ghid aptitudini 2013 ceccar- exemple ilustrative

CORPUL EXPERILOR CONTABILI l CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA

INSTITUTUL NAIONAL DE DEZVOLTARE PROFESIONAL CONTINU

GHID pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini pentru obinerea calitii de

expert contabil i de contabil autorizat Domeniul de competen: CONTABILITATE

Ghidul xpertului Contabil

Editura CECCAR, Bucureti, 2013

Editor: Editura CECCAR Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, Bucureti Tel.: 021/330.88.69/70/71 Fax: 021/330.88.88 E-mail: [email protected] www.ceccar.ro

Tiprit: Tipografia UMC

Toate drepturile pentru prezenta ediie sunt rezervate CECCAR (Editurii CECCAR). Orice reproducere parial sau total este interzis.

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei CORPUL EXPERILOR CONTABILI l CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA. (Bucureti)

Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de ap-titudini pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat/Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia - Institutul Naional de Dezvoltare Profesional Continu. - Bucureti: Editura CECCAR, 2013

Bibliogr.

ISBN 978-606-580-036-6

657(498)

CUPRINS

PREFA 5

Regulamentul privind efectuarea stagiului i examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat 7

Hotrrea pentru modificarea i completarea Regulamentului privind efectuarea stagiului i examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat 49

CAPITOLUL 1 ELABORAREA, PREZENTAREA l INTERPRETAREA SITUAIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE CONFORME CU OMFP NR. 3.055/2009, CU MODIFICRILE l COMPLETRILE ULTERIOARE 77

Cerine comune categoriilor expert contabil i contabil autorizat (Subcapitolele 1.1 .-1.5.) 77

1.1. Bilanul contabil i contul de profit i pierdere 77 1.2. Situaia modificrilor capitalului propriu 88

1.3. Situaia fluxurilor de numerar 99 1.4. Prezentarea notelor explicative la situaiile financiare anuale 118 1.5. Evenimente ulterioare datei bilanului 150

Cerine suplimentare pentru categoria expert contabil (Subcapitolul 1.6., Capitolele 2,3, 4) 155

1.6. Interpretarea situaiilor financiare 155

CAPITOLUL 2 ELABORAREA l PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE N CONFORMITATE CU OMFP NR. 3.055/2009, CU MODIFICRILE l COMPLETRILE ULTERIOARE 189

2.1. Determinarea procentajelor de control, de interes i a metodei de consolidare 189

2.2. Ajustarea situaiilor financiare individuale 196 2.3. Conversia situaiilor financiare individuale ale societilor

nerezidente 213

2.4. Eliminri de conturi intragrup, rezultate interne nerealizate i dividende 218

2.5. Eliminarea titlurilor 225

2.6. Metode de consolidare 240

2.6.1. Integrarea global 240

2.6.2. Integrarea proporional 252

2.6.3. Metoda punerii n echivalen 263

CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA OPERAIILOR DE FUZIUNE N CONFORMITATE CU REGLEMENTRILE NAIONALE 279

3.1. Fuziunea prin absorbie 279

3.1.1. Cazul general: societi independente 279

3.1.2. Societi independente: cazul n care societatea absorbant are capitaluri proprii pozitive, iar societatea absorbit are capitaluri proprii negative 289

3.1.3. Societi independente: cazul n care societatea absorbant are capitaluri proprii negative, iar societatea absorbit are capitaluri proprii pozitive 298

3.1.4. Fuziunea n condiiile n care n bilanurile societilor care fuzioneaz exist active fictive 308

3.2. Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbie 316 3.2.1. Societatea absorbit deine titluri la societatea absorbant 316 3.2.2. Societatea absorbant deine titluri la societatea absorbit 327 3.2.3. Societile dein participaii reciproce 337

3.3. Fuziunea prin contopire 347

CAPITOLUL 4 POLITICI CONTABILE DE RECUNOATERE, EVALUARE l PREZENTARE N SITUAIILE FINANCIARE A INFORMAIILOR CONTABILE N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE RAPORTARE FINANCIAR 361

CAPITOLUL 5 APLICAREA PENTRU PRIMA DAT AIFRS 587

BIBLIOGRAFIE 619

Prefa

n vederea obinerii calitii de expert contabil i de contabil autorizat, stagiarii CECCAR care s-au achitat de toate sarcinile privind efectuarea lucrrilor profesionale, pregtirea tehnic i deontologic trebuie s promoveze examenul de aptitudini. Prin acest exa-men naional, CECCAR asigur accesul pe piaa serviciilor contabile i conexe, fie n calitate de expert contabil, fie n calitate de contabil autorizat, doar al acelor specialiti care posed un nalt nivel de competen profesional i conduit etic.

Promovarea examenului de aptitudini este o provocare pentru orice stagiar, deoarece domeniile de competen supuse evalurii sunt vaste, corelate i supuse unei dinamici date att de evoluia mediului de afaceri i a nevoilor acestuia, ct i de modificrile frecvente ale cadrului legal. Parcurgerea programului naional de stagiu, fie n sistem cu tutore, fie n sistem colectiv, creeaz premisele promovrii cu succes a acestui exa-men. Cerinele formulate n tematica examenului de aptitudini au n vedere, pe lng exigenele examenului de acces la stagiu, i un set consistent de cerine care deriv din valoarea adugat pe care o reprezint cunotinele i competenele dobndite pe parcursul celor trei ani de stagiu.

CECCAR, prin Institutul Naional de Dezvoltare Profesional Continu, vine n ntm-pinarea candidailor la examenul de aptitudini cu o lucrare care va deveni, cu siguran, un instrument deosebit de util n procesul de pregtire:Ghid pentru pregtirea can-didailor la examenul de aptitudini pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat. Domeniul de competen: CONTABILITATE". Cartea, aflat la prima ediie, acoper cerinele specifice domeniului Contabilitate, domeniu de competen emblematic pentru orice expert contabil i contabil autorizat, dar i cel mai larg i mai dinamic, dac avem n vedere doar evoluiile din ultimii civa ani. n ediiile viitoare ne propunem s completm acest ghid i cu exemplificarea cerinelor specifice celorlalte domenii de competen (audit, evaluare, expertiz contabil, doctrina i deontologia profesiei contabile etc.). Pregtirea candidailor n alte domenii de competen dect contabilitatea poate fi asigurat n prezent, fr dificultate, prin utilizarea lucrrilor de specialitate i a standardelor profesionale editate de CECCAR i incluse n bibliografia aferent tematicii examenului de aptitudini.

