi angajaii. Programele de desfurare coincid cu cele mai recente conturi i nu exist aspecte n seciuni care s nu fi fost comparate n seciunea de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt abordate i se regsesc n raportul de audit ntr-un mod corect. Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor a fost completat. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce ar putea mpiedica, n contextul revizuirii din anul urmtor, acceptarea renumirii sau continuarea misiunii. ISA220, ISQC1 Concluzie Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cu procedurile firmei, iar documentele noastre de lucru conin suficiente probe pentru a susine opinia de audit. Perioada contabil A3 A4

ui i data

16. 17.

18. 19.

20. 21.

A8 A7

22.

K

23. 24. 25.

26. 27.

28.

Nume Client

Ref A6/1

20

ASPECTE SEMNIFICATIVEAr trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce urmeaz, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot fi furnizate referine la program cu privire la locurile unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului. Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative: Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i care necesit s fie aduse la cunotina partenerului. Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante survenite n activitile clientului. Furnizai profilurile (i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai modificrile importante. Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din bilan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante. Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a acoperi domeniile cheie cu potenial de risc, identificate n Planificare. Detaliai orice denaturare/omisiune aparent sau inconsistene semnificative dintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA720(Revizuit) Explicai orice modificare survenit n politica/tratamentul contabil aplicat aspectelor importante. Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care necesit o atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planificare i observai activitatea desfurat aferent acestor domenii. Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea ateniei partenerului cu privire la acestea. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. Explicai orice ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc. Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei. Explicai orice costuri importante care au depit bugetul. Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate. Aspecte nerezolvate i poziia actual. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului. Draftul Scrisorii de Reprezentare. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. Draftul Agendei edinei de Finalizare. Justificarea opiniei de audit propuse. A14 A8 A7 B9 Da/Nu N/A Program

CONCLUZIE ntocmit de : ................................................. Data: ....................................... Data: .......................................

Revizuit de manager: ............................................. 21

Revizuit de partener: ..............................................

Data: .......................................

Nume client

Perioada contabil

Ref A7/1

REVIZUIREA SCRISORII CTRE PERSOANELE NSRCINATE CU GUVERNANA22

ISA260 Program de audit O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s existe n toate cazurile. Includei observaii de ordin general cu privire la orice puncte slabe identificate n sistemul contabil, n sistemul de informaii ale conducerii i n sistemul de control intern. Pot fi incluse i informaii cu privire la TVA i la sistemul de plat a taxelor. ISA260 ISA240 Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd posibil. (spre exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie ntocmit sau transmis). 2. Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire la existena unei fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare a legilor i reglementrilor (ori o nclcare semnificativ , ori una intenionat), ar trebui s comunicm practicarea acestor tipuri de fraud, ct mai curnd posibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor nsrcinate cu guvernana, dac frauda, nclcarea sau circumstanele includ: (i) Conducerea; (ii) Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului intern; sau (iii) Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la denaturarea semnificativ a situaiilor financiare. ISA240 ISA250 Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c nu este avertizat clientul n situaia n care este ntocmit un raport cu privire la suspiciunea de splare a banilor. 3. Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau al punctelor slabe (spre exemplu, luai n considerare mrimea companiei, natura operaiilor efectuate de aceasta, impactul potenial al punctelor slabe sau al problemelor pe care le cauzeaz auditul), precum i faptul dac aceste aspecte ar trebui sau nu incluse n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana sau ar trebui abordate ntr-o discuie cu conducerea. ISA320 ISA260 ISA240 Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate descoperite pe parcursul auditului sunt nregistrate n Lista Ajustrilor i sunt incluse, dup cum se cuvine, n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. ISA260 Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v c aceasta nelege natura problemelor i a punctelor slabe descoperite. Discutai aceste probleme i conchidei asupra aciunilor adecvate. Punctele slabe semnificative ar trebui raportate n scris. ISA260 Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n Scrisoarea de Reprezentare pentru a putea obine o declaraie privind motivul pentru care oricare din denaturri nu sunt corectate. ISA260 Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritii procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit i modificai procedurile sau opinia de audit n consecin. ISA320 Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei semnare este solicitat de ctre auditor conducerii i persoanelor nsrcinate cu guvernana, a fost sau este prezentat celor amintii anterior. Aici ar trebui s facem referire n mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar putea fi refractar n a face declaraiile solicitate de ctre auditor. Perioada contabil Program Iniiale Data

1.

4.

A9

5.

6. 7.

A8

8.

A8

Nume client

Ref A7/2Program Iniiale Data

Revizuirea Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana (Continuare)

23

9. 10.

Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor contabile utilizate i a procedurilor de raportare financiar utilizate. ISA260 Informai clientul cu privire la orice modificri care sunt susceptibile s apar n raportul de audit, dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de planificare. ISA260 Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un mod adecvat. ISA240 Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana, n ceea ce privete nerespectarea unor legi i regulamente, este documentat n mod adecvat. Este necesar o atenie sporit n ceea ce privete posibilitatea avertizrii neautorizate a clientului, n cazurile n care s-a realizat un raport cu privire la suspiciunea de splare a banilor. ISA250 Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai recomandrile fcute i soluiile asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe nesemnificative nu necesit raportarea n scris). ISA260 Data:

11.

12.

13.

a) b) c)

Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire la:

______________

Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:___________ Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis clientului: ______________ Rspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana: _______________

d)

Nume client

Perioada contabil

Ref A8/1

REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTAREISA580

24

Program de audit 1 Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de Reprezentare . semnat care coincide cu data de semnare a raportului de audit. 3 Reprezentarea scris, necesar ca prob de audit ar trebui s fie obinut naintea emiterii raportului de audit. ISA580 2 i-a asumat conducerea n cadrul Scrisorii de Reprezentare . responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea corect a situaiilor 4 financiare, precum i aprobarea pentru acestea? ISA580 3 Scrisoare de Reprezentare include: . (i) faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru conceperea i implementarea controlului intern cu scopul de a detecta i preveni frauda; (ii) prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului, referitor la rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei; (iii) prezentarea de informaii de ctre conducere privind cunotina sau suspiciunea de fraud care afecteaz firma i care implic conducerea sau angajaii care ndeplinesc roluri importante n ceea ce privete controlul intern, sau alii acolo unde frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; i (iv) prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de angajai, foti angajai, analiti, organe de reglementare sau de ctre alte persoane, despre faptul c are cunotin despre acuzaii de fraud, sau cazuri de suspiciune de fraud, care afecteaz situaiile financiare. ISA240 4 Include Scrisoarea de Reprezentare declaraii ale conducerii care confirm . deplintatea i acurateea prezentrilor de informaii fcute de prile sale afiliate? 5 Conine Scrisoarea de Reprezentare informaii prezentate de ctre . conducere care s confirme c membrii conducerii au prezentat toate dovezile actuale sau posibile privind nerespectarea legilor i regulamentelor n vigoare ale cror efecte ar trebui luate n considerare cnd se ntocmesc situaiile financiare? ISA250 6 Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin care s se . stabileasc c firma are capacitatea de a-i continua activitatea i c au fost fcute prezentrile acestor informaii n situaiile financiare? 7 . 4 8 . 5 Acoper declaraiile scrise toate ariile n care nu se ateapt n mod rezonabil ca probele de audit s fie disponibile? ISA580. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturrilor necorectate i motivaiile pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraie potrivit creia nu exist astfel de denaturri? ISA580.

Program

Iniiale

Data

9 Reflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui un . indiciu pentru fraud i dac exist un astfel de indiciu, luai n considerare 6 repercusiunile pe care le-ar putea avea denaturarea n corelaie cu alte aspecte ale auditului, n mod special cu credibilitatea reprezentrilor fcute de conducere. ISA240 1 n cazul n care una dintre declaraiile conducerii este inconsecvent n 0 relaia cu alte probe de audit, investigai circumstanele i dac este . necesar, evaluai din nou credibilitatea celorlalte declaraii. Nume client Perioada contabil

Ref A9/1

SUMARUL ERORILORISA320 25

Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos, specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori. Dac se procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n acest program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.Natura unei erori sau deviaii Referine i motivul apariiei acesteia cu privire la program Eroarea curent Debit Credit Eroarea proiectat Debit Credit Efectul profitului Efectul asupra bilanului Ajustat Considerat nesemnificativ D/N

D/N

Total posibile ajustri Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la _______________ a fost de _______________ Ron (Data)

CONCLUZIEEfectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat semnificativ (alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientului s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele. Semntur ................................................................ Data ............................... Revizuit de ctre:....................................................... Data ...............................

* n mod clar nesemnificativ nu este o alt expresie pentru nesemnificativ. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative, vor avea o cu totul alt ncadrare (mai redus), dect pragul de semnificaie utilizat n audit i vor fi aspecte care n mod evident nu dau natere la consecine , chiar dac le analizm individual sau mpreun cu alte aspecte i chiar dac sunt judecate dup oricare criteriu cantitativ i/sau calitativ. ISA260

Nume client

Perioada contabil

Ref A10/1

REVIZUIREA LISTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAIILE FINANCIARE I DE PREZENTARE A INFORMAIILOR26

OBIECTIVELE AUDITULUIISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit) 1. 2. 3. 4. 5. S confirme caracterul rezonabil al oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare. S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit. S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de contabilitate specifice. S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate. S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute din raportul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.

