ghid privind auditul calitatii v2
TRANSCRIPT
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 1/126
TIH,
~J'.:~1'1 TL~Ti:- ttl'
CHAr~TrRl-:Il'
Ar::~OUNTA,_NTS
or ~COTi_A_I-o.: [ l
C ' \M E RA A U O IT O R lL O R F IN A N O A RID[N
RoMANIA
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 2/126------~-~-------~----- ------------
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 3/126
\'
I .
~
f
l GHIDI, PRIVIND AUDITUL CALITATI I
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 4/126
Tehnoredactor: Liviu Craciun
Coperta: Anca Pintilie
Descrierea CIP a Bibliotecii Nationale a Rornaniei
Ghid privind auditul calitatil. - Bucuresti : Irecson, 2010
ISBN 978-973-7694-69-0
658.62.018.2
i.
'j
l
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 5/126
Declinarea responsabllltatilf
Aceasta publicatie este doar un ghid §i nu i~i propune sa ofere asistenta profesionala, in con-
secinta, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate ca atat Institutul Contabililor Autorizatl din Scotia (leAS), cat
~i Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) au depus cele mai sustinute eforturl in preqatirea
acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaza faptul ca utilizarea acestor proceduri acoperatoate tipurile de misiuni de audit pe care Ie putef lntalni in actlvitatea de audit. Prin urmare, nici leAS,
nici CAFR, nici anqajatii, colaboratarii sau agentii acestora, nu vor fi raspunzatoare de orice paquba
sau dauna econornlca, fie generata de neglijenta, lncalcarea unui contract sau din orice alte motive.
Tnmarl similar, nici ICAS, nlcl CAFR nu vor raspunde de pagubele sau dauneleocazionate de
actiunile proprii ale persoanelor care vor achlzltiona acest document sau ale partilor terte, bazandu-sepe contlnutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite fie de catre persoanele care iI vor achlzltl-
ana, de catre cei pentru care acestea actioneaza in ealitate de agen~i, de catre cei care 5e bazeaza pe
acestla pentru consultants, sau de ariee parte terta, sau pentru arice Incalcare de contract de catre
ICAS !?iCAFR, sau pentru orice denaturare, gre!?eli sau neglijente cuprinse in acest document. Toatedrepturile rezervate. Nieio parte a aeestei publlcatii nu poate fj reprodusa, stocata intr-un sistem de re-
cuperare, sau transmisa in orice forma sau prin orlce mijloace, electronice, mecanice, fotocopiere, in-
registrare sau de alta natura, Tn lipsa unei permisiuni anterioare scrise din partea celui care detmedreptul de proprietate.
Echipa de traducatori a Camerei Auditorilor Financiari din Romania
Adriana CO~A - Membru al echipei de traducatort, !?ef Birou relatil Internatlonale, CAFRAlexandra JORA - Membru al echipei de traducatori, Expert relatil publice, CAFR
Mihai DRAGNEA- Membru al echipei de traducatori, Expert relatil publice, CAFRColectivul PKF Econometrica
Comisia de Revizuire
Carmen MATARAGIU - Presedinte al Comisiei de Revizuire, membru al Consiliului CAFR
Anca Cristina MATARAGIU - PKF Econometrica
3
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 6/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 7/126
I
I
I!
INTRODUCERE
Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) ;;i lnstitutul Contabililor Autorizatl din Scotia
(leAS), consecvente Tn continuarea colaborarii destinate dezvoltaril profesiei de audit financiar Tn con-
cordanta cu cerintele IFAC, au placerea de a prezenta Ghidul privind Auditul Calitatii, un manual deproceduri de audit, destinat membrilor CAFR.
Prezentul Ghid, elaborat de ICAS, tradus prin grija §i sub responsabilitatea Consiliului CAFR,
este conceput pentru a raspunde celor mai actuale cerinte profesionale ;;i etice Tndesfasurarea rnisiu-nilor de audit §i desigur reaiitatlior economice prezente.
Potrivit acordului de traducere Tncheiat cu ICAS prezentul Ghid va fi actualizat anual, pentru a
asigura pe de 0 parte consecventa cu cerlntele IFAC aplicabile misiunilor de audit financiar, iar pe de
alta parte pentru a aduce lrnbunatatrri formatului existent.
Camera Auditorilor Financiari din Romania, In calitatea sa de membru cu drepturi depllne al
!FAC, este organismul profesional responsabil pentru organizarea, coordonarea §i desfasurarea actlvl-
tatii de audit financiar Tn Romania, in conformitate cu Standardele lnternationale de Audit, precum §i
pentru promovarea §i utilizarea acestora de catre auditorii financiari, stagiarii In audit §i de catre alti uti-
lizatori interesatt.
Prezentul Ghid privind Auditul Calitatii se subscrie prlorltatllor asumate de Consiliul CAFR pri-vind cresterea continua a competentei profesionale a auditorilor, demers in care am beneficiat de asis-
tenta prestigiosului Institut Scotian, care ni s-a alaturat §i in acest efort care se circumscrie afirrnatlei
Directorului executiv al ICAS, Domnul Anton Colella potrivit carela: .Profesia contabila devine din ce Tn
ce mal mult 0 profesie globala, lar orqanlzatllle europene puternice sunt vitale pentru a-i asigura pe in-vestitori, oricare ar fi acestia, ca pot avea Tncredere in inforrnatlile financiare pe care Ie utlllzeaza,
Schimbul de experlenta nu poate decat sa aduca beneficii in aceasta directle"
Standardele lnternatlonale de Audit (ISA-urile) au fost adoptate de catre CAFR pentru auditul si-
tuatlllor financiare, lnca din anul 2000, conformitatea cu acestea fiind obligatorie in Romania. Auditorii ar
trebui, de asemenea, sa ia ln considerare cerintele etice in desfasurarea misiunilor lor de audit.
Ghidul privind Auditul Calltatii va este adresat pentru realizarea misiunilor Dvs de audit. Probabil
veti utiliza Ghidul privind Auditul Calitalii pentru clienpt fntreprinderi mici §i mijlocii; in acest seop au fost
realizate aceste proceduri. Ar trebui notat ca procedurile Tnglobeaza principiile cheie din ISA-uri, pentru a-j sprijini pe auditori sa elaboreze 0 abordare a auditului adecvata circurnstantelor misiunii individuale de
audit carela aeestea Iisunt aplicate. Materialul este furnizat in scopul Indrurnarii durnneavoastra generale
~i depinde de practicieni sa TIutllizeze cat mal eficient §i sa destasoare misiuni de audit Tnconformitate cu
ISA-urile. Utilizarea acestor programe de audit nu reprezinta un substitut pentru intelegerea corecta a, §iaplicarea, standardelor de audit propriu-zise.
Pentru a desfasura un audit in eonformitate cu ISA-uriJe, firmele de audit trebuie sa se confer-
meze mai Intai, la nivelul intregii firme, cu Standardul International privind Controlul Calitatii, (ISQC1)
"Controlul calitatii pentru firmele care etectueaza audituri §i revizuiri ale lnformatiilor financiare istortce,
precum §i alte misiuni de asigurare §i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, sa ia In consi-
derare ~i sa adopte ISA 220 "Controlul calitatii pentru auditurile inforrnatillor financiare istorice" inainte
de aplicarea altor ISA-uri mlsiunllor de audit individuale. Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitatii
ar trebui sa fie familiarizati cu Standardele Internationale de Audit.ISA-urile prevad a abordare pe baza de rise a auditului. Acestea prevad, de asemenea, 0abor-
dare formals a cunostintelor referitoare la domeniul de activitate §i la client, sl 0 abordare forrnala aevaluarii risculut, inclusiv a riscului de frauda, Practicienii, punand tn aplicare scepticismul profesional
corespunzator, ar trebui sa capitalizeze cunostintele pe care Ie detln despre clientl §i sistemele lor de
realizare a evaluarf corecte a riscurilor. 0data ce riscurile sunt identificate, este necesara elaborareaunui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riseuri. Procedurile din cadrul programelor
de audit oetatlaza aceste aspecte, dar atentia este decisiva pentru a se asigura ca munca care va fi
destasurata abordeaza eficient, la propriu, riscurlle identificate. Schlta care urrneaza llustreaza aborda-
rea qenerala. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare in toate cazurlle §i vor exista situatii Tncare
sunt necesare teste ~i proceduri ulterioare Tnvederea conformltatil cu ISA-urile.
5
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 8/126
Utilizarea Ghidului Privind Auditul Calitiitii
Prin utilizarea programelor ~i a Cuprinsului, conform sugestiilor, utilizatorii vor dispune de un
dosar structurat, prezentat intr-o manlera verificata ~i testata. Cu toate acestea, ordinea In care este
intocmit dosarul nu respecta Cuprinsu!. Utilizatorii trebuie, mai lntal, sa latn considerare sectlunea de. planificare a dosarului ~i sa finalizeze acea sectlune inainte de a incepe munca de audit pe teren. Sec-
tiunea de planificare este irnportanta deoarece aceasta ldentitica riscul !?ipragul de sernnlflcatie, furni-
zeaza unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, anticipate !?i furnizeaza un mijloc deinregistrare a procesului de planificare. Atunci cand incepe munca de teren, sectiunile rarnase (cu ex-
ceptla sectiunii A) pot f finalizate, unele pe rand ~ialtele simultan. Ordinea in care aceste sectiunl sunt
incheiate va fi deterrninata de fiecare rnislune speclfica. Ar fi recomandat ca sectiunea referitoare la
banci sa fie prima tnchelata, urmata de sectiunile de vanzari ~·iachizitii, apoi de domeniile de control alconturilor, precum salariile si TVA-u!. Celelalte sect luni se pot constitui astfel pe 0 baza destul de sol i -
da. Atunci cane aeeste sectiunl sunt incheiate, se potanaliza toate lnformatlile, aspectele generate §i
concluziiJe. Aceasta este sectiunea A. Aceasta nu precizeaza ce concluzii trebuie formulate, dar preve-
de un mijloc metodic de punere in comun a intormatlilor identif.i:cate in urma muncii de teren. Mai pre-
cis, Sectiunea A furnlzeaza 0metoda de inregistrare a coneluzftlor !?iconslderentelor, precum §i de in-tocmire a unor liste de verificare utile, in sprijinul finallzaril rnlslurul, Etapele finale sunt cele care com-
porta un rise mai mare de eroare, prin comiterea de gre~eIi sau omiterea de informatli. Flnalizarea unui
dosar de audit se realizeaza cu atentla cuvenita luand in. considerare lmportanta acestei etape Tn pro-
cesul de audit.
Dorim sa multurntm pe aceasta cale echipei de traducatori, comisiei de revizuire, rnernbrilor
ConsiliuJui CAFR, practicienilor !?i personalului executiv care prin actiunea voluntara au facut posiblla
aparitia acestei lucrari.
Nu in ultimul rand dorim sa adresarn multumirlle noastre Institutului Contabililor Autorizati dinScotia, pentru sprijinul constant, pe care ! ? ' i ' prin acest demers, l-a asigurat sl continua sa il asigure pro-
fesiei de audit financiar din Romania.
Bucuresti
Martie 2010
ANTON COLLELA
Director Executiv al ICAS
Prof. Univ. Dr. ION MIHAILESCU
Preseointe al Consiliului CAFR
CARMEN MATARAGIU
Memlilm at COnlsiliuluiCAFR
6
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 9/126
II
Declinarea flnala a responsabllltatll_
Aceasta publlcatle este doar un ghid §i nu i§i propune sa ofere asistenta profeslonala. In conse-
cinta, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate ca atat Institutul Contabililor Autorizatl din Scotia (lCAS), cat l?i
Camera Auditorllor Financiari din Romania (CAFR) au depus cele mai sustlnute eforturi Tn preqatirea
acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz8 acuratetea sau veridicitatea oricarellnforrnatll
sau opinii, nici gradul de adecvare, caracterul corespunzator sau aplicabilitatea oricarei practici sau
proceduri continute In acesta. Prin urmare, nici ICAS, nlcl CAFR nu var putea fi trase la raspundere deorice paquba sau dauna economica, fie generata de neglijenla, Incalcarea unui contract sau din oriee
alte motive, de catre ICAS sau CAFR, angajatii, eolaboratorii sau agentii acestora, sau de cafre autorii
care au contribuit la realizarea acestui text.
Tnmod similar, nici ICAS, nici CAFR rill varaspundede pagubeie sau daunele ocazionate de
proprille actiuni ale persoanelor care vor achizitiona acest document sau ale partilor terte, conform pre-
vederilor sale, care ar putea rezulta In pierderi suferite fie de catre persoanele care if vor achizruona, de
catre eei pentru care aeestea actioneaza in calitate de aqenti, de catre cei care se bazeaza pe acestla
pentru consultanta, sau de orice parte terta, sau pentru orice lncalcare de contract de cafre ICAS l?i
CAFR, din perspectiva unei denaturari necorespunzatoare, gre§ite sau neglijente cuprinsa In acest do-
cument. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicatll nu poate f reprodusa, stocata intr-un
sistern de recuperare, sau transmlsa in oriee forma sau prin ariee mijloace, electronice, mecanice, toto-
copiere, inregistrare sau de alta natura, in lipsa unei permisiuni anterioare scrise din partea celul caredetlne dreptul de proprietate.
7
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 10/126
ABORDARE GENERAL. \ . ASUPRA EVAlUA.RII RISCULUI
o parte semnificativa a abcrdaril prevazute de ISA-uri irnpllca evaluarea riscurilor de denaturare
semnifieativa a situatiilor financiare supuse audltului ~i raspunsul auditorului la aeeste riseuri (ISA-
urile315 !ili330). Urmatoarea schema T§ipropuns s a ofere indicatii cu privire la abordarea generala ca-
re este implicita Tnprogramele din eadrul aeestui Ghid privind Auditul Calitalii.
In evaluarea riseurilor potentia Ie de denaturare a situalii10r financiare este necesar sa se inte-
leaga domeniul de activitate al entita1ii auditate, mediul Tncare l : : ; ; i desfasoara activitatea §i controalele
care trebuie realizate. Eehipa misiunii trebuie sa discute riscurile potentiale, inelusiv pe eele de trauda,
Aceasta activitate initiala va permite identificarea riscurilor Tntr-un mod structurat. 0data ce riscurile
sunt identificate raspunsul audltorului la aeeste riscuri poate fi identifieat ::;;iprogramul de activitate poa-
te fi realizat in consecinta.
.- intelegerea 1?iidentificarea riseurilor generate
: : : J de entitate 1?ide mediul sau, inelusiv a
-eontroalelor interne relevante.
: : : J< J .tn Sectiunile 81, 83 ~i 84 sunt utile..- Sectiunea 89 of era recomandari fas- ,
.- inregistrarea informatiifor ..-k Afirmalii referitoare. ..
l C O la situatlile financiare: : : J Discutarea riscurilor in cadrul echipei de misi--
O une. Ar trebui sa fie eVidenfa din 89, Pleni-Clase de tranzactll> ficarea Auditului.
C I) Aparitie: Exhaustlvitate: Acuratete:
C O
*
Separarea exercltillor: Clasificare.C I)s-
Solduri ale conturilorC O Identificarea riscurilor de denaturare0 semruficativa la nivelurile sltuatiilor finaneiare
- - - -Existenta; Drepturi !iiiobliqatll: Ex-.-
s : : : : : 1?ianrrnatiilor, haustivitate; Evaluare !iii alocare.
: : s Sectiunile B4 $;B7 ofera recomendiui.
E Prezentare ~i descriere
0 Aparitie, drepturi ! i i i obllqatll: Clasl-< J
~ f ficare 9i inteligibilitate; Acuratete !ji.- evaluare .fhl Evaluarea modelului 1?ideterminareae t S implementarli controalelor relevante pentrue audit 1?ipentru riscurile care nu pot fi reduse fa Planificarea (B9) ar trebu; sas-e t S un nivel aceptabil de scazut doar prin prezinte atat plenut de audit ge-
. . . . . proceduri de fond. neral cat ~; pfanuf deta/iat.s : : Sectiunile 83 $i C1ofera recomenaer: Abordarea ar trebui rezumetii in(l)
EProgramuJ de E$antionare (B7).
: : : J0 ! -0 Oeterminarea daca orlce riscuri sunt atat deC sem nificative tnoat prevad considerente de
audit speciale.
Sectiunea 81ofera recomendiui.
8
rl
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 11/126
Un auditor trebuie sa obtina intelegerea asupra controlului intern relevant pentru audit sl a me-
diulul de control ISA 315. Auditorii au obisnult in trecut sa testeze controalele interne doar In scopul de
, a reduce testarea de fond. ISA-urile prevad 0 abordare diferita. Urrnatoarea schema este destinate In
prlnclpal slntetizarii metodologiei.
Pe scurt, auditorii trebuie totdeauna, pentru toate cazurile, sa dobandeasca, lnteleqerea mediu-lui de control ~ia controalelor interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea iden-
tifica riscurile, modul in care acestea sunt gestionate ~i modul in care desfasurarea acestor controale
. este monltorlzata de catre conducere ~i de cafre persoanele Insarcmate cu guvernanta. Aceste aspec-
te vor trebui inregistrate pentru a demonstra intelegerea lor. Evaluarea lmplementaril controalelor va
reprezenta urmatoarea etapa In majoritatea aucliturilor, pentru aceasta etapa se va elabora un raportadresat persoanelor lnsarcinate cu guvernanta.
I n unele cazuri, mediul de control va fl suficient de puternic pentru a-i permite auditorulul sa tes-
teze Inteleqerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) in vederea [ustltlcarli reducerf testarii
de fond.
ABORDAREA GENERAL'&'A CONTROALELOR INTERNE
Inteleqerea celor cincl componente ale controlului intern
evaluare a
riscurilor
C1/2(1) 83/2(12)
[nteleqerea modelului controalelor
relevante pentru audit (doar
interogarea nu este sutlclenta)Toate
~auditurile
Determinarea masurli T n care au~
fost implementate controalele
(doar interogarea nu este
suflclenta)
!Relevanta con-
Teste ale controalelor troalelor
Sectiunea C1
9
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 12/126
CUPRINSUL DOSARULUI
Semnarea
A 1 Copie dupa situatiile finaneiare semnate*
A 2 Scrisoare de reprezentare semnata"
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat In considerare in viitor 12
A 4 Revizuirea de catre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului 13
Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului 16A 6 Aspeete semnificative 21'
A 7 Revizuirea serisorii catre cei insarcinati ell guvernanta 23
A 8 Revizuirea serisorii de reprezentare 25
A 9 Sumarul erorilor 26
A 10 Revizuirea situatiilor financiare ~i lista de verifleare a prezentarilor 27
A 11 Revizuire analities finala 28
A 12 Evenimente ulterioare bilantul ui 30'
A 13 Continuitatea activitatii 32
A 14 Raportul de audit 37'
A 15 Alte programe adecvate pentru rnisiunea specifica
Planificarea
B . 1 Obiectivele planificarii, concluzu, aprobare ~i lista de verifieare 40B 2 Acceptarea desemnarii ~ia redesemnarii 47
B 3 Cunoasterea ditentu1lli ~ evaluarea riscurilor 54
B 4 Evaluarea riseului inerent 56
B 5 Pragul de semnificatie 58
B 6 Revizuirea analitica preHminara 59
B 7 Sumarul evaluarii riscului si planul de esantionare 60
B 8 Solduri initiale 62
B 9 Aeordul de planificare a auditului 63
B 10 Lista de verificare permanenta a informatiilor 66
B II Agenda de Iucru a intalnirilor pentru planificare 67
B 12 Conturile anului preeedent*
Revizuirea controlului intern
C 1 Sisteme contabile : ; ; i controale interne 69
Elemente ale situatiiIor financiare
D Imobilizari necorporale 71
E Imobilizari eorporale 73
F Investitii 77
G Stocul si productia in curs 81
I-I Debitori 87
I Conturile la banci si numerarul disponibil 91
J Creditori 93
K Taxe 97L Obligatii, datorii contingente si angajamente 99
M Aspecte statutare, capital propriu : ; ; i rezerve 101
N Vanzari si venituri 105
o Achizitii si cheltuieli 107
P Salarii 109
Q Contul de profit si pierdere III
R Parti afiliate 113
S Situatia flusurilor de numerar (vafi.creatd de autor daca este cazul)
T Conformitatea eu legile §i reglementarile 117
U Balanta de verificare 121
Glosar de termeni
'" introduceti documente
t o
123
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 13/126
1
I Perioada contablla I I RafA · · J I
FINALIZAREA AUDITULUI
SECTIUNEAA
11
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 14/126
Nume
client Ref A3/1eriaada .contablla
LlSTA DE VERIFICARE A URMATOARElOR ASPECTE
Nota: Daca este necesar, va rugam utilizati un prq_gramseparat cu cerinte Incrucisate.
1 . Prezentatl pe seurt oriee schimbare survenlta in acti-
vitatlle client sau in procedurile aparute pe parcursulacestui an !?i care se preconizeaza ca vor aparea !?i
anul viitor.
2. Identificati programele si/sau testele care nu suntI
necesare !?i care nu ar trebui repetate ;;i marcatl-le
intr-un mod evident ca sa se inleleaga ca nu var f
necesare anul viltor.
3. Avand in vedere periaada precedenta identitlcaf ori-
ee alte schirnbari in auditul nostru sau in abordarea
pregatirii conturilor care ar fi facut ca misiunea deaudit sa fie mai eflclenta din punetuJ de vedere al
costului,
Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit.
Confirm ca am netat toate rnodiflcarlle §Iiproblemele relevante pentru anul urrnator ~i am identificat toa-
te domeniile in care am desfasurat activltaf care nu erau necesare sau am abordat activitatea in alt
mod decat eel conslderat a fi cel mai efieient din punetul de vedere al eastului.
Semnatura ................................................. Data .............................
Revizuit ................................................. Oata ..............................
12
i'
-[,.:!
) ,
.---------.----~----------------------~--------~-----------
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 15/126
Nume
clientPerioada contablla Ref A4/1
PARTENERUL INDEPENDENTI REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI
OBIECTIVELE AUD,ITULUI
ISA200 ISA220
Urrnatoarele aspecte trebuie revizuite de catre un partener independentlsau sa faca oblectul unei revizu-
ir i la cald a dosarulul, Tnainte ea raportul de audit sa fie se[l1nat de catre partenerul misiunii de audit:
it Misiunea de audit a unei companii llstate; sau '
• Misiunea de audit a unei cornpanil nelistate in care:
o Riscul de audit este evaluat Intr-o asemenea maniera ineiH sa necesite 0 revizuire la cald in
conformitate eu procedurile interne ale firmei care au legatura eu revizuirlle controlulul callta-
tll mlsiunllor (ISQC1 ). Criterlile pentru aceasta, pot include 0 opinie de audit calificata sau
moditlcata, aspecte eontabile complexe, discutabile, difieile pentru domeniile auditului sau
un client important.
o Ca 0 consecmta a identiflcarll unei arnenlntari la adresa lndependentel )'i obiectlvitatli firmei,
revizuirea la cald a dosarelor este conslderata a fi 0 rnasura de siguran1a necesara lrnpotri-
va arnenlntar'lor independentei auditorului. (Codul Etic)
' i l " Pentru companiile nelistate la bursa ar trebui sa se constate ca in anumite sltuatf ar putea fi potrivit sa
se efectueze mai deqraba 0 revizuire lndependenta a aspectelor principale (a problemelor stringente),
, deCEH0 revizuire generalit Nivelul necesar de revlzuire ar trebui determinat in concordanta eu gradul de
rise sau eel al amenlntart i identificate.
Obiectivele revizuirii ar putea euprinde urrnatoarele: partenerul de revlzuire (al dosarelor cu probleme)
ar trebui sa identifiee ce obiective sunt relevante pentru misiunea speclfica.
1. Sa evalueze calitatea auditului.
2. Sa confirme obiectivitatea partenerulul misiunii de audit i?ia personalului cheie irnpllcat in audit)'i lndependenta firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepuf ca fiind 0 arnenintare
fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independenta flrrnel,
3. Sa evalueze procesul de planificare (sectiunea B), incluslv ldentiticarea cornponentelor cheie
ale riscului de audit identificat de catre echipa de audit :;;igradul de adecvare al raspunsurllor
planificate pentru acele riscuri.
4. Sa evalueze rezultatele activltatll de audit )'i gradul de adecvare al ratlonarnentelor cheie care s-au
tacut, mal ales In domeniile cu rise maxim.
5. Sa ia in considerare lrnportanta ~igradul de adecvare al declaratiilor scrise (sectiunea A8), in-
clusiv declaratii cu privire la orice potentiala modificare a sltuatiilor finaneiare de care firma are
cunostinta, dar pe care eonducerea firmei nu a facut-o.
6. Sa confirme ca toate problernele care pot fi judecate in mod rational de catre auditori ca fiind
importante )'i relevante pentru conducere sau pentru cet Insarclnatl eu quvernanta (sectlunea
A7), identifieate pe parcursul auditului, au fost luate in eonsiderare pentru a firaportate comite-
tului de directori i?i/sau comitetului de audit (sau eehivalentelor acestora).
7. Sa confirme gradul de adecvare al proiectulul raportului auditorllor.
13
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 16/126
~ Nume
~.client Ref A4/2 ~I I Perioada ~~ntabna
PARTENERUL INDEPENDENTfREVIZUIREA LA GALOA DOSARULUI
Obiectivele revizuirii:
Amploarea actlvitaff intreprinse in vederea efectuarli Revizuirii
ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII
Nr. Aspectele rezultate VerificareVerificat
Datade catre:
1 .
2.
3.
4 .
5.
6.
7.
!
8 .
