ghid practic privind microintreprinderile 2015 - rezumat_1428960181

8/20/2019 Ghid Practic Privind Microintreprinderile 2015 - Rezumat_1428960181

1/18

1

Ghid practic privind

microîntreprinderile 2015

S&R Accounting Leader SRL este o firmă de contabilitate din București, având

asociați pe Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian și Laurentiu Stanciu , ACCA. Oferim

servicii de:

- Contabilitate;

- Consultanță fiscală-contabilă;

- Audit financiar;

- Audit fonduri europene;

- Certificarea declaratiilor fiscale;

- Retratarea situațiilor financiare la IFRS etc.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este

vorba de o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un

tratament fiscal ori monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin,

contactându-ne la [email protected] , sau direct de pe site-ul nostruwww.accounting-leader.ro.

Va puteti abona la Newsletter -ele noastre astfel:

- pe o perioada de 3 luni – cost 150 lei plus TVA (pe toata perioada)

- pe o perioada de 1 an – cost 480 lei plus TVA (pe toata perioada)

Mai multe detalii regasiti la acest link:

http://www.accounting-leader.ro/noutatile-noastre/abonament-cu-plata-newsletter_86_8.html

mailto:[email protected]:[email protected]://www.accounting-leader.ro/http://www.accounting-leader.ro/http://www.accounting-leader.ro/mailto:[email protected]


2/18

2

Cuprins:

1. Notiuni introductive............................................................................................................................. 0032. Definitia microîntreprinderii............................................................................................................ 0043. Cursul de schimb utilizat la calculul plafonului de 65.000 de euro................................. 004

4. Societățile care devin platitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor.......... 0055. Ce societăți cu venituri SUB 65.000 euro NU devin plătitoare de impozit pevenitul microîntreprinderilor........................................................................................................... 006

6. Sistemul de impunere aplicat la înfiinţarea unei societăţi comerciale ........................... 0077. Baza de impozitare: componenta si exemple............................................................................ 0108. Depasirea plafonului de 65.000 euro în cursul anului........................................................... 0159. Depasirea plafonului de 20% aferent veniturilor din consultanţă şi management

in cursul anului....................................................................................................................................... 01710. Infiintarea sau incetarea activitatii unei microîntreprinderi în cursul anului............ 01811. Reguli privind regimul microîntreprinderilor în anul 2013............................................... 019

11.1. Societati deja existente la 31.12.2012............................................................................... 019

11.2. Societati nou infiintate după 1 februarie 2013 .............................................................. 02111.3. Obtinerea de venituri din consultanță și management in 2013............................. 02211.4. Regimul unei societăţi înfiinţate în ianuarie 2013....................................................... 02311.5. Regimul pierderii fiscale din anul 2012 şi ianuarie 2013 ......................................... 023

12. Regimul cheltuielilor de protocol si sponsorizare................................................................... 02413. Microintreprinderile in Noul Cod Fiscal…………………………………………………………….. 029

Bibliografie……………………………………………………………………………………………………… 031


3/18

3

1. Notiuni introductive

Avem plăcerea de a vă oferi un ghid practic cu privire la aspectele contabileși fiscale specifice microîntreprinderilor, ținând cont de cadrul legal aplicabil și demodificările legislative apărute in ultimii ani. În conţinutul Ghidului veţi regăsiexemple pentru o serie de situații cu care vă puteți întâlni în practică, astfel încât

suntem convinși că îl veți considera util în activitatea desfășurată de către fiecaredintre dumneavoastră.

Spețele cu care vă puteți confrunta în practică sunt dintre cele mai diverse șiavem siguranța că parcurgând acest material veți înțelege mai bine tratamentulspecific microîntreprinderilor și astfel veți putea reflecta situatiile respective înmod corect în evidența contabilă.

Până la 1 februarie 2013, regimul de microîntreprindere a fost opțional.Astfel, contribuabilii puteau alege între un impozit de 16% aplicat profitului sau un

impozit de 3% aplicat veniturilor realizate, bineînțeles dacă respectau condițiilepentru a fi microîntreprindere. Puteam considera acea măsura ca fiind o facilitatefiscală, un instrument al optimizării fiscale a unei afaceri.

..............................

Însă, odată cu OG nr. 8/2013, publicată în MOf nr. 54 din 23 ianuarie 2013,regimul de microîntreprindere a devenit obligatoriu pentru societățile careîndeplinesc condițiile stabilite în actul normativ. De asemenea, în MOf nr. 310 din

29 mai 2013, a fost publicată Legea nr. 168 privind aprobarea OG nr. 8/2013pentru modificarea şi completarea Codului fiscal, fiind aduse o serie de completăricare vor fi prezentate în conținutul Ghidului.