Dac examenul de acces la stagiu a avut ca principal rol verificarea cunotinelor de specialitate dobndite de candidai n etapa de formare iniial (universitar), exa-menul de aptitudini este o prob a capacitii candidailor de a selecta din matricea de cunotine i competene dobndite elementele necesare realizrii unor sarcini care simuleaz situaii reale. n materie de competene n contabilitate, accentul se mut de Ia aspectele privind inerea contabilitii la cele privind definirea i aplicarea

politicilor contabile, elaborarea situaiilor financiare individuale i consolidate i va-lorificarea proprietilor informaionale ale acestora n vederea fundamentrii deci-ziilor din perspectiva diverselor grupuri de utilizatori.

Categoriile de lucrri pe care le acoper prezentul volum sunt: inerea contabilitii, elaborarea, prezentarea i interpretarea situaiilor financiare individuale n conformi-tate cu OMFP nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, elaborarea i prezentarea situaiilor financiare consolidate n conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, contabilitatea operaiilor de fuziune, elabo-rarea i prezentarea situaiilor financiare individuale n conformitate cu IFRS, trecerea la IFRS prin aplicarea OMFP nr. 1.286/2012, cu modificrile i completrile ulterioare.

Lucrarea este conceput astfel nct s se poat identifica uor cerinele comune am-belor categorii profesionale i, respectiv, cerinele suplimentare specifice categoriei experi contabili. Candidaii se pot familiariza cu posibilele modele de subiecte de exa-men, cele mai multe dintre acestea avnd cerine multiple (o baz de date i mai multe sarcini de rezolvat). Utilizarea i justificarea raionamentului profesional n realizarea sarcinilor pe care le presupune un subiect de examen sunt elemente eseniale ale pro-cesului de evaluare.

CECCAR mulumete colectivului de colaboratori implicai n elaborarea acestei lucrri i n mod deosebit prof. univ. dr. Corina Dumitru, conf. univ. dr. tefan Bunea i lect. univ. dr. Maria Mdlina Grbin pentru contribuia deosebit la realizarea acestei prime ediii.

Succes la examen!

INDPC-CECCAR

CAPITOLUL 1 ELABORAREA, PREZENTAREA l INTERPRETAREA

SITUAIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE CONFORME CU OMFP NR, 3,055/2009,

CU MODIFICRILE l COMPLETRILE ULTERIOARE

Cerine comune categoriilor expert contabil i contabil

autorizat (Subcapitolele 1.1.-1.5.)

7 . 7 . Bilanul contabil i contul de profit si pierdere

Exemplul ilustrativ 1

Dispunei de urmtoarele date la sfritul anului N:

Programe informatice 2.000 lei; animale i plantaii 40.000 lei; mrfuri 50.000 lei; mprumuturi acordate pe termen lung 30.000 lei; amortizarea programelor informatice 500 lei; materii prime n curs de aprovizionare 4.00C lei; avansuri acordate pentru imobilizri corporale 12.000 lei; aciuni deinute la entitile afiliate 32.000 lei; ajustri pentru deprecierea mrfurilor 4.500 lei; amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 15.000 lei; produse reziduale 11.000 lei; materii i materiale aflate la teri 19.000 lei; ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate 4.000 lei; clieni inceri sau n litigiu 12.000 lei; clieni - facturi de ntocmit 6.000 lei; clieni - creditori 1.500 lei; diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 11.000 lei; furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 3.500 lei; conturi la bnci n lei (sold debitor) 6.800 lei; ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni 6.200 lei; avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 3.500 lei; vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate 12.000 lei.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculai: (a) Valoarea imobilizrilor necorporale; (b) Valoarea imobilizrilor corporale; (c) Valoarea imobilizrilor financiare; (d) Valoarea stocurilor; (e) Valoarea activelor circulante - total.

Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini

Rezolvare:

- lei- Programe informatice 2.000

- Amortizarea programelor informatice (500)

+ Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 3.500

= Imobilizri necorporale 5.000

Animale i plantaii 40.000

- Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

(15.000)

+ Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 12.000 = Imobilizri corporale 37.000 Aciuni deinute la entitile afiliate 32.000

- Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate

(12.000)

- Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate

(4.000)

+ mprumuturi acordate pe termen lung 30.000

= Imobilizri financiare 46.000

Materii prime n curs de aprovizionare 4.000

+ Materii i materiale aflate la teri 19.000

+ Mrfuri 50.000

- Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (4.500)

+ Diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 11.000

+ Produse reziduale 11.000 + Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura

stocurilor 3.500

= Stocuri (A) 94.000 Clieni inceri sau n litigiu 12.000

- Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (6.200)

+ Clieni - facturi de ntocmit 6.000

= Creane (B) 11.800

Conturi la bnci n lei (sold debitor) (C) 6.800

Active circulante - total (A + B + C) 112.600

Domeniul de competen: CONTABILITATE


Dispunei de urmtoarele date la sfritul anului N:

Materii prime 4.000 lei; mrfuri 6.000 lei; diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 1.000 lei; ajustri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei; furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 100 lei; decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (sold debitor) 600 lei; efecte de primit de la clieni 900 lei; avansuri acordate personalului 2.500 lei; conturi curente la bnci 800 lei; cheltuieli n avans 2.000 lei; obligaiuni 6.000 lei; venituri n avans (sume de reluat ntr-o perioad de pn Ia un an) 2.100 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni pltibile la 01.08.N+1 800 lei; ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor 1.200 lei; prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 250 lei; avansuri ncasate n contul comenzilor 500 lei; diferene de pre la materii prime i materiale (sold creditor) 1.000 lei; aciuni proprii 3.200 lei.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculai: (a) Valoarea stocurilor; (b) Valoarea creanelor; (c) Valoarea investiiilor financiare pe termen scurt; (d) Valoarea activelor circulante nete.