14
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 17/126
Ref A4/3erioada contabllaume
client
CONCLUZII
Confirm urrnatoarele:
(i) Sunt partener independent!persoana lnsarcinata cu revizuirea la cald a dosaruiui detl-
nand experienta lji autoritatea necesare fndeplinirii rolului de partener de revizuire inde-pendent;
(ii) Nu am fost angajat In efeetuarea mislunii de audit sau in furnizarea altar tipuri de servi-
cii, niei nu am avut niei un fel de alte responsabilltati fa1a de firma audltata sau fata de
orice alta firma care face parte din grupul firmei auditate;
(iii) Confirm ca nu am efeetuat aceasta revizuire a partenerulul independent! la cald a dosa-
rului pentru 0 perloada mai mare de clnci ani consecutivl ;
(lv) Am revizuit, cel putin, Planificarea Auditului, Aspectele care Neceslta Atentla Parteneru-
lui, Situatil le Finaneiare ale client ~i Raportul de Audit propus:
(v) Sunt rnu lt urnit ca ob lec tlve le mai sus stipulate l i i i care sunt relevante pentru aceasta re-
vizuire a partenerului independent! la cald, au fost indeplinite. .
Sernnatura . Data ..
Nume , ..
15
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 18/126
Nume
clientPerioadacontabila Ref AS11
CONCLUZIA AUDITULUI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA230 ISA220
1. Sa ofere asigurarea ca opinia de audit exprirnata este sustinuta in mod corespunzator de munca
efectuata, de probele de audit, de existenta dosarelor !ii ia probelor de audit.
2. Sa ofere asigurarea ca dosarele de lucru furnlzeaza a inregistrare adecvata in foile de lucru a
actlvitatii care s-a efectuat li 'i a concluziilor la care s-a ajuns.
3. Sa ofere asigurarea ca activitatea de audit efectuata este contorrna cu Standardele lnternationa-Ie de Audit li' icu manualul de proceduri interne - standardele firmer.
4. Sa ofere asigurarea, daca este necesar, ca activitatea efectuata de fiecare dintre membrii echi-
pel de audit este revlzuita de persoane cu experienta mai mare in firma.
5. Sa atraga atentia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturL
6. Sa documenteze toate discutiile importante, copiile corespondentei dintre firma §i client etc., cafe
sunt relevante pentru conturi §i pentru audit,
7, Sa S8 asigure c a exlsta:
' I-~
a)
b)
c)
Scrisoarea de misiune curenta;
Scrisoarea de reprezentare; §i
Raportul scris al conducerii.
CONCLUZII
Consider ca obiectivele rnentionate mar sus au fost fndeplinite.
Sernnatura , , " ,. Data .,..".,., " .." ..
Revizuit .., ,,..,' ,..,' ,., , ,' , ,, , , . Data " .."., ..
16
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 19/126
\l'
Numeclient
Perioada contabila Ref AS12
DEFINITIVAREA AUDITULUI- CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT
lnltialele
Program de audit ObiectiveProgram
partene-
realizate rului §,i
data1. Am luat in considerare Planificarea Auditului ~i Programul Aspec- 1,2,3,5,6 89
telor Importante, ~i am documentat concluziile mele. A6
2. Am verificat sau definitivat Usta de verificare pentru finalizarea (toate) A5/4':'"
dosarului. A5i5
3 . Auditul a fost planificat ~i dus la indeplinire in conformitate cu 1,3
sceptlclsmul profesional necesar. ISA200
4. Confirm ca nu mi s-a cerut sa reduc sau sa schimb aria de acope- 1,3
rire a auditului atata timp cat acesta se afla in destasurare. (Daca
aceasta confirmare nu este posiblla, facetl referire la sectlunea in
care s-au documentat consideratllle care au rezultat din cerereade reducere sau de modificare a ariel de acoperire a audltului.),
ISA210
5. Imi asum responsabilitatea pentru calitatea general a a misiunii de 1,2,3,4,
audit. ISA220 6, 7
6. Au fost luate rnasurile generale pentru a obtine asigurarea ca 3, 5
membrii misiunii de audit s-au conformat cerlntelor prevazute de
Codul etic allFAC ~i lSA 220.
7. Declar ca: 1,3,5,6
(i) am obtinut ~i documentat informatil relevante de la firma ~i
acolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul retelel, pen-tru a identifica ~i evalua circumstantele !?i legaturile care au
generat amenmtar! pentru lndependenta;
(ii) am inregistrat evaluarea lntormattllor privind lncalcarile
identificate, daca au existat, tn legatura cu politicile sau
procedurile privind lndependenta flrrnel, pentru a determina
daca ele pot constitui 0 arnenintare la adresa lndependentel
misiunii de audit;
(iii) am inregistrat demersurile pentru a elimina astfel de ame-
nintar! sau pentru a Ie reduce la un nivel acceptabil prin
adoptarea masurilor de siquranta; ~i
(iv) am raportat irnediat firmei imposibilitatea rezolvarii preble-
mei, pentru a se Tntreprinde actiunile corespunzatoare.
Concluzionez ca atat eu, cat ~i firma mea ne-am conformat eu
Standardele de etica IFAC ~i cu ISA220
8. Confirm ea nu am obtinut inforrnatii care daca ar fi fost disponibile 3
firmei mai devreme, aceasta ar fi trebuit sa refuze misiunea. ISA220
9. In situatiile in care, in cadrul echipei rnlsiunll, sau intre aceasta ~i 2cellalf consultantl au aparut dlterente de opinie, precum !?i acolo
unde a fost cazul, intre partenerul de misiune ~i persoana Insarcl-
nata cu controlul calitatii mlslunil (partenerul independent/parte-
nerul lnsarcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a urmat poll-
ticile 9i procedurile de documentare ale firmei, facand fala 9i re-
zolvand dferentele de opinie.
17
---~----~ .--.-- .....~-.--
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 20/126
Nume
clientPerioada contablla Hef ASJ3
lnltialele
Concluzia partenerului de audit (continuare),.
··Obiective partene-
realizateProgram
rulul §i
data
10. Sunt rnulturnlt C8 eu ;;i membrii echipei misiunii am beneficiat de 3, 5consultarea potrtvlta pe parcursul desfa;;urari i misiunii, atat T n ca-
drul eehipei misiunii, cat ;;i intre membrii echipei misiunii !?ia ltii, la
nivelul adecvat din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, ast-fel tncat aceste consultarl au fost documentate !?iactiunlle stabilite
au fast implementate in consecinta.ISA220
11. M-am consultat cu partenerul independentlpartenerul lnsarclnat cu 1,3,5,6
revizuirea la cald, daca unul asemenea a fost numit pe parcursul
auditului, lar revizuirea privind controlul calitatii misiunii a fast flna-
lizata, daca a fost cazul.
12. M-am eonsultat cu partenerul de etlca (dupa cum a fost cazul) !?i 1,3,5,6 82/7
am documentat discutlile si concluziile formulate. Codul etie -
Integritate, Obiectivitate, lndependenta.
13. Am luat in considerare comunicarea reciproca dintre auditor ~i cei 3 A7lnsarcinati cu quvernanta ;;i confirm ca aceasta comunicare a fost
una adecvata pentru un audit efieient, iar daca nu a fost asa, am
documentat actiunile necesare intreprinse ;;i am subliniat aspects-
Ie de avut in vedere pe viitor In functie de necesltati.
14. Docurnentatla de audit a fast pregatita astfel tncat sa demonstreze:
(i) Natura, momentul ii aria de intindere a procedurilor de audit
utilizate pentru a fi in conformitate cu Standardele lnternatio-
nale de Audlt si cerintele legale ;;i de reglementare aplicabile;( i i ) Rezultatele procedurilor de audit ;; i probele de audit obtinu-
te; !? i
(iii) Probleme semnificative care au reieslt pe parcursul auditului
;;i conciuziile trase In legatura cu acestea.
ISA230( Revizuit)
15. Abateri de la un principiu de baza sau de la 0procedura esentiala
(cerlnte evidentlate eu caractere mai groase/tip bold) au aparutnumai In cazuri exceptlonale care au fost relevante in eircumstan-
tele auditului. S-au documentat circumstantele pentru procedurile
de audit lnitiale ;; i cele alternative efectuate pentru a atinge oblec-
tivul auditului.
ISA230(Revizuit),
16. Am revizuit §i am evaluat concluziile care au reieslt din probele de 1audit obtinute ca fundament al exprlrnaril unei oplnil cu privire la
situatllle financiare. ISA700
17. Am concluzionat ca lntormatlile din raportul directoTuJui sunt in
conformitate eu sltuatllle financiare. ISA720(Revizuit)
18. Am concluzionat ca inreqlstrarile cantabile adecvate (ex: facturi devanzere/curnparare, Inregistrarea stocurilor, inregistrariie Tnjurnal,
evidentele bancare) au fost rnentlnute inconformitate cu Legea
Contabill tatli sau cu cerlntele echivalente Qadi acest act nu exista,
am luat in considerare !?iam documentat lmplicafi lle asupra raper-
tului de audit..:
18
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 21/126
: i
Perioada contabila RefAS/4ume
.. client
LlSTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALlZAREA DOSARULUI
ISA230 lSA220
lnltlaleleInitialele
Program de audit parteneru- ,
Program lui senior manager-§i data
ului §j data
1. Toate aspectele cuprinse Tn Planificarea Auditului au fost 89
tratate, documentate ~i referentiate lncruclsatcu Proqrarnul
Aspectelor Importante.
2. Aspectele importante au fost inregistrate, revizuite !iiiclarificate. A6
3 . Toate erorile necorectate sunt prezentate in lista de sumar. A9
Declaratiile conducerii adecvate au fast redactate !iii daca A8
este eazul, s-a intocmit a ciorna a unul raport de audit califi-
cat eu privire la acestea.
4. Revizuirea ulterloara auditului cu privire la nivelul pragurilor B1/2
de sernnitlcatie !iiievaluarea rlscului a fost lnchelata.
5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilantului A12
a fost lncheiata :;;is-a luat cunostinta despre pozitia curenta
care a fast sustmuta prin probe.
6. Lista cu privire la continuitatea activltstii a fast Incheiata :;;is-a A13
luat cunosfinta despre pozltla curenta care a fast sustlnuta
prin probe.
7. Revizuirile Analitice Finale !iii Preliminare sunt docurnentate B6
:;;is-au obtinut probele pentru coroborare.t~ A11
B . Llsta de verlflcare a conformltatl: cu regulamenteie :;;i legile a T1
fast completata :;;is-a luat la cunostinta pozltla curenta.
9. Lista de verificare a partilor afiliate a fest cornpletata, !? i s-a R1
luat la cunostlnta pozltia curenta,
10. S-a acordat atentia necesara riscului de frauda. : ; ; i spalare a 81
banilor, s-au intreprins actiunlle neeesare in acest sens :;;i5-
au oferit referlnte cu privire la locul unde au fast documenta-
te aeeste actiuni.
11. Doeumentarea actualizarli permanente a inforrnatijor in B10
concordanta cu llsta de veriflcare perrnanenta a lnforrnatlllor.
'.12. Obliqatiile stipulate in scrisoarea curenta de misiune au fast B1
fndeplinite.
13. Revizuirea deprecierii, daca a fost cazul, a fost realizata.
14. Usta de verificare a dezvalulril informatiilor contabile a fost A10
cornpletata in concordanta cu procedurile firmei : ; ; i orlce ce-
rtnte de reglementare au fost lndepllnite.
19
..- ..-.--~- ----
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 22/126
Nume
clientPerioada contabila Ref AS1S
InilialeleInitialele
Lista de verificare a flnallzarll dosarului seniorului,
Program~i data
manageru-
lui ~idata
15. Daca, in mod exceptional se considers ca este necesara re-
tragerea din angajarment (deoarece spre exemplu, conduce-
rea nu a urmat pasll necesari dupa fntocmirea raportului cu
prlvlre la frauda sau exlsta indoieli serioase cu privire la inte-
gritatea conducerii), se vor lua in considerare responsabilitati-
Ie legale ~i profesionafe care revin in eontinuare §oidaca mai
este cazul sa se lntocmeasca un alt raport ~i catre cine.
16. Raportul directorilor 9i oriee alte informatll suplimentare sunt A10
in conformitate cu situatiile financiare.
17. Daca a fast necesar, s-au pregatit situatii financiare sirnplfl-
cate pentru a fi depuse, inclusiv raportul corespunzator al
auditorului.I
18. Au fost urmate proceduriJe firmei pentru controlul calitatii.
ISA220,ISQC1
19. Grice revizuire independenta la cald a dosarului a fost do- A4
curnentata, daca a asemenea revizuire a fast necesara.
ISA220, ISQC1
20. Scrisoarea de reprezentare a fast pregatita pentru a fi sem- A8nata de catre client.
21. Revizuirea listel de verificare a scrisorii catre cei lnsarcinati A7
cu guvernanta a fost cornpletata, iar scrisoarea catre client
a fast pregatita. ISA260
22. Calculul taxelor fost preqatit 9i verificat de personalul depar- Ktamentului de taxe 9i sectlunea corespunzatoare taxelor a
fast aprobata de catre partener.
23. Costurile curente au fast comparate cu bugetul pentru chel-
tuieli 9i abaterile au fost explicate.,
24. Evaluarlle personalului au fast preqatite luandu-se In consi-
derare tof angajatii.
25. Programele de desfasurare coincid cu cele mal recente
conturi !?i nu exista aspecte in sectiuni care sa nu fi fast
comparate Tnsecthinea de finalizare a dosarului. Toate as-
pectele sunt abordate 9i se reqasesc Tn raportul de audittntr-un mod corect.
26. Usta de verificare a aspectelor de luat In conslderare tn A3
viitor a fast cornpletata, I
27. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic: din ..ceea ce ar
putea lrnpledica, Tncontextul revizuirii dirianu' urrnator, ac-
ceptarea renumirii sau continuarea mlslunil,
ISA220, ISQC1
Concluzie
28. Auditul a fast efectuat in conformitate cu Standardele Inter-
nationale de Audit 9i cu proeedurilefirmei, iar documentele
noastre de lucru contln suficiente probe pentru a sustlne
opinia de audit.
20
. . . . - - ..-.------~--------~
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 23/126
Nume
Client Perioada contablla Ref AS/1
ASPECTE SEMNIFICATIVE
Ar trebui lntocrnit un memorandum privind aspectele semnificative, urrnand etapele evldentlate in cele ce
urmeaza, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot f furnizate referlnte la program cu privire la locurile
unde sunt documentate aspectele subllnlate pentru a atrage atentia partenerului.
Pregatirea memorandumului cu privlre la aspectele semnificative:DalNu
ProgramNIA
1. Oferitl un sumar executiv al aspectelor cheie care reles pe parcursul auditului ~icare necesita sa fie aduse la cunostinta parteneruiui.
2. Faceti 0 descriere pe scurt a oricaror moditlcart importante survenite In activita-
tile clientului.
3. Fumlzaf profilurile (sl comparativele) clientilor $i furnlzorllor ~i explicati modiflca-
rile importante.
4. Faceti unui sumar al cifrelor importante din contul de profit $i pierdere ;;i din bi-lant, incluzand cornparatille necesare ;;i explicati oric~ fluctuatli importante.
5. Explicati in detaliu ce activitati de audit au fost desfasurate pentru a acoperi 89
domeniile cheie cu potential de rise, identificate in Planificare.
6. Detaliatl orice denaturare/omisiune aparenta sau lnconsistente semnificative
dintre alte inforrnatii din raportul anual 9i sltuatiile financiare. ISA720(Revizuit)
7. Expllcati orlce modificare survenlta in politica/tratamentul contabil aplicat aspec-
telor importante.
8. Oferltl toate detali ile privitoare la oricare dintre domenii le auditului care neceslta
o atentie sporlta, dupa cum s-a identificat in etapa de planificare ;;i observati
activitatea desfasurata aferenta acestor domenii.
9. Observati arice probleme care au rarnas nerezolvate pentru atragerea atentiel
partenerului cu privire la acestea.
10. Expllcatl orlce ajustare semnificativa care nu a fost procesata inca.
11. Facef un sumar al oricaror puncte slabe importante din sistemul companiei.
12. Explicati orice costuri importante care au depasit buqetul,!
13. Pregatili un program cu privire la observatlile §i problemele nerezolvate.
14. Aspecte nerezolvate ;;i pozitia actuala,
15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunostlnta partenerului.
16. Draftul Scrisorii de Reprezentare. A8
17. Draftul Scrisorii catre Persoanele lnsarclnate cu Guvernanta, A7
18. Draftul Agendei $edintei de Finalizare.
19. Justificarea opiniei de audit propuse. A14
21
--------~ ....--~-_~~-.... -..._._ _ ..__..._--_-_
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 24/126
CONCLUZJE
Intocmit de : Data: ..
Data: .
Data: ..
Revizuit de manager: .
Revizuit de partener: .
22
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 25/126
Nume j . I Perioada contablla Ref A7/1lient
REVIZUIREA SCRISORII CATRE PERSOANELE
iNSARCINATE CU GUVERNANTA
ISA260
Este necesara 0 atentie deoseblta pentru a avea certitudinea ca nu este
avertizat clientul tn situatla tn care este Tntoemit un raport cu privire la sus-
piciunea de spalare a banilor. 1
1 .
Program de audit Program Initiale Data
o Scrisoare catre Persoanele lnsarcinate cu Guvernanta trebuie sa exlste
In toate cazurile. lncludeti observatii de ordin general' eu privire la oriee
puncte slabe identificate in sistemul contabil, in sistemul de lnforrnatf ale
conducerli ~i in sistemul de control intern. Pot f incluse ~i informatll c~ pri-
vire la TVA §i la sisternul de plata a taxelor. ISA260 ISA240
Anumite probleme ar putea necesita sa fie eomunicate cat mai curand po-
sibil. (spre exemplu, Tnainte ea 0 scrisoare de rutlna sa fie tntocmlta sau
transrnisa).
2. Daca am identificat 0 frauda sau am obtlnut infcrmatii cu privire la existenta
unei fraude, sau avem motive sa banuim ca exists 0 Incalcare a legilar §i
reqlernentarilor (orl 0 Incalcare semnificativa , ori una intentionata), ar tre-
bui sa cornunlcam practicarea acestor tipuri de trauda, cat mai curand po-
sibll, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor lnsarcinate cu gu-
vernanta, daca frauda, incalcarea sau circumstantele includ:(l) Conducerea;
(ii) Angajatii care au un ral important in efectuarea controlului intern; sau
(iii) Altii acolo unde frauda sau lncalcarea au condus la denaturarea
sernnficatlva a situatiilor financiare. ISA240 ISA250
3. Luati In considerare pragul de sernniflcatle al fraudel sau al punctelor slabe
(spre exemplu, luatt in considerare rnarimea companiei, natura operatiilor
efectuate de aceasta, impactul potential al punctelor slabe sau al proble-
melor pe care Ie cauzeaza auditul), precum !;Ii faptul daca aceste aspecte
ar trebui sau nu incluse in Scrisoarea catre Persoanele lnsarclnate cu Gu-
vernanta sau ar trebui abordate tntr-o discutle cu conducerea. ISA320ISA260 ISA240
4. Asigura1i~va ca toate erorile iii omisiunile necorectate deseoperite pe par- A9
cursul auditului sunt fnregistrate in Usta Ajustarilor iii sunt incluse, dupa
cum se euvine, in Scrisoarea cafre Persoanele Insarcinate eu Guvernanta.
ISA260
5. Aducef la cunostinta eondueerii erorile descoperite iili aslqurati-va caaceasta intelege natura problemelor !;Iia punctelor slabe descoperite. Dis-
cutati aceste probleme sl conchideti asupra actlunllor adeevate. Punctele
slabe semnificative ar trebui raportate in scrls. ISA260
6. Asigurati-va. ca toate erorile §i ornisiunile necorectate sunt incluse in Scri- AS
soarea de Reprezentare pentru a putea obtlne a declaratle privind motivui
Qentru care oricare din denafurari nu sunt corectate. ISA260
7. Analizatl daca eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritatii
procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit iili modificati procedurile
sau opinia de audit in consecinta. ISA320 ..
S. Asfgurati-va ea forma finala al Scrisorii de Reprezentare a carei semnare AS
este soltcltata de cafre auditor conducerii ~i persoanelor Insarclnate cu qu-
vernanta, a fast sau este prezentata celor aminti1i anterior. Aiei ar trebui safacem referire In mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar pu-
tea fi refractara in a face declaratiile solicitate de catre auditor.
23
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 26/126
Nume
client Ref A7/2
Revizuirea Scrisorii catre Persoanele insarcinate cu G.Ov~r6ahti j ; :} ; Program lnltlale Data·(Continuare) .. , ...
9. Pregatiti un cornentariu cu pnvlre la calitatea 9i eficacitatea practlcilorcon-
tabile utilizate 91 a procedurilor de raportare financiara uttlizate, ISA260
10. Informatl clientul cu privire la orlce modflcarl care sunt susceptibile sa apa-ra in raportul de audit, dupa cum s-a convenit cu clientulln stadiul de plani-
ficare. ISA260
11. Asigurati-va ca orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele
Insarcinate cu guvernanta cu privire la frauda sunt documentate lntr-un mod
adecvat. ISA240
12. Asiqurati-va ca orlce comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele
lnsarclnate cu guvernanta, In ceea ce priveste nerespectarea unor legi 9i
regulamente, este documentata in mod adecvat. Este necesara 0 atentie
sporita in ceea ce priveste posibilitatea avertizarf neautorizate a cllentulul,
in cazurile in care s-a realizat un raport cu privlre la suspiciunea de spalare
a banilor. ISA250
13. Discutati aspectele cu membrii conducerii, docurnentatl recornandarile facu-
te 9i solutille asupra carora s-a cazut de acord. (punctele slabe nesernnifi-
cative nu necesita raportarea In scris). ISA260
Data:
a) Aspectele aparute 9i discutate cu clientul cu privire la:
b) Draftul Scrisorii catre Persoanele Insarclnate cu Guvernanta:
c) Scrisoare catre Persoanele Insarclnate cu Guvernanta, trimisa ciientului:
d) Raspunsuri le din partea clientutui cu privire la Scrisoarea catre Persoanele
[nsarctnate cu Guvernanta:
24
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 27/126
Nume
clientPerioada contabila RefAS/1
REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE
ISA580
Program de audit Program lnltlale Data,
1. Asigurati-va ca membrii conducerii furnlzeaza a Scrisoare de Reprezentare
sernnata care coincide cu data de semnare a raportului de audit. Repre-
zentarea scrisa, necesara ca proba de audit ar trebui s a f ie obtinuta Inain-
tea emiterii raportului de audit. ISA580
2, 9i-a asumat conducerea in cadrul Scrisorii de Reprezentare responsablll-
tatea pentru preqatirea !?i prezentarea corecta a situatiilor financiare, pre-
cum !?iaprobarea pentru acestea? ISA580
3 . Scrisoare de Reprezentare include:
(i) faptul ca membrii conducerii I!?iasuma responsabilitatea pentru con-
ceperea !?i implementarea controlului intern cu scopul de a detecta §i
preveni frauda;
(ii) prezentarea informaflilor de cafre conducere auditorului, referitor larezultatele evaluaril sale cu privire la riscul ca situatiile financiare ar
putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei;
(iii) prezentarea de informatii de catre conducere privlnd cunostinta sau
suspiciunea de frauda care afecteaza firma !?icare irnpllca conduce-
rea sau anqajatii care indeplinesc roluri lmportante tn ceea ce pri-
veste controlul intern, sau altii acolo unde frauda ar putea avea un
efect semnificativ asupra sttuatli lor financiare; §i
(iv) prezentarea de catre conducere a lntormatiilor furnizate de anqajati,
fostl angajati, analisti, organe de reglementare sau de catre alte per-
soane, despre faptul ca are cuno!?tinta despre acuzatli de frauda,
sau cazuri de suspiciune de frauds, care afecteaza sltuatille financi-
are.ISA240
4. Include Scrisoarea de Reprezentare deciaratli ale conducerii care confirma
depllnatatea iii acuratetea prezentarllor de lnforrnatli facute de partile sale
afiliate?
5 . Contine Scrisoarea de Reprezentare lntorrnatli prezentate de cafre condu-
cere care sa confirme ca membrii conducerii au prezentat toate dovezile
actuate sau posibile prlvlnd nerespectarea legilor !?i regulamentelor in vi-
goare ale carer efecte ar trebui luate in considerare cand se Intocmesc
situatiile financiare?
ISA250
6, Includ conftrmari le scrise 0 evaluare facuta de conducere prin care sa se
stabileasca ca firma are capacitatea de a-!?i continua activitatea !?i ca au
fast facute prezentarlle acestor lnformatii in situatiiie financiare?
7 . Acopera declaratiile scrise toate ariile in care nu se asteapta in mod rezo-
nabil ca probele de audit sa fie disponibile? ISAS80.
8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturartlor necorectate
~i rnotivatiile pentru care acestea sunt necorectate, sau a declaratie potrivit
careia nu exista astfel de denaturari? ISA580,
9. Reflectati oaca denaturarile din sltuatlile financiare ar putea constitui un
indiciu pentru frauda iii daca exista un astfel de indiciu, luati in considerare
repercuslunile pe care le~ar putea avea denaturarea In corelatie cu alte
aspecte ale auditului, in mod special cu credibilitatea reprezentarilor facute
de conducere. ISA240
10. In cazul In care una dintre declaratiile conducerii este tnconsecventa in
relatia cu alte probe de audit, investiqati clrcurnstantele 9 1 daca este nece-
sar, evaluaf din nou credibilitatea celorlalte declaratli,
25
-----------"" --~~-----~-
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 28/126
Nume
clientI Perioada contablla I I Ref A911 !
SUMARUL ERORILOR
ISA320
Toate erorile ~i abaterile notate pe parcursul desfasuraril auditului pe teren trebuie lnregistrate mai jos,
speciflcand l}i detaliile cu privire la consecintele pe care Ie poate avea fiecare dintre erorl, Daca se procedeaza la
efectuarea aiustarllor, atunci acest fapt ar trebui notat in conseclnta. Erorile neajustate, aduse din perioada pre-cedents care sunt ireversibHe (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea in acest
program. Docurnentatl referinta ~j 0 surna actuala (aclca una staolhta) sau cunoscuta, Daca 0 eroare a fost con-
statata ca rezultat al tehnicilor de esantlonare, eroarea va trebui extrapolate (proiectata) pentru a implementa
descoperirile la nivel de esantion pentru lotul total.
