ghid practic 2015 legea ctb.pdf

7/21/2019 ghid practic 2015 legea ctb.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/ghid-practic-2015-legea-ctbpdf 1/17

1

GHID PRACTIC privindNoile Reglementari contabile

aplicabile incepand cu 1 ianuarie 2015(OMFP 1802/2014)

S&R Accounting Leader SRL este o firmă de contabilitate din București, având

asociați pe Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian și Laurentiu Stanciu , ACCA. Oferim

servicii de:- Contabilitate;

- Consultanță fiscală-contabilă;

- Audit financiar;

- Audit fonduri europene;

- Certificarea declaratiilor fiscale;

- Retratarea situațiilor financiare la IFRS etc.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este

vorba de o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un

tratament fiscal ori monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin,contactându-ne la [email protected] , sau direct de pe site-ul nostru

www.accounting-leader.ro.

Va puteti abona la Newsletter -ele noastre astfel:

- pe o perioada de 3 luni – cost 150 lei plus TVA (pe toata perioada)

- pe o perioada de 1 an – cost 480 lei plus TVA (pe toata perioada)

Mai multe detalii regasiti la acest link:

http://www.accounting-leader.ro/noutatile-noastre/abonament-cu-plata-newsletter_86_8.html

mailto:[email protected]


http://www.accounting-leader.ro/






2

Cuprins:

A01. Notiuni introductive....................................................................................................... 004A02. Modificarea Legii contabilitatii 82/1991 – 1 ianuarie 2015.................. 004

Eliminarea sistemului simplificat de contabilitate....................................... 005Depunerea mai multor seturi de situatii financiare..................................... 005

Partida simpla vs partida dubla............................................................................. 005Exercitiul financiar diferit de anul calendaristic............................................ 006Alte modificari............................................................................................................... 009

A03. Categorii de entitati si structura situatiilor financiare individuale... 009Microentitatile.............................................................................................................. 010Entităţile mici................................................................................................................ 011Entit ăţile mijlocii şi mari.......................................................................................... 012

A04. Grupurile de firme si structura situatiilor financiare consolidate..... 015A05. Categoriile de entitati supuse auditului statutar.......................................... 016

B01. Tratamentul contabil aferent reducerilor comerciale primite ............. 017Reducere comerciala primita pe aceeasi factura cu bunul sauserviciul............................................................................................................................ 017

Reducere comerciala primita ulterior facturii de achizitie, pentrustocuri aflate inca in gestiune................................................................................. 018

Reducere comerciala primita ulterior facturii de achizitie, pentrustocuri care nu se mai afla in gestiune................................................................ 023

Reducere comerciala primita pentru servicii, ulterior facturii initiale 024

B02. Tratamentul contabil aferent reducerilor comerciale acordate……... 026Reducere comerciala acordata pe aceeasi factura cu bunul sauserviciul............................................................................................................................ 026

Reducere comerciala acordata pentru bunuri, ulterior facturiiinitiale de vanzare....................................................................................................... 027

Reducere comerciala acordata pentru servicii, ulterior facturiiinitiale............................................................................................................................... 029

B03. Tratamentul contabil aferent reducerilor comerciale

primite/acordate ulterior datei bilantului....................................................... 030

B04. Tratamentul contabil aferent reevaluarii imobilizarilor corporale.. 031

Modificarea conturilor utilizate............................................................................. 031Transferul rezervei la derecunoaşterea activului.......................................... 036Transferul rezervei pe măsura amortizării activului................................... 038

B05. Cheltuielile ulterioare aferente imobilizărilor corporale……………….. 041B06. Capitalizarea costurilor indatorarii……………………………………………….... 043B07. Contabilitatea investitiilor imobiliare…………………………………………….. 049B08. Contabilitatea activelor biologice si a produselor agricole…………….. 062B09. Evaluarea si contabilizarea avansurilor in valuta…………………………… 066B10. Investiţii nete în entităţi străine……………………………………………………… 072B11. Stimulente acordate la încheierea sau renegocierea unor contracte

de chirie................................................................................................................................. 075



3

B12. Recunoasterea comisioanelor bancare aferente obtinerii de

credite..................................................................................................................................... 077

B13. Programe de fidelizare a clienţilor........................................................................ 078B14. Recunoasterea depozitelor bancare………………………………………………... 080B15. Eliminarea categoriilor de venituri/cheltuieli extraordinare………… 081B16. Contabilitatea provizioanelor………………………………………………………….. 081

Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale……………… 082Provizioane pentru restructurare………………………………………………….. 093Provizioane pentru terminarea contractului de muncă…………………... 096Provizioane pentru contracte cu titlu oneros…………………………………. 096Provizioane în legătură cu acorduri de concesiune………………………… 099Evaluarea provizioanelor……………………………………………………………… 099

B17. Evaluarea fondului commercial pozitiv…………………………………………… 099B18. Actiuni primite fără plată………………………………………………………………… 100B19. Alte noutati contabile.................................................................................................... 102B20. Modificarea Planului de conturi.............................................................................. 103

C01. Caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare…………………………. 107Relevanţa........................................................................................................................ 107Reprezentare exactă................................................................................................... 109Comparabilitatea.......................................................................................................... 109Verificabilitatea............................................................................................................ 110Oportunitatea................................................................................................................ 110Inteligibilitatea.............................................................................................................. 111

C02. Principii generale de raportare financiară…………………………………….... 111

Principiul continuităţii activităţii…………………………………………………… 111Principiul permanenţei metodelor…………………………………………………. 113Principiul prudenţei………………………………………………………………………. 113Principiul contabilităţii de angajamente…………………………………………. 115Principiul intangibilităţii……………………………………………………………….. 117Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii……... 118Principiul necompensării………………………………………………………………. 119Contabilizarea şi prezentarea elementelor din bilanţ şi din contul deprofit şi pierdere ţinând seama de fondul economic al tranzacţieisau al angajamentului în cauză………………………………………………………. 120

Principiul evaluării la cost de achiziţie sau cost de producţie…………... 122Principiul pragului de semnificaţie………………………………………………… 122

C03. Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimări şi

evenimente ulterioare datei bilanţului…………………………………………… 123

Politici contabile........................................................................................................... 123Corectarea erorilor contabile................................................................................. 125Estimări........................................................................................................................... 128Evenimente ulterioare datei bilanţului…………………………………………… 129

C04. Definitii ale unor termeni utilizati in mod frecvent (alfabetic)………. 137



4

Pana la 31 decembrie 2014, operatorii economici ale căror valori mobiliarenu erau admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată au aplicat OMFP

3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directiveleeuropene. Aceste reglementari au fost publicate in MOf nr 766 bis din 10noiembrie 2009 si au intrat in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2010. Practic, lamomentul respectiv, au fost transpuse prevederile cuprinse în Directiva a IV-a a

CEE 78/660/CEE din 25 iulie 1978 si Directiva a VII-a a CEE 83/349/CEE din 13iunie 1983 privind conturile consolidate.

Notiuni introductive

Cele două directive contabile au fost abrogate prin Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European şi a Consiliului privind situaţiile financiare anuale,situaţiile financiare consolidate şi rapoartele conexe ale anumitor tipuri deîntreprinderi, care a fost publicata in Jurnalul Oficial al UE nr. 182 din 29 iunie2013. Termenul de transpunere a noii Directive contabile în legislaţia internă era

de 20 iulie 2015, iar raportările financiare întocmite ulterior acestei date trebuiausă fie conforme cu noile cerinţe contabile europene.

Astfel, tinand cont ca pentru cea mai mare parte a entităţilor din Româniaexerciţiul financiar coincide cu anul calendaristic si de faptul ca ar fidificil/imposibil de implementat in cursul anului, s-a optat pentru introducereaacestor noi reglementari contabile începând cu 1 ianuarie 2015.

In acest sens, in MOf nr 963 din 30 decembrie 2014 a fost publicat OMFP

1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiilefinanciare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate care se

aplica incepand cu 1 ianuarie 2015, iar OMFP 3055/2009 a fost abrogat.…………………………………………

Modificarea Legii contabilitatii 82/1991 – 1 ianuarie 2015

Inainte de introducerea noilor reglementari contabile, era nevoie de uneleajustari aduse Legii contabilitatii. Astfel, in MOf nr 902 din 11 decembrie 2014 afost publicata OUG nr 79/2014 pentru modificarea şi completarea Legiicontabilităţii nr. 82/1991. In continuare, am extras principalele aspecte de care ar

trebui sa tinem cont in acest sens.

………………………………………………..

a.

Exercitiul financiar diferit de anul calendaristic

CONTABIL:

Exerciţiul financiar este de 12 luni si reprezintă perioada pentru care seîntocmesc situaţiile financiare anuale. De regulă, exercitiul financiar coincide cuanul calendaristic.