Acest ghid este actualizat cu OUG nr. 102/2013 pentru modificarea sicompletarea Codului Fiscal, publicată în MOf nr. 703 din 15.11.2013. Prevederileacestei ordonanţe au intrat în vigoare de la data de 1 ianuarie 2014. Deasemenea, am ţinut cont şi de precizările suplimentare introduse prin HG 77/2014de modificare şi completare a Normelor Codului fiscal, publicată în MOf nr 108 din12 Februarie 2014.

In partea de final a Ghidului prezentam si prevederile referitoare lamicrointreprinderi conform Proiectului Noului Cod fiscal care a fost aprobat inluna martie 2015 in Sedinta de Guvern si care a fost trimis in Parlament pentru a fiaprobat. Intentiile sunt ca Noul Cod Fiscal sa intre in vigoare incepand cu 1 ianuarie2016 si astfel este bine sa stim la ce sa ne asteptam.

2. Definitia microîntreprinderii

O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineşte

cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: ........................................................


4/18

4

Astfel, începând cu 1 februarie 2013, condiţia cu numărul de salariaţi (între 1şi 9 salariaţi) a fost abrogată, iar plafonul veniturilor a fost micşorat de la 100.000de euro la 65.000 de euro.

Atenţie! Începând cu 1 ianuarie 2014, o societate încadrată camicroîntreprindere poate desfăşura activităţi de consultanţă şi management, însă

ponderea veniturilor din aceste activităţi NU trebuie să depăşească 20% din totalulveniturilor realizate.

........................................................

3. Cursul de schimb utilizat la calculul plafonului de 65.000 de euro

........................................................Pentru anul 2015, cursul in functie de care se stabileste pragul

este de 4,4821 lei/euro, plafonul fiind de 291.336 lei. ........................................................

ATENȚIE! Deși în Codul fiscal mai este menționat un plafon de 65.000 euroaferent regimului special de scutire pentru întreprinderile mici din punct de vedereal TVA, NU trebuie să le confundăm.

........................................................

4. Societățile care devin platitoare de impozit pe venitulmicroîntreprinderilor

Societăţile plătitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozituluipe venit începând cu anul fiscal următor, dacă îndeplinesc următoarele condiţii ladata de 31 decembrie a anului precedent:

........................................................

5.

Ce societăți cu venituri SUB 65.000 euro NU devin plătitoare deimpozit pe venitul microîntreprinderilor?

Nu pot aplica acest sistem de impunere persoanele juridice române caredesfășoară activități în:

........................................................

ATENŢIE! Începând cu 1 ianuarie 2014, cuantumul veniturilor dinconsultanţă şi management trebuie să fie de maximum 20% din totalul veniturilorobţinute. Astfel, spre deosebire de perioadele precedente, o microîntreprinderepoate obţine şi astfel de venituri, însă trebuie să nu depăşească plafonul de 20%.

În practică, pot să apară probleme în calificarea veniturilor ca venituri dinservicii de consultanţă şi/sau de management. ........................................................

Retineti! Pentru a se stabili daca o societate obtine venituri din

consultanta/management, organul fiscal nu analizeaza CAEN-ul societatii ci efectiv


5/18

5

verifica daca entitatea a realizat venituri de aceasta natura pe baza facturilor si acontractelor existente.

6. Sistemul de impunere aplicat la înfiinţarea unei societăţi comerciale

OG 8/2013 publicată în M.Of nr. 54 din 23 ianuarie 2013 stabileşte că firmele

înfiinţate începând cu 1 februarie 2013 sunt obligate să plătească impozit peveniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, atunci când capitalullor social este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale.Acestea înscriu menţiunea în cererea de înregistrare la Registrul comerţului.

........................................................

Exemplu:O persoana juridica romana s-a infiintat în data de 12.01.2015 si a declarat

ca obiect principal de activitate: cod CAEN 4632 - Comert cu ridicata al carnii siproduselor din carne. La sfarsitul trimestrului I, aceasta a realizat urmatoarelevenituri si cheltuieli:

- Venituri din vanzare marfuri – 12.000 lei;- Venituri din consultanta – 8.000 lei;- Cheltuielie cu marfurile – 10.000 lei;- Cheltuieli cu alte servicii executate de terti – 2.000 lei;

Având în vedere că la data înfiinţării societatea nu se încadra în excepţiileprevăzute mai sus, aceasta va fi microîntreprindere.