PROGRAMUL AUDITULUI1. Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile semnificative de raionament din situaiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu luai n considerare dac la dosar exist suficiente probe care s susin estimarea, n domeniile relevante, pentru a confirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al prezentrilor fcute n situaiile financiare. Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i confirmai c dosarele demonstreaz clar c situaiile financiare auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoate despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit. Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate, confirmai c modul de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de contabilitate specifice. Analizai gradul de adecvare al activitii de asigurare referitoare la datele comparative din seciunea Balanei de Verificare i dac este cazul procedai mai departe la obinerea altor probe de audit ale cror sume s provin din situaiile financiare din perioada precedent i care sunt lipsite de denaturri semnificative i sunt incorporate n mod corespunztor n situaiile financiare pentru perioada curent. Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este consecvent cu situaiile financiare. Obiective realizate 1 Program Iniiale/ Data

2.

2

3.

3 4

5

CONCLUZIICu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut asigurarea de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite ntr-un mod adecvat. Semntura ....................................................... Revizuit ...................................................... Data ............................... Data ...............................

Nume client

Perioada contabil

RefA11/1

REVIZUIREA FINAL ANALITIC OBIECTIVELE AUDITULUIISA520 27

1. S obin o asigurare suplimentar cu privire la caracterul complet, acurateea semnificativ, validitatea tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a soldurilor de nchidere ale perioadei curente. 2. S asigure asisten pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activiti de audit.

3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre client cu cea a situaiilor financiare luate ca ntreg.

CONCLUZIICu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt pe deplin mulumit de faptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca ntreg i sunt conforme cu percepia noastr despre client. Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative. Semntura ...................................................... Revizuit ... .................................................. Data ............................. Data .............................

Nume client

Perioada contabil

Ref A11/2

REVIZUIREA ANALITIC FINALProcedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, cnd se formuleaz o concluzie general cu privire la faptul dac situaiile financiare, luate ca ntreg sunt consecvente cu percepia auditorului despre entitate. ISA520 28

Obiective realizate 1. Revizuirea situaiilor financiare Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor financiare, pentru a confirma c acestea sunt conforme cu cunotinele voastre despre afacere, cu ateptrile pentru anul n curs precum i cu toate informaiile obinute pe parcursul efecturii auditului. Comparai cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului precedent pentru a putea identifica variaiile semnificative i soldurile neobinuite. Cu referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile de fond efectuate n fiecare seciune, luai n considerare gradul de adecvare al explicaiilor obinute pentru toate asemenea variaii i solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost coroborate n mod corect acolo unde este cazul. ISA520 Asigurai-v c n stadiul de finalizare, toate explicaiile sunt nregistrate i corelate cu activitile detaliate ale auditului, acolo unde este cazul. 3. Asigurai-v c au fost obinute explicaii satisfctoare i, acolo unde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate aspectele importante identificate pe parcursul revizuirii analitice preliminare. n cazurile n care nu pot fi obinute explicaii satisfctoare pentru nicio variaie semnificativ identificat sau sold neobinuit, sau n cazurile n care situaiile financiare sunt neconforme cu cunotinele despre afacere, asigurai-v de elaborarea unor proceduri suplimentare de audit pentru a da asigurare n aceast privin. Verificai ca niciuna din cunotinele pe care le avei despre afacere s nu fie n neconcordan cu situaiile financiare luate ca ntreg. 2, 3 1, 3

Program

Iniiale/ Data

2.

1, 2

B6/1

4.

1, 3

5.

3

Nume client

Perioada contabil

Ref A12/1

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI OBIECTIVELE AUDITULUIISA560 29

1.

S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente evenimentelor ulterioare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate membrilor.

CONCLUZIICu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s conchidem c orice evenimente ulterioare bilanului, dac acestea exist, sunt corect tratate n cadrul conturilor. Semntura ....................................................... Data ...............................

Revizuit ..... ..................................................

Data ...............................