Conform Legii contabilitatii 82/1991, actualizata prin OUG 79/2014,incepand cu 1 ianuarie 2015, exerciţiul financiar poate fi diferit de anul



5

calendaristic pentru sucursalele cu sediul în România, care aparţin unei persoanejuridice cu sediul în străinătate, precum şi pentru persoanele juridice cu sediul

în România. Aceste prevederi nu se aplică:…………………………………………………….

FISCAL:

Începând cu 1 ianuarie 2014, contribuabilii care au optat , în conformitate culegislaţia contabilă în vigoare, pentru un exerciţiu financiar diferit de anulcalendaristic pot opta ca anul lor fiscal să corespundă exerciţiului financiar ales,asigurandu-se astfel o corelare a legii fiscale cu cea contabilă.

În MOf nr 10 din 8 ianuarie 2014 a fost publicat OPANAF nr 3854/2013 princare s-a introdus Formularul 014 „Notificare privind modificarea anului fiscal”.

……………………………………………… .

Potrivit noilor reglementari contabile (OMFP 1802/2014), se introduc,pentru scopuri de raportare financiară, trei categorii de entitati, respectiv:

- microentitatile;

- entitatile mici;- entitatile mijlocii şi mari.

Potrivit estimărilor Ministerului de Finante, aproximativ 94% din numărultotal al operatorilor economici reprezintă microentităţi (608.300 entităţi), circa5% sunt entităţi mici (30.600 entităţi), în timp ce entităţile mijlocii şi marireprezintă 1% (4.600 entităţi).

ATENTIE:

Se introduc cerinţe privind informaţiile care trebuie prezentate deentităţi, în funcţie de mărimea acestora. Pentru determinarea sumelor carestau la baza criteriilor de clasificare, se utilizeaza cursul de schimb valutar publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie

2013, respectiv 4,4338 lei/euro.

A.

Microentitatile

Atentie! Nu trebuie sa confundati microintreprinderile prezentate in Codul

fiscal cu microentitatile definite in continutul Directivei 2013/34/UE. Acesteareprezinta acele societăţi care la data bilanţului nu depăşesc limitele a cel puţin 2dintre următoarele 3 criterii:

a)

total active: 350.000 euro (1.551.830 lei);b)

cifra de afaceri netă: 700.000 euro (3.103.660 lei);c)

număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 10.

Situațiile financiare anuale ale microentitatilor sunt compuse din: - bilanț prescurtat;- cont prescurtat de profit și pierdere care prezinta separat:

cifra de afaceri netă;

alte venituri;



6

costul materiilor prime și al consumabilelor;

cheltuieli cu personalul;

ajustări de valoare;

alte cheltuieli;

impozite;

profit sau pierdere.

- informatii suplimentare care cuprind: politicile contabile despre:

bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente; conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile

contabile prevăzute de reglementările contabile; orice modificări semnificative ale politicilor contabile adoptate;

valoarea totală a oricăror angajamente financiare, garanț ii sau activeși datorii contingente neincluse în bilanț, indicând natura și formaoricărei garanții reale care a fost acordată;

orice angajamente privind pensiile și entitățile afiliate sau asociate;

suma avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor deadministrație, de conducere și de supraveghere, cu indicarea ratelordobânzii, a principalelor condiții și a oricăror sume restituite,amortizate sau la care s-a renunțat, precum și a angajamentelorasumate în numele acestora sub forma garanțiilor de orice fel, cuindicarea totalului pe fiecare categorie;

informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume: motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar; numărul și valoarea nominală sau, în absența acesteia,

echivalentul contabil al acțiunilor achiziționate și înstrăinate încursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscrispe care acestea o reprezintă;

în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloareaacțiunilor;

numărul și valoarea nominală sau, în absența acesteia,echivalentul contabil al tuturor acțiunilor achiziționate șideținute de entitate și proporția din capitalul subscris pe careacestea o reprezintă;

B.

Entităţile mici

………………………………………..

C.

Entităţile mijlocii şi mari

……………………………………………..