La sfarsitul primului trimestru, se verifica ponderea veniturilor realizate dinconsultanta în totalul veniturilor:

Pondere (%) = 100000.8000.12

000.8

= 40%;

Deoarece ponderea este mai mare de 20%, societatea este obligata ........................................................

Exemplu:

La data de 13 ianuarie 2015 se infiinteaza o societate comerciala cu obiect deactivitate principal - Activitati de consultanta pentru afaceri si management. Aceastava figura de la data înfiinţării ca microîntreprindere. În primul trimestru, societateaînregistrează următoarele venituri şi cheltuieli:

Venituri din consultanţă – 1.000 lei; Venituri din vânzare marfuri – 10.000 lei (obiect de activitate

secundar); Venituri din dobânzi – 2.000 lei; Cheltuieli cu serviciile prestate de terti – 1.000 lei;

Cheltuieli cu marfurile – 8.000 lei;In al doilea trimestru, se cunosc urmatoarele venituri si cheltuieli, cumulat de


6/18

6

la inceputul anului: Venituri din consultanţă – 40.000 lei; Venituri din vanzare marfuri – 12.000 lei (obiect de activitate

secundar); Venituri din dobânzi – 3.000 lei; Cheltuieli cu serviciile prestate de terti – 10.000 lei; Cheltuieli cu mărfurile – 10.000 lei; Cheltuieli cu dobânzile – 1.000 lei;

Care este impozitul datorat de societate pentru cele două trimestre?

In primul trimestru, societatea îndeplineşte toate condiţiile pentru a fiîncadrată ca microîntreprindere, deoarece veniturile din consultanţă nu depăşesc20% din totalul veniturilor.

Impozit pe venit = (1.000 lei + 10.000 lei + 2.000 lei) x 3 % = 390 lei;

La sfarsitul celui de-al doilea trimestru (ianuarie – iunie 2015), pondereaveniturilor din consultanţă este de 72% din totalul veniturilor (40.000 lei/(40.000lei + 12.000 lei + 3.000 lei)). ........................................................

Mențiuni ........................................................Normele Codului fiscal, modificate prin HG 77/2014, prevăd: „Condiţia

privind ponderea veniturilor (80%) care intră în vigoare la 1 ianuarie 2014, trebuieverificată pentru anul fiscal 2014 pe baza veniturilor realizate de contribuabil în

anul 2013”. ........................................................

7. Baza de impozitare: componenta si exemple

Baza impozabilă in cazul microîntreprinderilor o constituie veniturile dintoate sursele, din care se scad:

veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);- ........................................................

Începând cu 1 ianuarie 2014, prin OUG nr. 102/2013, din baza de impozitarese elimina si alte venituri pe langa cele mentionate mai sus şi anume:

veniturile din diferenţe de curs valutar (contul 765);- ........................................................

Tot începând cu 1 ianuarie 2014, la baza impozabila se adaugă următoarele:

valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (contul 609); - ........................................................


7/18

7

Măsura referitoare la eliminarea veniturilor din diferenţe de curs şi aveniturilor financiare înregistrate ca urmare a decontării creanţelor şi datoriilor înlei în funcţie de un curs valutar vine să repare deficienţele prevederilor fiscaleanterioare care impozitau aceste venituri, deşi ele nu reprezentau venituri care săgenereze plusvaloare pentru societate.

Exemplu:În perioada 1 ianuarie 2015 - 31 decembrie 2015, o microîntreprindere

obţine următoarele venituri: - Venituri din servicii în curs de execuție (la nivelul cheltuielilor aferente

acestora) – 8.000 lei; - Venituri din prestări servicii inginerie – 30.000 lei; - Venituri din vânzare softuri – 70.000 lei.

Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul

microîntreprinderilor?

........................................................

Exemplu:O microîntreprindere obţine următoarele venituri în primul trimestru al

exercițiului financiar 2015: - Venituri din prestări servicii design – 15.000 lei - Venituri din producția în curs de execuție – 12.000 lei - Venituri din vânzarea producției de rochii realizate – 25.000 lei - Venituri din diferente de curs valutar – 1.000 lei

- Venituri din despăgubiri în urma unei asigurări CASCO pentru un automobil

al firmei utilizat de un agent de vânzari pentru livrarea comenzilor – 43.000 lei. Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul


........................................................

ATENŢIE! În trimestrul al IV- lea, la baza de impozitare se adaugă diferenţafavorabilă aferentă diferenţelor de curs valutar. Este important de precizat si faptulca dacă rezultă pierdere din diferenţe de curs, aceasta NU va diminua baza deimpozitare.