Natura unel erori sau deviatii Referlnte Eroarea Eroarea Efectul Efectul Ajustat considerat~i.motivul aparitiei acestela cu .curenta protectata profltului asupra nesemniflcativ'
·privire Ii:! bilantulul'program
. . ,Deb i t ,.credit Debit Credit D I N D IN'.,-'
.," ,
,
Total posibile ajusNiri
Nivelul Pragului de Sernniflcatle 'stabilit la __ -,:-_,--- __ a fost de Ron
(Oats)
CONCLUZIEEfectul denaturarilor neajustate totale notate mal sussau in raportul de audit este/nu este considerat
semnificativ (alegeti affrmatia dupa caz), I s-a solicitat clientului sa efectueze ajustarile tuturor denaturarllor, cu
exceptia celor care au fost marcate ca fiind in mod clar nesemnlficative*. In cazul in care clientul nu a facut ajusta-rile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.
Sem natura Data .
Revizuit de catre: . Data .
* in mod clar nesemnificatlv nu este o alta expresie pentru .nesemnlilcaftv", Aspectele care suntJn mod clar nesemnifrcative", vor
avea a cu totul alta lncadrare (mal rsdusa), decat pragul de sernnlflcane uti lizat in audit I }i vor fi aspects care in mod evident nu dau
nastere la conseclnte , chlar daca Ie anailzarn individual sau Impreuna cu alte aspecte i?ichlar daca sunt judecate dupa oricare crite-riu candtativ lil /sau calitativ. ISA260
26
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 29/126
~ Numeclient I ! RefA10/1 ierioada contablla
REVIZUIREA LlSTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUATIILE
FlNANCIARE $1 DE PREZENTARE A INFORMATIILOR
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit)
1. Sa confirme caracterul rezonabil al orlcaror estlmari contabile din eadrul situatiilor financiare.
2. Sa confirme faptul ca sltuatille financiare auditate sunt conforme eu cunostintele auditorului des-
pre client §i cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Sa confirme ca metoda de prezentare a inforrnatiilor este justa si in concornanta cu leqlslatia In
vigoare sl cu standardele de eontabilitate specifice.
4. Sa confirme faptul ca datele comparative sunt sub toate aspectele sernnificatlve conforms cu
cadrul de raportare flnanciara aplicabil sifuatlllor flnanciare auditate.
5. Sa confirme in cadrul raportului de audit daca, in oplnia auditorului, inforrnatille obtinute din ra-
portul directorului sunt conforme cu sltuatllle financiare.
PROGRAMUL AUDITULUI
ObjectiveProgram
Initiale/realizate Data
1. Luati in considerare orice estlrnart cantabile §i domeniile semnifica- 1tive de rationament din situatiile financiare. Pentru fiecare estimare I
, ,
sau domeniu luati In considerare daca la dosar exista suficiente
probe care sa sustlna estimarea, in domeniile relevante, pentru a
confirm a caracterul rezonabil alaturi de eel de adecvare al prezen-
tarilor facute In situatiile financiare.
2. Luati in considerate din nou sectiunea revizuirii analitiee l?i confir- 2
mati ca dosarele demonstreaza clar ca situatiile financiare auditatesunt consecvente cu ceea ce se cunoaste despre client 9i cu rezul-
tatele altar proceduri de audit.
3 . Cornpletand 0 1isla de verificare a inforrnatiilor prezentate, confir- 3
mati ca modul de prezentare a informatiilor este just §ii in concor-
danta cu legislatia Tnvigoare §i cu standardele de contabilitate spe-
cifice.
4. Analizatl gradul de adecvare al actlvitatil de asigurare referitoare la 4
datele comparative din sectiunea Balantei de Verificare 9i daca este
cazul procedati mai departe la obtinerea altor probe de audit ale
carer sume sa provina din sltuatille financiare din perioada prece-
denta 9i care sunt lipsite de denaturari semnificative 9i sunt incorpo-
rate 7n mod corespunzator in situatiile financiare pentru perioada
curenta:5. Cititi lnforrnatiile din raportul directorilor 9i evaluatl daca este con- 5
secvent cu situatiile financiare.
CONCLUZII
Cu exceptia aspectelor mentlonate pentru persoana lnsarcinata cu revizuirea, in opinia mea, s-a obtinut
asigurarea de audit sutlcienta pentru a ne permite sa concluzlonam C E i obiectivele stipulate mai sus au fost lnde-
plinite Tntr-un mod adecvat.
Sernnatura " . Data ..
Revizuit .. Data ..
27
._-_._ .._---- ..._.- ...._-----__--
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 30/126
~ Nume
I I clientI Perioada contabila I RefA11/1 i
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA520
REVIZUIREA FINALA ANALITICA
1. Sa obtlna 0asigurare supllmentara cu privire la caracterul complet, aouratetea sernnlflcatlva, validitateatranzacti llor inregistrate pe parcursul perioadei contabile !?ia soldurilor de inchidere ale perioadei curente.
2. Sa asigure aslstenta pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activitati de audit.
3. Sa evalueze consscventa generaJa a perceptiel noastre despre client cu cea a situatlilor financiare luate
ca intreg.
CONCLUZII
Cu exceptia aspectelor mentlonate pentru persoana Insarclnata cu revizuirea, sunt pe deplin rnulturnit de
faptul ca situatiile financiare par a fi corecte luate ca intreg : ; ; i sunt conforme cu perceptia noastra despre client.
Confirm ca intorrnatiile !?iexplicatiile primite sunt sustinute de probe coroborative.
Sernnatura . Data ..
Revizuit .. Data ..
". I
28
........- ---~-- -~-----~-------------.
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 31/126
Ref A11/2erioada contabila
REVIZUIREA ANALITICA FINALA.
Procedurile analitice ar trebui apllcate la finalul sau aproape de finalul auditului, cand se formuleaza 0
cluzie general a cu privire la faptul daca sitoatllle financiare, luate ca fntreg sunt consecvente cu perceptia au-lui des pre entitate. ISA520
Obiective
realizateProgram
Initialel
Data
Procedat' efectuarea unei revizuiri generale a sltuatlilor financla- 1, 3
re, pentru a confirma ca acestea sunt conforme cu cunostintele
voastre despre afaeere, cu asteptarile pentru anul in curs precum
!?icu toate mformatiile obtinute pe pareursul efectuarll auditului.
Cornparatl clfrele finale ale anului cu cele ale perioadeifbugetului 1, 2
precedent pentru a putea identifiea varlatllle semnificative ~i soldu-
rile neoblsnulte.
Cu referire la revizuirea anallt ica detaliata ! i > f la procedurile de fond
efectuate In fiecare sectlune, luatl in considerare gradul de adec-
yare al explicatillor obtinute pentru toate asemenea varlatil !]i sol-
duri. Aslpurati-va ca aceste expllcatll au fost coroborate in mod
corect acolo unde este cazul,
ISA520
Asigura,i-va ca Tnstadiul de finalizare, toate expllcatllle sunt lnre-gistrate l?icorelate cu activltatlle detallate ale auditului, aeolo unde
este cazul,
3.
cazurile in care nu pot obtlnute expllcatii satisfacatoare pentru 1, 3
nlclo varlatle sernnlficativa ldentificata sau sold neobisnult, sau fn
cazurile In care situatiile financiare sunt neeonforme cu cunostin-tele despre afacere,' asigurati-va de elaborarea unor proceduri
suplirnentare de audit pentru a da asigurare in aceasta privinta.
Asigurati-va ca au fast obtlnute explicatll satlsfacatoare si , acolounde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate aspec-
tele lrnportante identifieate pe parcursul revlzuirll analitice prellrnl-
nare.
86/1
5. Verlticatl ca nlciuna din cunostlntele pe care Ie avetl despre aface-
re sa nu fie In neconcordanta cu situatllle financiare luate ca In-
trego
2, 3
3
...._-_.._--
29
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 32/126
Numeclient Ref A12/1erioadacontablJa
EVENIMENTE ULTERIOAREBILANTULUI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA560
1. S a ofere asigurarea ea toate ajustarile !i' i neajustarile semnificative aferente evenimentelor ulteri-
oare bilantului sunt identificate ;;i tratate corect in cadrul conturilor sau sunt raportate membrilor.
CONCLUZII
Cu exceptia aspectele rnentlonate pentru persoana Insarcinata cu revizuirea, Tnopinia mea, s-a realizat 0
asigurare suficienta de audit pentru a ne permite sa conchidem ca orice evenimente ulterioare bilantului, daca
acestea exlsta, sunt corect tratate 'in cadrul eonturilor.
Sernnatura . Data ..
Revizuit . Data .
3Q
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 33/126
Nume
clientPerioada contabila Ref A12/2
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANTULUI
Program de auditObiective
Munca de teren Revizuire finalarealizate
ProgramInitiale/
Programlnitiale/ '
Data Data1. Revizuitl urmatoarele pentru a va asigura 1
ca de la sfarsltul anului, nu a aparut nlrnlc
care sa necesite a fi prezentat sau fumi-
zat pentru:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de casa, sltuatllle baneare
9i facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondenta;
(v) minutele sedintelor;
(vi) contracte importante; §i
(vii) orice alte surse.
Asiqurati-va ca aria de acoperire a consi-
deratiilor voastre 91 orice aspecte care
decurg din aces tea, sa fie 'inregistrate in
mod clar in dosar. ISA560
2. lnreqistrat: dlscutllle purtate cu membrii 1conducerii 9i Intrebarile form ulate aces to-
ra.ISA560
3. In cazurile in care exlsta 0 lntarziere tntre 1fncheierea muncii de teren 9i semnarea
raportului de audit, completati coloanele
revizuirii finale alaturate. lSA560
4 . Luaf in considerare 9i documentati toate 1
punctele de vedere care trebuie incluse In
Scrisoarea de Reprezentare. ISA560
La data semnarll raportului de audit
5. Avem cunostlnta despre orice alte even i- 1
mente ulterioare bllantului sau cunoastern
alti factori suplimentari care au legatura
cu evenimentele cunoscute, care sa poa-
t a conduce la schimbarea imaginii oferite
de situatii?
ISA560
6. Asiqurati-va ca Intinderea activitatilor su- i
plimentare efectuate s a fie docurnentata,
ISA560
Dupa data sernnarll raportulul de audit
7. Luati in considerare raportarea, catre 1,membrii adunarll generale, a tuturor eve-
nimentelor neraportate de catre conduce-re 9i pe care Ie-am cunoscut dupa semna-
rea raportului dar inalntea 'intrunirii aduna-
rii generale. ISA560
31
-----""."~--~--""""""--."- ..~ ----_"._ ---
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 34/126
Ref A13/1Perioada ==.umeclient
CONTINUAREA ACTrVITA.TII
OBIECTIVELE AUDITULUIISA570
1. Sa ofere asigurarea ca intocmirea conturilor pe principiul conttnuitatii activitatll este 0 actiune
rezonaolla.
2. Sa furnizeze Tntr-un mod corect orice motive de fngrijorare ce reies din conturi cu privire la apli-
cabilitatea principiului de continuitate a activitatli.
3. Sa documenteze in mod corect intormatii le privind motivul pentru care principiul continuitatii actl-
vitatii este considerat a fi adecvat aplicat,
CONClUZIl
Cu exceptla aspectelor rnentionate pentru persoana tnsarelnata cu revizuirea, in opinia mea, s-a realizat
o asigurare suficienta a auditului pentru a ne permite sa conchidem ca Tntocmirea situatiilor financiare ar trebui
facuta pe baza principiului contlnuitatii.
Sernnatura .. Data ..
Revizuit . Data ..
32
.:
-..---------~~--- . . . . .-------. -----
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 35/126
Ref A13/2ume
clientPerioada contabua
CONTINUIT ATEA ACTIVIT AT II
ISA570
ObiectiveProgram
lnitiale/
realizate Data
1. Chestionarul care urrneaza acestul program ar trebui sa fie 3cornpletat atat in stadlul de planificare, cat 9i in stadiul de fina-
lizare a auditului. Unde este necesar, facetl note explicative.
2. Daca este posibil, obtinef copii ale previziunilor cu privire la 1
fluxurile de trezorerie/bugete ~i luati in consideratie:
( 1 ) aplicabilitatea princlplilor de baza 9i ale lpotezelor uttllzate:
( i i ) daca acestea furnizeaza probe adecvate cu privire la
capacitatea firmei de a-91 continua activitatea conform
principiulul continultatil activitatl':
(iii) daca a fast luata in conslderatle 0 perloada de 12 luni de
Jadata aprobarli sltuatlilor financiare; 9i
(iv) in cazul in care s-a luat in considerare 0 perioada mai
scurta de 12 luni, ar trebui sa se sollclte directorilorl con-
ducerii sa prelunqeasca aceasta perloada in conseclnta,
3. In cazurile Tn care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie 1
sau bugetele, descrieti probe Ie disponibile pentru a sustlne
capacltatea firmei de a-91continua activltatea pe princlpiul con-
tinuitatii actlvitatii. PastraV aceste probe.
4. In cazurile in care exlsta temeri intemeiate cu privire la capacl- 1,2
tatea firmei de a-~i continua activitatea pe prlnciplul contlnulta-
tii activitatii, aslquratl-va ca sunt prezentate adecvat urrnatoa-
rele informatii:
(i) o declaratie potrivit careia conturile au fast intocmiteaplicand principiul continuitatli activitatii:
(ii) o declaratle cu privire la cele mai importante evenimente;
(iii) natura temerilor;
( i v ) lmpllcatiile pe care Ie are faptul ca nu s-a aplicat principi-
ul continuitatli activltatil: . ,
(v) o declaratle a ipotezelor conducerii sau a celor Insarci-
nati cu guvernanta, care ar trebui sa fie, in mod clar, di-
ferita de evenimentele pertinente;
(v) (in cazurile Tn care este adecvat 9i aplicabil) 0 declaratle
din partea conducerii sau a acelor fnsarcinati cu guver-
nanta cu privire la planurile pe care Ie au pentru a remedia
problemele care au dat nastere acestor temeri; ~i
(vi) detalii cu privire la actiunile relevante 'intreprinse de con-ducere sau de cei tnsarclnaf cu guvernanta.
33
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 36/126
Hef A13/3 ~Jume
client
"'-
Continuitatea actlvltatli (continuare)Obiective
ProgramInitiale/
realizate Data
5. Aslquratl-va ca dosarul confine lnreqlstrarl adecvate cu privire 3la aprecierea de catre auditor a evaluarti capacitatil entltatii de
a-~i continua actlvttatea pe principiul contlnuitatll activitatii pen-
tru eel putin 0 perioada de un an de la data aprobarii sifuatiilor
financiare.
6. Luatl In considerare 0 a doua revizuire efectuata de partenerul 1independent daca este preconizat un raport de audit non-
:-standard.
,
7. Luati in considerare evaluarea a[:!recieri i conducerii cu [:!rivire 2 , A14i1
la continuitatea activttatii In raQortul de audit. Tnmod deosebit,
luati In eonsiderare daca sunteti sau nu de acord eu aQrecie-
rea, sau daca directorii refuza sa lntocrneasca sau sa' exttnda
evaluarea continuitatll activitaiii, §i asigurati-va ca in raQortul
de audit este furnizata 0o[:!inie adecvata.
Asigurati-va ca toate aSQectele sunt inregistrate la sectlunea
A14/1.
8.0
La data semnarii ra(;!ortului de audit: 1,2,3
Cunoastern orlce alte informatii suplimentare care pun la indo-
iala validitatea intocmirii situatlilor flnanciare potrivit prlnclpiulul
.oontirtu itaW activita~ii?
34
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 37/126
Perioada contabila Ref A13/4ume
client
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITATII
ISA570
Planificare FinalComentarii
D IND IN1 Financiar
1.1 Datoriile companiei depasesc activele sale?
1.2 Datorille curente depasesc activele curente?
1.3 Este inca necesar acordul cu privire la aprobarea fa-
cllltatilor de irnprurnut necesare?
1.4 Campania se afla Tn situatia de nefndeplinire sau Tn-
calcare a vreunui acord sau tnteleqere?
1.5 Campania intampina probleme grave cu privire la
lichiditali sau la f1uxul de numerar?
1.6 De la data bllantului, a suferit compania pierderi sau a
tntarnplnat probleme cu privire la fluxul de numerar?
1.7 S-au inreglstrat vanzarl substantiate de bunuri imobiJ.~':care nu se lntentioneaza sa fie Tnlocuite?
1.8 Se afl13clientul in faza de negociere a restructurarii
im prumutu rilor?
1.9 A suferit compania refuzul (sau reducerea) termenilor
normali de creditare cornerclala?
1.10 Sunt necesare plati majore ale imprumuturilor sau
este necesara refinantarea?
2 Operational
2.1 Este compania nevolta sa faca fata moditlcarllor de
tehnologie sau rnoditicarfor pietel la care s-ar putea
sa nu se poata adapta adecvat?
2.2 Este compania supusa la reduceri externe fortate ale
activltatii sale, datorate cadrulul leglslativ, de regle-
mentare sau altar factori?
2.3 A suferit clientul pierderi semnlficative din randul
membrilor conducerii sau a personalului, sau a in-
tarnplnat diflcultati in desfasurarea activitatii? r-..
2.4~ Este clientul dependent de cateva linii de produse de
care plata este saturata?
2.5 A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a clientilor
importanti sau au avut ID e evolutii tehnologice caredeterrntna ca un produs cheie sa devina perimat?
35
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 38/126
Nume
client Ref A13J5erioada contabila
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONjlNUITATEA ACTIVITA.TII
(CONTINUARE)
Planificare Final ComentariiDIN D IN
3 Alte aspecte
3.1 Este clientul implicat In actlvltati care pot da nastere
la litigii?
3 . 2 Este clientul implicat in activitati ale carer rezultate
variate pun In pericol continuitatea actlvltatll?
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE
in cazurile In care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asipuratl-va ca sunt pro-iectate procedurile potrivite ca raspuns la aceste riscuri. I n cazuri le In care aceste riscuri sunt co~siderate semni-
ficative, luati in considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asiqurati-va ca toate aspectele sunt inregis-
trate Tnmod clar In Acordul de Planificare a Auditului din cadrul sectlunll 89.
I n cazurile in care exlsta un rise ca presupunerea de.oontinultate a actlvitatii nu este potrivita, asipurati-va
ca acest fapt sa fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportuJ de audit sa fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINALA
in cazurile in care au fost identificate riscuri specifice, asiquratl-ve ca aspectele sa fie pe deplin documen-
tate ~i ca efectul acestui risc asupra evaluarii cu privire la contlnultatea activltatll sa fie documentat in detaliu.
36
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 39/126
Nume
clientPerioada contablla Ref'A14
RAPORTUL DE AUDIT
OBIECTIVELE AUDITULUIISA 700
1. Sa ofere asigurarea ca raportul de audit a fast prezentat coreet, In conformitate eu Standardele lnternatlonale
..de Audit, eu alte indrumari profesionale ~i reflecta concluziile actlvitatil de audit tntreprlnse,
CONCLUZII
Sunt pe deplin rnultumlt c a obieetivele stipulate mal sus au fast Tndeplinite.
Sernnatura . Data " .
Revizuit .. Data .
37
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 40/126
Nume
clientPerioada contabila Ref A14f1
RAPORTUL DE AUDIT
Program de audit Program Ini1iale Data
1. Revlzulti i? i evaluati eoneluziile care decurg din probele de audit obtinute A5ca fundament al exprirnarii opiniei de audit cu privire la situatille financiare. A6
ISA700
2. Raportul ar trebui prezentat in conformitate eu formaturile recomandate de
ISA
3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care sa sublinieze aspectele sau
calificarea) tn eonformitate eu Standardele lnternatlonale de Audit.
4. Asigurati-va ca 0prezentare detaliata sa fie inclusa in dosar pentru a sus-
tine arice opinie de audit caiificata sau modlflcata, lncluzand detaliile ne-cesare eu privire la consultari sau la proeesul de revizuire la cald.
5. Raportul de audit ar trebui sa contina un paragraf referitar la responsabili-
tatea auditorului fata de terte parti .{ paraqrafulBannerman")."
6. In Raportul de audit ori in Situatille Financiare trebuie incluse.referirl, care B10trebuie sa prezinte: (I) Tipul serviciilor non-audit furriizate client de audit;
si/sau (II) Faptul ca un fast partener al misiunii de audit lucreaza In pre-
zent pentru client.
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 41/126
I Perloada contablla I I RefBN u m eclient
PLANIFICAREA AUDITULUI
S"E,CTIUNEA '8
I.~
3 9
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 42/126
~ Nume
I I client I ! Perioada contablla I Ref 81/1
PLANIFICARE
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA200lSA220lSA300
1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.
2. Asigurarea ca munca este alocata unei echipe de auditori care au experienta, preqatirea
!iiabilitaple sollcltate.
3. Asigurarea ca auditorii, indiferent de nivelul de experlenta, I!?ieunosc foarte clar respon-
sabilitatile !?iobiectivele proeedurilor pe care trebuie sa Ie urmeze.
4. Asigurarea ca am inregistrat evaluarea noastra privind riscul de audit.
5. Asigurarea ca atentla este ~ndreptata catre aspectele relevante ale audltulul,
'6. Asigurarea ca auditul este finalizat in mod eficient.
CONCLUZII
Sunt satisfacut de faptul ca obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fostposibil, am lnclus detalii pentru a atrage atentlapersoanel lnsarclnate eu revizuirea.
Sernnatura Data ..
Revizuit Data ..
40
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 43/126
:!
j:
~Nume
I client I Ref 81/2 ~erioada contablla J
PLANIFICAREA AUDITULUI
Planul de audit - A~robat inainte de a incej2e audituJ
De catre ................................................... Partener ............................... Data
Prin semnarea acestul program, noi tof conflrrnam ca Acordul de Planificare (care urmeaza) a fost citit de
totl membrll echipei misiunii, inainte de inceperea mlslunl' ~i in corelatle cu informarea echipei. De ase-
menea confirm am ca suntem fiecare lndependenti in raport cu audituJ ;:.1vom respecta Codul Etic al JFAC.
Sernnatura Data:
Nume lnltlale:
Semnatura Data:
Nume lnltlale:
Semnatura Data:
Nume Initiale:
Sernnatura Data:
Nume Initiale:
Sernnatura Data:
Nume lnltlale:
Revizuirea ulterioara audltulul - Semnificatiel Revizuire Analltlca §: i Rise
Am revizult evaluarlle noastre preliminare a celor de rnai sus in contextul rezultateior finale ale rnuncllnoastre ~i consider ca evaluarile noastre initiale sunt in continuare valabile. (Daca nu, faceti referire la re-
evaluare)
Responsabil: Data:
41
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 44/126
Ref 81/3ume
clientPerioada contabila
LlSTA DE VERIFICARE A PLANIFICARIl
Aceasta lista de verificare a fost creata pentru a ghida procesul de planificare. in tirnp ce punctale de mai
jos acopera toate aspectele relevante cerute de Standardele lnternatlonale de Audit, explicatii narative aditionale
val' fi solicitate la dosar pentru a demonstra prafunzimea opiniilor dumneavoastra asupra flecarul aspect ~i con-
cluziile formulate.
ProgramInitiaJeJData
1. Confirmati ca nu exlsta niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau renumirea B2
prin eompletarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA 300
2. Aslqurati-va ca toate consideratil le etice sunt confruntate cu programul B2-7 ~i ca B2/7
orlce raport catre Partenerul pe probleme de Etlca (dad.'! e necesar) este facut in
concordanta cu cerintele Codului Etic emis de IFAC.
3. Asigurati-va ca la dosar exista 0 scrisoare actuala a misiunii de audit, conceputa
pentru circurnstantele specifice ale clientului.
Revizui1i ~i lnteleqeti seopului serviciilor !?iveriflcaf faptul ca Planificarea Auditu-lui de laB9 reflects toate zonele contractate (de ex: preqatirea conturilor, sltuatli B9
simplificatelabreviate, taxe sau alte.servlcll) 'ISA300 I~A21 0.
4 , Revttuireacorespondentei firrnei cu clientul Incepand cu data aprobarti ultimuluisetdesltuatl l financiare, docurnentand arice elemente care ar putea avea impact
"j asupra auditului din acest an:
5. Obtlnetl ~i exarninati 0 copie a listei cu aspecte de urrnant in viitor tntoomlta in
ultimul an auditat, sl puneti 0 copie la dosar, daca e cazul.6. Orqanizati 0 discutie cu cfientul, anterior inltlerll auditului. Asiqurati-va ca data,
detalli le privind toti participantil ~i aspectele discutate sunt consemnate Tndosar.ISA240 ISA315
D iscuti l le ar trebui sa acopere activitatea managementului Tn pr iv in ta :
(l) Evaluarli risculul de frauda:
(ii) Proeeselor pentru identificarea riscurilor;
(iii) Comunlcarli aeestor aspecte celor Insarcinati cu guvernanta campaniei(daca este cazul);
(iv) Comunicarf acestor aspecte anqaiatllor ~i
(v) Cunoasterea orlcarui caz actual, oricerei tentative sau suspiciuni de frauda;
Alte lndicatl l In forma unul poslbil program pentru IntaJnfre se reqasesc la 811. ,
B11
7. Revizuiti ~i actuallzati dupa caz, cunostintele documentatedespre client C l L I ' ref.~ B3/1rin~a la sectiunea privind Cunoasterea Clientului !?icea·privind Evaluarea RfSCUff- I
lor de la 83/1. JSA315;
Aslquratl-va ca toate aspectele relevante sunt incluse in cadrul sectiuni;i de· CU' ' ' '809nostlnte generale ale Acordului de Planificare a Auditulul de Ia 89.