Rezolvare:

- le i -

Materii prime 4.000

- Diferene de pre la materii prime i materiale (sold creditor) (1.000)

+ Mrfuri 6.000 + Diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 1.000

- Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (500)

+ Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor

100

= Stocuri (A) 9.600 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (sold debitor) 600

+ Efecte de primit de la clieni 900

+ Avansuri acordate personalului 2.500 - Creane (B) 4.000


Obligaiuni 6.000

- Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (1.200) Investiii financiare pe termen scurt (C) 4.800 Casa i conturi la bnci (D) 800

Cheltuieli n avans (E) 2.000 Venituri n avans (sume de reluat ntr-o perioad de pn la

un an) 2.100

= Total venituri n avans (F) 2.100 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni pltibile la 01.08.N+1 800

- Prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni

(250)

+ Avansuri ncasate n contul comenzilor 500

= Total datorii care trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an (G)

1.050

Active circulante nete (A + B + C + D + E - F - G ) 18.050


Alfa efectueaz urmtoarele operaii n anul N:

(a) Primete prin donaie, la 31.12.N-1, un utilaj cu o valoare de pia de 60.000 lei. Durata de via util a fost fixat la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar.

(b) Primete, sub form de subvenii, suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, iar restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de afaceri (2.500 iei pentru perioada curent, restul pentru anul urmtor). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs.

(c) Situaia iniial a capitalurilor lui Alfa este: capital social 10.000 lei mprit n 10.000 de aciuni; rezerve 8.000 lei. La data de 10.03.IM se decide creterea capitalului social prin aporturi noi n numerar depuse n contul curent pentru care se emit 5.000 de aciuni x 1,2 lei/aciune pre de emisiune. Pn la nchiderea exerciiului N nu au fost depuse aporturile n numerar.


(d) La data de 01.11 .N, n vederea achiziiei de materiale consumabile, i pltete furnizorului un avans de 4.000 lei, exclusiv TVA 24%. Pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-a primit factura.

(e) La data de 01.12.N, n vederea vnzrii de produse finite, ncaseaz de la un client un avans de 4.000 lei, exclusiv TVA 24%. Pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-a emis factura.

Conform OMFP nr. 3.055/2009:

(1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la

Total active minus datorii curente nete; (3) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la

Venituri n avans.

Rezolvare:

(1) Contabilizarea operaiilor:

(al) Primirea prin donaie a utilajului:

4753 60.000 lei Donaii

pentru investiii

60.000 lei 2131 Echipamente tehnologice

(maini, utilaje i instalaii de lucru)

(a2) Amortizarea anual: 60.000 lei / 5 ani = 12.000 lei:

12.000 lei 6811 Cheltuieli

de exploatare privind amortizarea

imobilizrilor

2813 Amortizarea instalaiilor,

mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

12.000 lei

(a3) Trecerea anual a subveniei la venituri: 60.000 lei / 5 ani = 12.000 lei:

12.000 lei 4753 = 7584 12.000 lei Donaii Venituri din subvenii

pentru investiii pentru investiii


(b) ncasarea subveniei aferente veniturilor:

25.000 iei 22.000 lei

3.000 lei

445 Subvenii

512 Conturi curente

la bnci

% 25.000 lei 7411 2.500 lei

Venituri din subvenii de

exploatare aferente cifrei de afaceri

7412 18.000 lei Venituri din subvenii de

exploatare pentru materii prime i

materiale consumabile 472 4.500 lei

Venituri nregistrate n avans

(c) Creterea capitalului social:

6.000 lei 456 Decontri cu

acionarii/asociaii privind capitalul

%

1011 Capital subscris

nevrsat

1041 Prime de emisiune

6.000 lei (5.000 aciuni x 1,2 lei/aciune

pre de emisiune) 5.000 lei

(5.000 aciuni x 1 ieu/aciune

valoare nominal) 1.000 lei

(d) Acordarea avansului:

4.960 lei % = 401 4.960 lei 4.000 lei 4091 Furnizori

Furnizori - debitori pentru cumprri

de bunuri de natura stocurilor

960 lei 4426 TVA deductibil


i plata avansului:

4.960 lei 401 Furnizori

512 Conturi curente

la bnci

4.960 lei

(e) ncasarea avansului:

4.960 lei 4111 Clieni

% 4.960 lei 4.000 lei 419

Clieni - creditori 4427

TVA colectat 960 lei

4.960 lei 512 Conturi curente

la bnci

4111 Clieni

4.960 lei

(2) Total active minus datorii curente nete:

Imobilizri corporale = 60.000 lei - 12.000 lei amortizare = 48.000 lei

Active imobilizate = 48.000 lei

Stocuri: Cont 4091 = 4.000 lei

Creane: Cont 456 = 6.000 lei

Casa i conturi la bnci: Cont 512 = 3.000 lei - 4.960 lei + 4.960 lei = 3.000 lei

Total active circulante = 4.000 lei + 6.000 lei + 3.000 lei = 13.000 lei

Datorii - Sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: Cont 419 = 4.000 lei

Venituri n avans - Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Cont 472 = 4.500 lei

Active circulante nete = 13.000 lei - 4.000 lei - 4.500 lei = 4.500 lei

Total active minus datorii curente nete = 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500 lei

(3) Venituri n avans:

Subvenii pentru investiii: Cont 475 = 60.000 lei - 12.000 lei = 48.000 lei

Venituri n avans - Sume de reluat ntr-o perioad de pn Ia un an: Cont 472 = 4.500 lei

Total venituri In avans = 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500 lei



Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N:

Vnzri de produse finite 60.000 lei; vnzri de mrfuri 18.000 lei; costul mrfurilor vndute 12.000 lei; venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor) 8.000 lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 7.000 lei; producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 50.000 lei; cheltuieli cu materiile prime 15.000 lei; cheltuieli privind energia i apa 13.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 22.000 lei; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 35.000 lei; cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 8.000 lei; venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime 3.000 lei; venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 2.000 lei; venituri din ajustri pentru deprecierea materiilor prime 4.000 lei; venituri din subvenii pentru investiii 6.000 lei.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculai: (a) Mrimea cifrei de afaceri nete; (b) Suma care se va nscrie n contul de profit i pierdere la

Total venituri din exploatare; (c) Suma care se va nscrie n contul de profit i pierdere la

Total cheltuieli din exploatare.