Nume client

Perioada contabil

Ref A12/2

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUIProgram de audit Obiective realizate 1 Munc de teren Program 1 Revizuii urmtoarele pentru a v asigura . c de la sfritul anului, nu a aprut nimic 30 Iniiale/ Data Revizuire final Program Iniiale/ Data

care s necesite a fi prezentat sau furnizat pentru: (i) conturile de gestiune; (ii) registrul de cas, situaiile bancare i facturi; (iii) fluxul de trezorerie; (iv) corespondena; (v) minutele edinelor; (vi) contracte importante; i (vii) orice alte surse. Asigurai-v c aria de acoperire a consideraiilor voastre i orice aspecte care decurg din acestea, s fie nregistrate n mod clar n dosar. ISA560 2. nregistrai discuiile purtate cu membrii conducerii i ntrebrile formulate acestora. ISA560 n cazurile n care exist o ntrziere ntre ncheierea muncii de teren i semnarea raportului de audit, completai coloanele revizuirii finale alturate. ISA560 Luai n considerare i documentai toate punctele de vedere care trebuie incluse n Scrisoarea de Reprezentare. ISA560 La data semnrii raportului de audit 5. Avem cunotin despre orice alte evenimente ulterioare bilanului sau cunoatem ali factori suplimentari care au legtur cu evenimentele cunoscute, care s poat conduce la schimbarea imaginii oferite de situaii? ISA560 Asigurai-v ca ntinderea suplimentare efectuate documentat. ISA560 activitilor s fie 1 1

3.

1

4.

1

6.

1

Dup data semnrii raportului de audit 7. Luai n considerare raportarea, ctre membrii adunrii generale, a tuturor evenimentelor neraportate de ctre conducere i pe care le-am cunoscut dup semnarea raportului dar naintea ntrunirii adunrii generale. ISA560 1

Nume client

Perioada contabil

Ref A13/1

CONTINUAREA ACTIVITII OBIECTIVELE AUDITULUIISA570 31

1 S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o aciune . rezonabil. 2 S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la . aplicabilitatea principiului de continuitate a activitii. 3 S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul continuitii . activitii este considerat a fi adecvat aplicat.

CONCLUZIICu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea situaiilor financiare ar trebui fcut pe baza principiului continuitii.

Semntura .........................................................

Data ...............................

Revizuit .... .................................................

Data ...............................

Nume client

Perioada contabil

Ref A13/2

CONTINUITATEA ACTIVITIIISA570 Obiective realizate 3 Program Iniiale/ Data

1 Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie . completat att n stadiul de planificare, ct i n stadiul de 32

finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note explicative. 2 Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire la . fluxurile de trezorerie/bugete i luai n consideraie: (i) aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor utilizate; (ii) dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-i continua activitatea conform principiului continuitii activitii; (iii) dac a fost luat n consideraie o perioad de 12 luni de la data aprobrii situaiilor financiare; i (iv) n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai scurt de 12 luni, ar trebui s se solicite directorilor/ conducerii s prelungeasc aceast perioad n consecin. 3 n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau . bugetele, descriei probele disponibile pentru a susine capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii. Pstrai aceste probe. 4 n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la . capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii, asigurai-v c sunt prezentate adecvat urmtoarele informaii: (i) o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmite aplicnd principiul continuitii activitii; (ii) o declaraie cu privire la cele mai importante evenimente; (iii) natura temerilor; (iv) implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat principiul continuitii activitii; (v) o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor nsrcinai cu guvernana, care ar trebui s fie, n mod clar, diferit de evenimentele pertinente; (v) (n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraie din partea conducerii sau a acelor nsrcinai cu guvernana cu privire la planurile pe care le au pentru a remedia problemele care au dat natere acestor temeri; i (vi) detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de conducere sau de cei nsrcinai cu guvernana. 1

1

1, 2

Nume client

Perioada contabil

Ref A13/3

Continuitatea activitii (continuare) 5. Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire la aprecierea de ctre auditor a evalurii capacitii entitii de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii pentru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii situaiilor financiare. 33

Obiective realizate 3

Program

Iniiale/ Data

6.

Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partenerul independent dac este preconizat un raport de audit nonstandard. Luai n considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la continuitatea activitii n raportul de audit. n mod deosebit, luai n considerare dac suntei sau nu de acord cu aprecierea, sau dac directorii refuz s ntocmeasc sau s extind evaluarea continuitii activitii, i asigurai-v c n raportul de audit este furnizat o opinie adecvat. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciunea A14/1.

1

7.

2

A14/1

8.

La data semnrii raportului de audit: Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la ndoial validitatea ntocmirii situaiilor financiare potrivit principiului continuitii activitii?