!
8. Revizultl !?iacfuallza]! dupa caz cunostlntele documentate privind sistemuJ con- B3tabil al clientului §-ial mediului de control, (incJusiv monitorizarea lor Tn legatura C1/2eu acele controale) cu referiri la sectiunea privind Cunoasterea Clientului § ii cea
privind Evaluarea Riscurilor la B3 § i t Lista de verificare a Controalelor Interne !?ia
Sistemului de Contabill tate la C1I2. ISA315
Asigurati-va ca evaluarea generala a sistemelor ~i a controalelor este prevazuta B9in Planificarea Auditului la 89.
42
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 45/126
Perioada contabila Ref 81/4ume
client
LlSTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII (CONTINUARE)
Planificare
Initiale!
Data
9. Docurnentaf testarea controalelor interne in desfasurare (pentru a confirma C1proiectarea 9i rezultatele lor in practical. Acest lucru poate fi obtinut prln tes-
tarea pe baza de parcurgere, observare, reluare sau lnspectla documentatiel.
(Nota: asemenea testari trebuie efectuate anual, chiar daca nU se planificaacordarea de incredere in aceste teste).ISA315
10. Asigurati-va ca orice 'incredere planlflcata 'in leqatura cu controalele interne, B9ca masura de a reduce testarea detaliata, este docurnentata corespunzator ~ijustlficata In Planificarea Auditului la 89. ISA330
11. Docurnentati evaluarea proprie asupra risculul inerent prin utilizarea Iistei de 84
veriticarl de la 84.Asigurati-va ca evaluarea generalS. este Inreqlstrata in Planificarea Auditului B7
la 89 !_?iransferata catre Sumarul pentru Evaluarea Riscului ;;i Planul de B9
Esantionare la B7. ISA315
12. Documentati-va evaluarea riscului specific de denaturare semnificativa atat la
nivelul situati'lor financiare cat ;;i la nivel de atlrmatil pentru clase de tranzac-
til, solduri ale conturilor sl prezentaf ~i determlnatl raspunsul auditulul,
ISA315 ISA330 ISA240
Asigurati-va ca evaluarea qenerala este inregistrata Tn Sumarul Evaluarll Ris- B?
cului si Planul de Esantlonare la B7 ~iPlanificarea Auditului la B9. 89
(Nota: Auditorul ar trebui sa T!_?ilanifice auditul eu 0 atitudine de scepticismprofesional) ISA200
13. Ca parte a evaluarli riscului, determinati care din riscurile identificate sunt din
punctul durnneavoastra de vedere, riscuri care necesita a conslderatle specl-
ala de audit (aceste riscuri sunt definite ca !?i.rlscuri semnificative") !?ideter-
rnlnati raspunsul auditului. ISA315 ISA330
Acalo unde riscuri specifice sau semnificative au fast identificate asiqurati-va B9
ca s-au proiectat proceduri de audit adecvate pentrua se adresa acelor rls-
curi !?ica ele sunt reflectate in Planlficarea Auditului la B9.
14. Pentru riscurlle semnificative, in sltuatla in care nu ati facut deja acestlucru,
evaiuati proiectarea controalelor cornpanlei, inclusiv actlvitatlle de control re-levante !_?ideterminati daca ele au fost sau nu implementate.
ISA315 ISA330
15. Se poate considera prezurntia ca ar exista un rise de denaturare semnifieati- B9
va cauzat de frauda legata de recunoastere a veniturilor considerate, ea fiind
lnaplicablla in circurnstantele misiunii? Daca da, aslquratl-va ca motivele pen-
tru aceasta concluzle sunt inregistrate In Planiflcarea Auditului (a B9. ISA240
16. Calculatl praqul de sernnlticatle utnlzano programul B5. Asigurati-va ca do- B5
cumentaf justificarea nivelului(rilor) selectate 9 1 ca evaluarea generala este
reflectata in Planiflcarea Auditului la B9 9i in Sumarul de Evaluate al Riscului B99i Planul de E~antionare la B7. ISA320 B7
43
"'~==-------~--- ..-~~--~.. ~ . - - - - - ~ - = = = . ~ ~ . - =. = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 46/126
Nume
clientPerloada contabila Ref 81/5
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII (CONTINUARE)
PlanificareInilialelData
17. Efectueaza !?idocurnenteaza revizuirea analltica prelirninara asupra situati i- B6
lor financiare utilizand lista de verificare B6. ISA520
la In calcul orice relatie neobisnuita sau neasteptata indicata de revizuirea
prelirnlnara analltlca !?ide riscul de frauda.ISA240
Asigurati-va ca oriee detali i relevante sunt incluse Tn Planificarea Audltului 89
la 89 si ca evaluarea ta privind impactul general asupra muncii planificate
de audit este clar mentlonata.
18. Utilizand evaluarea proprle a pragului de semnlflcatle, a riscului inerent, a B7
riscului specific ! ? i a riscului de control, docurnentatl-va abordarea planifica-
ta esantlonand prin completarea Sumarului de Evaluare a Riscului ~i a Pla-
nului de Esantlonare la 87. (ISA300)
19. Asigurati-vs. ca legile !?i regulamentele adecvate acestui client sunt ciaridentificate fie in acest dosar fie In dosarul permanent de audit (mal ales
acelea care sunt centrate pe afacere).B9
Asigurati-va cs. detafiile reievante sunt lncluse in Planiflcarea Auditului la B9
sl ca evaluarea proprie a impactului pe care aceste Jegi !? i regulamente II au
asupra rnuncf de audit planificate este clar fundarnentata.
20. Confirrnati faptul ca Planificarea Auditului la B9 include toate cerintele de 89
raportare [(de ex. leqislatla adecvata, raportul de audit, sau orice alt raportaditlonal sau raspuns al unui organ de reglementare (incluslv obligatiile de
raportare in caz de fraudaj]. Facef referiri Incrucisate privind orice Indru-
marl specifice, note sau inforrnatil din industrie. ISA300 ISA210
21. Asiqurati-va ca orlce parti afiliate cunoscute sunt documentate in acest do-
sar sau in dosarul permanent de audit. Luatl In considerate !?idocurnentati
evaluarea proprie a riscului aparltiel altor parti afiliate/tranzactll nedeciara-
te.ISA550.
Asigura1i-va ca detaliile relevante sunt lncluse in Planificarea Auditului la 8969
!?i ca evaluarea proprie a impactului acestor legi :;;i regulamente asupramuncii de audit planificate este clar prevazuta.
22. l.uati in consideratie !?idocurnentatl evaluarea proprie a orlcaror elemente A14/4
care ar putea sa puna in mod semnificativ la lndoiala .capacltatea ciientuJui
de a-st continua activitatea, cu referlre la sectlunea de planificare a listei de
verificare la A13/4. rSA570Asigurali-va ca detaJiile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la 89
89
!? i ca evaluarea proprie a impactului asupra muncii de audit planificate este
clar prevazuta.
23. Confirrnati faptul ca balantele de 7nchidere ale perioadei anterioare au fast 88corect preluate T n anul urmator, vezi B8. ISA300 ISA510
24. Unde sunt utilizate orqanizatii prestatoare de servicii, obtinstl :;;iinregistrati
o inlelegere a termenifor contractuali !?ia modului in care au fost monitori-zate acele activlta]! externalizate.
Luaf tn considerare efectul orqanizatiilor prestatoare de servicii asupra ris-
cului inerent liii asupra mediului de control. Evaluati efectul asupra procedu-rilor proprii pentru a obtine 0 evldenta suflclenta de audit. Prolectatl :;;iducetl
la indeplinire pasli necesari pentru a aborda riscurife evaluate :;;i pentru aobtine probele de audit necesare. ISA402Asigurati-va ca lrnpactul asupra abordarii planificate este documentat in B9
Planificarea Auditului la 89.
44';1
~=.~~~~~--~
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 47/126
,1 i
Nume
clientPerioada contablla Ref 81/6
LlSTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII (CONTINUARE)
Planificarelnitiale/
Data
25. Atunci cand folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvata, obtlneti !?idocurnentati fntelegerea oblectivltattl, calltlcarll profesionale, experlentei !?iaresurselor.
l.uati tn considerare efectuI expertuluilaltui auditor asupra riscului inerent 9i a
mediului de control. Evaluatl efectul asupra propriilor proceduri pentru a obti-
ne suficiente probe de audit. Prolectatl ! f o i ducef la Tndeplfnire pasii necesari
pentru a aborda rlscurile evaluate 9i pentru a strange probele de audit neee-
sare. ISA 620
Asiqurati-va ca impactul asupra abordarii planificate este documentat in Pla-89
nificarea Auditulul la 89.
26. Acolo unde va fi necesar sa se puna baza pe munca unui alt auditor in lega-
tura cu 0 eompanie din cadrul grupului sau flllala, luatl in conslderatle Jilido-
cumentati:
(i) Natura gi Tntinderea muncli celuilalt auditor
(ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual
(iii) Natura, forma Jilimomentul comurucarf cu celalalt auditor
(iv) Daca nivelul lui de participare este sufieient pentru a permite aeestei
firrne sa se com porte eaauditorprincipal
(v) Procedurile planificate pentru a va asigura ca se vor obtine probe de
audit suficiente cu privire la cornpetenta muneii lor (aeestea ar putea
include instructiunl formale, eompletarea unulchestionar de audit de
grup, a revizuire forrnala a documentelor actlvltaftl lor, etc.).
Asiqurati-va ea impaetul asupra abordarii planifieate este docurnentata Tn89
Planificarea Auditului la B9.
27. Luatl in considerare !?i documentati cerlntele administrative necesare pentruaceasta misiune, inclusiv:
(i) Contacte cheie la client, locatia mlslunli, aranjamentele de calatorie,
orele, etc.
(Ii) Confirmari de la terti, (de ex. conflrrnarile documentelor, evldenta debi-
torllor, creditorilor, etc.) gi ca scrisorile baneare solicilate sunt trimise la
timp (se suqereaza trei saptarnan' In avans fa\a de sfargitul perioadei).
ISA505
(iii) Conflrrnati ca aranjamentele necesare au fast facute pentru ca clientul
sa i§ i poata inventaria stacurile. Conflrmatl participarea noastra la pro-
cesul de inventariere. ISA505
(iv) Veriticaf aranjamentele pentru verificarea alternanva a creditorilor (de
exemplu prin circularizare) daca clientul nu retlne scrisori de confir-
mare. Ar trebui sa mentinern controlul asupra procesului de selectare aacelora carora li se va trimite 0 solicitare, aoresa foloslta, preqatirea !?i
trimiterea contirrnarilor, !?iraspunsul la acele soltcitari.
(v) Aveti Tnvedere daca este necesar sa obtineti 0 rnostra din docurnen-tele bancare ale clientulul daca elientulnu pastreaza cecurile primite
sau returnate gi daca intentia este sa se obtlna 0 dovada directa cu pri-
vire la numele celui care plateste (de exempiu pentru aceia care gesti-oneaza banii clientului). Ar trebui sa pastrarn controlul asupra procesu-
lui in care este toloslta confirm area directa,
(vi) Aveti ln vedere daca este necesar sa se obtina a scrisoare de la avo-,
cat. Ar trebui sa pastrarn controlul asupra procesului unde este folosita
confirm area dlrecta. ISA505
(vii) Conflrmatl ca exista aranjamente pentru a relatlona cu experti, alti audi-
tori, auditori interni, gi eei din schema de pens ii , acolo unde este nece- 69sar. ISA300 ISA210
Asig_urati-va ca detalille relevante sunt incluse In Planificarea Auditului la 89.
45
------ ------ ...----.-~-- .-.~-~--.-.----- .-.-----.~--
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 48/126
NumePerloada contablla I Ref 81/7 ~lient
LlSTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII (CONTINUARE)
ProgramInitialel
Data28. Confirmaf faptul ca personalul eu preqatlrea necesara ~i eu abilitatile cores-
punzatoare a fost desemnat ~i planifieat ~i ca detaliile legate de bugetul de
timp ~icosturi sunt mentionate in dosar, ISA300 ISA2ro.
in concordanta eu Standardele lnternatlonale de Educatle (IES) 8, dosarul de
audit ar trebui sa justifiee ratlunea pentru alegerea flecarui membru alechipei.
29. Asiqurati-va ca toti membrii echipei de audit a u fast informa] corespunzator ~i
ca 0 documentare a sedintel de inform are exlsta la dosar. ISA315 ISA240
Aslqurati-va ca notele de inform are acopera toate elementele discutate inclu-
slv susceptibilitatea ca situatiile financiare sa fie denaturate semnificativ ca
urmare a fraudei sau erorii ~ica s-au luat toate deciziile semnificative. Indru-mart suplimentare sub forma unei structuri a programului Intalnirll sunt oferite
la 811.
Programul 81/2 ar trebui sa fie semnat de toti membrii echipei de audit pentru B1 /2
a dovedi participarea lor la procesul de planifieare ~i lnteleqerea acestuia.
30. Veriflcatl daca au fost subliniate zone in etapa de planificare care suqereaza
consultarea sau revizuirea de cafre un alt partener sau de cafre un auditor in-
dependent.
(Indiciile pot fi problemele de enca, tratamente contabile neoblsnulte, cllentl
lmportanti, zone greu de audltat, sau opinii de audit califieate sau modificate).i A4/1
Grice proces de consultare sau revizuire independenta ar trebui sa fie in regis-
trate in programul A4/1.
31. Asigurati-va ca planul de audit a fast comunicat celor lnsarclnatl cu guvernan-
ta ii ca aceasta comunicare a fast Inreqlstrata In dosar. ISA260
Verfflcati ca planul comunlcat acopera:
(i) forma ~i momentul comunicarli eu cei Insarclnati eu guvernanta;
(ii) conslderatii etice;
(iii) momentul ~i resursele care vor f r implicate;
(iv) natura ~i seopul activltatll,
(v) orice limitare in scopul activitatii noastre;
(vi) activitatea care trebuie reallzata: ~i(vii) raportul de audit asteptat,
32. In final conflrrnati ca Planificarea Auditului la 89 reflecta coreet planul de audit 89
general bazat pe revizuirea noastra analitlca prelhnlnara ~j evaluarfle rtscurllor.
Asigurati-va ca orice schlmbarl facute la strategia generala de audit pe durata
auditului sunt doeumentate corespunzator ~i comunieate celor responsabHi cu
guvernan~a.lSA505 ISA402 ISA505 ISA300. Ii
,i.·;.•..
46
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 49/126
I,
Numeclient
Pertoada contabila Ref 82/1
ACCEPTAREA DESEMNARII SAU A REDESEMNARII
ISA300 ISA200
Cand raspunsul la oricare din aceste Intrebari este DA, va ruqam oferlti detalf privind potentlalele ame-
nintari la independenta 9i obiectivitate 9i de asemenea masurlle de siguranta implementate pentru a diminua
aceste amenintarl, in programul 82/7.
Client; noi Da/Nu Planificare
1. Sunt elemente nerezolvate din cornpletarea oricarei liste de verificare a unui B2/6
client nou sau de evaluate a rlscului (82/6) ISA300?
2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul
de cercetare profeslonala In legatur§. cu auditorii precedentl?
lndependenta
3. Acolo unde 0 opinie dificila sau oblectlva trebule ernlsa eu privire la elements
etice, a fost Inreqistrata discutla eu Partenerul pe problerne de Etica? Acolo
unde nu exista un astfel de partener (acolo unde exlsta 3 sau mai putinl parte-
neri auditori), atunei ar trebui sa existe 0 docurnentatle a acestei discutii avutecu auditorii parteneri, sau In cazul unul practician individual, cu cel cu care a
fost dlscutata problema. Cod Etic 100.20-100.22
4. Ii lipseste vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abllitatlle necesare
pentru misiune? ISA220
5. Exista cineva care este de asemenea sa lariat al clientului angajat 9i al firmei
de audit sau adrnis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149
6 . A fost vreunul/unii dintre salariati Inlocult/tl, angajatlti de clientul de audit intr-
un post de conducere? Cod Etic 290.142
Au fast vreunul/unii dintre salariatii lnlocultt 91care au revenit, lrnpllcaf In audi-
tul unet entlta\i pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142
7. Exlsta un membru al echlpei mlslunii (sau un membru de familie apropiat al
oricarula dintre acestia) care a paraslt firma 9i care a fost angajat de client In
mai putin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 ~i 290.139-
290.141 pentru interes Public
8. A fast un angajat sau partener al firmel (sau un membru de familie apropriat al
orlcaruia dintre acestla) desemnat sa faca parte din consllnn director al clientu-
lui sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau in oricare alta pozitie in
cadrul clientului care detine In mod direct sau indirest mai mult de 20o i o din
drepturile de vat in cadrul clientului, sau in care clientul de audit detine direct
sau indirect mal mult de 20% din drepturile de vat? Cod etic 290.127-290.,133
9. In cazul entitatilor llstate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit,
sau/sl partener independent pentru mal mult de cincl anl.. sau/§i oricare dlntremembrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mal mult de sapte ani?
Cod Etic 290.151 -290.155
10. Au fost aplicate ;;i documentate rnasuri de siguranta acolo unde partenerul de
auditfpartenerul lndependent/personalul senior a lucrat In aceastapozlue pentru
mai mult de 10 ani? Acolo unde este luata a decizle de a nu aplica anumite rna-
suri de siguran\a specifice (cum ar fi rotatia personalului), docurnentati motivatiapentru care persoana continua sa participe la audit ~i asiquratl-va ca acele ele-
mente sunt comunicate celor insarcinati cu guvernanta clientului.
(Ar trebui aplicate masur] de slpuranta acolo unde amenlntarlle cu privire 1 8
obiectivitate 9i independenta ca 0 consecinta a asocierii pe term en lung a per-
soanei cu cllentul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 - 290.155vezi §i 290.150
47
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 50/126
Numeclient
Perloada contablla Ref 8212
ACCEPTAREA DESEMNARII SAU A REDESEMNARII (CONTINUARE)
OaJNu Planificare
11. Includ obiectivele auditului vanzarea lncruclsata, este stabil lta vreo rernunera-t ie a membrilor echipei misiunii Tnrelatie cu performantele vanzarli tncruclsate,
~i includ prospectele de promovare ~i un element de succes indus in onorarlu("onorariul de succes")? Cod Etie 290.228 - 290.229
12. In ceea ce priveste companiile cotate, de obicei venlturile din onorarli (de la
companie sau grup) se sltueaza intra 5% l?i10% din veniturile brute din onora-
rii (ale firmei sau ale acelei par\i din cadrul firmei in functie de care sunt calcu-
late cotele de profit ale partenerului de audit, dupa caz)?
Daca DA, atunci docurnentaf notificarea catre Partenerul pe probleme de Etica B2/7
l?i documentati masurjle de slquranta luate in conseclnta la 8217. Cod Etie
290.220 - 290.222
13. In ceea ce priveste cornpanllle cotate, de obieei veniturile din onorarii (de la
campanie sau grup) depasesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale fir-
mei, fie ale acelei par\i din cadrul firmei in functte de care sunt calculate cotelede profit ale partenerului de audit)? Cod Etie 290.220 ~290.222
Daca Oa, atunei conflrmatl numirea firmei ea un intreg, sau realocatl eli-
entul in eadrul firmei, sau demlslonatl din pozltla ~deauditori, sau nu cau-
tati redesemnarea in funetie de eaz. Cod etie 290.2231 . t .
14. In ceea ce prlveste companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depasesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onora-
ril (fie ale firmei, fie ale acelei parli din cadrul firmei in functle de care sunt cal-culate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etie 290.220-290.222
Daca DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceasta asteptare partenerului
pentru probleme de etlca l?i celor lnsarclnaf cu guvernanta cornpaniei ~i va
organiza 0 revizuire la cald a misiunii de audit inainte ca raportul auditorului safie finalizat. Cod Etie 290.220 - 290.222
Daca ctientul este 0 entitate care nu are obHgativitatea legalE! de auditare, ,audit la cerere", atunci
face~ referire la testut 26 de mai jos.
15. In ceea ce prlveste companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depasesc 15% din veniturife brute din onorarii (fie ale fir-
mei, fie ale aceiei parti din cadrul firmei in functie de care sunt calculate cote Iede profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Daca DA, atunei firma va demisiona din ealitatea de auditor sau nu vacauta 0noua numire. Cod Etie 290.220-290.222
16. Exista onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, docurnentatl
discutnle cu partenerul pe probleme de etica, ~i daca se decide, motivele pen-
tru a continua l?imasurile de siguranta implementate. Cod Etie 290.223I ' .
17. Exista aranjamente pentru onorarii contingente (fie .ca urmare a cunostintelorfie prin notifrcare) eu privire la acest client? Daca DA, luatl in considerare 0
rnasura adeovata. Cod Etic 290.224-290.227
18. Exista interese financlare directe sau indirecte pentru acest client din partea
unui partener sau a orlcerel persoane care ar putea sa influenteze auditul ~irezultatul auditului, sau un membru apropiat al farnillel acestuia? Cod Etie
290.102-290.117
19. Are firma sau cineva apropiat flrmei credite sau qarantii de la sau catre client?Cod Etie 290.118-290.123
20. Exista relatii de afaceri intre firma §-iclientul de audit cu exceptla acelora carerespecta principiul lungimii de brat §i care sunt nesemnificative pentru ambelepartl? Cod Etie 290.124-290.126
48
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 51/126
I Ref 82/3!Numeclient
I Perioada contabila I
ACCEPTAREA DESEMNARII SAU A REDESEMNARII (CONTINUARE)
DaiNu Planifieare
41 , Exista Iiti9i i actuale sau 0 arnenintare de litigiu intre .client §i firma? Cod Etic290.231
22, Au fost primite cadouri sau servieii semnifieative de la client §ois-au oferit clientu-
lui cadouri sau sponsorlzari? Cod Etie 290.230
23. Au fost oferite alte servicil non-audit clientului?
Cod Etic 290.156-290.161
Daca da, inregistra~i aeeste servicii oferite la 82/7, Daca fir.mei i se permite sa B2!7
ofere astfel de servicii, sunt luate masuri de siguranta adeevate §oisunt doeu-
mentate motlvele ? Cod Etic 290.156-290.161
Tncazul entitatilor care nu au 0 obligatie legala, .audituri la cerere", facetl referire
la paragraful 27 de mai jos,
24, Exista orice alte conflicte de interese actuale sau potentiate sau orice alt motiv
pentru care obiectivitatea !?ilndependenta noastra sa fie arnenintate? Documen-
tati once astfel de conslderatlt sau rnasuri de siguranta apllcate.
Luati Tnconsideratie:,(i) a amenintare a interesulul propriu
(ll) a amenintare a autorevizuirii
(iii) a amenintare pentru management
(iv) a amenintare de a pleda in favoarea cilentulul ,
(v) o amenintare de a deveni fam iliar
(vi) a arnenlntare de a fi lntlrnidat
In particular, iuati in considerate urrnatoarele servicii rion-audit:
(I ) Servicii de audit intern CE 290.195
(Ii) Servicii de tehnologia lnforrnatlllor CE 290.201
(iii) Servieii de evaluare CE 290.175
(iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175
(v) Servicii pentru taxe CE 290.181
(vi) Servicii de suport in litigii CE 290.207
(vii) Consultants legala CE 290.209
(viii) Servicii de recrutare i?iremunerare CE 290.214
(ix) Servicil financiare corporatiste CE 290,216
(x) Servicii legate de tranzactli
(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174
*= Acolo unde cl ientul este 0 entitate mai mica ~i nu exlsta 0 obligativitate legala de auditare, face,i
referire la prevederile adiacente disponibile, asa cum se prevede in paragraful 27 de mai jos
Acolo unde firma de audit a avut 0 implicare semnificativ8 in asistarea cllentului
la preqatirea situatiilor financiare, luatl in considerare folosirea unor rnasurl de
s;guranta §oide inform are a conducerii (vezi §i CE 290.162-290.166). Aceasta ar
putea fi dovedlta, de exemplu, prin asumarea raspunderii de catre un reprezen-
tant din conducerea superioara a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc
opinii subiective facute de auditori (de ex. note semniflcatlve in jurnal, caleule
privind taxele la nivel de corporate, TVA §i contributii la fondurile bugetelor de
stat aferente salariilor - aceasta nu este 0 llsta exhausttva) !?iorice alte aspecte
care lrnpllca experlenta In dornenlul contabil dar pentru care conducerea trebule
sa T§iasume raspunderea finala,
49
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 52/126
Numeclient
Perioada contablla Ref 82/4
ACCEPTAREA DESEMNA.RII SAU A REDESEMNA.RII (CONTINUAREl, \.
Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere ("companii mic!")
. Daca clientul este 0 cornpanle care nu are obligativitatea legal13.de a avea situatiile financiare auditate,
atuncl urmatoarele deroqarl pot fi aplicate (Nota: aplicarea acestor deroqari este optlonala, vezi ~icerintele din
Codul etlc paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea deroqarilor, iar pentru derog13.rileadmise vezi ~i 290.505- 290.514): .
DalNu Planificare
25. Acolo unde ciientul este 0 .companle mica", a fost numit ea director al clientuluisau Intr-o pozltie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client res-
ponsabilltaf de partener de misiune, partener independent pentru revlzulre, parte-ner cheie de audit, sau partener in Jantul de cornanda Tnrelatle cu acest client la
orlce data In ultimii doi ani?
oac a DA, a generat 0 arnenintare la integritatea, obiectivitatea sau lndependenta
echipei misiunii?)
Acolo unde este cazul, aslqurati-va ca cerintele din 290.501 l?i 290.502 sunt res-
pectate.
26. Este compania cataloqata drept ,,0entitate mica", iaronorariile stabilite reprezlnta
Intra 1d% ~i 15% din venlturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei parti
din cadrul firmei in functie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului
de audit)?