Exemplu:

Se cunosc următoarele elemente pentru o microîntreprindere:- Venituri din vanzarea mărfurilor (contul 707) – 20.000 lei (obţinute în

trimestrul al IV-lea);- Venituri din diferenţe de curs (cotul 765)– 10.000 lei; - Veniturile financiare înregistrate ca urmare a derulării unui contract de

leasing financiar (768) – 5.000 lei;

- Cheltuieli cu diferenţe de curs valutar – 14.000 lei;

- Cheltuieli financiare înregistrate ca urmare a derulării unui contract de


8/18

8

leasing financiar (668) – 3.000 lei;Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul


ANUL 2013:........................................................

Incepand cu ANUL 2014:........................................................

Exemplu:O microîntreprindere înregistrează în al treilea trimestru din anul 2015

următoarele venituri şi cheltuieli: - Venituri din vanzare produse finite – 20.000 lei;- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711) – 5.000 lei;- Venituri din diferente de curs valutar – 1.000 lei;- Venituri din subventii pentru investiţii – 2.000 lei;- Cheltuieli cu diferenţe de curs valutar – 800 lei;- Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii – 400 lei;- Reduceri comerciale primite ulterior facturarii – 600 lei;

Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul


Baza imp (TR I, II, III) = Total venituri – Venituri exceptate + Reduceri

comerciale primite

........................................................

Exemplu:O microîntreprindere înregistrează în al patrulea trimestru din anul

2015 următoarele venituri şi cheltuieli: - Venituri din vanzare produse finite (701) – 30.000 lei;- Venituri din prestari servicii de reparatie (704) – 5.000 lei;-

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (711) – 6.000 lei;- Veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării creanţelor şi

datoriilor în lei în funcţie de cursul valutar (768) – 1.000 lei; - Venituri din diferente de curs (765) – 2.000 lei;- Venituri din ajustări pentru depreciere (7814) – 1.200 lei;- Cheltuieli cu diferente de curs valutar (665) – 1.500 lei;- Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii (709) – 1.100 lei;- Reduceri comerciale primite ulterior facturarii (609) –1.400 lei;

Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venit?

Baza imp (TR IV) = Total venituri – Venituri exceptate + Reduceri comerciale primite + Diferenţa pozitivă din diferenţele de curs valutar


9/18

9

........................................................

În cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat, valoareade achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă în trimestrul în care au fostpuse în funcţiune, în conformitate cu documentul justificativ.

Exemplu:În trimestrul al III-lea al anului 2015, o microîntreprindere realizează

venituri din vânzarea bunurilor cu amănuntul astfel: în iulie 30.000 lei, în august20.000 lei și în septembrie 15.000 lei. Ȋn luna iulie a achiziționat și a pus înfuncțiune o casă de marcat de 4.000 lei.

Care este nivelul impozitului pe venit?

Baza de impozitare se calculează astfel: ........................................................

Exemplu:

O microîntreprindere obţine următoarele venituri la 31 martie 2015:

Elemente Suma

Venituri din vânzarea mărfurilor 50.000 leiVenituri din dobânzi 1.000 leiVenituri din subvenţii pentru motorină primite de la APIA 20.000 lei

Venituri din vânzarea unui teren 100.000 leiVenituri din producţia de imobilizări corporale 30.000 leiReduceri comerciale acordate ulterior 4.000 leiVenituri din diferenţe de curs valutar 6.000 leiVenituri din anularea unui provizion pentru garanţii 5.000 leiVenituri din sconturi obţinute 3.000 leiVenituri din penalităţi cuvenite în urma neîncasării uneicreanţe la scadenţă

10.000 lei

Venituri din despăgubiri acordate de o societate de asigurare 13.000 leiVenituri rezultate din prescrierea unei datorii faţă de unfurnizor

2.000 lei

Reduceri comerciale primite ulterior 5.000 leiVenituri din dividende primite de la o filială 15.000 lei

În februarie 2015, societatea achiziţionează şi pune în funcţiune o casă demarcat de 800 lei.

Determinaţi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru

trimestrul I 2015.

........................................................


10/18

10

8. Depasirea plafonului de 65.000 euro în cursul anului

Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere obţine venituri mai maride 65.000 euro, aceasta va plăti impozit pe profit luând în calcul veniturile şicheltuielile realizate de la începutul anului fiscal.

Calculul şi plata impozitului pe profit se efectuează începând cu trimestrul în

care s-a depăşit plafonul respectiv. Impozitul pe profit datorat reprezintă diferenţa dintre impozitul pe profit calculat de la începutul anului fiscal până la sfârşitulperioadei de raportare şi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat încursul anului respectiv.