RETINETI:

In tabelul de mai jos, regasiti sintetizat conținutul situațiilor financiarepentru fiecare categorie de entități:



7

Componente situatii financiare MicroentitatiEntitati

mici

Entitatimijlocii si

mari

Bilanț - - DA

Bilanț prescurtat DA DA -

Cont de profit și pierdere DA DACont de profit și pierdere prescurtat DA - -

Situația fluxurilor de trezorerie - Optional DA

Situația modificărilor capitaluluipropriu

- Optional DA

Note explicative - DA DA

Informații suplimentare DA - DA

Raport consolidat - plăţi către guverne - - DA

----------------------------------------------------------------------------------

…………………………………………

Tratamentul contabil aferent reducerilor comerciale primite

Asa cum bine stiti, incepand cu anul 2010, tratamentul contabil aplicabil incazul reducerilor comerciale primite/acordate a suportat modificari. OMFP3055/2009 prevedea faptul ca reducerile comerciale primite ULTERIOR facturiiinitiale trebuiau sa fie inregistrate in contul 609 “Reduceri comerciale primite”.

Planul de conturi este structurat pe clase si pe grupe de conturi si contine o

serie de reguli. De exemplu, in conturile cu trei cifre, cifra terminală 9 semnificăoperațiuni de sens contrar celor acoperite în mod normal de conturile de nivelsuperior din grupa din care fac parte. De aceea, contul 609 “Reduceri comercialeprimite” stiam ca se crediteaza cu valoarea reducerilor comerciale primite ulteriorfacturării.

Insa, incepand cu 1 ianuarie 2015, trebuie sa fim mai atenti in cazulreducerilor comerciale primite pentru stocuri.

a.

Reducere comerciala primita pe aceeasi factura cu bunul sau serviciul

Reducerile comerciale primite de la furnizor in factura de achiziţie abunurilor diminueaza costul de achiziţie al acestora. Acest tratament contabileste similar cu cel prevazut in OMFP 3055/2009, care a fost abrogat.

Exemplu:

In 20 ianuarie 2015, entitatea Leader a achizitionat materiale consumabilein baza unei facturi cu urmatoarele date:

valoare materiale consumabile: 1.000 lei + TVA; reducere comerciala primita: 100 lei + TVA; total factura: 900 lei + TVA.Care este tratamentul contabil al acestei achizitii?



8

In acest caz, reducerea comerciala nu va fi contabilizata separat, ci va fiscazuta din costul de achizitie al materialelor consumabile.

Inregistrarea contabila va fi:

900 lei

216 lei

3028

Alte materialeconsumabile

4426TVA deductibila

= 401

Furnizori

1.116 lei

Este adevarat ca in practica, mai ales in cazul comertului cu amanuntul,atunci cand intr-o factura de achizitie se regasesc mai multe elemente, este demulte ori dificil de operat si de diminuat costul de achizitie al fiecarui element cureducerea comerciala primita, insa acesta este tratamentul corect.

................................................

b.

Reducere comerciala primita ulterior facturii de achizitie, pentru

stocuri aflate inca in gestiune

Reducerile comerciale primite ulterior facturării diminueaza costulstocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune. Aceasta prevedereNU exista inainte de 1 ianuarie 2015 si consideram ca va fi greu de implementat lanivelul societatilor.

ATENTIE! In aceasta situatie este necesara o evidenta cat mai detaliata astocului din gestiune, cu evidenta analitica pe furnizor si tip de stoc, deoarece ladata primirii reducerii comerciale este obligatoriu sa se cunoasca daca acel stocmai exista sau nu in gestiunea societatii.

Exemplu:

In data de 5 ianuarie 2015, entitatea Leader a achizitionat marfuri de lafurnizorul Beta in baza unei facturi cu urmatoarele date:

marfuri tip A: 20.000 lei + TVA 24%; marfuri tip B: 10.000 lei + TVA 24%;

In data de 12 ianuarie 2015, entitatea primeste de la furnizor o factura dereducere comerciala de 10 % cu urmatoarele informatii:

marfuri tip A: 2.000 lei + TVA 24%; marfuri tip B: 1.000 lei + TVA 24%;La 12 ianuarie 2015, societatea detinea in gestiune urmatoarele stocuri

valorice de la acest furnizor: marfuri tip A: 5.000 lei; marfuri tip B: 2.000 lei.

Entitatea Leader si furnizorul Beta de la care se achizitioneaza marfa nu



9

aplica TVA la incasare.Care este tratamentul contabil pentru aceasta achizitie?

Avand in vedere ca la data primirii reducerii comerciale entitatea Leaderdetine in gestiune stocuri de marfuri A si B cu valori suficient de mari, reducereacomerciala primita va diminua valoarea de intrare a acestora.