Daca se apllca aeeste prevederi, firma de audit nu ar trebui sa orqanlzezs 0 revi-
zuire independenta a calitati i misiunii de audit, dupa cum se precizeaza Ia punctut
14 de mai sus.
Daca DA, raportati (daca este adecvat) partenerului pentru problems de etica ;>icelor Insarclnatl eu guvernanta
50
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 53/126
, ! .:/i
·1, :
,
II Numei client Ref 8215 I II Perloada contablla I
ACCEPTAREA DESEMNARII SAU A REDESEMNARII (CONTINUARE)
Da/Nu Planificare
27. Este clientul 0 .cornpanle midi", ~i firma a furnizat servicii non-audit catre client?Daca DA, anallzatl daca:
(i) Managementul este informat corespunzator ~i
(ii) Firma l?i-a extins revizuirile privind controlul calltatll pentru a include 0 selec-
tie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate !,'iservicii non audit.
Daca c li en tul este 0 "companie mica" §oiirma ofera servicii non-audit catre clientul
auditat care impllca faptul ca firma de audit sa alba rol de conducere, in special
aeele servlcli marcate cu asterisc la punctul 24 de mai sus, atunci decidetl daca au
avut loc:
(i) Discutii adecvate cu persoanele Insarcinate cu quvernanta privind proble-
mele de obiectlvltate §oiindependents in relatie cu prestarea servicii lor non-
audit l?i
,(ii) Prezentarea adecvata a faptulul ca firma a aplicat sl a beneficiat de deroga-rea conform sectiunll 290
Au fost facute prezentari adecvate atat in sltuatllle financiare sl in rapoartele au-
ditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului in conformitate cu
Codul Etic.Daca apllcand oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere s a adere la inter-
dictiile din Standardele Etice, cu prlvtre la prestarea de servicii non-audit.
CONCLUZIl
Sunt rnul tu rn lt ca ;
1. Totimembrli echipei misiunii au respectat cerlntele Codului Etic
2. Am documentat toate arnenlntarlle cu privire la independenta §oiobiectivitate sl rnasurile de slquranta fo-
losite la B2 /7 ; §oi .3. Nu exista motive pentru care sa nu acceptarn desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui client.
Partenerul misiunii de audit: _ Data: _
Partener pentru probleme de etica (daca e cazul): _ Data: _
51
---, , ------
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 54/126
Perloada contablla Ref 82/6ume
client
ACCEPTAREA DESEMNARII SAU A REDESEMNARII (CONTINUARE)
; f u ~ ~ ] ~ ~ ¥ - ~ ~ i ~ } : : ~ . ~ ~ ~ ~ ~ ~ t . + l ~ 1 i ~ ~ ~ ; ! ! : ~ ~ ~ t . ; , · : " . : · · ~ ~ t ' ~ " N C : ' ~ i ' L ' ; : ' "i ' : : : ~ " : · '
1. Schimbar! frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?
2. Rezlstenta la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utillzarli numelui firmei pentru onorabilitate?
4. Exista 0 istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5. Exista tendinte de a fi obstructiv 9i de a Intarnpina dltlcultati In colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor audltorllor precedenti?
7. Exista 0 istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Exista 0 istorie a litigiilor?
9. Exista dovezi privind 0 insolventa anterioara?
10. Sunt emise decizii ale instantelor de [udecata?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscutl sau dubiosi?
13. Activitati greu de lnteles?
14.' Angajare in tranzactli rnulti-jurlsdictlonale?
15. Afacere prea buna pentru a fi adevarata?
16. Suprapunerea tranzactlilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slaba calitate?
18. Structure corporatlsta cornplexa?
19. Director dominant sau autocrat?
Activitate intr-o zona reqlernentata (ex. Plata Serviciilor Financiare 9i Legea20. Pie~elor)?
21. Compania este listata (ex. actlunile sunt tranzactionate public)?
22. Dificultati de reglementare?
23. Diflcultati legate de autoritatile pentru taxe, actuale sau in trecut?
24. Afacere cu bani lichizl?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
,26. Exista aspecte Tngrijoratoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe
jurlsdictii aflate sub controlul unui organism cu atributf Tndorneniul financiar?
27. Fluctuatle mare a personalului contabil?
28. Sistem:;;i controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate in alb?
30. Tranzactll complexe cu parti afiliate?
31. Upsa de experienta sau expertiza Tncompanie?
32. Altceva (specificafij?
Numarul raspunsurlier "DA"
DA NuNu se
..; ..; cunoaste';,. ..;
[Jaca completarea acestei liste are ca rezultat raspunsurl pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui sa
fie dependenta de0atenta analiza Iii documentare a lmportantet elementelor identificate cu raspuns pozitiv din lista.
5 2
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 55/126
II Numei client I Perioada contablla I I Ref B217 ~
CONSIDERATII ETICE
Acest program ar trebui foloslt pentru a documenta intinderea oricaror potentials arnenlntarl asupra inde-
pendentei §i/sau a obiectlvltatil identificate in Listele de verificare privind acceptarea desernnaril sau redesemnarll.
Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate amenlntarile identificate !ili privind rnasurlle de siquranta care s-au
lrnplernentat in relatie cu acestea.
Amenintarl identificateMasura de siguranta
Clarificat de Dataimplementata
i
53
~-~----.-~~.--~-~.-.--~-- ._-----
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 56/126
Ref 83/1ume
clientPerioada contabda
CUNOASTEREA CLiENTULUI SIEVALUAREA RISCURILOR
Scopul acestui program este sa sprijine obtinerea unei Inteleqerl a companiei ~ia mediului sau, incluslv
controalele sale interne, suflclenta pentru a identifiea ~i evalua riscul de denaturare semniflcativa a sltuafillor fi- •
nanciare din cauza erorilor sau a fraudelor ~i pentru a elabora §oia efectuaproceduri de audit suplimentare.
ISA315.
PlanificareInitiale!
Data
1. Daca se lntentioneaza utilizarea de inforrnatll despre companie ;;i mediul sau
obtinute in perioade anterioare, deterrnlnati daca au aparut schimbari care ar
putea afecta relevanta unor astfel de lntormatli pe durata auditului eurent.
ISA315.
Aslqurati-va ca astfel de schirnbarl sunt inregistrate la dosar.
Natura entitatii
2. Obtlnetl ;;i docurnentati 0lnteleqere cu prtvire la natura entitatii,
ISA315,
lncludeti detalii privind:
(i) intorrnatll generale/istoric
(ii) proprietari ;;i structura de guvernanta: investltli- flnante, indicatori cheie,
proprietari ai beneficiilor, etc.
(iii) condltiile din lndustrie: plata, competltla, activitate ciclica §i sezoniera:
(iv) detali i asupra operatiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri,
produse, servici i, piete, tocatii, furnizori cheie ;;i cllent, etc.
(iv) proceduri de evaluare a rlscurilor
3. Revizulti §i aduceti la zi dupa necesitate programul partllor aflliate cu scopul de a
completa §i ajusta prezentarile din sttuati'le financiare. !SA 550
4. Obtineti 9i lnreqistraf 0 Inteleqere a selectiei 9i aplicaril politicllor contabile ale
entltatil §i evaluatl daca ele sunt adecvate pentru afacere §i consecvente cu
schemele financiare de raportare aplicabile 9i cu politicHe cantabile folosite in
industria relevanta. ISA315.
Asiquratl-va ca la dosar se gase;;te 0 Iista a principalelor politici cantabile.
5. Obtineti 91Inreqistratl intelegerea industriei relevante, reqlernentarile sl alti fac-
tori externi inclusiv cadrul de raportare flnanctara apllcabil, principiHe contabile liii
practici specifice ale industrieL ISA315
6. Revizulti l ii i actuallzati lista leqislatlei lii ia regulamentelor aplicabile acestui client.
ISA250
Asipuratl-va ca lista este lnreqistrata corect lii i identiflca acele legi lii ireguJamente
care sunt esentlale pentru tranzactiile comereiale ale clientutul. ISA250
Obiective §i Strategii §li Riscuri atasate afacerii
7 . Obtineti §i inregistrati a Inteleqere a obiectivelor 9i a strategiilor entitati l §i riscuri-
Ie atasate afaceri i care ar putea rezulta din denaturarl semnificative ale sltuatlilor
financiare. ISA 315.
lncludetl detaliile pentru:
(i) dezvoltari ale industriei
(ii) noi produse ;;i servicii
(iii) expanslunea afacerii(lv) noi regulamente contabile
(v) cerlnte financiare curente sau vlitoare
(vi) utilizarea sistemelor IT
54
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 57/126
I Ref 83/2 ~Perloada contablla Iume
client
CUNOASTEREA CLiENTULUI 51 EVALUAREA RISCURILOR
(CONTINUARE)
Planificare InitialelData
Masurarea ~i revizuirea ~erforman~elor financiare ale entltatil
8. Obtineti liii docurnentati 0 tnteleqere asupra rnasurarf !iii revizuirii perforrnantelor
financiare ale companiei. ISA315
lncludeti detalii privind:
(i ) indicatorii chele !?istatistici operationall, inclusiv orice indlcatori cheie al
nivelului perforrnantei;
(ii) masuratorl asupra performantel angajaiilor 9i a polltlcllor de recompensa-
re a acestora;
(iii) tendlntel,
(iv) utilizarea prevlzlunlior, bugetelor liii a analizelor fluctuatiilor;
(v) analiza competitorilor.
Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitatli
9. Obtlneti !iii docurnentati 0 lnteleqere cu privire la procedura companiei pentru
identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financia-
ra 9i pentru a decide asupra actiunilor care sa 'abordeze aceste riscuri, ;;i a re-
zultatelor acestor actiunl. ISA315
Deterrnlnaf 9; Inreqlstrati cum ldentitlca conducerea riscurile afacerii, cum eva-
lueaza lncidenta lor de aparitie, :;;icum Ia decizii pentru gestionarea lor.
10. Obtlneti 9i docurnentati 0 intelegere a modului In care entitatea a raspuns la ris-
curile generate de tehnologia lnformatlel. ISA315
Mediul de Control
11 Descrleti sumar rnodul in care sunt preqatite situatllle financiare. In particular,
obtineti 9i Tnregistrati 0 inteleqere asupra modului in care clientul cornunica rolu-
rile ;;i responsabllltatlle privind raportarea financiara ;;i elementele semnificative
privitoare la raportarea flnanciara.
lncludetl detalli despre personalul chele liii responsabllitatile lor Tnprepatlrea si-
tuatiilor financiare ;;i arice controale in desfasurare privitoare la jurnalele de Tn-
chidere ale anului ;; i estlrnarlle contabile.
12. Obtineti !?ilnreqlstrati 0 lnteleqere a mediului de control. ISA315
;?
Aceasta va irnplica inteleqerea ~i documentarea: comunicarea clientului ;;i pune-rea in aplicare a integritatii ~i a valorilor etice; angajamentul pentru cornpetenta:
participarea celor Insarclnati cu guvernanta; filozofla de management 1?istilul de
actlune; structura orpanlzationala: desemnarea autoritatil ;; i a responsabllitatil;
polit icile ~; practicile de resurse umane.
Monitorizarea controalelor
13. Obtlneti ~i docurnentaf 0 lnteleqere a tipurilor majore de activltatl pe care com-
pania le utilizeaza pentru a monitoriza controalele interne asupra raportaril fi-
nanciare, incluslv acele Tnrudite cu acele actlvitaf de control re!evante pentru
audit, ~i cum initiazi!j cornpania actlunl corective asupra cantroalelor proprii.
ISA315.
Activitati de monitorizare in destasurars sunt adesea incorporate in activitattlenormale ale campaniei ;;i includ activitaf oblsnuite de conducere ~i supervizare.
55
~~--~--.---.~----- "~-.~-"---.~---... ------ . . . .~...... -~.---~-- ..-----
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 58/126
Perioada contablla Ref 84/1ume
client
EVALUAREA RISCULUIINERENT
[SA 315 ISA2QO
Riscul inerent reprezinta susceptibifitatea ca un sold de cant sau clasa de tranzactil sa fie denaturata
semnificativ :;;ie trnpartl t in urrnatoarele components:
• Risc general (risc inerent pur :;;i rise de mediu). ACE(,stIucru derlva din aspectele referitoare la mana-gement, functla de contabilitate, natura de afaceri :;;iexperienta auditorului precedent al acestul cl ient;
• Rise specific. Acesta deriva din aspectele referitoare la experienta anterioara a auditorului :;;i inteleqerea
curenta a fiecarui dorneniu de audit.
Usta de verificare de mai [os a fast elaborata pentru a va sprijini in evaJuarea nivelului rlsculul inerent,
adecvat pentru aceasta misiune. Ar trebui sa fie completata cu referinta la Programul de Cunoastere a Clientului
:;;iEvaluarea Riscului de la B3 : ; ; i evaJuarea proprie privind mediul de control de la 83/2.
Factor de rise 1 2 3 4 5 Comentarii
FoarteScazut Mediu Ridicat
Foarte
scazut ridicat
Elemente manageriale
Masura in care conduce rea cuprinde : ; ; i acti-
onad
Pozitta financlara a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastra asupra integritatH condu-
cerli
Masura in care sunt folosite situatiile finan-
clare de catre un tert
Experlenta conducerii :;;i cu nostintele de
conducere a actlvitatil . .
Im_2ortantacifrei de afaceri asupra conducerii
Accentul pus pe castrarea nivelului veniturilorAtitudinea conducerii asupra raportarf finan-
ciare
Schimbarea frecventa a consultantilor
Experienta trecuta asupra cornpetentei con-
trolului conducerii
Istorie al incalcarf legilor sau regulamentelor
Niveluri adecvate ale rernuneraril pentru na-
tura :;;iperformantele actlvltatllor:
Mediul contabil ,
Competenta personalului contabil
Atitudineapersona!ului contabH
Probabil itatea unor informatl i financiare ero-
nate, inadecvate sau lntarzlate
Masura in care tranzactll materia Ie sau ajus-
tari apar la sau in aproplerea Incheierli peri-
oadei cantabile
Dovezi mai vechi asupra cosrnetlzarf situa-
tHlor
Frecventa §i lrnportanta tranzactiilor dificile
pentru audit
Politici cantabile noi sau ccmplexe
5 6
--.-----_
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 59/126
I,I
I .'
Ref 84/2ume
clientPerloada contabila
EVALUAREA RISCULUIINERENT (CONTINUARE)
Factor de risc 1 2 3 5 Comentarii
Complexitatea structurii corporative iii contabile,
aferente dimensiunii clientului
lntrerupert sau caderi ale sistemului contabil
Probe prin care se prevede probabilitatea aparl-
liei de probleme in leqatura cu Inreqlstrarile con-
tabile
Mediul operational
Natura domeniului de activitate - crests-
re/scadere, nou/vechi
Afirmatli iii/sau actiuni initiate impotriva compa-
niei sau conducerii de catre parti terte
Ireg lementatoriModiflcari ale profitabilitatlillichiditatii
Conformitatea cu termenele flnantaril externe
Relatia cu banca/finantatorii externi
Probabilitatea cedarf unei parti semnificative a
activitatilor, sau vanzarea intereselor detinute de
cafre un investitor semnificativ
Amenlntari la rentabilitatea activltatilor
lntentla de noi cresterl semnificative ale finanta-
ri lorDovezi ale comerclalizarf excesive
Planuri privind achizitll semnificative/ lnvestitli
externe
Nivelul de perforrnanta aferent unui sector, caansamblu
Client important! Client de renume
Aspecte de audit
Inreqistrari privind califlcarlle sau modificarileanterioare(referitor la opini] sl/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinHor fundamentale, lnclu-
siv aspectele legate de continuitatea activitatll
Relatia eu conduce rea superioara
Probabilitatea tntarnplnarf de dificulta~i in obti-nerea de probe de audit
F o a r t e
scazut
Scazut Mediu
4
RidicatF o a r t e
ridicat
Tranzactii neobisnuite sau specifice domeniului
de activitate :?ipracticl care sunt difieil de auditat
Evaluarea generala - lncercuitl, dupa caz Foarte scazuta (1) Scazuta (2) Medie (3) Ridicata (4)
Foarte rldicata 5
Justificarea evaluari i generale ar trebui docurnentata mai jos, iar nivelul adecvat ar trebui transferat In Planifi-
carea Auditului de la B9 sl In Sumarul aferent Evaluarii Riscului iii Planului de Esantionare de la B7.
1ntocrn it de .
Revizuit de .
Data .
Oata ..
57
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 60/126
NumePerioada contabila I Ref 85/1client
.PRAGUL DE SEMNIFICATIE
Aceasta planificare i~i propune sa sprijine auditorul in stabilirea unui nivel al pragului de semniflcatle Tn
scopul planificaril, 9i in Tnregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semniflca-
tle. Nivelul pragului de sernnlflcatle utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor ~i in special la nivelul situatiilor
financiare trebuie sa reprezinte Tntotdeauna 0 parte a ratlonarnentulul auditorului. Atunci cand este cazul, pot fjlntocmite calcule separate ale praguJui de sernnlficatle pentru cantul de profit 91pierdere 9i bilan1. JSA20QISA320
Nivelul pragului de semniflcatle ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cand
auditorul identifica factori care pot genera revizuirea pragului de sernniflcatie planificat. auditorul ar trebui sa ia Tn
considerare ~i sa documenteze impactul asupra abordarii audltului, Pragul de sernniflcatle ar trebui, de aserne-
nea, revlzuit, in etapa de finalizare.
'Pete~minar~~ ·.prag~1uide ' se.fI'l~Jfica~ie;.J ~ ' . ~ ~ " «", : , 1 1 ; . . , . ; ' , ~ ' "!~" I ~ ' ; ~ ~ . . ' , . ' .> I
Final. Planificat Eff!l~~iv
Amilcqrel')t . Anul.curent. Lei.'
~. :
-----.-I~--I
rofft inaintea 'impozitarii,dupa'aJustarea"pentruetementeleexceptlonale ~iprimete
directorilor: . .
--+---~-~--.--I-----~
1% din acesta
Prag£il:de semriiflcatie.af audltululstabmtJa';'~·". . : . _ , " " > . ' . .
Baza de calcul
rstificarea nivelului de prag de semnlflca;ie ales
Intocmit de ____ _._ .
Revizuit de __ _
Data.... _ _Data _ __ _ _ _._._ .
romentarii privind pragul de semnlflcatle final
Intocmit de _._.__ _.__ _ .
Revizuit de. .._.__ __ _.____ .
Data __ _ _._._._._ .
Data. _ ..
58
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 61/126
Nume
clientPerioada contabila Ref 8611
Auditorul ar trebui sa apllce proceduri analitice drept proceduri de evaluare a risculul pentru a obtine 0
fntelegere a entitatH ~ia rnediului sau. ISA520
REVIZUIREA ANALITICA PRELIMINARA
Aceste proceduri va vor asista in evaluarea rlscului de denaturare semnlflcativa !;li va vor oferi Indrumariprivind natura, momentul oportun i? 1amploarea actlvttatll de audit care trebuie desfasurata.
1. Avand in vedere cunostintele durnneavoastra despre
client !;ll evaluarea dumneavoastra prlvind riscul de frau-
da ~i eroare, obtineii !;lirevizultl 0 copie a situatiilor pre-
liminare ale clientulul sau ale ultimelor situatil ale condu-
cerii,
Ini1ialel
Dataomentarii Planificare
2. Facet; referire la discuthle cu conducerea pentru detalii
despre evenimentele semnificative de la ultimul exercitiu
financiar ! ; l i luati In considerare impactul oricaror puneteaduse in discufie.
3. Comparaf celemai recente informatli pentru condueere,
primite de la client, cu informatiile comparative ale exer-
citiulul anterior/bugetele exercltiului curent, pentru a
identifica vartatilie semnifieative sau soldurile neobisnul-
te care soliclta 0 atentle speciflca.
4. Asigurati-va ca toate aspectele semnlficative identificate
sunt rezumate in Planifiearea Auditului de la B9 !;li ca
lrnpactul aeestor aspecte asupra abordarli auditului pla-nificat de catre durrmeavoastra sunt clar eonsemnate.
89
CONCLUZIl
Exceptand aspectele rnentlonate pentru persoana lnsarcinata cu revizuirea, sunt satisfacut de faptul ca
deunern 0 inteleqere suticienta a clientului, domeniului S8U de activitate, mediului In care opereaza, rnodiftcarllor
de la auditul anterlor sl deci a domeniilor de rise potential.
Natura 9i amploarea procedurllor de audit solicitate au tost abordate in planul general de audit! progra-
mele ajustate de audit, as a cum sunt indicate in Planifiearea Auditului.
intocmit de Data ..
Revizuit de . Data ;· .
5 9
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 62/126
Nume
client Ref B7/1erioada contablla
SUMARUL EVALUARII RISCULUI $1 PLANUl DE ESANTIONARE
Inerent FoarteScazut Mediu Ridicat
Foarte
scazut ridicat
1 2 3 4 5
F oa rte s oa zu t 5 4 3 2 1
Scazut 4 3,25' . 2, 5 1,75 1
Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1
Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1
Fo arte rid ic at 1 . 1 1 1 1
Utilizarea matricei
M atricea are scopul de a ajusta abo rdarea esantlcnarf in functie de evaluarea riscului inerent al entitalii
efectuata la 8412 cu evaluarile riscurilo r individuale din fiecare dom en iu al situatiilo r financiare.• _. .' ,I
1. l.istatl atlrrnatia re feritoare la situatiile financiare din co loana din stanqa a tabe lu lu i, apo i valoarea populat ie l
a plic ab jla a ce le i a flrm atil.
2 . ln troduceti n ivelul (n lve lurile) p ragulu i de semnflcatle aferen t aee le i afurnatii in co loana urmatoareiasa cum
s-a calcu lat la 85/1).
3 . D eterm lnatl n iveJul specific de rise al aeelei aflrmatii :;;i, u tilizand nivelul riseulu i inerent evaluat la84/2, iden-
tificatl facto ru l de rise co respunzato r utilizand rnatriceade mai sus. D aca este cazul, Inreqlstratl b az a a ee ste ievaluari. .
4 . Pe baza evaluarii dumnsavoastra asupra riseului de contro l 9 i a documentatie i §Ii testarf sistemelor de contablll-
tate ~ico ntro l intern din sectlu ne a C, de term ln ati fa cto rul d e rise d e co ntro l a pllcab il pe ntru fie eare atirrn atie .D a c ii n u v a fi acordata relevanta sistemuJuide cont ro l in tem, t rebuieadoptatun n ive lde re levan~ea r isculu i de cont ro l r id icat (1). Dimensiu-n i le e~ant ionar iide fond pot f i reduse , dace opta~sa acorda] re levan~acont roaleJorn te rne .Acest lucru se realizeaza pr in a legerea unui r isede contr ol ma i scazut, Atunci cand dimensiun i le de esanuonaraaferen te af irma\ ii lo rpar t icu lare sunt reduse Tneeea ee prtveste relevanta
controaJelor ,ar t rebui efectuateteste detal iateale acestorcontroale~i TnregistrateTnseC\iuneaC , in vedereajust if icani abordar i i.
5 . D eterm inati arnploarea re levantel care va fi a co rd ata re viz uirii a na litlc e,A tune i eand'p rocedur ile anal it ice pot fi ut il izate e fect iv pent ru ob~ln"ereade probe pr iv ind0 af irma\ ie ind iv iduala , poate fi adscvata 0 re -ducere a esantionarl i. Arnploarea relevantsl acordate aeestor p rocedur inecesi ta ratlonarnentp ro fes ional.T otus l, activ ita tea t rebuie sufi -c ien t co robo ra ta , p recum § i inr eg is tr at a in dosar , i n vederea jus tl fi ca ri i une i as tf al .de abcrdarl , Un fac to r de 3 ar t rsou l u ti li za t pen tr u ra-levanta totala: 2 pen tr u une le t lpu rl de relevanta ~i1 pentru l ipsa re levante i .
6. Cslculaf dimensiunea m in ima a esantionutui.Dace un e§an ti on e s te adecva t, l ua ti d imensiun ea de baza a esantlonulul (populatie/ p rag de sernnlncatia) §i Tm par i i~i- I lafactorul de r iscine ren tf spec if ic , impar ii !i -I d in nou , daca es te cazu l , l a f ac to rul de r ise de con tr o l. Tmpar1 i~i -li n nou [a fac to rul de relevan\a acordata re ov izu i ri ianal i tiee . Daca nu se soJ ici tan ic iun esantion , in reg is t ra l i mot ive lemai jos .
A tunci cand evaluarea riseului tuturoraflrrnatlllor de audit d intr-o components a sttuatillo r financiare este ace-
ea sl, po ate fi adecvata a singura varianta a planului de esantlonare. A tunei cand evaluarea risculu i d ifera de afir-
rna tille de au dit, pot fi u tilizate mai multe variante separate pentru a'justarea testarii. D e exemplu, atunci cand 0
actiune este conslderata eu rise scazut eu exceptla evaluarli (care are un rise ridieat) , urrnatorul p lan de esantio -
nare poate fi adecvat (presupunand In acest eaz un rise lnerent scazut §Ii n icio re levanta acordata revizu irii anali-
tice aeordate controale lor interne) . Acest lueru presupune , de asemenea, ca debitorii au un rise scazut iiii ca 0
anum ita relevanta poate fi aco rdata revizu irii analitiee .
Af irma~ia din sjtuatia Valoarea P ragu l de Factorul de Factor Relevanta Este DimelJsilj ,nea, Mot ivu l l ip se iflnanctara aprox. a se m n ificatla r ise ineren t de risc de acordata neeesar '(riinlnia'a.: ' esanttonutut
populatlel § i specif ic control revizuir ii esantionul? ~§antionUJulanalitlca : . : · , · , / ' : i ~ · l < { ,
A s e v e de a 1 r isc r idica t: 3 total :1 Da /Nu; " ? ~ ; ; ~ ; : J ; r i ;. ,abe lu l de 5 r ise scazut niciuna
C · " , ; L O " : ; , i , , : i i : ' ' ; 'a l susTeren & Cladir i -: 1,500,000 50,000 N I;",:~;',~~,'.":;oarun
elementAct iuni 1,500,000 50,000 3,25 . 1 1 y '9 'A ctiu nl - e va lu are 1,500,000 50,000 1,75 1 1 Y '.17
.-",-,<
Deb i to r i comerc ia li 1,000,000 50,000 3,25 1 2 Y ·3 ,; " . ,
'..'"