Rezolvare: - le i -

Vnzri de produse finite 60.000

= Producia vndut 60.000 + Vnzri de mrfuri 18.000

+ Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7.000 = Cifra de afaceri net 85.000

- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor)

(8.000)

+ Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat

50.000

+ Alte venituri din exploatare (venituri din subvenii pentru investiii)

6.000

= Total venituri din exploatare 133.000


Costul mrfurilor vndute 12.000

+ Cheltuieli cu materiile prime 15.000

- Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime (3.000)

+ Cheltuieli privind energia i apa 13.000

+ Cheltuieli cu salariile personalului 22.000

- Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului (2.000)

+ Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 35.000

+ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 8.000

- Venituri din ajustri pentru deprecierea materiilor prime (4.000) = Total cheltuieli din exploatare 96.000

- Exempiui ilustrativ 5

Alfa efectueaz urmtoarele operaii:

(a) Construiete o cldire, care nu este terminat pn la sfritul exerciiului financiar, costul de producie fiind de 54.000 lei.

(b) Vinde clientului Beta mrfuri n valoare de 4.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Cele dou pri au negociat ca plata s se realizeze peste 60 de zile, suma pltit fiind de 4.500 lei.

(c) Se nregistreaz la locator factura privind chiria lunar n sum de 4.000 lei, TVA 24%.

(d) Acord unui client, printr-o factur ulterioar, o reducere comercial de 10%. Valoarea bunurilor facturate este de 5.500 lei.

(e) Primete sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se ncas eaz la data acordrii, iar restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de afaceri (2.500 lei pentru perioada curent, restul pentru perioadele urmtoare). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs.

(f) La inventariere constat un minus de produse finite n sum de 7.000 lei.

Conform OMFP nr. 3.055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere privind

calculul indicatorilor cifra de afaceri net i venituri din exploatare - toical.


Rezolvare:


(a) Recunoaterea costului de producie pentru construcia neterminat la sfritul anului:

54.000 lei 231 Imobilizri corporale n curs de execuie

722 Venituri din producia de

imobilizri corporale

54.000 lei

(b) Vnzarea mrfurilor:

4.500 iei 4111 Clieni 707

Venituri din vnzarea mrfurilor

766 Venituri din

dobnzi

4.500 lei 4.000 lei

500 lei

(c) nregistrarea la locator a facturii privind chiria lunar:

4.960 lei 4111 = % 4.960 lei Clieni 706 4.000 lei

Venituri din redevene, locaii de gestiune

i chirii 4427 960 lei

TVA colectat

(d) nregistrarea reducerii comerciale acordate:

Reducere comercial = 10% x 5.500 lei = 550 lei

(682 lei) 4111 = % (682 lei) Clieni 709 (550 lei)

Reduceri comerciale acordate

4427 (132 lei) TVA colectat

(e) ncasarea subveniei aferente veniturilor:


25.000 lei 22.000 lei

3.000 lei

% 445

Subvenii 512

Conturi curente la bnci

7411 Venituri din subvenii de

exploatare aferente cifrei de afaceri

7412 Venituri din subvenii de

exploatare pentru materii prime i

materiale consumabile 472

Venituri nregistrate n avans

25.000 lei 2.500 lei

18.000 lei

4.500 Iei

(f) nregistrarea minusului de produse finite:

7.000 lei 711 = 345 7.000 lei Venituri aferente Produse finite

costurilor stocurilor de produse

(2) Cifra de afaceri net i venituri din exploatare - total:

- le i -

Denumirea indicatorilor Nir. Exerciiul financiar J rd. Precedent Curent

A B; 1 2 1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06) 01 9.950

1 i

Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)

02 4.000

Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) 03 4.000

Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04 550

Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 756)

05

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct 7411)

06 2.500

1


Denumirea indicatorilor Nr. rd.

Exerciiul financiar Denumirea indicatorilor Nr. rd. Precedent Curent

A B 1 2

2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie (ct. 711 +712)

Sold C 07 2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie (ct. 711 +712)

Sold D 08 7.000

3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat (ct. 721 + 722)

09 54.000

4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417 + 7815)

10

VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01 + 0 7 - 0 8 + 09+10)

12 56.950

7.2. Situaia modificrilor capitalului propriu


Dispunei de urmtoarele date la nceputul perioadei N:

Capital social subscris vrsat 5.000 lei; rezerve legale 1.000 lei; prime de emisiune 5.000 lei; rezultat reportat reprezentnd pierderea neacoperit (sold debitor) 1.500 lei; numr de aciuni 2.000 de titluri.

n cursul perioadei se efectueaz operaiile:

(a) Se decide reducerea capitalului social prin rscumprarea i anularea a 30% din numrul aciunilor existente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.

(b) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 de aciuni, n condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1 leu/obligaiune.

(c) Se acoper pierderea din anii precedeni prin contribuia acionarilor, contribuie depus n contul curent.

(d) La data de 15.03.N se achiziioneaz o cldire la costul de 30.000 lei. Cldirea este pus n funciune la data de 05.04.N i se amortizeaz liniar n 10 ani. La data de 31.12.N, cldirea este reevaluat la valoarea just de 35.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.


(e) Se corecteaz o eroare n urmtoarele condiii: n anul curent se constat c o entitate a omis s nregistreze n anul precedent cheltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii, n sum de 1.200 lei. Presupunem c eroarea este considerat semnificativ. Cota de TVA este de 24%. Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.