Inregistrarile contabile sunt:achizitia marfurilor:

20.000 lei

10.000 lei

7.200 lei

371.A.FzBetaMarfuri A

371.B.FzBetaMarfuri B

4426TVA deductibila

= 401Furnizori

37.200 lei

reducerea comerciala primita ulterior:

(2.000 lei)

(1.000 lei)

(720 lei)

371.A.FzBetaMarfuri A

371.B.FzBetaMarfuri B

4426TVA deductibila

= 401Furnizori

(3.720 lei)

Atentie! Este foarte important ca, pe factura de reducere, furnizorul samentioneze exact pentru ce categorie de stocuri a acordat discountul respectiv. Incazul in care nu se poate efectua o repartizare pe categorii de stocuri sau sumele.................................................................................................

Tratamentul contabil aferent reevaluarii imobilizarilor corporale

Precizam inca de la inceputul acestui subcapitol ca tratamentul fiscalaferent reevaluarilor ramane acelasi si dupa 1 ianuarie 2015. Chiar daca avem alte

conturi de venituri si cheltuieli care trebuie utilizate in cazul unei reevaluari,legislatia fiscala nu a suferit nicio schimbare pe acest subiect.

Modificarea conturilor utilizate

Modificari importante incepand cu 1 ianuarie 2015:- contul 1065 „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din

reevaluare” a fost inlocuit cu contul 1175 „Rezultat reportat reprezentândsurplusul realizat din rezerve din reevaluare”;

- sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate

din reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere incontul 755 „Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale” (in loc de 7813



10

“Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor”), respectiv contul

655 “Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale” (in loc de 6813“Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru depreciereaimobilizărilor”).

Atentie! Daca aveti de inregistrat in contabilitate reevaluari efectuate la 31

decembrie 2014, veti aplica prevederile OMFP 3055/2009 si veti utiliza conturilecorespunzatoare.

.................................................

OMFP 3055 Noile reglementari (OMFP

1802/2014)

Art 124, alin (8):

Nicio parte din rezerva dinreevaluare nu poate fi distribuită, directsau indirect, cu excepția cazului în careactivul reevaluat a fost valorificat ,situație în care surplusul din reevaluarereprezintă câștig efectiv realizat.

Art 112:

Nicio parte din rezerva dinreevaluare nu poate fi distribuită, directsau indirect, cu excepția cazului în carereprezintă un câștig efectiv realizat.

...................................................In momentul in care AGA decide repartizarea de dividende din contul 1175

„Rezultat reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” ,entitatea va retine doar impozitul pe dividende, conform prevederilor legale,

soldul contului fiind deja supus impozitului pe profit.

Cheltuielile ulterioare aferente imobilizărilor corporale

Cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu o imobilizare corporală suntcheltuieli ale perioadei în care sunt efectuate sau majorează valoareaimobilizării respective, în funcţie de beneficiile economice aferente acestorcheltuieli (de exemplu, influenţa asupra duratei de viaţă rămase a imobilizărilor).Entitatile stabilesc prin politicile contabile criteriile în funcţie de care cheltui elileulterioare majorează valoarea acestora sau se recunosc în contul de profit şi

pierdere.

CONTABIL:

Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesitaînlocuirea la intervale regulate de timp. Costul componentei noi se recunoaşte în

valoarea contabilă …………………………………………..

FISCAL (art 24 – Codul fiscal):

În cazul în care se înlocuiesc părţi componente ale mijloacelor fixeamortizabile/imobilizărilor necorporale cu valoare fiscală rămasă neamortizată,

cheltuielile reprezentând valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părţilorînlocuite reprezintă cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.



11

Valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixeamortizabile/imobilizărilor necorporale se recalculează în mod corespunzător,………………………………………………..

Evaluarea si contabilizarea avansurilor in valuta

O tranzacţie în valută trebuie înregistrată iniţial la cursul de schimb valutar,comunicat de BNR, valabil la data efectuării operaţiunii.

Conform reglementarilor contabile, la sfarsitul fiecărei luni, creanţele şi

datoriile în valută se evaluează la cursul de schimb comunicat de BNR dinultima zi bancară a lunii. Diferenţele de curs înregistrate se recunosc încontabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar (conturile7651 “Diferenţe favorabile de curs valutar legate de elementele monetareexprimate în valută”, respectiv 6651 “Diferenţe nefavorabile de curs valutarlegate de elementele monetare exprimate în valută”).