Exemplu:Societatea Leader este microîntreprindere şi obţine în perioada ianuarie

2015 – iunie 2015 venituri din v ânzarea de produse software și servicii dearhitectură de 150.000 lei. Ȋn luna august 2015 realizează venituri de 180.000 leidin servicii de inginerie. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit înperioada ianuarie - iunie 2015 sunt de 110.000 lei.

Ȋn trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizează alte venituri, iarcheltuielile deductibile pentru această perioadă sunt de 9.000 lei.

Ȋn trimestrul al IV-lea, entitatea obţine venituri din vânzare soft de 5.000 leiși prestări servicii arhitectură de 16.000 lei. Cheltuielile deductibile în aceastăperioadă sunt de 12.000 lei.

Cursul de schimb euro-leu la 31 decembrie 2014 este de 4,4821 lei/euro.Care este regimul de impozitare în cazul entităţii Leader?

În primele două trimestre din anul 2015, societatea Leader a datorat unimpozit pe venit de 4.500 lei (150.000 lei x 3%).

Cumulat, inregistrarea contabila ar fi:

4.500 lei 698Cheltuieli cu impozitul

pe venit

= 4418Impozit pe venit

4.500 lei

Ȋncepând cu trimestrul al III-lea din anul 2015, ........................................................

Astfel, pentru trimestrul al III-lea, calculul este următorul:Venituri cumulate primele 3 trimestre = 150.000 lei + 180.000 lei = 330.000 lei.Cheltuieli deductibile primele 3 trimestre = 110.000 lei + 9.000 lei = 119.000 leiProfit impozabil = 330.000 lei – 119.000 lei = 211.000 leiImpozit pe profit cumulat = 211.000 lei x 16% = 33.760 leiImpozit pe venitul microîntreprinderilor declarat în primele 2 trimestre = 4.500lei.Impozit pe profit de declarat în Declaraţia 100 la 30 septembrie 2015 = 33.760 lei– 4.500 lei = 29.260 lei

Inregistrarea contabila este:........................................................


11/18

11

Pentru trimestrul al IV-lea entitatea NU va depune Declaratia 100 deoareceacum figureaza ca fiind platitoare de impozit pe profit. Componența Declarației101 pentru anul 2015 va cuprinde următoarele informații:

........................................................

9.

Depasirea plafonului de 20% aferent veniturilor din consultanţă şimanagement in cursul anului

În anul 2013, atunci când o societate realiza venituri din consultanţă şimanagement (indiferent de valoare), conform normelor metodologice, aceastatrecea la impozit pe profit începând cu trimestrul in care obtinea aceste veniturisi se luau în calcul veniturile şi cheltuielile înregistrate din trimestrul respectiv. Deexemplu, dacă în al treilea trimestru o societate obţinea venituri din consultanţăsau management, aceasta trecea la impozit pe profit începând cu 1 iulie, iar calcululimpozitului pe profit se efectua ţinând cont de veniturile obţinute şi cheltuielilesuportate începând cu 1 iulie.

........................................................Verificarea depăşirii plafonului se realizează la sfârşitul fiecărui trimestru.

De exemplu, dacă în primul trimestru al anului 2015 veniturile realizate dinconsultanţă depăşesc 20% din totalul bazei de impozitare, societatea trece laimpozit pe profit începând cu 1 ianuarie 2015. Chiar dacă la 30 iunie 2015,ponderea veniturilor din consultanţă NU mai dep ăşeşte 20% din totalul veniturilor,

societatea NU mai revine la impozit pe venit în cursul anului 2015.Dacă la 31 decembrie 2015 ponderea veniturilor din consultanţă esteinferioară plafonului de 20%, societatea va trece iar la impozit pe venit începând cu1 ianuarie 2016.

Atenţie! Condiţia referitoare la depăşirea plafonului de 20% nu estecondiţionată şi de depăşirea concomitentă a plafonului de 65.000 euro.

Exemplu:

Societatea Leader a fost înfiinţată în anul 2014 ca microîntreprindere şi

înregistrează în primul trimestru din anul 2015 următoarele venituri şi cheltuieli: - venituri din servicii mentenanţă – 50.000 lei;- venituri din servicii de consultanţă – 5.000 lei;- cheltuieli deductibile – 30.000 lei.În al doilea trimestru, societatea se axează în special pe consultanţă, prin

cooptarea unor clienţi noi pe acest domeniu, astfel că se cunosc următoarelevenituri şi cheltuieli:

- venituri din servicii mentenanţă – 50.000 lei;- venituri din servicii de consultanţă – 100.000 lei;- cheltuieli deductibile aferente trimestrului II – 80.000 lei.