60
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 63/126
! Nume Perloada contabila 1 Ref 87/2 llient
SUMARUL EVALUARII RISCULUI 51 PLANUL DE E5ANTIONARE
~
Foarte Scazut Mediu Ridicat Foarte
scazut ridicat
1 2 3 4 5
Foarte scazut 5 4 3 2 1Scazut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
F=oarteridicat 1 . 1 1 1 1
Afirmatia din situajla Valoarea Pragul de Factorul de Factor Relevanta Este Dlmensiunea Motivul lipseifinanciara aprox, a semniflcatle rise inerent de rise de acordat~ necesar - ',m il1im aa . esantionutui
populatial ~i specific control revizulrii esantio- e§antioh uluianalitice nul?
.: / .. 1
A se vedea 1 rise ridieat: 3 total :1 Da/Nutabelul de 5 risescazut nieiuna
mal sus ..
'. ':..
" ' : _ . .." ' .. '.
. ' \ : < ~.'
I·,;:.· : : . " · ~ . f 2 . : ·. · • . , ,! . . ; : · · . ~ ? ; . i ' ; i · ; ,.'::·!f·}_-:.,.,;:
, '",c-.
....~.:\.,;,'
1 " / ' < ' : ' : ~ ; . , . . , '
· · · ' · ; ? C : ; · /. . ."
. : . , ,:.. .. ..
" .... ....
.... ,• . . . ,....: . '. .
. , ' ; " . ' : ; ' > , ..
1'.,:")">. . . . . : .. _ . . . . . . . . . . '\ .
' .I
.;
. ........:
:. . . . '::.,
.- '."-:'1,
. . . " : , , , / ; . , , 7 , ' : ' ' ' '. . . . \ : .}(
'. <..',.'
:.
61
._ c ~ _~ ~ • - __ ._~~~ • • ~ _ . " ~<c~
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 64/126
~
Nume
1 Perioada contablla I Ref 88/1lient
SOLDURIINITIALE ICIFRE COMPARATIVE
2. Obfinef a copie a situatiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior ~i
efectuati verlflcari pentru a v a asigura ca soldurile de inchidere ale perioadsi an-
terioare au fast corect preluate/transpuse in perioada curenta, ISA510 ISA710
Initiale/
Data
Exceptand aspectele mentionate pentru persoana lnsarclnata cu revizuirea, sunt satisfacut ca am obtlnut 0
asigurare rezonabila potrlvit carela soldurile initiate ~i cifrele comparative:
Planificare
1. Atasaf a copie dupa balanta cu soldurile inittale U 1 / 1
3. Stabilltl consecventa poiltlcilor contabile (asa cum se precizeaza la 83/1). Aco- 83/1
10 unde apar rnodificari, verificati daca acestea sunt adecvate, daca au fast
corect contabilizate ~i daca sunt prezentate ~i descrise adecvat, ISA510
ISA710
4. Testele 2 ~i 3 de mai sus sunt suficiente daca auditul este 0misiune continua
in care nu au fost probleme in perioada anterloara sau curenta care sa ridice
lndoieli cu privire la soldurile lnitiale. Daca au fast probleme (de ex. raportulcalificat), analizatl daca acestea au fast rezolvate Tnperioada curenta. ISA 510
5. Atunci cand clientul este nou, efectuati teste pentru a obtine 0 asigurare rezo-
nabila ca soldurile initials nu contin denaturari semnificative care au impact
asupra situatiilor financiare din anul curent - aceasta poate implica revizuirea
documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA 510
6. Atunci cand clientul este nou si/sau nu a avut lac niciun audit in trecut, sunt
necesare teste prin care sa se obtina 0 asigurare rezonablla cs soldurile lnitlale
sunt llpslte de denaturan semnificative. ISA 510
lilcaiUlactiVEildrimobilizate $1 datoriilor (de ex. active fixe, investiti i sau datorli
_pe Jef,menlung}, ailalizati examinarea inregistn3rilor contabile ~i a confirmarilexterne.lncazul activelor circulante ~i datoriilor, anallzatl nivelurile debitorilor
····$i creditdl'ilor primite/platite in anul trecut. Analizatl necesitatea unor proceduri
suplimentare aferente stocurilor.
7. Conflrmaf prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent oa cifrele com-
parative sunt conforme cu principiile cantabile aplicabile (ISA71 0)
CONCLUZII
1. Sunt inregistrate compfet ~i corect;
2. Sunt tratate corect ln situatille financiare; ~i
3. Sunt prezentate corespunzator in sltuatille financiare in conformitate cu principiile contabile general ac-ceptate ~i aceste principii sunt aplicate consecvent.
Intocmlt de . Oata .
Revizuit de .. Oata ..
62
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 65/126
Urmatoarele pagini ofera un rezumat suport care ajuta la intocmirea de catre durnneavoastra a Planiflcarll
itului. Trebuie subliniat ca acesta este doar 0 ciorna/model !?ica formatul va depinde de clrcurnstantele fieca-
rei misiuni de audit. Acesta consta in lndicatll utile in fiecare coloana, care pot asista auditorul, intr-un mod struc-
'turat, in cunoasterea mediului c1ientului !?i in identificarea .riscurilor inerente cu care acesta se confrunta. Docu-
.mentatla mediului specific al flecarui client este necesara pentru fiecare misiune.
Pericada contablla Ref 89/1
PLANIFICAREA AUDITULUI
Se confirm a ca Planificarea Auditului a fast cit i t a §i inteleasa de catre:
Partenerul de revizuire inde-
pendent (daca este cazul)
Nume Sernnatura Data
Partenerul misiunii de audit
Partenerul serviclilor furniza-
te clientului (daca este cazul)
Managerul
Supervizor
Senior
Semi-Senior
Junior
.~.
63
---- "_--.- -_-
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 66/126
Numeclient
Perioada contabila Ref 89/2
PLANIFICAREA AUDITULUI- PREZENTARE GENERALA.
Aceste titltui acopera 0 serie large. de domenii care trebuie parcurse in Planificarea Auditului; totu§i, nutoate sunt relevante pentru tiecere misiune de audit §i /isla termeni/or nu este, neapi!irat, exhaustiva. Informa(Nle
re/evante, potrivit t ieciiru! termen, vor diferi de la un audit la altul, in func(ie de clientul indivkiuet.
CERINTE ALE MISIUNIJ
• Termenii misiunii :;;iariee responsabil itati statutare
• Orice cerlnte de reglementare generate de declzla de a rnentlne misiunea
• Orice considerente etice, inclusiv eveluanle lndependentei sl obiectlvitaff (sl orice masuri de pro-
tectie in vigoare)
• Evaluarea riscului de numire
CUNOA~TEREA DOMEN1ULUI DE ACTIVITATE AL ENTITATIJ
Domeniul de activitate, reglementare ~i altl factori externi:
• Cadrul de Raportare Hnanciara aplicabil
• Conditiile domeniului de activitate
• Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor §i reqlernentarilor esenliale referitoare la daru-larea activltatli comerciale a clientului)
• Afti factori extern! care afecteaza, in mod curent, afacerile entltatii
Natura entitiitii:.• Activita!i de afaceri• lnvestltii
• Finantare ,
• Cermte de rapartare flnanciara
• Parti afiliate
• Exlstenta obiectivefor (de ex. modul in care entitatea abordeaza domeniul de activitate, regle-mentarea :;;iall1factori externi)
Efectele implementaril unei strategii (in special once efecte care vor genera noi cerlnte cantabile
(un risc potential aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incornpleta sau mcorecta)
Evaluarea §i revizuirea perforrnantel financiare a entitatiiFactori economici generali §i conditli ale mediului de activitate care afecteaza afacerile entltatll
Caracteristici importante ale entitati i, mediului sau de activit ate, al afacerilor sale, al strategiilor
principale de afaceri, al pertormantet financiare sau al cerintelor sale de raportare, inclusiv modi-ficarl aparute de la auditul anterior.
StHul de operare lii constilnclozltatea controalelor directorilor §oiconducerii.
Cunostintele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contablle §i de control intern §oila ort-ce modificari neasteptate aparute In cadrul perioadei
Obiective, strategii ~i riscuri aferente afacerii:
•
64
•••
••
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 67/126
Nume
clientPerloada contablla Ref 89/3
PLANIFICAREA AUDITULUI- PREZENTARE GENERAL~
(CONTINUARE)
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDA.
• Aetualizarea eu prlvire la oriee cazuri de frauda identifieate in perioada anterloara
• Rezultatele dlscutlllor eu conducerea cu privire la evaluarea de catre aeeasta a fraudei, in cursul
anului curent
• Rezultatele discutiilor cu conducerea cu privire la masura in care au fost ldentificate orice fraude,
In cursul anului curent
• Analizati daca clientul este mai susceptibil de a comite fraude !}i discutatt orice factori de rise
• Ana'izatl daca exists orice riscuri specifice de frauda asociate domeniului de aetivitate al clientului
• Abordarea fraudei aferente auditulul din anul curent
RISCUL $1 PRAGUL DE SEMNIFICATIE
• StabiHrea pragului de sernnificatle in scopuri de planificare a auditului
• Evaluarile estimate ale riscurilor de eroare !}i identificarea orlcaror domenii semnlflcative ale auditului
• Aspects semnifieative generate de revizuirea analitica prellrnlnara .
• Orice lndlcatle, inciusiv experienta anijo!' arite~iari, potrlvltcarela, din cauza fraudei, sau din orieealte motive, pot aparaa denaturari care pot avea un efect semnificativ asupra situatlilor financiare
• Identificarea domeniilor cantabile cornplexe, incluslv eele care lmpllca estlrnari cantabile
• Stabilirea dimensiunll esantiohuluiIrutial
NATURA, MOMENTUL $1AMPLOAREA PROCEDURILOR
• Realizarea dosarolui de audit sl accentul relativ acardat testelor controalelor ~i procedurilor de fond• Abordarea numirii 9i ajustarea programelor de lucru .
• Coordonarea, gestionarea, supraveqherea 9i revizuirea
• lmplicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeasl firma, in auditul compcnentelor, de
exemplu sucursale, filiale :;;idiviziuni.
• lrnpllcarea In comunicarea eu expertii, orqanizatllle prestatoare de servicii, alte p a r t ! terte :;;iaudi-
tori intern i
• N urnaru] locatlilo r• Cerinte privlnd personalul - program de lucru, buget, evaluari ale personalului §i selectarea per-
sonalului
• Continutul estimat sau Aspecte In atentia partenerului
• Revizuirea partenerululindependent, daca este cazul
ALTE ASPECTE
• Posibilitatea ca principiul de contlnultate a activitatH sa fie inadecvat
• Natura :;;imomentul oportun al rapoartelor sau altar comunicari cu entltatea, estimate a avea loc
potrivit termenilor misiunii
• Serisoarea In atentia persoanelor lnsarcinate eu quvernanta
• Scrisoarea de reprezentare
• Persoane de contacteinumere de telefon utile
6 5
._--- . _ ._- _ .._-•• •• •• _-_._- -.~--. > • • _-- -
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 68/126
I Ref 810/1I NumeI I client
I Perioada contabila I
LISTA DE VERIFICARE PERMANENT.A A INFORMATIILOR
Urrnatoarele informa~ii ar trebui inregistrate corect. inregistrarea poate fi efectuata, fie Intr-un dosar perma-
nent, lntr-o sectiune de inforrnatil permanente cu acelasl format de la an la an, sau intr-un Acord de Planificare a
Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lasate la finaluJ dosarului de audit curent.
INFORMATJI REFERITOARE LA PLANIFICARE . y1. Detalii ale organizatiei
(a) Structura grupului .
(b) Tabale orqanlzatlonale
(c) Probe privind verificarea identitatii
(d) Principalele activitali
(e) l.ocatil
(f) Legi l?ireqlernentarl specifice cllentulu:
2. Sistemele contabile
(a) [nregistrari contabile
(b) Note l?iproceduri referitoare la sisteme
(c) Controalele l?iproceduriJe interne
(d) Documente-tip(e) Orice sltuatll
(f) Ceeuri §i liste bancare
(g) Istoria activelor fixe
3. Alte informatii referitoare la planificare
(a) Serisoarea misiunii
(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Intorrnam privind atentla cuvenita cllentului
(d) lntorrnatii de tipul "Cunoa§te-ti clientul"
(e) 0 copie a scrisorii de investiqatle profesionata
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Serisoarea cafre eei insarcinati cu guvernanta
(h) Corespondenta de importanta permanents
(i) Note ale IntalniriJorU) Tnregistrari aferente partenerului de audit !?ipersonaJului
(k) Liste de verfflcare ale servici ilor furnizate clientului
INFORMAT!! GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de iriregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de infiintare §i actele constitutive
(if) Acordul de parteneriat
(iii) Procura jurldica §i statutul de scutirede venituri
5. lnformatll statutare
(a) Copia ultimei raportar! anuaJe(b)· Directori
(c) Actlonari
(d) Procese-verbale de lrnportanta continua
(e) Cercetari ale companiei
(f ) Cheltuieli ~iobligaliuni
6. Copii ale acordurllor
(a) Titluri de proprietate
(b) imprumuturi, ipoteci §i oblipatlunl
(c) Contracte de leasing (financiare ~i operationale}
(d) Asigurari
7. Sumar al conturilor ~i informatll privind revizuirea analitica
(a) Sumarul anuaJ al conturilor
(b) Indicatori
(c) lntorrnatii privind revizuirea analitica
(d) Informatii privind domeniul de activitate
6 6
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 69/126
Numeclient
Perioada contablla Ref 811/1
AGENDA DE LUCRU A INTA.LNIRILOR PENTRU PLANIFICARE
Discutiile In stadiul de planificare tcrmeeze 0parte importanta a procesului de planificare a auditu/ui. Exis-
ta doua zone principale in care sunt necesare discuii' legate de planificare conform Standarde/or Internationale de
Audit: intalniri/e cu c1ientul §i discufiile cu echlpa misiunii. Acest program prezinta un numar de zone cheie care ar
putea ii incorporate fn agenda de discutii pentru flecare situafie. Lista nu este exhaustiva iar cerlnieie privind in-
formatiile vor varia in functie de natura tiecsrei misiuni de audit. . .
iNTA.LNIREA CU CLIENTUL
Discu(ii/e cu clientul in stadiu/ de p/anificare ofera un instrument puternic de evaluare a ttscurllor care sub-
/iniaza zonele cu rise specific, dar ofera §i 0 oportunftate pentru a discuta natura, sccout, §i aspectele practice ale
auditu/ui §i dezvoltari semnificative din cursu} anu/ui. Urmatoarele elemente er putea forma 0 baza uti/a pentru
discutii:
REVIZUIREA AFACERII• Activitatea generala din cursul anului (de exemplu perforrnanta fa\a de buget, profitabilitatea, ciclul
fondului de rulment)
• Dezvoltari semnificative, investltli sau cheltuieli de capital din cursul anului
• Orice schirnbarl In natura afacerii
• in personalul cheie, sisteme, furnizori sau clientl
• Continuitatea activltatil
• Disponibilitatea situatl ilor f inanciare preliminare
EVALUARILE RISCULUI
• Obiectivele de afaceri §i strategiile clientului
• Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afacerl relevante pentru situat iile financiare
• Evaluarea clientului cu prlvlre la riscul de frauda !iiieroare
• Opinia clientului cu privire ta susceptibilitatea ca sltuatiile financiare sa fie afectate de frauda sau
eroare
• Procedurile clientului pentru identificarea !;1iabordarea riscului
• Comunicarea unor asernenea aspecte celor lnsarclnati cu guvernanta §i anqajatilor
• Cunostlnte cu privire la orlce frauda curenta, susplciune sau banulala de frauda din cursul anului
NATURA ~I SCOPUL
• Natura §i scopul misiunii
• Orarul propus !;1ipersonalul de audit
• Forrna sl momentul privind cornunlcarile• Rapartul de audit preliminar
• Oncraril
67
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 70/126
Nume
clientPerioada oontabila Ref 811/2
DISCUTIILE CU ECHIPA MISIUNII
Discu(iile cu echipa misiunii in stadiul de planificare Ie permit membrilor mei experimentei! af echipei mist-
unii sa lmparla§easca opiniile lor cu privire fa misiune au membrii met putin experlmemeti ai echipei, ca de alttel §i
s a satisfaca cerlmele din Standardele lntemeiionek: de Audit 240 §i 315 cuprivire la luarea in considerare §i do-
cumentarea susceptibilitatii ca situatiile financiare s a fie denaturate semnificativ, in special ca rezultat al fraudel §ierorii. 0agenda de discutii adecvala ar pulea sa includa urmiitoerel» aspecte:
INFORMATII GENERALE
• Privire de ansamblu asupra eunoasterll afacerii
• Cerinte specifice de reglementare sau de raportare
ABORDAREA AUDITULUI
• Evaluarile riscului inerent ~i a celui specific• Zone cheie de audit !? i abordarea planitlcata
• Gradul de intindere a lncrederli in revizuirea analitica sl in controalele interne
• Pragul de sernnlficatle ~iabordarea esantlonarii
• Legi si regulamente
• Pal1i afiliate
• Continuitatea activitatil
FRAUDA $1 EROAREA
• Susceptibilitatea sltuatitlor financiare de a fi afectate de frauda sau eroare
• Evaluarea generala a riscului de frauda sau eroare ~i impactul asupra muncli de audit pJanificate
• Zone cu rise specific !?imodul in care acestea vor fi abordate
• Orice cunostinte cu privire la fraude curente, suspiciuni sau banuiell de frauda din cursul anuJui
NATURA, MOMENTUL $1 iNTINDEREA PROCEDURILOR
• Contacte cheie privind clientul
• Programul
• Termene llmlta (revizuirea de catre Manager/Partener, termene limita pentru client etc.)
• Rolul personalului
(NOTA: Planificarea Auditului va forma in multe cazuri 0 baza adecvata pentru dlscutia cu echipa misiunii pentru
a v a asigura ca se dlscuta punctele de irnportanta majora)
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 71/126
Perioada contabllaume
client
SISTEMELE CONTABllE $1 CONTROALELE INTERNE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Confirmarea Inteleqeril noastre cu privire la sistemele cantabile !?icontrcalele interne in vigoare
prin revlzuirea dacumentelor pe care Ie detinern cu privire la acele sisteme :;;i prln efectuarea de
"teste de pareurgere".
2. Confirm area faptului ca sistemul functloneaza potrivit cerintelor, prin testarea aeestor controale.
3. [Atunci cand se planlfica luarea in eonsiderare a relevantei controalelor interne] Cansemnarea
motivelor care au stat la baza acestor controale atunci cand se planifical efectueaza teste de
fond, reduse ea volum.
CONCLUZII
Confirm ca, exceptand aspectele constatate de persoana Insarcinata cu revizuirea
• Au fast inregistrate note ale slsternelor pentru toate oiclurile de tranzactii semnificative, !?is-au identifieat
toate controalele cheie ;
• Controalele din cadrul aeestor note la sisteme au fast testate pentru a se confirma ca sistemele functlo-
neaza potrivit Inreqlstrarilor: !?i
• [Atunci cand se planifica luarea in eonsiderare a relevantei controalelor interne] Amploarea lncrederilacordate controalelor interne a fost clar Inreqistrata si justif lcata adecvat.
Sernnatura .. Data d .
Revizuit ,.. Data .
69
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 72/126
I I' I Nume
clientPerioada contabila Ref C1/2
SISTEMELE CONTABllE 51 CONTROALELE INTERNE
Auditorului i se solicits sa obnna §i sa inregistreze 0 Inteleqere a sistemului informa~ional, inclusiv a proeese-
lor de afaeeri aferente, relevante pentru raportarea financiara. Aeest lucru se realizeaza, Tngeneral, prin intocmirea
unor note detaliate la sisteme!e contabile, care documenteaza clasele de tranzactil semnifieative pentru situatii le fi-
nanciare. Aceste note af trebui, de asemenea, sa inregistreze procedLirile prln eare tranzactue sunt initiate, inregis-
trate, proeesate ?i raportate In sltuatl'le financiare ~imodul in care sistemul capteaza aeeste inforrnatll, ISA315
Intelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, sa acopere activitatile de control In vigoare pentru a
evalua riscurile de denaturare semnificativa la nivelul afirmathlor. Ulterior, ar trebui testata functionarea ~i efieaci-
tatea aeestor eontroale. (Doar interogarea nu este suflclenta). ISA315
Atunci cand va yeti baza pe aceste controaJe, aslqurati-va ca testarea efectuata este docurnentata clar ~i
ca nivelul de incredere este clar documentat §iijustifieat adecvat, In cadrul dosarului.
Program de audit Program Inltiale Data
1. Asiqurati-va ca notele detaliate Ia sistemele contablle
sunt intocmite sau actualizate pentru toate ciclurife de
tranzactil semnifieative, lnclusiv, de exemplu:• Veniturile (toate flu xurile de intrari semnificative);
• CheltuieliJe (cu exceptla statelor de plata);
• Costurile aferente statelor de plata;
• Active imobiJizate;
• Stoeurile;. , Operatiunile bancare (inclusiv lnvestitlile): § if
• Cartea Mare IRegistrul Jurnal.
(Aceste note la sisteme ar trebui sa acopere toate fJuxurilede tranzac-~iiaferenle fiecarui cielu, de la documentul sursa, pe tot parcursulpana la situatiilor financiare, ldentltlcandu-ss in mod clar controaleledin fiecare etapa a ciclului)
2. Asiqurati-va cEl controalele identificate in notele la sis-temele rnentlonate mai sus sunt testate pentru a confir-
ma faptul ca opereaza potrivit inregfstrarilor (de ex. prln
teste de circularizare sau prin observare, refacere sauprin inspectarea docurnentatlel) ..
(Nota: Aceasta testare Irebuie sa fie etectuata anual, chiar ~i atunclcand nu este planificatii acordarea lncrederii in ceea ce prlveste con-troalele)
3. Aslqurati-va ca toate riscurile de denaturare semnflcati- A7
va sau deflcientele in cadrul sistemelor ciientului sunt
inregistrate l?i comunicate clientului prin intermediul
Scrisonl adresate Persoanelor lnsarcinate cu Guvernan-
ta.ISA315
4. Atunci cand au fost identifieate riscuri de denaturare
semniflcatlva, aslouratl-va ca sunt implementate teste
adecvate pentru a tnlatura aceste riscuri (de ex. teste
ale controalelor, testa rea de fond). ISA330
5. Atunei cand este planificata acordarea increderii in con-
troalele interne pentru afirmatii specifice, asiguraV-va casunt elaborate teste adecvate care sa ofere asigurarea
eflcacitatll operatlonale a acestor controale 9; oa aeest nl-
vel al increderii este clar justificat in dosar.
Asigurati-va ca nivelul de eredibilitate este clar docurnentatIn Acordul de Planificare a Auditului de la B9. 89
70
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 73/126
Numeclient
Perioada contabila Ref 01/1
IMOBILIZARI NECORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asiqurarea faptului ca lmobillzarile necorporale sunt prezentate fidel In toate conturile, in con-
formitate cu leqlslatia adecvata iii cu standardele contabile apllcabfle.
2, Asigurarea faptului ca irnoblllzarlle necorporale Inregistrate in conturi exista 9i ca un titlu valid
poate fi prezentat de client
3, Asigurarea faptulul ca evaluarea lrnobllizarllor necorporaleale companlel este conforms cu poli-
ticile contabile ale companiei 9i ca aceste polltlcl sunt aplicate consecvent.
4, Asigurarea faptului c a cresterlle la Irnobllizarile necorporale sunt corecte 91 c a cedarile au fost
corect fnregistrate.
5, Asigurarea taptulul ca ratele adecvate ale arnortizarll au fost coreet aplicate tuturor lmobillzarilor
necorporale care ar trebui amortizate, pe 0 baza:
(a) core eta !iii adecvata; §ii
(b) consecventa cu cea din anul precedent
6. Asigurarea faptului ca a fost constituit un provizion adecvat pentru depreclere.
CONCLUZII
Cu exceptia aspectelor rnentionate pentru persoana Insarctnata cu revizuirea, in opinia mea, au fost obtl-
nute suficiente probe de audit care sa ne perrnita s a concluzlonarn ca imobllizarile necorporale nu sunt denatura-
te semnificativ in cadrul conturilor.
Sernnatura , . Data .
Revizuit , , .. Data .
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 74/126
~ Nume I Perioada contabila Ref 01/2client
IMOBILlz.ARI NECORPORALE
Program de auditObiective
Program Inilialerealizate
1. Revlzuitl PJanificarea AudituJui, Rezumatul Evaluarii Riscului 89
~i Planul de E~antionare pentru aceasta sectiune. Asiqurati- B7
v a ca urmatoarele teste sunt concepute, in functie de necesi-tati, pentru a aborda riscuriJe identificate. Orice amendamente
ale abordarf planificate trebuie documentate cu claritate.
2 . Evaluatl gradul de adecvare al politicii cantabile pentru lmobili-
zarile necorporale. Asigurati-va ca politlca contablla este in
conformitate cu standardele contabile ~i cu legislatia aplicablla.
3. Obtineti sau lntocmlti un program general !?icorelati-l cu bHan-
1ullili aslquratl-va ca acesta furnizeaza suficiente materiale de
audit.
(i) Corelatl cu Registrul Jurnal;
(1i) Corelaf soidurile initiale cu eele ale eonturilor anului
precedent; lili(iii) Pregati1i un eomentariu in care sa explicatl compozma
soldului lmobllizerllor necorporale ~1cornparatia aces-
tuia cu anii anteriori ~i cu asteptarlle noastre.