Atunci când creanţa sau datoria este decontată într-o lună ulterioară,diferenţa recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, sedetermină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursulfiecărei luni.

Exemplu:

In 20 ianuarie 2015, entitatea Leader a vandut marfuri unui client din Taiwanla pretul de vanzare de 10.000 $, cursul de schimb valutar fiind de 3,5 lei/$. Creanta

va fi incasata in data de 20 martie 2015.La 31 ianuarie 2015, cursul de schimb valutar comunicat de BNR este de 3,7lei/$, iar la 28 februarie 2015 cursul de schimb este de 3,55 lei/$.

Prezentati inregistrarile contabile efectuate?

Vanzarea marfurilor se inregistreaza astfel:

35.000 lei 4111„Clienti”

= 707“Venituri din vanzarea

marfurilor”

35.000 lei

La sfarsitul lunii ianuarie 2015, cursul de schimb BNR este mai mare decat celdin data vanzarii, ceea ce inseamna ca societatea va inregistra o diferenta favorabila de curs valutar de 2.000 lei (10.000 $ x (3,7 lei/$ - 3,5 lei/$)):

2.000 lei 4111„Clienti”

= 7651“Diferenţe favorabile de

curs valutar legate deelementele monetareexprimate în valută”

2.000 lei



12

La sfarsitul lunii februarie 2015, cursul de schimb BNR este mai mic decat celde la sfarsitul lunii precedente, ceea ce inseamna ca societatea va inregistra odiferenta nefavorabila de curs valutar de 1.500 lei (10.000 $ x (3,7 lei/$ - 3,55lei/$)):

1.550 lei 6651

“Diferenţenefavorabile de curs

valutar legate deelementele monetareexprimate în valută”

= 4111

„Clienti”

1.550 lei

Facem precizarea ca pentru entitatile platitoare de impozit pe profit, venituldin diferente de curs de 2.000 lei este impozabil, iar cheltuiala din diferente de cursde 1.550 lei este integral deductibila, indiferent cat ar fi gradul de indatorarecalculat la nivelul societatii, avand in vedere ca discutam despre o creanta comerciala.

Aceleasi reguli se aplică şi creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a cărordecontare se face în funcţie de cursul unei valute (de exemplu, datoria aferentaunui contract de leasing financiar in valuta). În acest caz, diferenţele de cursînregistrate se recunosc în contabilitate in contul 768 „Alte venituri financiare”sau contul 668 „Alte cheltuieli financiare”, după caz.

Trebuie sa facem distinctia intre elementele monetare si cele nemonetare.Elementele monetare se evalueaza lunar in functie de cursul de schimb comunicat

de BNR, iar elementele nemonetare NU se evalueza lunar, ele ramanand incontabilitate la cursul de schimb valabil la data recunoasterii initiale.Elementele monetare reprezinta disponibilităţile băneşti şi

activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.Caracteristica esenţială a unui element monetar este dreptul de a primi sauobligaţia de a plăti un număr fix sau determinabil de unităţi moneta re. Iata catevaexemple de active monetare:

- creante/datorii fata de terti;- pensii şi alte beneficii ale angajaţilor ce trebuie plătite în numerar;- provizioane care trebuie decontate în numerar;

- dividende în numerar care sunt recunoscute ca datorie;

- un contract de a primi (sau de a furniza) un număr variabil de instrumentede capitaluri proprii ale entităţii sau o cantitate variabilă de active în carevaloarea justă care trebuie primită (sau furnizată) este egală cu un numărfix sau determinabil de unităţ i monetare.

Elementele nemonetare se caracterizeaza prin absenţa unui drept de aprimi (sau a unei obligaţii de a furniza) un număr fix sau determinabil de unităţimonetare. Iata cateva exemple:

- sumele plătite în avans pentru bunuri şi servicii;

- stocurile;

- imobilizările corporale;



13

- imobilizările necorporale; şi- provizioanele care urmează a fi decontate prin furnizarea unui activ

nemonetar.

ATENTIE! Incepand cu 1 ianuarie 2015, sumele înregistrate în conturile deavansuri (409 „Furnizori - debitori” şi 419 „Clienţi – creditori”) NU mai fac

obiectul evaluării în funcţie de cursul valutar, atat la la sfarsitul lunii, cat si lasfarsitul exerciţiului financiar. Practic, pentru avansuri NU se mai calculeazadiferente de curs valutar.