(f) Se ncorporeaz n capitalul social rezerve legale n sum de 500 lei.

Conform OMFP nr. 3.G55/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Calculai mrimea capitalurilor proprii la sfritul

perioadei; (3) Prezentai un extras din Situaia modificrilor capitalului

propriu; (4) Legat de operaiile prezentate mai sus, prezentai un

extras din Nota 6 la situaiile financiare, intitulatPrincipii, politici i metode contabile".

Rezolvare:


(al) Calculul capitalului propriu la nceputul perioadei:

- Iei -

Capital social subscris vrsat 5.000 + Prime de emisiune 5.000 + Rezerve legale 1.000

- Rezultatul reportat reprezentnd pierderea neacoperit (sold debitor)

(1.500)

= Capital propriu la nceputul perioadei 9.500

Valoarea nominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social / 2.000 aciuni = 2,5 lei/aciune

(a2) Numrul de aciuni cu care se reduce capitalul = 2.000 aciuni x 30% = 600 aciuni

Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.

Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni x 2 iei/aciune = 1.200 lei.


(a2.1) rscumprarea:

1.200 lei 109 Aciuni proprii

5121 Conturi la bnci

n lei

1.200 lei

(a2.2) anularea:

1.500 lei 1012 Capital subscris

vrsat

%

109 Aciuni proprii

141 Ctiguri legate

de vnzarea sau anularea

instrumentelor de capitaluri proprii

1.500 lei 1.200 lei

300 lei

n urma acestei operaii, capitalul social este 5.000 lei - 1.500 lei = 3.500 lei.

Numrul de aciuni = 2.000 aciuni - 600 aciuni = 1.400 aciuni

Valoarea nominal a unei aciuni = 3.500 lei /1.400 aciuni = 2,5 lei/aciune (se menine)

(b) Capitalul social subscris vrsat crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 3.000 aciuni x 2,5 lei/aciune = 7.500 lei.

mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obliga-iunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune = 8.000 lei.

Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 8.000 lei - 7.500 lei = 500 lei

8.000 lei 161 = % 8.000 lei

(c) Acoperirea pierderii din anii precedeni prin contribuia acionarilor:

(ci) Micorarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor acumulate:

mprumuturi din emisiuni

de obligaiuni

1012

Capital subscris vrsat 1044

Prime de conversie a obligaiunilor

n aciuni

7.500 lei

500 lei



vrsat

1171 Rezultatul reportat

reprezentnd profitul nerepartizat sau

pierderea neacoperit

1.500 lei

(c2) Crearea creanei fa de acionari pentru partea decapitai socialdisprut"prin nglobarea pierderii:




nevrsat

1.500 lei

(c3) Vrsarea contribuiei acionarilor:


la bnci

456 Decontri cu


1.500 lei

(c4) Transformarea capitalului social subscris nevrsat n capital subscris vrsat:


nevrsat


vrsat

1.500 lei

(dl) Achiziia cldirii:


Construcii de imobilizri 7.200 lei 4426

TVA deductibil

(d2) Reevaluarea cldirii:

Amortizarea anului N = 30.000 lei / 10 ani x 8 luni / 12 luni = 2.000 lei (cldirea se amortizeaz ncepnd cu luna mai, luna urmtoare punerii n funciune)

Valoare rmas la sfritul anului N = 30.000 lei - 2.000 lei = 28.000 lei

Valoare just = 35.000 lei

Diferen pozitiv din reevaluare = 35.000 lei - 28.000 lei = 7.000 lei

m


(d2.1) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut:

2.000 lei 2812 = 212 2.000 lei Amortizarea Construcii construciilor

(d2.2) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare:

7.000 lei 212 = 105 7.000 lei Construcii Rezerve

din reevaluare

(e) Corectarea erorii:


Rezultatul reportat provenit din corectarea

erorilor contabile 288 lei 4426

TVA deductibil

(f) ncorporarea rezervelor legale n capitalul social:

500 lei 1061 = 1012 500 lei Rezerve legale Capital subscris

vrsat

(2) Calculul capitalului propriu la sfritul perioadei:

Pierderea nregistrat n contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nere-partizat sau pierderea neacoperit" a fost acoperit integral, prin urmare soldul con-tului este zero.

- lei-

Capital social subscris vrsat: 5.000 sold iniial - 1.500 (a2.2) + 7.500 (b) - 1.500 (c1) + 1.500 (c4) + 500 (f)

11.500

+ Prime de emisiune (sold iniial) 5.000 + Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (b) 500 + Rezerve din reevaluare (d2.2) 7.000 + Rezerve legale: 1.000 sold iniial - 500 (f) 500 + Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de

capitaluri proprii (a2.2) 300

- Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile (e) (1.200)

= Capital propriu la sfritul perioadei 23.600


(3) Extras din Situaia modificrilor capitalului propriu:

- lei -

Denumirea elementului

Sold la nceputul

exerci-iului

financiar

Creteri Reduceri Sold la sfritul exerci-iului

financiar


Sold la nceputul

exerci-iului

financiar Total,

din care Prin

transfer Total,

din care Prin

transfer

Sold la sfritul exerci-iului

financiar

Capital subscris 5.000 9.500 500 3.000 11.500

Prime de capital 5.000 500 - - - 5.500

Rezerve din reevaluare - 7.000 - - - 7.000

Rezerve legale 1.000 - - 500 500 500

Aciuni proprii - 1.200 - 1.200 - -

Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii

300 300

Rezultatul reportat repre-zentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

Sold C Rezultatul reportat repre-zentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

Sold D 1.500 - 1.500 0

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

Sold C Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

Sold D 1.200 - 1.200

Total capitaluri proprii 9.500 23.600

(4) Extras din Nota 6 la situaiile financiare, intitulat Principii, politici i metode contabile":

(a) Societatea aplic la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale OMFP nr. 3.055/2009.