Care este regimul de impozitare în cazul entităţii Leader? ........................................................


12/18

12

10. Infiintarea sau incetarea activitatii unei microîntreprinderi în

cursul anului

Ca şi în cazul majorităţii entităţilor plătitoare de impozit pe profit, anul fiscalal unei microîntreprinderi este anul calendaristic. În cazul unei microîntreprinderi

care se înfiinţează sau îşi încetează existenţa, anul fiscal este perioada din anulcalendaristic în care persoana juridică a existat.

........................................................

11. Reguli privind regimul microîntreprinderilor în anul 2013

11.1. Societati deja existente la 31.12.2012

La începutul anului 2013, fiecare societate trebuia să stabilească nivelulveniturilor obţinute în exercitiul financiar 2012.

1. Pentru firmele care au fost microîntreprinderi în 2012:a) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, ...............................................b) Au realizat venituri între 65.000 şi 100.000 euro, ...............................................

2. Pentru firmele care au fost plătitoare de impozit pe profit în 2012: a) Au realizat venituri PESTE pragul de 65.000 euro, au rămas în continuare

plătitoare de impozit pe profit. b) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, ...............................................

c)

Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, altele decât venituri.............................................. : - pentru perioada 1 ianuarie 2013 – 31 ianuarie 2013, au ramas

plătitoare de impozit pe profit şi au depus Declaraţia 101 pentruluna Ianuarie 2013, până la 25 martie 2013;

- începând cu 1 februarie 2013, au devenit plătitoare de impozit pevenitul microîntreprinderilor;

- au depus Declaraţia 010 privind schimbarea vectorului fiscal dinimpozit pe profit în impozit pe venitul microîntreprinderilor până ladata de 25 martie 2013.

RETINETI! Daca preluati contabilitatea unei societati, ar fi recomandatsa analizati cu atentie perioada de inceput a anului 2013 pentru a constata

daca persoana responsabila cu evidenta contabila in acel moment a tinut contde toate aceste criterii de mai sus.

Exemplu:Entitatea Leader a fost plătitoare de impozit pe profit în cursul anului 2012

şi a realizat venituri din prestări servicii de arhitectură în valoare de 100.000 lei.În luna ianuarie 2013 a realizat venituri de 135.000 lei şi cheltuieli de

15.000 lei.În luna februarie şi martie 2013 a avut venituri de 120.000 lei, respectiv


13/18

13

60.000 lei şi cheltuieli de 45.000 lei, respectiv 18.000 lei.Care sunt impozitele datorate pentru primul trimestru din 2013?

..............................................

Exemplu:Venim în completarea exemplului de mai sus şi considerăm că până la

sfârşitul anului 2013 entitatea Leader mai realizează venituri din servicii dearhitectură în valoare de 30.000 lei.

Care este tratamentul aferent veniturilor obţinute şi ce declaraţii t rebuie

depuse până la sfârşitul anului 2013?

..............................................

11.2.

Societati nou infiintate după 1 februarie 2013

O persoană juridică română care este nou-înfiinţată este obligată săplătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor, .............................................. .

Exemplu:Două persoane fizice se asociază pentru a înființa un SRL în luna mai 2013.Care sunt condițiile și declarațiile pe care trebuie să le depună, pentru ca SRL-

ul să fie microîntreprindere?

..............................................

11.3. Obtinerea de venituri din consultanță și management in 2013

Desi in codul fiscal se mentioneaza la ART. 112^2 Reguli de aplicare asistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii(5) Microîntreprinderile nu mai aplică acest sistem de impunere începând cu

anul fiscal următor anului în care nu mai îndeplinesc una dintre condiţiileprevăzute în definiţia acestora.,

În normele de aplicare, se precizează:„7. Microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfășoare

activităţi de natura celor prevăzute la art. 112^2 alin.(6) din Codul fiscal datoreazăimpozit pe profit luând în calcul veniturile și cheltuielile înregistrate începând cutrimestrul respectiv.”

.............................................. Exemplu:Societatea Leader obţine în perioada februarie 2013 – iunie 2013 venituri

din vânzarea de produse software și servicii de arhitectură de 150.000 lei. Ȋn lunaaugust 2013, realizează venituri din consultan ță de 20.000 lei, privindimplementarea unui proiect. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului peprofit în perioada februarie-iunie 2013 sunt de 100.000 lei.

Ȋn trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizează alte venituri, iarcheltuielile deductibile pentru această perioadă sunt de 9.000 lei.