Mai mult decat atat, la 1 ianuarie 2015, sumele reprezentând avansuriacordate pentru imobilizări corporale (contul 232), respectiv necorporale (contul234), se preiau în conturile 4093 „Avansuri acordate pentru imobilizăricorporale” şi 4094 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”, lavaloarea rezultată din evaluarea efectuată la 31 decembrie 2014, conform OMFP3055/2009, astfel:

X lei 4093„Avansuri acordatepentru imobilizări

corporale”

= 232“Avansuri acordate pentru

imobilizări corporale”

X lei

X lei 4094„Avansuri acordatepentru imobilizări

necorporale”


imobilizări necorporale”

X lei

Incepand cu 1 ianuarie 2015, elementele nemonetare în valută, inclusivavansurile, trebuie prezentate în situaţiile financiare anuale utilizând cursul deschimb valutar de la data efectuării tranzacţiei.

Exemplu:

In 5 decembrie 2014, entitatea Leader a primit o factura de avans aferentaachizitiei unui utilaj in valoare de 10.000 de euro, cursul de schimb valabil in datafacturii fiind 4,4269 lei/euro. Factura a fost achitata in aceeasi zi.

In data de 23 martie 2015, furnizorul a emis factura de vanzare a utilajului lapretul de 50.000 euro si a stornat avansul initial de 10.000 euro. Consideram cursulde schimb valabil la data achizitiei de 4,5000 lei/euro.

Datoria fata de furnizor de 40.000 euro este achitata in 29 martie 2015, cursulde schimb valabil fiind de 4,5200 lei/euro.

Prezentati inregistrarile contabile efectuate?

Conform OMFP 3055/2009 aplicabil pana la sfarsitul anului 2014, avansurileaferente imobilizarilor se evaluau in lunar in functie de cursul de schimb comunicatde BNR. Astfel, la 31 decembrie 2014, societatea Leader a evaluat avansul respectiv in

functie de cursul de schimb comunicat la 31 decembrie 2014, respectiv de 4,4821lei/euro.



14

La 31 ianuarie 2015 si la 28 februarie 2015, entitatea Leader NU va mai evaluaavansul aferent utilajului in functie de cursul de schimb BNR. In luna martie, lastornarea avansului, se va recunoaste diferenta de curs aferenta inchiderii avansului.

Inregistrarile contabile sunt:- inregistrarea facturii de avans aferenta utilajului:

44.269 lei 232“Avansuri acordatepentru imobilizări

corporale”

= 404“Furnizori de imobilizari”

44.269 lei

- plata facturii de avans in suma de 10.000 euro:

44.269 lei 404“Furnizori deimobilizari”

= 5124“Conturi la banci in valuta”

44.269 lei

- evaluarea la 31 decembrie 2014 a sumei aferenta avansului, in functie de cursulde schimb BNR, rezultand o diferenta favorabila de 552 lei (4,4821 lei/euro – 4,4269 lei/euro):

552 lei 232“Avansuri acordatepentru imobilizări

corporale”

= 765“Venituri din diferenţe de

curs valutar”

552 lei

- preluarea sumei de 44.821 lei (44.269 lei + 552 lei) aferenta avansului in contulcorespunzator la 1 ianuarie 2015:

44.821 lei 4093„Avansuri acordatepentru imobilizări

corporale”


imobilizări corporale”

44.821 lei

- achizitia utilajului in data de 23 martie 2015, la costul de 225.000 lei (50.000

euro x 4,5 lei/euro), utilajul fiind un activ nemonetar:

225.000lei

2131„Echipamentetehnologice”


225.000lei

- stornarea avansului in 23 martie 2015, utilizand cursul de schimb la care a fostevaluat in 31 decembrie 2014 (10.000 euro x 4,4821 lei/euro):

(44.821lei)

4093„Avansuri acordate


(44.821lei)



15

pentru imobilizăricorporale”

- plata datoriei catre furnizor si inregistrarea diferentei nefavorabile de cursvalutar de 621 lei:

Suma de achitat furnizorului extern 40.000 euroSuma de achitat in lei, conf rm curs deschimb

180.800 lei (40.000 euro x 4,52 lei/euro)

Sold la contul 404 convertit in lei 180.179 lei (225.000 lei – 44.821 lei)Diferenta nefavorabila de curs 621 lei (180.800 lei – 180.179 lei)

180.179lei

621 lei

404“Furnizori deimobilizari”

6651“Diferenţenefavorabile de curs

valutar legate deelementele monetareexprimate în valută”

= 5124“Conturi la banci in valuta”