(b) n cazul reevalurii imobilizrilor corporale:

(bl) La 31.12.N s-a supus reevalurii o cldire, metoda de reevaluare fiind eliminarea amortizrii din valoarea contabil brut a activului.

Valoarea la cost istoric a cldirii reevaluate a fost de 30.000 lei.

Surplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.

Modificarea rezervei din reevaluare:

Rezerva din reevaluare la nceputul exerciiului financiar - zero

Valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar - 7.000 lei



Dispunei de urmtoarele date la nceputul anului N:

Capital social subscris vrsat 5.000 lei; rezerve legale 3.000 lei; rezerve din reevaluare 5.000 lei; rezultat reportat reprezentnd pierderea neacoperit (sold debitor) 1.500 lei; numr de aciuni 2.000 de titluri.

n cursul perioadei se efectueaz operaiile:

(a) Se rscumpr 700 de aciuni i se decide reducerea capitalului social prin anularea a 600 de aciuni, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.

(b) Ulterior se rscumpr 300 de aciuni i se decide reducerea capitalului social prin anularea a 280 de aciuni, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 3,5 lei/aciune.

(c) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 de aciuni, n condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1 leu/obligaiune.

(d) Se acoper pierderea anilor precedeni din rezervele legale existente.

(e) Se majoreaz capitalul social prin emiterea a 700 de aciuni noi, meninnd valoarea nominal. Preul de emisiune este de 4 lei. Aportul promis este eliberat prin depunere de numerar n contul curent bancar.

(f) Se corecteaz o eroare n urmtoarele condiii: n urma unui control intern desfurat n anul N se constat c entitatea a ncasat contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare de servicii, n sum de 1.400 lei, fr ca factura respectiv s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (anul N-1). Presupunem c eroarea este considerat semnificativ. Cota de TVA este de 24%. Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.

(g) n anul precedent s-a reevaluat o cldire la valoarea just de 84.000 lei, durata rmas de amortizare fiind de 8 ani. Se consider c surplusul din reevaluare (soldul iniial al rezervei din reevaluare) este transferat la rezerve pe msura amortizrii activului, metoda de amortizare fiind cea liniar.

Conform OMFP nr. 3.055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Calculai mrimea capitalurilor proprii la sfritul

perioadei; (3) Prezentai un extras din Situaia modificri lor capitalului

propriu.


Rezolvare:


(a1) Calculul capitalului propriu la nceputul perioadei:

- lei -

Capital social subscris vrsat 5.000

+ Rezerve din reevaluare 5.000

+ Rezerve legale 3.000 - Rezultatul reportat reprezentnd pierderea neacoperit

(sold debitor) (1.500)

= Capital propriu la nceputul perioadei 11.500

Valoarea nominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social / 2.000 aciuni = 2,5 lei/aciune

(a2) Aciuni proprii rscumprate: 700 aciuni x 2 lei/aciune = 1.400 lei

Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.

Aciunile proprii vor fi anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni x 2 lei/aciune = 1.200 lei.

(a2.1) rscumprarea:

1.400 lei 109 = 5121 Aciuni proprii Conturi la bnci

n lei

(a2.2) anularea:

1.500 lei 1012 = % Capital subscris 109

vrsat Aciuni proprii 141

Ctiguri legate de vnzarea sau anularea

instrumentelor de capitaluri prop

n urma acestei operaii, capitalul social este 5.000 lei - 1.500 lei = 3.500 lei.

Numrul de aciuni rmase = 2.000 aciuni - 600 aciuni = 1.400 aciuni


1.400 lei

1.500 lei 1.200 lei

300 lei


(b) Aciuni proprii rscumprate: 300 aciuni x 3,5 lei/aciune = 1.050 lei

Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 280 aciuni x 2,5 lei/aciune = 700 lei.

Aciunile proprii vor fi anulate cu preul de rscumprare: 280 aciuni x 3,5 lei/aciune = 980 lei.

(bl) Rscumprarea:

1.050 lei 109 = 5121 1.050 lei Aciuni proprii Conturi la bnci

n lei

(b2) Anularea:

980 lei % 700 lei 1012

Capital subscris vrsat

280 lei 149 Pierderi legate de emiterea,

rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu

gratuit sau anularea instrumentelor

de capitaluri proprii

n urma acestei operaii, capitalul social este 3.500 lei - 700 lei = 2.800 lei.

Numrul de aciuni rmase = 1.400 aciuni - 280 aciuni = 1.120 aciuni


109 980 lei Aciuni proprii

(c) Capitalul social subscris vrsat crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 3.000 aciuni x 2,5 lei/aciune = 7.500 lei.

mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obliga-iunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune = 8.000 lei.

Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 8.000 lei - 7.500 lei = 500 lei

8.000 lei 161 mprumuturi din emisiuni

de obligaiuni


vrsat 1044

Prime de conversie a obligaiunilor

n aciuni

8.000 lei 7.500 lei

500 lei

m


n urma acestei operaii, capitalul social este 2.800 lei + 7.500 lei = 10.300 lei.

Numrul de aciuni = 1.120 aciuni + 3.000 aciuni = 4.120 aciuni

Valoarea nominal a unei aciuni = 10.300 lei / 4.120 aciuni = 2,5 lei/aciune (se men-ine)

(d) Acoperirea pierderii anilor precedeni:

1.500 lei 1061 = 1171 1.500 lei

(e) Capitalul social crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 700 aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.750 lei.

Acionarii vor depune preul de emisiune al unei aciuni: 700 aciuni x 4 lei/aciune = 2.800 lei.