1, 2, 3

Nume client

Perioada contabil

Ref A13/4

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITIIISA570 Planificare D/N 1 1.1 1.2 Financiar Datoriile companiei depesc activele sale? Datoriile curente depesc activele curente? 34 Final D/N Comentarii

1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 2 2.1

Este nc necesar acordul cu privire la aprobarea facilitilor de mprumut necesare? Compania se afl n situaia de nendeplinire sau nclcare a vreunui acord sau nelegere? Compania ntmpin probleme grave cu privire la lichiditi sau la fluxul de numerar? De la data bilanului, a suferit compania pierderi sau a ntmpinat probleme cu privire la fluxul de numerar? S-au nregistrat vnzri substaniale de bunuri imobile care nu se intenioneaz s fie nlocuite? Se afl clientul n faza de negociere a restructurrii mprumuturilor? A suferit compania refuzul (sau reducerea) termenilor normali de creditare comercial? Sunt necesare pli majore ale mprumuturilor sau este necesar refinanarea? Operaional Este compania nevoit s fac fa modificrilor de tehnologie sau modificrilor pieei la care s-ar putea s nu se poat adapta adecvat? Este compania supus la reduceri externe forate ale activitii sale, datorate cadrului legislativ, de reglementare sau altor factori? A suferit clientul pierderi semnificative din rndul membrilor conducerii sau a personalului, sau a ntmpinat dificulti n desfurarea activitii? Este clientul dependent de cteva linii de produse de care piaa este saturat? A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a clienilor importani sau au avut loc evoluii tehnologice care determin ca un produs cheie s devin perimat?

2.2

2.3

2.4 2.5

Nume client

Perioada contabil

Ref A13/5

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII (CONTINUARE)Planificare D/N 3 3.1 Alte aspecte Este clientul implicat n activiti care pot da natere la litigii? Final D/N Comentarii

35

3.2

Este clientul implicat n activiti ale cror rezultate variate pun n pericol continuitatea activitii?

EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-v c sunt proiectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care aceste riscuri sunt considerate semnificative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate n mod clar n Acordul de Planificare a Auditului din cadrul seciunii B9. n cazurile n care exist un risc c presupunerea de continuitate a activitii nu este potrivit, asigurai-v ca acest fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de audit s fie modificat sau calificat. EVALUAREA FINAL n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe deplin documentate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activitii s fie documentat n detaliu.

Nume client

Perioada contabil

Ref A14

RAPORTUL DE AUDIT OBIECTIVELE AUDITULUIISA 700 1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit ntreprinse.

36

CONCLUZIISunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Semntura ........................................................... Revizuit ... ........................................................ Data .......................................... Data ..........................................

Nume client

Perioada contabil

Ref A14/1

RAPORTUL DE AUDITProgram de audit 1. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare. ISA700 Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de ISA Program A5 A6 Iniiale Data

2.

37

3. 4.

Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinieze aspectele sau calificarea) n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Asigurai-v ca o prezentare detaliat s fie inclus n dosar pentru a susine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile necesare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsabilitatea auditorului fa de tere pri.( paragraful Bannerman).* n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare trebuie incluse referiri, care trebuie s prezinte: (I) Tipul serviciilor non-audit furnizate client de audit; i/sau (II) Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentru client. B10

5. 6.

Nume client

Perioad contabil

Ref B

38

PLANIFICAREA AUDITULUI SECIUNEA B

Nume client

Perioada contabil

Ref

B1/1

PLANIFICARE OBIECTIVELE AUDITULUIISA200 ISA220 ISA300

1. 2.

Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea i abilitile solicitate.

39

3.

Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.

4. 5. 6.

CONCLUZIISunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.

Semntur .....................................................

Data .....................................

Revizuit ..................................................

Data .....................................

Nume client

Perioad contabil

Ref

B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUIPlanul de audit - Aprobat nainte de a ncepe auditul De ctre ... Partener . Data Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm c Acordul de Planificare (care urmeaz) a fost citit de toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n corelaie cu informarea echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Codul Etic al IFAC.

40

Semntur _______________________________ Data: _______________ Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________ Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________ Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________ Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________ Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Revizuirea ulterioar auditului Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc Am revizuit evalurile noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre i consider c evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (Dac nu, facei referire la reevaluare) Responsabil: _______________________________ Data: ____________________________

Nume client

Perioada contabil

Ref

B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRIIAceast list de verificare a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n timp ce punctele de mai jos acoper toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaionale de Audit, explicaii narative adiionale vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastr asupra fiecrui aspect i concluziile formulate.

Program 1. 2. Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau renumirea prin completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA 300 Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 i c orice raport ctre Partenerul pe probleme de Etic (dac e necesar) este fcut n 41 B2 B2/7