180.800lei

FISCAL – Baza de impozitare a TVA (art 139^1 din Codul fiscal)

Dacă în cadrul unei operaţiuni, alta decât importul de bunuri, elementele

folosite pentru stabilirea bazei de impozitare sunt exprimate în valută, cursul deschimb care ar tebui aplicat este ultimul curs de schimb comunicat de BNR,publicat de Banca Cent rală Europeană sau cursul de schimb utilizat de banca princare se efectuează decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea

TVA pentru acea operaţiune. Ultimul curs de schimb comunicat de BNR reprezintă cursul de schimb

comunicat de respect iva bancă în ziua anterioară şi care este valabil pentruoperaţiunile desfăşurate în ziua următoare.

Ar trebui ca în contractele încheiate cu terţii să menţionaţi dacă pentrudecontări veţi utiliza cursul de schimb al unei bănci comerciale, în caz contrar

aplicându-se cursul de schimb comunicat de BNR sau cel publicat de BancaCentrală Europeană.

În cazul în care emiteţi facturi înainte de a livra bunurile sau a prestaserviciile ori de a încasa un avans, cursul de schimb valutar pe care îl utilizaţipentru determinarea bazei de impozitare a TVA la data emiterii acestor facturi va

rămâne neschimbat la data definitivării operaţiunii, respectiv la dataregularizării operaţiunii.

În cazul în care încasaţi avansuri pentru care factura o veţi emite ulteriorîncasării avansului, cursul de schimb valutar pe care îl utilizaţi pentrudeterminarea bazei de impozitare a TVA la data încasării avansurilor va



16

rămâne neschimbat la data definitivării operaţiunii, respectiv atunci când veţiface regularizările avansurilor încasate.

Exemplu:

În data de 24 octombrie 2014, entitatea Leader, persoană înregistrată înscopuri de TVA, a încasat 2.000 euro drept avans din partea entităţii Barsin,

pentru livrarea în interiorul ţării a unor mărfuri. La data încasării avansului,entit atea a emis şi factura de avans, cursul de schimb valabil în acea zi fiind de 4,4lei/euro.

În data de 11 decembrie 2014, entitatea Leader livrează mărfurile entităţiiBarsin, preţul de vânzare fiind de 5.000 euro, plus TVA 24%. Cursul de schimbvalabil în data livrării este de 4,6 lei/euro.

Prezentaţi tratamentul TVA în cazul entităţii Leader.

Entitatea Leader va opera în contabilitate:- înregistrarea facturii de avans emise (24 octombrie 2014):

10.912 lei 4111„Clienţi”

= 419„Clienţi creditori”

4427„TVA colectată”

8.800 lei

2.112 lei

- vânzarea mărfurilor (11 decembrie 2014):

28.424 lei 4111

„Clienţi”

= 707

„Venituri din vânzareamărfurilor” 4427

„TVA colectată”

23.000 lei

5.424 lei

- stornarea facturii de avans (11 decembrie 2014):

(10.912lei)

4111„Clienţi”

= 419„Clienţi creditori”

4427

„TVA colectată”

(8.800 lei)

(2.112 lei)

În data de 24 octombrie 2014, baza de impozitare a TVA este de 8.800 lei(2.000 euro x 4,4 lei/euro). Astfel, TVA colectată prin factura de avans este de2.112 lei (8.800 lei x 24%).

La data livrării (11 decembrie 2014), entitatea Leader va storna avansul şiTVA aferentă acestuia, respectiv 8.800 lei şi 2.112 lei, cu semnul minus.

Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determină astfel: [(2.000 euro x 4,4 lei/euro) + (3.000 euro x 4,6 lei/euro)] = 22.600 leiAstfel, TVA aferentă livrării este de 5.424 lei (22.600 lei x 24%).

RETINETI:



17

- la 1 ianuarie 2015, sumele reprezentând avansuri acordate pentruimobilizări corporale (contul 232), respectiv necorporale (contul 234), sepreiau în conturile 4093 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” şi4094 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”, la valoarearezultată din evaluarea efectuată la 31 decembrie 2014;

- incepând cu 1 ianuarie 2015, sumele înregistrate în conturile 409 „Furnizori

- debitori” şi 419 „Clienţi – creditori” NU mai fac obiectul evaluării în funcţiede cursul valutar.

……………………………………………………………… .

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro



http://www.noutatifiscale.ro/




ghid practic 2015 legea ctb.pdf

Documents