Ȋn trimestrul al IV-lea, entitatea obţine venituri din vânzare soft de 50.000lei și prestări servicii arhitectură de 6.000 lei. Cheltuielile deductibile în această

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a112e2http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a112e2http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a112e2


14/18

14

perioadă sunt de 32.000 lei.Care este regimul de impozitare în cazul entităţii Leader?

..............................................

11.4. Regimul unei societăţi înfiinţate în ianuarie 2013

Persoanele juridice române nou-înfiinţate în perioada 1 ianuarie – 31ianuarie 2013 inclusiv NU au fost obligate să aplice sistemul de impunere peveniturile microîntreprinderilor de la înfiinţare...............................................

11.5. Regimul pierderii fiscale din anul 2012 şi ianuarie 2013

Pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013 se recuperează dela data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a impozitului pe profit,anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal în sensul celor 5 sau 7 aniconsecutivi...............................................

Exemplu:Entitatea Leader este plătitoare de impozit pe profit, iar în anul 2012 a

înregistrat pierdere fiscală de 50.000 lei. În luna ianuarie 2013, aceasta a înregistrat tot pierdere fiscală la nivelul

sumei de 20.000 lei, iar începând cu 1 februarie 2013 este microîntreprindere.În lunile februarie şi martie din 2013, aceasta înregistrează următoarele

venituri şi cheltuieli: - Venituri din vânzare de mărfuri – 100.000 lei;

- Venituri din dobânzi – 10.000 lei;

- Cheltuieli cu mărfurile – 80.000 lei;În al doilea trimestru din 2013, entitatea Leader înregistrează următoarele

venituri şi cheltuieli: - Venituri din vânzare de mărfuri – 200.000 lei;- Venituri din dobânzi – 20.000 lei;- Cheltuieli cu mărfurile – 170.000 lei;

Care este impozitul declarat de entitate în anul 2013?

Trimestrul I (februarie-martie 2013):..............................................

Trimestrul II (aprilie-iunie 2013):..............................................Impozit pe profit declarat la 30 iunie 2013 în Declaraţia 100 = 0 lei

Regularizarea impozitului se va face la final de an prin Formularul 101.


15/18

15

12. Regimul cheltuielilor de protocol si sponsorizare

In cazul entitatilor platitoare de impozit pe profit exista limitari fiscale inceea ce priveste dreptul de deducere al sumelor aferente cheltuielilor de protocol side sponsorizare.

Cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri,tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii, se mentioneazain Codul fiscal...............................................

Retineti! In cazul microintreprinderilor NU EXISTA LIMITARI de tipul..............................................

Care este tratamentul din punct de vedere al TVA?

Din punct de vedere al TVA, entitatile platitoare de impozit pe profit simicrointreprinderile aplica ACELEASI REGULI.

Incepand cu 1 ianuarie 2013, bunurile de mică valoare acordate..............................................

Care este tratamentul TVA pentru protocol aferent meselor de afaceri?

In ceea ce priveste protocolul sub forma serviciilor (mese la restaurant cudiversi parteneri), TVA este deductibila daca actiunile de protocol suntrealizate in scopuri legate de activitatea economica a societatii. Daca putem

demonstra ca o masa la un restaurant ............................................... ART. 129 Prestarea de servicii – Codul fiscal

(5) Nu constituie prestare de servicii efectuată cu plată operaţiuni precum: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite în cadrul activităţiieconomice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii în mod gratuit, încadrul acţiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol;

Norme la Codul fiscal:Nu constituie prestare de servicii efectuată cu plată utilizarea bunurilor care

fac parte din activele folosite în cadrul activităţii economice a persoanei impozabilesau prestarea de servicii în mod gratuit în cadrul acţiunilor de protocol în măsuraîn care acţiunile de protocol sunt realizate în scopuri legate de activitateaeconomică a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul de 100 lei.

Suma deductibilă aferentă serviciilor prestate gratuit prin oferirea unei mesela restaurant nu poate fi dedusă în situația în care nu se poate justifica faptul căaceste cheltuieli sunt efectuate în legatură directă cu activitatea firmei care le-aînregistrat în evidența contabilă.


16/18

16

Cum justificam ca o intalnire de afaceri a fost in scopul activitatii

economice?

Pentru a justifica efectuarea unor cheltuieli de protocol cu partenerii deafaceri, este recomandabil ca responsabilul cu organizarea acestei acțiuni să

întocmească un referat prin care motivează necesitatea acestei acțiuni, însă fără anominaliza persoanele participante. În acest caz, este recomandabil să semenționeze doar scopul acțiunii, de exemplu: ..............................................