Iniiale/

concordan cu cerinele Codului Etic emis de IFAC. 3. Asigurai-v c la dosar exist o scrisoare actual a misiunii de audit, conceput pentru circumstanele specifice ale clientului. Revizuii i nelegei scopului serviciilor i verificai faptul c Planificarea Auditului de la B9 reflect toate zonele contractate (de ex: pregtirea conturilor, situaii simplificate/abreviate, taxe sau alte servicii) ISA300 ISA210 Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an. Obinei i examinai o copie a listei cu aspecte de urmrit n viitor ntocmit n ultimul an auditat, i punei o copie la dosar, dac e cazul. Organizai o discuie cu clientul, anterior iniierii auditului. Asigurai-v c data, detaliile privind toi participanii i aspectele discutate sunt consemnate n dosar. ISA240 ISA315 Discuiile ar trebui s acopere activitatea managementului n privina: (i) Evalurii riscului de fraud; (ii) Proceselor pentru identificarea riscurilor; (iii) Comunicrii acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana companiei (dac este cazul); (iv) Comunicrii acestor aspecte angajailor i (v) Cunoaterea oricrui caz actual, oricrei tentative sau suspiciuni de fraud; Alte indicaii n forma unui posibil program pentru ntlnire se regsesc la B11. 7. Revizuii i actualizai dup caz, cunotinele documentate despre client cu referin la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor de la B3/1. ISA315 Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt incluse n cadrul seciunii de cunotine generale ale Acordului de Planificare a Auditului de la B9. 8. Revizuii i actualizai dup caz cunotinele documentate privind sistemul contabil al clientului i al mediului de control, (inclusiv monitorizarea lor n legtur cu acele controale) cu referiri la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor la B3 i Lista de verificare a Controalelor Interne i a Sistemului de Contabilitate la C1/2. ISA315 Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este prevzut n Planificarea Auditului la B9. Nume client Perioad contabil B11 B3/1

B9

4.

5. 6.

B9 B3 C1/2

B9

Ref

B1/4

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)Planificare 9. Documentai testarea controalelor interne n desfurare (pentru a confirma proiectarea i rezultatele lor n practic). Acest lucru poate fi obinut prin testarea pe baz de parcurgere, observare, reluare sau inspecia documentaiei. (Not: asemenea testri trebuie efectuate anual, chiar dac nu se planific acordarea de ncredere n aceste teste).ISA315 Asigurai-v c orice ncredere planificat n legtur cu controalele interne, ca msur de a reduce testarea detaliat, este documentat corespunztor i justificat n Planificarea Auditului la B9. ISA330 Documentai evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de 42 C1 Iniiale/

10.

B9

11.

B4

verificri de la B4. Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Planificarea Auditului la B9 i transferat ctre Sumarul pentru Evaluarea Riscului i Planul de Eantionare la B7. ISA315 12. Documentai-v evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la nivelul situaiilor financiare ct i la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentai i determinai rspunsul auditului. ISA315 ISA330 ISA240 Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Sumarul Evalurii Riscului i Planul de Eantionare la B7 i Planificarea Auditului la B9. (Not: Auditorul ar trebui s i planifice auditul cu o atitudine de scepticism profesional) ISA200 13. Ca parte a evalurii riscului, determinai care din riscurile identificate sunt din punctul dumneavoastr de vedere, riscuri care necesita o consideraie special de audit (aceste riscuri sunt definite ca i riscuri semnificative) i determinai rspunsul auditului. ISA315 ISA330 Acolo unde riscuri specifice sau semnificative au fost identificate asigurai-v c s-au proiectat proceduri de audit adecvate pentru a se adresa acelor riscuri i c ele sunt reflectate in Planificarea Auditului la B9. 14. Pentru riscurile semnificative, n situaia n care nu ai fcut deja acest lucru, evaluai proiectarea controalelor companiei, inclusiv activitile de control relevante i determinai dac ele au fost sau nu implementate. ISA315 ISA330 Se poate considera prezumia c ar exista un risc de denaturare semnificativ cauzat de frauda legat de recunoatere a veniturilor considerate, ca fiind inaplicabil n circumstanele misiunii? Dac da, asigurai-v c motivele pentru aceast concluzie sunt nregistrate n Planificarea Auditului la B9. ISA240 Calculai pragul de semnificaie utiliznd programul B5. Asigurai-v c documentai justificarea nivelului(rilor) selectate i c evaluarea general este reflectat n Planificarea Auditului la B9 i n Sumarul de Evaluare al Riscului i Planul de Eantionare la B7. ISA320

B7 B9

B7 B9

B9

15.

B9

16.

B5 B9 B7

Nume client

Perioad contabil

Ref

B1/5

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)Planificare 17. Efectueaz i documenteaz revizuirea analitic preliminar asupra situaiilor financiare utiliznd lista de verificare B6. ISA520 Ia n calcul orice relaie neobinuit sau neateptat indicat de revizuirea preliminar analitic i de riscul de fraud.ISA240 Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea ta privind impactul general asupra muncii planificate de audit este clar menionat. Utiliznd evaluarea proprie a pragului de semnificaie, a riscului inerent, a riscului specific i a riscului de control, documentai-v abordarea planificat eantionnd prin completarea Sumarului de Evaluare a Riscului i a Planului de Eantionare la B7. (ISA300) B9 B7 B6 Iniiale/ Dat

18.