-4. Obtlneti sau lntocmlti planlficari separate ale: 1,2,4
(1) cornpletarilor flecarei categorii; ~1
(ii) cedarllor din fiecare categorie.
5. Aslgurati-va ca 0 copie a docurnentatiei referitoare la intrarl ~i 1,2,3,5
cedari este inclusa in dosar.
6. Analizati ratele arnortizari i din perspeetiva evenimentelor de- 1,5
rulate pe parcursul anului. Comparatl-le cu politicile cantabile.
Analizatl gradul de adecvare. Anallzatl daca valoarea active-
lor este depreciate.
7. lnspectatl titlurlle de proprietate, de ex. detaliile de achizitie a 2
fondului comercial, ~i asigurati-va ca un titlu valid este detlnut
de client.
8. Revizuiti baza de reportare in viitor a cheltuiel ilor, !?iasiqurati- 1,3,6
va ca este rezonablla lili apllcata consecvent in conformitate
cu standardele cantabile relevante. Obtinetl prolectii actuali-
zate alevenlturilor !?i profitului, de exernplu, pentru cercetare~i dezvoltare ~l alte tipuri sirnilare de actlvttati.
9. Asigurali-va ca situatiile financiare sunt conforme eu Jegisla1ia 1
adecvata ~ieu standardele cantabile apllcablle.
10. Teste suplimentarei domenii de testare care sa asigure ca au
fast indeplinite criteriile de pJanifieare !?iobiectivele de audit.
72
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 75/126
I I Perioada contabila J Ref E1/1 Jume
client
IMOBILIz.ARI CORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asiqurarea faptului c a imoblllzarile corporale sunt tratate corect in toate conturlle, in con-
formitate cu leqislatia aoecvata i?icu standardele cantabile aplicabile.
2. Asigurarea faptului ca irnobiiizarlle corpora le inregistrate in conturi exista.
3. Asigurarea faptului c a un titlu valid al lrnobilizarllor corporale inregistrate in conturi este de-
tlnut de client.
4. Asigurarea faptului c a evaluarea imobillzarilor corporale ale companiei este contorma cu
politicile contabile ale companiei ~ica aeeste pollt lcl sunt apllcate consecvent.
5. Asigurarea faptului ca elementele au fost corect clasificate fie in capitaluri, fie in venituri, inclusiv
posibilitatea ca elementele de capital sa fi fost in mod eronat clasificate drept venituri.
6. Asigurarea faptului ca intrarile de lmobtllzari corpora Ie sunt corecte ;;i ca cedarile ! i l i dezafec-
tarile au fast corect inregistrate.
7. Asigurarea faptului ca ratele adecvate ale amortizarf au fost corect aplicate tuturor imobili-
zarilor corporale care ar trebui amortizate, pe 0 baza:
(a) corecta i?iadecvata; i?i
(b) consecventa cu cea din anul precedent.
8. Asigurarea faptului ca a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
9. Asigurarea faptului c a lrnoblllzarlle corporale care au fost acordate drept garantii au fast
identificate.
CONCLUZII
Exceptand aspectele mention ate pentru persoana lnsarclnata cu revlzulrea, in opinia mea, au fost obtl-
nute suficiente probe de audit care sa ne perrnlta sa ajungem la eoncluzia ca lmobilizarlle corporale nu sunt de-
naturate semnificativ in cadrul conturilor.
Sernnatura .. Data .
Revizuit . Data .
73
...------ ...--.---~-- ..----~--
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 76/126
Nume
client Ref E1/2erioada contabila
IMOBILIZARI CORPORALE
Program de auditObiective
Program lnltlalerealizate
General
1, Revizuiti Planifiearea Auditului, Rezumatul Evaluarii Riscului ~i 89
Planul de Esanticnare aferent acestei sectiunl. Asigura~i~va ca 87
urrnatoarele teste sunt proiectate in functie de necesltatl pentru
a aborda riscurile ldentiflcate. Oriee amendamente la abordarea
planificata ar trebui documentate in mod clar,
2, Evaluati gradul de adecvare al politicii cantabile pentru imobili-
zari ~i depreciere. Aslquratl-va ca politica contablla este in con-
formitate cu standardele contabile §iieu leqlslatia apllcablla,
3, Obtineti sau lntocmltl un program general, corelati-l cu bllantul §ii 1
aslqurati-va ca acesta furnizeaza suficiente informatii pentru audit:
(i) corelarea cu Registrul Jurnal ;
(ii) corelatl soldurile lnltiale cu cele ale conturilor din anuJ
precedent; §ii
(iii) pregatUi un comentariu In care sa explicatl components
soldului lmobillzartlor corporale, cornparatl-l cu anil ante-
riori ~i cu asteptarile noastre,
Completaril Cedari
4. Obtinef sau lntocmiti planificari separate ale: 1,2,5,6
(0 completarilor/cresterllor din flecare categorie; lji i
(ii) cedari lor din fiecare cateqorie,
5. Contlrrnati caracterul adecvat al cornpletarllor/cresterilor §iiceda- 1,2,5,6,
rilor §ii includef copii ale facturilor semnificative in dosar, 9
6. Analizatl posibilele cedari neinregistrate (de ex, activele-deza- 2,6
fectate).
7, lnteroqati daca exlsta imobllizari corporale care au fast f-abricate 5sau trnbunatante in timpul perioadei.
Valoare ; , ; i reevaluarl
8. Detaliati reevaluarl le ~i obtineti copii ale dacumentelor relevante 1.4
pentrudosar, Asiqurati-va ca informatlile referitoare la costulistoric sunt disponibile, in vederea prezentarii,
9. Analizati desfasurarea unei revizuiri a deprecierii 8
Proprietate
10. Stabllltl locatla drepturilor de proprietate ~i inspectati sau confir- 3
mali detaliile cu tertii.
11, Inspectati documentele de inregistrare a vehiculelor §iiasiqurati- 2, 3va ca activele detlnute sunt pe numele companiei.
74
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 77/126
Numeclient
Perioada contabila Ref E1/3
lmobillzari corporale (Continuare) , ObiectiveProgram lnlttale
realizate
12. Exlstenta: 2, 3
lnspectati flzic un esantion al elementelor contlnute in lrnobilizarl
~i documentati aceasta activitate in dosar.
13. Anallzatl tratamentul orlcaror subventii primite sau de primit. 1,4
14. Analizati tratamentul contabil al oricaror active realizate in regie 4,6,7,8
proprie,
15. Revizulti conturile din Flsele de cont pentru reparatii ~i relnnoiri
(sau actlvltati similare) pentru elernentele care ar fi trebuit sa fie 5
capitalizate.
16. Revizuif costurile aferente contractelor de leasing !iii anallzatl da-
C E l tratamentul contabil este corect,
Depreciere17. Obtlneti sau Intocrnlti 0 sltuatie a valorii cantabile nete 9; 0 depre- 1,9
ciere a actlvelor detinute prin contracte de fnchiriere cu transfer de
proprietate §i prin contracte de leasing flnanciar.
18. (i) Analizati caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru 4,7,8
deprecieri aferente:
(a) Duratelor de vlata utile estimate; §i
(b) Valorii reziduale.
(ii) Veriflcatl prln testare calculele arnortizaril aferente.
(iii) Confirrnati relatia dintre total §i cheltuiala fnregistrata in con-
tul de profit 9; pierdere.
Angajamente19. Aslqurati-va ca orice angajamente ale capitalului au fost identifica-
te: de exemplu, procesele-verbale ale consiliului, revizutri la 0 da-
ta ulterloara 9i inspectll.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).
Asigurare
20. Planificatl acoperirea prin asigurare cornparata cu valorile contabl-
Ie nete 9i cu costurile principalelor clase de active detinute:
(I ) Cornparatl cu anul precedent;
(ii) Identificati active Ie asigurate dar nelistate; :;;i
(iii) lnregistrati la Aspecte Semnificative notele de la A6 !iii ele-
mentele asigurate inadecvat.
Finalizare
21. ASigurati-va ca sltuatiile financiare sunt conforme cu leqislatia 1
adecvata :;;icu standardele contabile apllcablle,
22. Teste suplimentare/ damenii de testare care sa confere asigura-
rea ca au fost indeplinite criteriile de planificare 9i obiectivele de
audit.
.
75
------~--------.--- . ._--- .._---_._-----_--_-- _ .._-----
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 78/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 79/126
Nume
clientPerioada contablla Ref F 1 i 1
INVESTITII
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea faptului ca investitllle, fillalele, entitatile asociate ~i asocierile ;n participatle sunt prezenta-
te corect In conturi, fn conformitate cu legislatia adecvata !?icu standardele cantabile aplicabile.
2. Asigurarea faptulul ca investitiile sunt clasificate corect TnImobilizate !?ieurente.
3. Asigurarea faptului ca lnvestltille prezentate In eonturi exlsta 1;>ia toate investltiile sunt fnregistrate.
4. Asigurarea faptului ca un titlu valid este detlnut de client 9i ca are autoritatea adecvata pentru a
efectua tnvestltla.
5. Asigurarea faptului ca investitille sunt evaluate Tneonformitate eu politicHe contabile ale clientului
!iiica aeestea sunt apllcate eonsecvent.
6. Asigurarea faptului ca valoarea de piata prezentata pentru investltiile eotate este rezonabila.
7. Asigurarea faptului ca clientul a realizat !?ia contabilizat coreet toate veniturile, drepturile, bonusu-
rile acordate, etc. din lnvestitllle la care aredreptul !?ica nu a primit !?inu a contabillzat veniturile la
care nu are dreptul,
8. Asigurarea faptului C E i proflturlle §i plerderlle aferente vanzarilor au fost corect calculate fijireflecta-
te Tnconturi.
9. Asigurarea faptului ca a fost constitult un provlzion adecvat pentru depreciere.
10. Asigurarea faptului C E i intrarile 9i cedarlle de lnvestitll au fost autorizate.
11. Asigurarea faptului C E i investitiile care au fost acordate drept gararltie au fast identificate.
CONCLUZII
Exceptand aspectele rnentlonate pentru persoana tnsarclnata cu revizuirea, In opinia mea, au fost obtlnu-
te suficiente probe de audit care s a ne perrnlta sa concluzionarn ca investitiile nu sunt denaturate semnificativ 'in
cadrul conturllor.
Semnatura . Data ..
Revizult .. Data .
77
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 80/126
Nume
client Ref F1/2erioada contablla
INVESTITII
Program de auditObiective
Program Initiale-realizate
1. Revizuiti Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluarii Riscului ;;i 89
Planul de Esantlonare pentru aceasta ssctiune. Asiqurati-va ca B7urmatoarele teste sunt concepute in functle de necesitatl, pentru
a aborda riscurile identfflcate. Orice arnendarnente la abordarea
planltlcata trebuie dar prezentate.
2. Evaiuatl gradul de adecvare al pollticli cantabile pentru investitii.
Asigurati-va ca polltica contablla esle conform a cu standardele
contabile !?icu leqlslatia aplicabtla.
3. Obtlneti sau Intocrnlti un program general ~i corelati-l cu bllantul, 1,2,4 -facand dlstinctle intre:
(I) lnvestltiile cotate la bursa;
(ii) alte investitll: ;;i(Hi) lnvestitiile necotate.
Asigurati-va ca planificarea distinge, in mod corect, filialele, enti-
ta1ile asociate de asocierlle in partlcipatie ;;i ca furnizeaza probe
de audit suficiente. Corelatl cu Registrul Jurnal.
4, Obtineti sau Intocrnif planiflcari separate ale intrarilor ;; i cederl- 4,8,11
lor, asiqurandu-va ca recunoasterea acestora a avut lac in peri-
oada corecta.
5. Verlticatl prin intermediul unei surse cu autoritate (de ex. Infor- 7
matille publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Comertului, ..)
ca toate primele §Iidrepturile emise au fost contabillzate.
6. Obtlneti §ii prezentati valoarea de piaia la data bilantului a tutu- 5,6
ror investitiilor cotate. Corelati evaluarea investitiilor cu cea, ,
apartlnand unei surse cu autoritate. ISA 501
7. Conftrmati faptul ca valoarea contabfa a lnvestltlilor necotale nu 7
este supraevaluata fata de valoarea reallzablla neta. tSA501
8. Corelati detinerile de lnvestitii cu dovada venitului din detlneri 7I ,. I
conform planflcerli generale.
9 . Garantatl profiturile §ii pierderiie aferente cedarllor contirrnand ca 7
recunoasterea a avut loc in perioada corecta,..
10. Analizan exhaustlvitatea venilurilor din lnvestltit ;;i faptul ca se- 7
pararea perioadelor a fost corect apllcata.
11. Analizatl diminuarea permanenta a valorii lnvestltil lor. 9
12. Exarninati certificatele de actiunl pentru a va asigura ca titlul 3,4, 11, 12
esle corect (§Ii testatl un esantlon, daca este cazul). Obtinsti
confirm area de la terti care detin titluri de valoare, detalii ale
contractelor de asociere in partlcipatie, etc.
13. Asigurali-va ca amploarea oricarel increderi bazata pe activlta-
tea functlonala a orpanizatiei este expllcata !ii justificata cores-
punzator In dosar, alatur! de detaliile lmpactulul pe care aceastaincredere a avut-o asupra activitati i detaliate. ISA 402
78
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 81/126
Nume
clientPerioada contablla Ref F1/3
lnvestltll (Continuare)Obiective
Program lnltlalereaJizate
14. Asigurati-va eEl sltuatli le finaneiare sunt conforme cu leqislatla 1adecvata !iiicu standardele contabile apllcablle. ISA501
15. Aslquratl-va ca lnvestltllle sunt corect analizate, fie ca lnvestltll Tn 10
active curente, fie ca lnvestltll Ynactive imobilizate. ISA501
16. Asigura'i-va de faptul ca, clientul are autoritatea de a efectua in- 4
vestltli si preclzati tipul specific de lnvestitle .
.....-.,_
1 7 . Teste suplimentarel domenii de testare care sa ofere asigurarea cacriteriile de planificare 9i obiectivele de audit au fest Tndeplinite.
79
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 82/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 83/126
Nume
clientPerioada contablla Ref G1/1
STOCUL 51 PRODUCTIA I N CURS DE EXECUTIE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea ca stocurile sunt coreet evldentlate in evidenta contabila in conformitate cu leqlslatia
corespunzatoare ; ; 1 standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea ca stocurile inregistrate in contabilitate exlsta l?iapartln clientului.
3. Asigurarea ca toate stocurile detinute de societate au fost lncluse in stocul de la sfarsitul anului.
4. Asigurarea ca stocurile au fest evaluate In conformitate cu politicile cantabile ale socletatll §Ii ca
acestea sunt aplicate in mod consecvent.
5. Asigurarea ca stocurile cantitative prezentate in sold la sfarsitul anului sunt corect evldentlate,
6. Asigurarea ca dlstlnctla pe exercltll financiare dintre materii prime, productla in curs §ii produse fini-
te, precum §Iiintre stocuri, ach'zitli §Iivanzari a fost efectuata corect.
7. Asigurarea ca stocurile cu rnlscare lenta, deteriorate l?i stocurile leslte din uz au fast identificate l?i
evaluate in mod adecvat.
8. Asigurarea ca includerea costurilor Tn evaluarea productlei in curs de executie este conforrna cu .
politicile cantabile.
9. Asigurarea ca orlce transferuri in contul de profit l?ipierdere Tnlegatura cu productia in curs aferen-
ta contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estlrnarf credibile a veniturilor §Iichel-
tuielilor pana la finalizare.
10. Asigurarea ca alocarea costurilor indirecte incluse in evaluarea stocurilor sl productiel in curs de
executle este rezonablla :;;ieste realizata luand in calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. Asigurarea ca recunoasterea provlzioanelor pentru pierderi cu privire la productia in curs de execu-
tie pe term en scurt a fost adecvata,
CONCLUZII
Exceptand aspectele rnentionate pentru persoana Insarclnata cu revizuirea, in opinia mea, a fost obtinuta
o asigurare suflclenta de audit pentru a ne permite sa concluzionarn ca stocurile nu sunt denaturate semnificativ
in sltuatiile financiare.
Semnat .. Data .
Revizuit .. Data ..
81
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 84/126
Numeclient Ref G1/2erioada contabila
STOCUL 51 PRODUCTIA iN CURS DE EXECUTIE
Program de auditObiective
Program Initialerealizate ,
1. Revizuiti Planificarea Auditului, RezumatuJ Evaluarii Riscurllor !iii B9Planul de E~antionare pentru aceasta sectiune. Asigurati-va ca ur- B7
rnatoarele teste sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscuri-
lor identificate. Orice modificare a abordarli planificate ar trebui sa
fie lnreqistrata in mod clar.
2. Evaluati gradul de adecvare a politicilar cantabile pentru stocuri !iii
productla in curs de execute. Asjgura~i-vs ca politicile contablle~
sunt in canformitate cu standardele de contabilitate ~i leqlslatla
aplicabiJs.
3. Obtinetl sau pregatili situatll generale ale stocurilor ~i contruntati-le 1
cu bilantul. Faceti distinctla intre Materii prime :;;iConsumabile, Pro-
ductia in curs de executle, :;;iintre Produse finite sau Marfuri,
4. Pregatiti un comentariu care sa explice components soldurilar sto-
curilor in comparatie cu anii anteriari :;;iasteptarlle naastre.
5. Exarnlnati schimbarile semnificative in valorile !iii nivelurile stocurHor 1 r 2,3,4,5
cand comparati cujl_erioada precedents.
6. Cornpletati raportul de participare la inventariere !iii urmariti toate 2,3,5,6 G2/1
elementele selectate pentru a Ie prelua in listele finale ale stacuri lor.
7. Selectati un esantlon de elemente din listele finale ale stocurilor :;;i 2, 5
trans_puneti-Ie in listele de stocuri care vorfi verifrcate.
8. Testati modalitatea de verificare a preturllor din listele finale de in- 1,4
ventariere, prin selectarea unui esantion al facturilor de achlzitl! ale
lnregistrarii costurilor.
9. Testati eventualele cornpletari :;;iadauqir] din listele finale de inven- 5tariere a stocurilor.
10 Verificati testul de separare a perioadelor :;;irevizulti rezuftatele tes- 5, 6tefor de separare efectuate asupra debitorilor :;;icreditorilor pentru
acuratetea separarll,
11 Verlflcatl !iii Inreqistrati baza de evafuare a producnet in curs de 4executie.
12 Testaf verifiearea evaluarli productiei Tn curs de executle :;;iasigu- 6, 8ratl-va daca:
(i) Costurile materialefor sunt inregistrate in mod corect;
(ii) Alocarea orelar de munca este corecta:
(iii) Alocarea costurilor indirecte este corecta: !iii
(lv) Contabilizarea cifrei de afaeeri !ii ia rezultatului atribuibif pro-
ductiei pe termen fung in curs de executie este adecvata.
13 Luati In cansiderare nivelul general :;;iimpllcafiile rnarfurilor din stoc 2,3,4
pentru care exista restrictii referitoare fa proprietate.14 Exarninaf tratamentul stocurilor cu rnlscare fents :;;i inveehite. Cal- 7
culati valoarea realizabila neta. Asigura1i-va ca provizioanele sunt
adeevate : ; ; i consecvente.
15 In cazul In care stocuf este detlnut de catre terti tn numele socletatil, 3obtineti confirmari de sold, in eazul tn care sumele sunt semnificative.
16 In cazul in care campania detlne stocul in numele unor terte parti, 2asigurati-vs ca astfel de elemente sunt excluse din stoe. In cazul in
care este considerat semnificativ, obtineti confirm are de fa terti.
17 Asigurati-va ca situatlile financiare sunt conforme cu legislatia co- 1respunzatoaresi standardele contabile aplicabile.
82
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 85/126
Nume
clientPerioada contabila Ref G1/3
Stocul !}i productla in curs de executle (Continuare)
Contracte
Obiective
realizateProgram lnltiala
18. Stabiliti natura contractelor, de exem plu pe termen scurt sau pe ter- 1
men lung, ~i asigurati-va ca aeestea sunt claslficate corespunzator.
Contracte pe termen scurt19. Selectati un esantion de contracte din Inreqistrarile contabile I,?idis- 10
cutati des pre stadiul de executie cu persoana responsablla.
20. Ccnfruntatl costurile efectuate cu documentele justificative de 8
exemplu, facturi, porita]e, etc.
21. Revlzulti alocarea costurilor indirecte la contractele de achlzitii pen- 10
tru a va asigura ca baza este rezonablla I,?iconsecventa.
22. Revizultl nivelul provizioanelor pentru a va asigura ca acestea sunt 11
adecvate.
Contracte pe termene lun9_
24. Confruntati surnele incluse in cifra de afaceri cu documentele [usti- 8, 9
ficative necesare, de exemplu rapoartele inspectorllor/dirtqlntl de
santier, arhitecti ca reprezentand valoarea muncii efectuate.
23. Selectati un esantion de contracte din Inreplstrarile contabile ~i dis- 10
cutaf despre stadiul de executie cu persoana responsablla,
25. Confruntatl costurile efectuate cu documentele justificative, (de 8
exemplu, facturi, pontaje, etc.) asiqurandu-va C E l acestea sunt alo-
cate in mod corect lntre perioadele curente ~i viitoare.
26. Revlzuiti alocarea costurilor indirecte la contractele de achizitii pen- 8
tru a va asigura ca baza este rezonabila ~i consecventa.
27. Confruntatl surnele facturate pe contracte cu registrul vanzarllor I,?i 9
asiqurati-va ca soldul! platile suplimentare contablllzate sunt coreet
calculate ~i tratamentul a fost adecvat.
28. Aslqurati-va ca orice provizioane!cheltuieli in avans pentru pierderi 11
previzibile sunt tratate Tn mod corespunzator §i luaf Tn considerate
posibilitatea constituirli orlcarui provizion suplimentar.
29. Efectuatl teste aditionale/dornenll de testare pentru a v a asigura de
rndeplinirea procedurilor planificate ~i a oblectivelor de audit.J
83
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 86/126
I Ref G2/1 ~1
I Perioada contabilaume
client
STOCUL ~I PRODUCTIA iN CURS DE EXECUTrE - TESTE DE FOND,~ .PE BAZA DE PARTICIPARE
ISA 501
TestObiective
Program lnltialerealizate
1. Proceduri preliminare
Obtinetl detalii des pre procedurile planificate ale clientuJui. Revi- 2,3,5,6,7
zuitl ~icontirmatl faptul ca:(i) personalul clientului este informat In mod corespunzator;
O i ) au fost stabilite controale adecvate care acopera rnisca-
rea stocurilor ~i separarea perioadelor; 9i
(iii) procedurile generale sunt adecvate 9i vor asigura 1nregistra-
rea coreeta a stocurilor si productiei In curs de execute.
2. Revizultl dosarul de audit al anului precedent pentru eategariile 2,3,5,6,7
importante de stoeuri detinute, amplasarea lor, precum 9i once
cunostinte speciale ee sunt necesare pentru identificarea stocu-
rilor, determinarea starll lor, etc.
3. Anallzatl, daca este eflcient, combinarea partlciparll la inventariere
eu lnspectla fizica a mijloaeelor fixe 9i conturilor de numerar sem-
nificative.
4. La sediul clientului
Notati concluziile obtinute din observarea inventarierii, despre: 2,3,5,6,7
(i) Grija manifestata de personalul clientului;
(ii) Exactitatea Ynregistn3rii rezultatelor;
(iii) Efectuarea nurnaratorll 9i modul In care sunt respectate
instructiun'le:
(lv) ControJul mlscarll stocurilor;
(v) Verifiearea numarulul listelor de inventar 9i retumareaaeestora, inclusiv bararea listelor de inventar, dupa ultimul
element 9i anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) inregistrarea bunurilor deteriorate, Invechite sau cu rnls-
care lenta; §li
(vii) Controlul asupra inventarierif pentru a va asigura ca bunu-
rile nu au fast numarate de doua ori sau ornlse !?imodul in
care problemele au fost eliminate.
5. Selectati un esantlon de elemente din stocul dlsponibll sl; 3
(i) Nurnaraf articale si ldentltlcati-Ie In listele de inventariere,
notati 9i reconciliati eventualele diferente;
(ii) in cazul in care u~ articol pare invechit sau deteriorat as i-
·gurati-va ca se face a nota In acest sens; :;;i
(iii) Verflcatl daca programul de testare contme sufrciente de-
talii care sa asigure identificarea elementuJui In listele fi-nale de inventariere.
6. Selectati un esantion de elemente din listele de inventariere sl: 2(i) Veritlcatl stocul fizic, notatl §-ireconclllatl eventualele dife-
rente;
(ii) in cazul in care un element pare invechit, uzat sau deteri-
orat, asigurati-va ca se face 0 nota in acest sens; 9i
(iii) Verificatl daca programul de testare contlne suficients de-
talii care sa asigLire identificarea elementului In listele fi-
nale de inventariere.
7. Revizuiti procedurile folosite pentru a inregistra stadiul actual de 6finalizare a lucrarllor in curs de executie !?iasigurati-va ca acestea
sunt respeetate.
84
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 87/126
I Perioada contablla I I Ref G 2 / 2 1ume
client
Stocul ! i i i productla in curs de exacutle - Utilizarea testelor Objectivede detaliu la participare (Continuare) realizate
Program lnltlale
8. lnspectati zona de stocare ~i interoqati personalul pentru a stablli 7
daca exlsta articole cu rniscare lenta sau invechite. In special,
lntrebatt despre elementele stocate in zonele relatlv inaccesibile
sl documentati exlstenta acestora, articolele murdare sau deteri-orate ~i elementele cu etichete atasate din anul precedent.