Exemplu:Entitatea Leader este microintreprindere si in anul 2015 a obtinut venituri

din vanzarea marfurilor de 50.000 lei. Aceasta a acordat in luna iunie 2015 unuigrup de 100 clienţi cadouri a căror valoare individuală este de 150 lei, plus TVA24%. Astfel, cheltuielile de protocol au fost 15.000 lei. Perioada fiscala a societatiieste luna.

Prezentaţi tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.

..............................................

Apare totusi problema referitoare la o limita a „bunului simt” in ceea cepriveste inregistrarea in evidenta contabila a societatii a unor cheltuieli foarte maride aceasta natura.

Este oare corect ca o microintreprindere sa aiba de exemplu venituri de

40.000 lei, cheltuieli de protocol de 25.000 lei si sponsorizari de 20.000 lei si astfelfirma sa ajunga pe pierdere practic? Ar trebui impuse anumite plafoane si in cazulmicrointreprinderilor? Ramane de vazut in viitor.

Cert este ca si in proiectul Noului Cod Fiscal care ar urma sa fie aprobat si saintre in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2016 NU se introduce niciun plafon pentrucheltuielile de protocol si de sponsorizare in cazul microintreprinderilor.

13. Microintreprinderile in Noul Cod Fiscal

Iata in continuare cate prevederi extrase din Proiectul Noului Cod Fiscal,

care ar trebui sa intre in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2016, conform intentiilorGuvernului:- impozit de 1% pentru microîntreprinderile cu 2 sau mai multi salariați; - impozit de 1%, necondiționat de angajarea de salariați, în primii doi ani de

existență a persoanei juridice respective; ..............................................

Baza de impozitareNu se impoziteaza urmatoarele venituri:

- veniturile aferente titlurilor de plată obţinute de persoanele îndreptăţite

potrivit legii, titularii iniţiali aflaţi în evidenţa Comisiei Centrale pentruStabilirea Despăgubirilor, sau moştenitorii legali ai acestora;


17/18

17

- despăgubirile primite în baza hotărârilor Curţii Europene a DrepturilorOmului.

In baza de impozitare se includ:- rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau

anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelorfixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil

şi nu au fost impozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost şiplătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau anularea estedatorată modificării destinaţiei rezervei, distribuirii acesteia cătreparticipanţi sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sauoricărui alt motiv;

..............................................

Reguli de ieşire de la micro în cursul anului

.............................................. realizate începând cu trimestrul respectiv.

(FOARTE IMPORTANTA MODIFICAREA)

Termenele de declarare a menţiunilor

..............................................

Considerăm că este bine de precizat inca o data faptul că în practică trebuiesă acordaţi o atenţie sporită fiecărei societăţi căreia îi stabiliţi impozitul datoratla bugetul de stat.

O societate plătitoare de impozit pe profit respectă regulile din Titlul II dinCodul fiscal, iar o microîntreprindere regulile stabilite în cadrul Titlului IV^1.De exemplu, pentru o societate plătitoare de impozit pe profit, veniturile din

dividende sunt considerate neimpozabile dacă aceasta deţine la plătitorul de venitcel puţin 10% din capitalul social pe o perioadă neîntreruptă de minimum 1 an, pecând la o microîntreprindere acestea se regăsesc în baza de impozitare. Deasemenea, la o microîntreprindere veniturile din subvenţii nu se impozitează, pecând la o societate plătitoare de impozit pe profit, acestea sunt considerate venituriimpozabile etc.

Un alt aspect la care trebuie să fiţi atenţi este plafonul de 65.000 de euro.Acesta NU este reprezentat de cifra de afaceri a societăţii, ci de baza de impozitareaferentă acestora.

De exemplu, dacă o societate obţine venituri din vânzarea mărfurilor de20.000 lei şi vinde un teren la preţul de vânzare de 300.000 lei (contul 7583),aceasta a depasit plafonul de 65.000 euro şi trebuie să treacă la impozit pe profitdin acel trimestru, chiar dacă cifra de afaceri din contabilitate este de 20.000 lei.


18/18

18

Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvarile la fiecare speta siexemplu in parte, puteti comanda acest ghid la adresa de mail

[email protected] pentru pretul de 100 lei.

Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termende 1 zi lucratoare de la data platii. Va rugam sa ne contactati inainte deachizitiona orice ghid de pe site-ul nostru, folosind adresa de mail de mai sussau prin formularul de contact de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privindsituatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale

consolidate, publicat în MOf nr 963 din 30 decembrie 2014; Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 927 din

23.12.2003, cu toate modificările şi completările ulterioare; H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de

aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 112 din06.02.2004, cu toate modificările şi completările ulterioare;

ghid practic privind microintreprinderile 2015 - rezumat_1428960181

Documents