43

19.

Asigurai-v c legile i regulamentele adecvate acestui client sunt clar identificate fie n acest dosar fie n dosarul permanent de audit (mai ales acelea care sunt centrate pe afacere). B9 Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului pe care aceste legi i regulamente l au asupra muncii de audit planificate este clar fundamentat.

20.

Confirmai faptul c Planificarea Auditului la B9 include toate cerinele de raportare [(de ex. legislaia adecvat, raportul de audit, sau orice alt raport adiional sau rspuns al unui organ de reglementare (inclusiv obligaiile de raportare n caz de fraud)]. Facei referiri ncruciate privind orice ndrumri specifice, note sau informaii din industrie. ISA300 ISA210 Asigurai-v c orice pri afiliate cunoscute sunt documentate n acest dosar sau n dosarul permanent de audit. Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a riscului apariiei altor pri afiliate/tranzacii nedeclarate.ISA550. Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra muncii de audit planificate este clar prevzut.

B9

21.

B9

22.

Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a oricror elemente care ar putea s pun n mod semnificativ la ndoial capacitatea clientului de a-i continua activitatea, cu referire la seciunea de planificare a listei de verificare la A13/4. ISA570 Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului asupra muncii de audit planificate este clar prevzut.

A14/4

B9

23. 24.

Confirmai faptul c balanele de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate n anul urmtor, vezi B8. ISA300 ISA510 Unde sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii, obinei i nregistrai o nelegere a termenilor contractuali i a modului n care au fost monitorizate acele activiti externalizate. Luai n considerare efectul organizaiilor prestatoare de servicii asupra riscului inerent i asupra mediului de control. Evaluai efectul asupra procedurilor proprii pentru a obine o eviden suficient de audit. Proiectai i ducei la ndeplinire paii necesari pentru a aborda riscurile evaluate i pentru a obine probele de audit necesare. ISA402 Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n Planificarea Auditului la B9. Perioad contabil

B8

B9 Ref

Nume client

B1/6

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)Planificare 25. Atunci cnd folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvat, obinei i documentai nelegerea obiectivitii, calificrii profesionale, experienei i a resurselor. Luai n considerare efectul expertului/altui auditor asupra riscului inerent i a mediului de control. Evaluai efectul asupra propriilor proceduri pentru a obine suficiente probe de audit. Proiectai i ducei la ndeplinire paii necesari pentru a aborda riscurile evaluate i pentru a strnge probele de audit necesare. ISA 620 Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n Planificarea Auditului la B9. Acolo unde va fi necesar s se pun baz pe munca unui alt auditor n legtur cu o companie din cadrul grupului sau filial, luai n consideraie i documentai: (i) Natura i ntinderea muncii celuilalt auditor (ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual 44 B9 Iniiale/ Dat

26.

(iii) (iv) (v)

Natura, forma i momentul comunicrii cu cellalt auditor Dac nivelul lui de participare este suficient pentru a permite acestei firme s se comporte ca auditor principal Procedurile planificate pentru a v asigura c se vor obine probe de audit suficiente cu privire la competena muncii lor (acestea ar putea include instruciuni formale, completarea unui chestionar de audit de grup, o revizuire formal a documentelor activitii lor, etc.). B9

Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n Planificarea Auditului la B9. 27. Luai in considerare i documentai cerinele administrative necesare pentru aceast misiune, inclusiv: (i) Contacte cheie la client, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie, orele, etc. (ii) Confirmri de la teri, (de ex. confirmrile documentelor, evidena debitorilor, creditorilor, etc.) i c scrisorile bancare solicitate sunt trimise la timp (se sugereaz trei sptmni n avans fa de sfritul perioadei). ISA505 (iii) Confirmai c aranjamentele necesare au fost fcute pentru ca clientul s i poat inventaria stocurile. Confirmai participarea noastr la procesul de inventariere. ISA505 (iv) Verificai aranjamentele pentru verificarea alternativ a creditorilor (de exemplu prin circularizare) dac clientul nu reine scrisori de confirmare. Ar trebui s meninem controlul asupra procesului de selectare a acelora crora li se va trimite o solicitare, adresa folosit, pregtirea i trimiterea confirmrilor, i rspunsul la acele solicitri. (v) Avei n vedere dac este necesar s obinei o mostr din documentele bancare ale clientului dac clientul nu pstreaz cecurile primite sau returnate i dac intenia este s se obin o dovad direct cu privire la numele celui care pltete (de exemplu pentru aceia care gestioneaz banii clientului). Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului n care este folosit confirmarea direct. (vi) Avei n vedere dac este necesar s se obin o scrisoare de la avocat. Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului unde este folosit confirmarea direct. ISA505 (vii) Confirmai c exist aranjamente pentru a relaiona cu experi, ali auditori, auditori interni, i cei din schema de pensii, acolo unde este necesar. ISA300 ISA210 Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9. Nume client Perioad contabil