9. Analizati stocurile detinute in numele unor terti ! iii aslquratl-va ca 2, 3
sunt inregistrate separat. De asemenea, stabil lti daca exlsta vre-
un stoc detlnut de terti,
10. In cazul in care clientul utlllzeaza a evldenta analitica cantltatlva 6
a marfurilor, borderouri interne !iii externe, notati ultimele cifrefoJosite inainte de a incepe inventarul. I n cazul in' care nu exista
o evidenta analitica, luati in considerare.si documentati ce alteteste de control privind separarea exista,
11. Obtineti 0 Jistacornpleta de documente de expediere pentru mar- 6
furi neexpediate la data inventarului ! iii verlflcatl daca acestea au
fost incluse in inventar.
12. Determlnati daca artlcolele din depozit sunt incluse in inventariere. 6
13. Notati numerele listelor de inventar utilizate pentru a va asigura 5
ca niei una nu este adaugata sau elirninata la 0 data ulterloara.
14. Notati pentru utilizarea in audit: 6
(i) Numerele ultimelor facturi de vanzare;
(ii) Numerele ultimeJor faeturi de storno;
(iii) Numerele ultimelor cecurl emise pe fieeare partener;(iv) Ultimele depuneri facute in fieeare cont; ~i 'l' •
(v) Orice cecuri eompletate, dar care nu au fost emise.
15. Observati orice mijloc fix, aparent nou, llpsa sau inactiv 9i adau-
gati-I la sectlunea mijloacelor fixe de la dosar.
16. lntocmitl 0 nota si un comentariu cu privire la desfasurarea in- 2,3,5,6,7
ventarului ~i includeti lnforrnatllle obtlnute de mai sus.
85
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 88/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 89/126
II Nume
II clientI Perioada contablla Ref H 1 / 1 J.
DEBITORI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea ca debitorii sunt eoreet evidential; in eontabilitate in eonformitate cu leqislatla corespun-
zatoare !iiistandardele contablle aplicabile.
2. Asigurarea ca debitorii eu termen de incasare pana la un an §-imai mare de un an sunt ldentificatl
~iprezentati coreet in contabilitate.
3. Asigurarea ca debltorii lnreqistratl in contabilitate la finele exercltlulul reflecta sumele datorate de
catre terti companiel,
4. Asigurarea ca toate sumele datorate de terti companiei la sfar~itul anului sunt incluse in conturlle
debitorilor.
5. Asigurarea ca sumele reprezentand creante ale companiel la star~itul anului sunt coreet contabilizate.
6. Asigurarea ca separarea dintre Tnregistrarea vanzarilor, a documentelor de livrare ~i stocul perloa-
dei curente !iiiviitoare a fast efectuata corect.
7. Asigurarea ca se constituie un provizion adeevat pentru datoriile a carer valoare contabila ar putea
sa nu fie realizata.
8. Asigurarea ca platlle in avans sunt corect inregistrate.
9. Asigurarea ca a fast facuta 0 distinctie corespunzatoare Tntre debitorii terti ~i sumele datorate de
lntreprinderile-mama, afiliate 91asociate.
10. Asigurarea c a societatea a respectat toate cerintele, restrictllle 9i ai le conditl l dispuse de legislatiacorespunzatoare in eeea ce priveste Imprumuturile catre directori §i anqajatl,
CONCLUZII
Exeeptand aspectele rnenlionate pentru persoana lnsarclnata eu revizuirea, Tnopinia mea, a fost obtinuta
o asigurare de audit suflclenta pentru a ne permlte s a eoncluzlonarn ca debitorii nu sunt denaturatl semnifieativ in
situatlile financlare,
Semnat . Data .
Revizuit .. Data .
87
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 90/126
Nume
clientPerioada contablla
DEBITORI
Program de auditObiective
Program lnltialerealizate
1. Revlzulti .Planitlcarea Auditului, Rezurnatul Evaluarii Riscurilor" 89
:;;i Planul de Esantlonare pentru aceasta sectiune. Asigurali-va B7
ca urrnatoarele teste sunt adaptate cerlntelor de abordare :;; iris-
curilor identificate. Orice modificare a abordariior planificate ar
trebui sa fie lnreqistrata in mod clar.
2 . Obtineti sau pregatiti un tabel principal al debltorilor !iii confrun- 1,2
tati-l cu bilantul.
3. Pregati1i un comentariu care sa explice components soldurilordebitorilor. Cornparatl soldurile ii ii durata de 1ncasare a debitori-
lor cu cele din anii anteriorl, precum ~i cu asteptarlle noastre.
Notatl orice modificari semnificative in rata conturilor restante.
Obtineti explicatii cu privire la eventualele modlflcarl ~i luaf inconsiderare mpllcatille pentru constituirea provizioanelor pentru
creante nerecuperabile.
4. Obtineti sau pregatiti un tabel cu debitorii comerciali: 3,4,7,5,9(i) Selectati un esantlon :;;icircularizatl debitorii comerciali sau
expllcati de ce circularizarea nu este adecvata !iii verflcatl
lncasarile ulterioare exercltlclui financiar :;;i alte documente
care atesta existents debitorului;
(ii) Exarninati corespondenta in legatura cu soldurile aflate In
litigiu;(iii) lnvestlqatl toate soldurile creditoare semnificative;
(iv) AnaUzatLtoate stornarlle emise dupa data vanzarli: ~i(v) Reconslderaf sumele datorate de Intreprinderile-rnarna, afi-
Hate :;;iasociate, directori :;;iangajati.
In cazul in care nu a existat nici un ra~puns la 0 cerere de con-
firmare pozltlva, efectuatl proceduri alternative de audit, precum
furnizarea de probe de audit cu privire la aflrrnatiile pe care cere-rea de confirm are ar fi trebuit sa Ie ofere.
I n cazul in care procesul de confirm are :;;[procedurile alternative
de audit nu au furnizat probe de audit suficiente :;;.iadecvate in
privinta unei afirmatii, auditorul trebuie sa efectueze proceduri
suplimentare de audit pentru a obtine probe de audit adecvate ;;isuficiente sau sa ia in considerare implicatiile pentru raportul sau
5. In cazul In care nu exlsta jurnal de vanzarl, obtineti 0 llsta a sol-
durilor debitoare ale clientilor la sfarsltul anului :;;i reconcil iati-o
cu inregistrarile contabile aferente.
6 . In cazul in care exlsta un jurnal de vanzart, obtlneti sau pregatiti 2,3,4
o sltuatie de control:
(i) Testati verificarea extragerii ~i completarea soldurilor; dinJurnal, reconciliati lista cu sltuatia de control;
(ii) Analizati controlul :;;.iverlflcati soldul prin compararea cu sl-
tuatia soldurilor :;;icu tabelul principal §i
(iii) Exarnlnatl :;;.ireconciliati, lntrarile, ajustarile :;;.iurnalele. Asi-
qurati-va ca exlsta 0explicatie adecvata,
7. ldentlftcatl orice creanta restanta ca urmare a incalcarii contractu lui
~i / sau a regulamentelor referitoare la lntarzierea plati!or. Asigurati-va ca s-a cuantificat venitul potential din dobanzi,
8. Testatl prin verificare facturile din perioada irnediat apropiata sfar- 6
~itului exercltiulul flnanciar sl cea de dupa sfarsitul exercitiului:(1 ) pentru a va asigura ca aeestea sunt inregistrate in perioada
contabila corecta: §i
(ii) pentru a va asigura ca rulajul stocurilor este inregistrat inperioada corecta.
88
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 91/126
Nume
clientPerioada contablla Ref H113
Debitori (Continuare)Obiective
Program Inltialerealizate
9. Cercetatl ~i verlflcati tratamentul corect al stocurilor expediate in 6scopul vanzarii sau returnarii,
10. Obtlneti sau preqatiti 0 analiza in functle de vechirne a clientilor 3, 7sau a altor debitori comerclall. l.uati in considerare veridicitatea
acesteia.
11. Dlscutatl cu clientul despre creantele nereeuperabile sau incerte ~i 3, 7constltuitl provizioane. Examinati corespondenta aeolo unde este
disponibila ;; i coroborati intotdeauna aflrrnatlile managementului.
12. Obtlnef sau pregatiti un tabel de eheltuieli platite In avans si com- aparati cu anul precedent. ldentitlcati elementele semnificative.
13. Obtinetl sau pregatiti un tabel cu aiti debitori. Confruntat' tabelul 3cu documente justificative. Separat, ldentiflcati imprumuturi acor-
date anqajattlor ~iobtinetl confirmarea sensa a rulajelor sl a sol-
durilor.
14. Dupa caz, extraqeti ;;i confruntatl soldurile intra-grup sau intercom- 3panii cu soldurile tertilor sau obtlnetl confirmarea scrisa a acordului
dintre campanii, ;;i aslquratl-va de prezentarea acestora.
15. Confirrnati prin referirea la datele din contabilitate faptul ca soldu- 3rile intra-grup sunt recuperabile.
16. Conflrrnati ca soldurile intra-grup sunt prezentate in mod cores- 1,2,3,9
punzator in partea corecta a bllantulul,
17. ldentificati orice imprumuturi datorate de directori §iiasiqurati-va de .3,10
prezentarea adecvata a acestora in sltuatlile financiare.
(Luati In considerare daca exlsta 0 infractiune ce trebuie raportata)
18. Obtinetl sau pregatiti un tabel separat al debitorl1or cu termen de 2incasare mai mare de 12 luni.
;
19. Asiqurati-va ca sltuatille financiare sunt conforrne cu leqislatia 1,2,10
corespunzatoare §iistandardele cantabile aplicabile.
20. Efectuati teste suplimentare / zone de testare pentru a"va aslgura
de indeplinirea procedurilor planificate ;;i a oblectivelor de audit.
89
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 92/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 93/126
Nume
clientPerioada contabila Ref 1 1 / 1
SOLDURILE LA BANel 51 NUMERARUL DISPONIBIL
OBIEeTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea ca depozitele, disponibilul din banca, numerarul din casierie l?i descoperirile de cont sunt
corect inregistrate in contabilitate In conformitate cu leqlslatia, standardele contablle aplicabile !?icu
acordurlie de .cornpensare" ln vigoare.
2. Asigurarea ca valoarea disponibilului la banca !?ia nurnerarului din casierie §li/sau descoperirile de
cont reflecta In mod corect pozitia disponibllului companiei la sfarsitul exercitlului financiar, luand in
considerare toate conturile bancare ale campaniei.
3. Asigurarea ca nu a existat nici 0 tentative de .coemettzare a rezultatelor" din punct de vedere al dis-
ponlbilitatllor banesti la sfarsltul exercltlulul financiar.
4. Asiqurarea <:;amprumuturile bancare garantate §i descoperlriie de cont sunt identificate ca atare, iar
natura qarantiilor este prezentata In contabllftate.
CONC.LUZI I
Cu exceptia aspectelor semrralate pentru persoana tnsarclnata cu revizutrea, In opinia mea, a fost obtinu-
ta.o asigur.are de:audit suficlenta pentru a ne perm ite sa concluzionam C E l disponibilul din banca §i numerarul din
casierie nu sunt denaturate semnificativ"in situa~j.ilefinanciare,
Semnat .. Data- H.· .
Revizuit . Data .
91
- . . . .------~-
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 94/126
Nume
clientPerioada contabila
SOLDURILE LA SANCI 51 NUMERARUL DISPONIBIL
Program de auditObiective
Program Ini!ialerealizate
1. Revlzultl , Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluarii Riseuri- 89
lor" ~i Planul de E~antionare pentru aceasta sectlune, Asigu- 87
rati-va ca urrnatoarele teste sunt adaptate cerintelor de abor-dare ~i riseurilor identificate. Orice modificare a abordarllorplanlflcate ar trebul sa fie docurnentata in mod clar.
2. Obtlneti sau pregatiti un tabel principal ~i confruntatt-l eu bi- 1
lantul,
3. Obtlneti sau pregatit i reconeilieri ale tuturor conturilor detinu- 2
teoVerltlcati elementele semnificative ulterioare.
4. lnvestiqatl daca exista elemente neprezentate pentru 0 peri- 2,3
oada sernnificativa de timp.
5. Obtinef confirmarea standard a bancii ~i verficati reconcilierea. 2,4
6. Luati In considerare daca a avut loc "cosmetizarea" rezultate- 2,3" .lor. In special:
(i) verlflcatl daca toate plati le fnregistrate inainte de star§itul
perioadei au fost trim ise Inalnte de aceasta data;
(ii) revlzulti registrul platllor in numerar ~i extrasele de cont
pentru rniscari semnificative din apropierea inehiderii
exercltiulul financlar: ~i
(iii) verificati orlce element semnificativ care a fost returnat in
perioada urrnatoare.
7. Acolo unde este posibil, verificati sumele sernnlflcative de 2
bani in numerar. l.uati In considerare daca au existat mi~cari
semnificative de numerar in cursul exercitiului flnanclar ~i ce
proceduri suplimentare de verifieare mai sunt necesare.8. Revizuitl registrul de casa din cursul exercltiulul financiar ~i 2,3
evidentlatl intrari le semniflcative ~i neoblsnufte. lnvestiqati
arice astfel de elemente identifieate. Luati in considerare veri-
fiearea analizei.
9. Verlflcati daca efientul are autaritatea potrivit doeumentelor 1constitutive pentru angajarea oricaror imprumuturi banearesau descoperiri de cant.
10. Asrgurati-va ca descoperirife de cant garantate au fast pre- 4
zentate.
11. Asiquratl-va ca situatille financiare sunt conforme eu leqislatla 1corespunzatoare !?istandardele contabile aplicabile.
12. Efectuati teste suplimentare I zone de testare pentru a va
asigura de indeplinirea procedurifor planifieate ~j a obiective-
lor de audit. (lncludetl fol de lucru adltionale acolo unde este
cazul).
.,
92
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 95/126
!j
I Perioada contabllaume
client
CREDITORI
OBIECTIVELE AUD·ITULUI
1. Asiqurarea c a obliqatllle de natura creditorilor S l ! . i r n t cereet evidemfiate in contabilitate in conform ita-
te cu leqlslatla corespunzatoare sl standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea ca datoriile cu termen de plata pana la un an §i cele cu termen de plata rnai mare de
un an sunt identificate !?iprezentate corect in contabilitate.
3. Asigurarea ca datoriile ~i alil@ajalmlemteJE);~f,ll<identificatei prezem:tate' corect , in 5it1!.la~meinanciare.
4. Asigurarea c a ob1i@8tiil'e'de leasing sl eele legate de! asi[ltJliarea imfol'mapilllL)f!u caracter personal
au fost ccntabilizate ~i prezentate corect in e.'J.identaic Q . I i l : 1 i a h i l a : Tn comfmmitate· eu standardele de
CQt;ltahilitate~
5. Asigurarea ca soldul creditorHor la finele exercltlului reflecta toate sumele datorate de catre com-
panie tertii or.
6. Asigurarea ca sumele incluse in conturile de creditori la sfarsltul exercitiulul financiar reprezlnta
datorii certe ale companiel,
7. Asigurarea ca separarea dintre achizitil *i stocul perioadei curente §i viitoare a fast efeetuata corect.
8. Asigurarea ca obliqatiile financiare neonorate inca sunt declarate corect.
CONCLUZII
Exceptand aspectele mentlonate pentru persoana lnsarcinata cu revizuirea, in opinia mea, a fast obtinuta
til as'igurare de audit suficienta pentru a ne permite sa concluzlonarn ca sltuatue financiare nu inreqlstreaza dena-
tu:rari sernnificative privind creditorii.
Semnaf · . Data .
Revizuit .. Data , ..
93
------_. _ ..__--
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 96/126
Nume
clientPerioada contabila
CREDITORI
Program de auditObiective
Program Ini~ialerealizate
1. Revizuiti .Planflcarea Auditului, Rezumatul Evaluaril Riscurilor" 89
!ii Pia nul de E!iantionate" pentru aceasta sectiune, Asigurati-va 8 7
ca urmatoarele teste sunt adaptate cerlntelor de abordare 9i
riscurilor identifrcate. Orice rnoditlcare a abordarilor planificate
ar trebui sa fie Inreqlstrata in mod clar.
2 . Obtlneti sau preqatit l-tabele principale care indica sumele sea-
dente la term en de un an !ii mai mare de un an.
3. Obtinef sau pregatiti 0 lista a creditorilor comerciali: 1 , 2 , 4 , 5 , 7
(i) extrageti un esantlon din jurnalul de curnparari !ii reconciJi-
aii SOldurile cu balanta de furnizori. I n cazul in care balanta
furnizorilor nu este disponiblla, testatl poslbila deelarare
eronata folosind mijloace alternative, cum ar fi circulari-zarea;
(ii) lnvestiqati soldurile debitoare semnificative;
(iii) verlflcatl facturile dupa data inchiderii 9i stornarile pentru
achlzltil suplimentare;
(iv) lnvestiqati !ii explicati sumele restante pentru 0 perioada
neoblsnuit de lunga; !ii
(v) reconsiderati sumele datorate de socletatlle-mama, afil iate
sl asociate.
4 . In cazul in care exista jurnal de curnparare, obtlneti sau prega- 1 , 4 , S , 7
titi a sltuatie de control:
(i) Testati verificarea extragerii 91 completarea soldurilor din
Jurnal, reconclliati l ista cu contul de control;(i i) Efectuatl controlul 9i verlf icati echil ibrul dintre tabelul soldu-
rilor !ii tabelul principal ! , i i i
(iii) Examlnatl !ii confruntati infrarile, ajustarile ! , i i i jurnalele. Asi-
gurati-va ca exista a explicatie adecvata.
5. Verificati registrul de casa sl cecurile ulterioare lnchiderf exer- 5 , 7
citiului, pentru a identifiea oriee datorii sl/sau acumularl.
6. Testati proeedurile de separare a perioadelor pentru a va asigura 5, 7ca datoria a fost Tnregistrata pentru toate stocurile detinute.
7 . lnvestlqatl tratarnentul corect al stoeurilor detinute pentru van- s , 7
zare sau returnare.
8. Revlzultl jurnalul cheltuielilor cumulate !ii cornparati-l cu exerci- 8tiile finaneiare anterioare. Notatl orlce plali referitoare [a bonu-
suri acordate direetorilor/altor angajali.
9. Pregatili tabele detaliate cu rulajele din eonturile de imprumut
ale directorilor. Obtlneti confirm area scrisa a direetarilor In cau-za asupra rulajelor !ii soldurilor.
10. Impozitul pe salari i 9i decontarlle privind asiqurarile !i ii protectiasoclala
(i) confruntati impozitul pe salarii cu salariile inregistrate;
(ii) testati operarea impozitului pe salarii In timpul perioadei(indusiv salariile ocazionale, daca este cazul); !ii
(iii) reconciliati contul de control al soldurilor finale ale impozi-
tului pe salarii !ii decontarllor privind aslqurarlle lili protsctlasocial a cu platilel tncasarne.
94
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 97/126
· , : , " " : I ' : ~ ! ! ? ~ ! ! l i !m ' 1 1 ~ 1 ! ~ ! 1~==~='---=====-==-~==,=-=--==-=-r=-====----=-~===---~Numeclient
Perioada contabila Ref J1/3
Creditori (Continuare)Objective
Program lnitialerealizate
11. Taxa pe valoarea adauqata(i) revizultl deconturile de TVA sl reconciliaf un esantion cu
lnreqlstrarlle contabile.(ii) testatl inreqtstrarea TVA-ului in timpul testarii vanzarllor §i
achizltillor.
(iii) Asiqurati-va ca deconturile de TVA sunt completate in mod
corect, cu acuratete s t sunt prezentate in timp real. Revizu-
iti eel mai recent decont pentru a stabili daca acestea sunt
la zi.
(iv) Exarninati data se datoreaza penalltati sau dobanzi ;;i da-
ca acestea au fost. coreet inregistrate.
(v) Revlzuitl orlce coresponcenta eu autorltatile vamale ~i ce-
le privind' controlul accizelor.
(vi) Reconclliati soldul TVA-ului de la sfarsitul perioadei.
I (vii) (vii) Testati soldul de plata sau de Incasat la sfarsltul peri-
oadei ulterioare.
12. l.uaf In considerate proceduri de conformitate (liste separate de 1,4,5
verificare eerute) pentru taxa pe valoarea adauqata sl pentruimpozltul pe salarii ~i obliqatille privind asiqurarile !ioiprotectia
sociala.
13. ldentificati orice alti creditor! cu valoare sernniflcativa din docu- 1,2,4,5
mentele justificative.
14. Dupa caz, extraqeti sl confruotatl soldurile intra-grup sau inter- 2,4,5
campanii eu soldurile tertilor, sau obtineti eonfirmarea sensa a
acordului dintre companii.
15. Confirrnati ca soldurile intra-qrup mai mari de un an sunt supu- 1,2
se unui preaviz de cel putin 12 luni de rambursare.
16. Aslqurati-va C E I organul fiscal beneficiar al taxelor achltate este 1eel indicat in tabelul principal al creditorilor.
, 1.7 . ' Contracte de leasing (ililclwsiv de achizitfe in rate), precum ~l alti 1,2,3,4,6,
creditori: 11(i) obtineti copii ale contractelor de.Ieasinq, Imprumuturilor ~i
contractelor de achlzitll in rate efectuate in cursu I perioadeL
(ii) reconcillati soldurile cu conturile de control sau luatf In con-
siderare circularizarea tertllor.
(iii) asiquratl-va ca sumele sunt claslficate corect intre:
(a) surnele rambursabile in termen de un an;
'(b) sumele rambursabile, intra unu ~i doi ani;
ec)sumele rambursabile, intre doi sl cinci ani; ~i
(d) sumele rarnbursablle, in mai mult de cinci ani". (iv)' anaHzati perioadele angajamentelor de leasing scadente
pane anul viitor.
18. ldentiflcati, programa~i: !iii verificatl prezentarea angajamentelar 3de capital care nu sunt prescrise !ioicare:
(i) sunt prevazute in contract, ! ? i
(ii) sunt angajate, dar nu contractate,
(A se vedea, de asemenea, Proqrarnui Mijl 'oa:celor Fixe, Punctul
19).
19. Asiquratl-va ca sltuathle financiare sunt conforme cu leqislatia 1
corespunzatoare ~i standardele cantabile aplicabile.
: I
.~~
· · 1 ·
· · · ' ·
~.I;
fJ
r
r ;
,~
------".",-'''-,-.,,--.~--.,,'-,--. ----- .".-'-----".~---------.- ---, ---------
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 98/126
I I NumeI l client
Perioada contabila IICreditori (Continuare)
ObjectiveProgram lnltlale
realizate
2O . Efectuati teste suplimentare / zone de testare pentru a v a asigura
de indeplinirea procedurilor planifrcate !?ia oblectlvelor de audit.
96
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 99/126
Numeclient
Perioada contabila Ref K1/1
TAXE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea ca inregistrarea in evidenta contablla este In conformitate cu leqislatla corespun-
zatoare sl standardele cantabile apllcablle.
2. Asigurarea ca impozitul §oimpozitul arnanat au fast inregistrate corect in contabilitate.
CONCLUZII
Exceptand aspectele rnentionate pentru persoana lnsarclnata cu revizuirea, in opinia mea, a fost obtlnuta
o asigurare suflcienta de audit pentru a ne permite s a concluzlonarn ca taxele 9i obliqatlile fiscale nu sunt denatu-
rate semnificativ in sltuatlile financiare.
"I
Semnat ,"", , . Data ,
Revizuit . Data .
I
, I
I:
97
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 100/126
Numeclient
Perioada contabila R I f J f K1/2
TAXE
Program de auditObiective
Program lnitlalerealizate
1. Revlzuiti Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluarll Riscurilor 1,2 B9
!?iPlanul de Esantionare pentru aceasta sectiune, Aslquratl-va B7
ca urrnatoarele teste sunt adaptate cerintelor de abordare !?i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordarilor planificatear trebui sa fie tnreqlstrata in mod clar,
2. Evaluatl gradul de adecvare al politicii contabile pentru impozi-
tare. Aslqurati-va ca polltlclle cantabile sunt In conformitate cu
standardele de contabilitate !}i legislatia apllcabila.
3 . Obtlnef sau pregatiti 0 sltuatie generala, care sa cantina sol-
durile lnitiale i i , ' i finale §i expllcatia rulajelor de-a lungul periaa-
del. Contirmatl soldurile lnitlale, verlflcatl structura :;;ireconcili-
ati totaluri le cu balanta de verificare !?icu conturile.
4. Comparatl (ldentiflcatl) sumele platite/ impozitele rambursate
cu evaluarlle §i corespondenta.
5. Observatl ultima perioada convenita 9i deterrninatl daca sunt 1,2
necesare provizioane noi prin referire la verlflcarile !?iinvestiga-
tl lle/controalele efectuate de autorltatile fiscale !ii i vamale. Co-
plati corespondenta la dosar.
6. Pregatiti sau verificati calculele fiscale. 2
7. Pregatili sau verlt lcaf calculul scutirilor de impozite. 2
8. Pregatiti sau veriflcaf situatllle privind debitele restante. 2
9. Pregatiti sau verlf lcaf notele la calculele fiscale pentru: 2
(i) remunerarea directorilor;
(ii) analiza exceslva sau sub-tarif normal, precum !?i
(iii) orice alte puncte.
10. Pregatiti sau veriflcati calculele privind impozitul arnanat, pre- 2
vederile legale !iiilncarcatura.
11. Efectuati 0 reconciliere intre impozitul calculat la profitul net 9i 2
obliqatia reflectata in contul de profit !iiipierdere.
12. Reconciliati soldul creditorului{lor) fiscal(i) 9i conflrmatl solduri- 2
Ie care cuprind sume constituite.
13. Efectuati teste suplimentare / zone de testare pentru a va asi-gura de indeplinirea procedurilor planificate !i iia obiectivelor de
audit.
-
98
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 101/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 102/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 103/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 104/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 105/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 106/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 107/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 108/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 109/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 110/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 111/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 112/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 113/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 114/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 115/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 116/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 117/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 118/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 119/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 120/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 121/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 122/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 123/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 124/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 125/126
5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 126/126