B9

Ref

B1/7

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)Iniiale/

Program 28. Confirmai faptul c personalul cu pregtirea necesara i cu abilitile corespunztoare a fost desemnat i planificat i c detaliile legate de bugetul de timp i costuri sunt menionate n dosar. ISA300 ISA210. n concordan cu Standardele Internaionale de Educaie (IES) 8, dosarul de audit ar trebui s justifice raiunea pentru alegerea fiecrui membru al echipei. 29. Asigurai-va c toi membrii echipei de audit au fost informai corespunztor i c o documentare a edinei de informare exist la dosar. ISA315 ISA240 Asigurai-v c notele de informare acoper toate elementele discutate inclusiv susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei sau erorii i c s-au luat toate deciziile semnificative. ndrumri suplimentare sub forma unei structuri a programului ntlnirii sunt oferite la 45

B11. Programul B1/2 ar trebui s fie semnat de toi membrii echipei de audit pentru a dovedi participarea lor la procesul de planificare i nelegerea acestuia. 30. Verificai dac au fost subliniate zone n etapa de planificare care sugereaz consultarea sau revizuirea de ctre un alt partener sau de ctre un auditor independent. (Indiciile pot fi problemele de etic, tratamente contabile neobinuite, clieni importani, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate). A4/1 Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui s fie nregistrate n programul A4/1. 31. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu guvernana i c aceast comunicare a fost nregistrat n dosar. ISA260 Verificai c planul comunicat acoper: (i) forma i momentul comunicrii cu cei nsrcinai cu guvernana; (ii) consideraii etice; (iii) momentul i resursele care vor fi implicate; (iv) natura i scopul activitii; (v) orice limitare n scopul activitii noastre; (vi) activitatea care trebuie realizat; i (vii) raportul de audit ateptat. 32. n final confirmai c Planificarea Auditului la B9 reflect corect planul de audit general bazat pe revizuirea noastr analitic preliminar i evalurile riscurilor. Asigurai-v c orice schimbri fcute la strategia general de audit pe durata auditului sunt documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cu guvernana.ISA505 ISA402 ISA505 ISA300. B9 B1/2

Nume client

Perioad contabil

Ref

B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRIIISA300 ISA200 Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii detalii privind potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri, n programul B2/7. Clieni noi 1. 2. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300? Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni? Independen Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema. Cod Etic 100.20-100.22 46 Da/Nu Planificare B2/6

3.

4. 5. 6.

i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru misiune? ISA220 Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149 A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de audit ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142 Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142

7.

Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141 pentru interes Public A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133 n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani? Cod Etic 290.151 -290.155 Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului), documentai motivaia pentru care persoana continu s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana clientului. (Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu privire la obiectivitate i independen ca o consecin a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 290.155 vezi i 290.150

8.

9.

10.

Nume client

Perioad contabil

Ref

B2/2

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)Da/Nu 11. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228 - 290.229 n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)? Dac DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de Etic i documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7. Cod Etic 290.220 - 290.222 13. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220 - 290.222 Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu 47 B2/7 Planificare

12.

cutai redesemnarea n funcie de caz. Cod etic 290.223 14. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare partenerului pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana companiei i va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului s fie finalizat. Cod Etic 290.220 - 290.222Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de auditare, audit la cerere, atunci facei referire la testul 26 de mai jos.

15.

n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222 Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Dac da, documentai discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223 Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n considerare o msur adecvat. Cod Etic 290.224-290.227 Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102290.117 Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? Cod Etic 290.118-290.123 Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia acelora care respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri? Cod Etic 290.124-290.126 Perioad contabil Ref

16.

17.

18.

19. 20.

Nume client

B2/3

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)Da/Nu 21. 22. 23. Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Etic 290.231 Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230 Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? Cod Etic 290.156-290.161 Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt documentate motivele ? Cod Etic 290.156-290.161 n cazul entitilor care nu au o obligaie legal, audituri la cerere, facei referire la paragraful 27 de mai jos. 24. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate. Luai n consideraie: 48 B2/7 Planificare

(i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi)

O ameninare a interesului propriu O ameninare a autorevizuirii O ameninare pentru management O ameninare de a pleda n favoarea clientului O ameninare de a deveni familiar O ameninare de a fi intimidat

n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit: (i) Servicii de audit intern CE 290.195 (ii) Servicii de tehnologia informaiilor CE 290.201 (iii) Servicii de evaluare CE 290.