Prima de emisiune = 2.800 lei - 1.750 lei = 1.050 lei

(el) Majorarea capitalului social:

2.800 lei 456 = % 2.800 lei

Rezerve legale Rezultatul reportat reprezentnd profitul

nerepartizat sau pierderea neacoperit

Decontri cu acionarii/asociaii

privind capitalul


nevrsat 1041

Prime de emisiune

1.750 lei

1.050 lei

(e2) Eliberarea aportului:


la bnci

456 Decontri cu


2.800 lei

i concomitent:

1.750 lei 1011 1012 Capital subscris

vrsat

1.750 lei Capital subscris

nevrsat


(f) Corectarea erorii pentru factura omis:

1.736 lei 4111 = % 1.736 lei Clieni 1174 1.400 lei

Rezultatul reportat provenit din corectarea

erorilor contabile 4427 336 lei

TVA colectat

(g) Concomitent cu nregistrarea amortizrii anuale a cldirii, surplusul din reeva-luare este transferat la rezerve: 5.000 lei / 8 ani rmai = 625 lei:

625 lei 105 Rezerve

din reevaluare

1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

625 lei

(2) Calculul capitalului propriu la sfritul perioadei:

- lei-

Capital social subscris vrsat: 5.000 sold iniial - 1.500 (a2.2) -700 (b2) + 7.500 (c) + 1.750 (e2) '

12.050

+ Prime de emisiune (el) 1.050 + Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (c) 500

+ Rezerve din reevaluare: 5.000 sold iniial - 625 (g) 4.375

+ Rezerve legaie: 3.000 sold iniial - 1.500 (d) 1.500 + Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din

reevaluare (g) 625

- Aciuni proprii: 1.400 (a2 1) - 1.200 (a2.2) + 1.050 (bl) - 980 (b2) (270)

+ Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit: SID 1.500 - 1.500 (d)

0

+ Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (f) 1.400

+ Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (a2.2)

300

- Pierderi legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (b2)

(280)

= Capital propriu la sfritul perioadei 21.250


(3) Extras din Situaia modificrilor capitalului propriu:

- lei -Denumirea elementului

Sold la nceputul

exerci-iului

financiar

Creteri Reduceri Sold la sfritul exerci-iului

financiar


Sold la nceputul

exerci-iului

financiar

Total, din care

Prin transfer

Total, din care

Prin transfer


financiar

Capital subscris 5.000 9.250 - 2.200 - 12.050

Prime de capital - 1.550 - - - 1.550

Rezerve din reevaluare 5.000 - - 625 - 4.375

Rezerve legale 3.000 - - 1.500 - 1.500 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

625 625

Aciuni proprii - 2.450 - 2.180 - 270

Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii

300 300

Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii

280 280

Rezultatul reportat repre-zentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

Sold C Rezultatul reportat repre-zentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

Sold D 1.500 1.500 0

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

SoldC 1.400 1.400 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

Sold D

Total capitaluri proprii 11.500 21.250

7.3. Situaia fluxurilor de numerar

Exemplul ilustrativi

Societatea Alfa efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:


(a) Vinde clientului Beta mrfuri n valoare de 3.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz clientul.

(b) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost de 4,2 lei/euro, iar la data plii, de 4,3 lei/euro.

(c) Achiziioneaz de pe piaa reglementat un numr de 2.000 de aciuni ale entitii Beta, reprezentnd 55% aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 250 lei/aciune, din care 10% sunt pltite pe loc, iar restul sunt pstrate pe termen lung {mai mult de un an). n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor, Alfa clasific aceste imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca fiind deinute la entitile afiliate.

(d) Pltete un furnizor de imobilizri n urmtoarele condiii: pre de cumprare utilaj 14.500 iei; avans iniial acordat n anul precedent 2.000 lei. Cota de TVA este de 24%.

(e) Situaia capitalurilor societii Alfa la nceputul perioadei a fost: capital social 24.000 lei; rezerve 6.000 lei; subvenii pentru investiii 200 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 500 lei; numr de aciuni 3.000 de titluri. n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru care s-au emis 1.500 de aciuni noi, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea matematic contabil a vechilor aciuni.

(f) Emite i ncaseaz la data de 01.09.N un mprumut obligatar cu urmtoarele caracteristici: numr de obligaiuni 100 de titluri; pre de rambursare 1.500 lei/titlu; valoare nominal 1.000 lei/titlu; pre de emisiune 1.100 lei/titlu; durata mprumutului 10 ani; dobnd anual 10%.

(g) ncaseaz o dobnd restant, aferent anului precedent, pentru un mprumut acordat pe termen lung unei alte societi, n sum de 34.000 lei.

Alte informaii: ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 1.780 lei; impozit pe profit pltit 600 lei; dividende pltite acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar 145.000 lei.


Se cere: (1) Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizai operaiile de

mai sus; (2) Prezentai structura exemplificativ a Situaiei fluxurilor

de numerar ntocmite atunci cnd fluxurile de numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei directe; calculai valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar la sfritul exerciiului financiar.

Rezolvare:

(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:

(a 1) Vnzarea mrfurilor:

3.000 lei 2.800 lei

% 707 Venituri din

vnzarea mrfurilor

3.000 lei

200 lei

4111 Clieni

667 Cheltuieli privind

sconturile acordate

(a2) ncasarea clientului:

2.800 lei 5121 Conturi la bnci

n lei

4111 Clieni

2.800 lei

(b) Plata datoriei:

Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei

Sum pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei

3.010 lei 2.940 lei

% 5124 Conturi la bnci

n valut

3.010 lei

70 lei

401 Furnizori

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar


(c) Achiziia titlurilor: 2.000 aciuni x 250 lei/aciune = 500.000 lei, din care 10% x 500.000 lei = 50.000 lei se pltesc pe loc:

500.000 lei 261 Aciuni deinute

la entitile afiliate

% 500.000 lei 2691 450.000 lei

Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute

la entitile afiliate 5121 50.000 lei

Conturi la bnci n lei

(d) Plata furnizorului cu reinerea avansului:

17.980 lei 404 Furnizori

de imobilizri

% 232

Avansuri acordate pentru imobilizri

corporale 4426

TVA deductibil 5121

Conturi la bnci n lei

17.980 lei 2.000 lei

480 lei

15.500 lei

(e) Majorarea capitalului social:

Situaia nainte de Situaia dup creterea capitalului creterea capitalului

Capital social 24.000 lei Capital social iniial 24.000 lei + Rezerve 6.000 lei + Creterea capitalului social cu

valoarea nominal (1.500 aciuni x 8 lei/aciune) 12.000 lei

= Capital propriu 30.000 lei = Noul capital social 36.000 lei

+ Prime legate de capital 1.500 aciuni x (10 lei/aciune - 8 lei/aciune) 3.000 lei

VN = 24.000 lei/3.000 aciuni + Rezerve 6.000 lei = 8 lei/aciune

VMC = 30.000 lei / 3.000 aciuni = Capital propriu 45.000 lei = 10 iei/aciune

Numr de aciuni dup majorare = 3.000 aciuni + 1.500 aciuni = 4.500 aciuni VMC = 45.000 lei / 4.500 aciuni = 10 lei/aciune


Majorarea capitalului social:




nevrsat 1041

Prime de emisiune

15.000 lei 12.000 lei

3.000 lei

Depunerea aportului:


n lei

456 Decontri cu


15.000 lei

i:


nevrsat


vrsat

12.000 lei

(f1) Emiterea mprumutului:

Sum de rambursat = 100 obligaiuni x 1.500 lei/obligaiune pre de rambursare = 150.000 lei

Sum primit = 100 obligaiuni x 1.100 Iei/obligaiune pre de emisiune = 110.000 lei

Prime privind rambursarea obligaiunilor = 150.000 lei - 110.000 lei = 40.000 lei

150.000 lei 150.000 lei 110.000 lei

40.000 lei

% 461

Debitori diveri 169

Prime privind rambursarea obligaiunilor

161 mprumuturi din emisiuni

de obligaiuni

(f2) ncasarea mprumutului:


n lei

461 Debitori diveri

110.000 lei


(g) ncasarea dobnzii restante:


n lei

2676 Dobnda aferent

mprumuturilor acordate pe termen lung

34.000 lei

(2) Situaia fluxurilor de numerar la data de..

- lei

Denumirea elementului Exerciiul financiar Denumirea elementului

Precedent Curent

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:

ncasri de la clieni 2.800

Pli ctre furnizori i angajai (3.010)

Impozit pe profit pltit (600)

ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 1.780

Numerar net din activiti de explloatare 970 Fluxuri de numerar din activiti de investiie:

Pli pentru achiziionarea de aciuni (50.000)

Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale (15.500)

Dobnzi ncasate 34.000

Numerar net din activiti de investiie (31.500)

Fluxuri de numerar din activiti de finanare:

ncasri din emisiunea de aciuni 15.000

ncasri din mprumuturi pe termen lung 110.000

Dividende pltite (1.200)

Numerar net din activiti de finanare 123.800

Creterea net a numerarului i a echivalentelor de numerar: 970 - 31.500 + 123.800

93.270

Numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar

145.000

Numerar i echivalente de numerar la sfritul exerciiului financiar: 93.270 + 145.000

238.270


- Exemplul ilustrativ 9

Societatea Alfa efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:

(a) Scoate din eviden un program informatic depit moral din utilizarea cruia nu se mai ateapt beneficii economice viitoare. Costul programului informatic a fost de 200.000 lei, iar amortizarea cumulat pn la data scoaterii din eviden, de 80.000 lei.

(b) nregistreaz amortizarea anual a cheltuielilor de constituire n sum de 10.000 lei pe perioada maxim specificat n OMFP nr. 3.055/2009.

(c) Vinde clientului Beta mrfuri n valoare de 30.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 2.000 lei.

(d) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost de 4,2 lei/euro, iar la data plii, de 4,3 lei/euro.

(e) nregistreaz amortizarea primelor de rambursare a unui mprumut obligatar n urmtoarele condiii: mprumutul a fost emis la 01.10.N; numr de obligaiuni 50.000 de titluri; valoare nominal 10 lei/obligaiune; pre de emisiune 9 lei/obligaiune; pre de rambursare 12 lei/obligaiune; rata anual a dobnzii 20%; durata mprumutului 10 ani; rambursarea mprumutului se face n 10 trane egale, la data de 01.10 a fiecrui an, cnd se pltete i dobnda anual; primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata mprumutului.

(f) Rscumpr i anuleaz 300 de obligaiuni n urmtoarele condiii: pre de rscumprare 1.430 lei/titlu; pre de rambursare 1.500 lei/titlu; valoare nominal 1.000 lei/titlu; pre de emisiune 1.100 lei/titlu.

(g) Achiziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 de aciuni necotate Beta la preul de 5 lei/aciune, comisioanele suportate fiind de 900 lei. Plata se face ulterior. Firma intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt i le clasific n categoria aciunilor deinute la entitile afiliate. La sfritul anului N, valoarea titlurilor Beta stabilit cu ocazia inventarierii este de 4,2 lei/aciune.


Alte informaii: profit brut 58.800 lei; n cursul perioadei, creanele comerciale au crescut cu 23.000 lei; stocurile au sczut cu 49.000 lei; datoriile comerciale au crescut cu 67.000 lei; dobnzi pltite 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.600 lei.

Se cere: (1) Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizai operaiile de

mai sus; (2) Calculai fluxurile de numerar din activitatea de exploatare

conform metodei indirecte.

Rezolvare:

(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:

(a) Scoaterea din eviden a programului informatic, neamortizat integral:

(b) Amortizarea anual a cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de 5 ani: 10.000 lei/5ani = 2.000lei:

200.000 lei 80.000 lei 2808

Amortizarea altor imobilizri

necorporale 6583

Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii

de capital

% 208 Alte imobilizri

necorporale

200.000 lei

120.000 lei

2.000 lei 6811 Cheltuieli


imobilizrilor

2801 Amortizarea cheltuielilor

de constituire

2.000 lei

(c) Vnzarea mrfurilor:

30.000 lei 28.000 lei

% 4111 Clieni

667

707 Venituri din

vnzarea mrfurilor

30.000 lei

2.000 lei Cheltuieli privind

sconturile acordate

(d) Plata datoriei:


Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei

Sum pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei

3.010 lei 2.940 lei

70 lei

% 401

Furnizori 665

Cheltuieli din diferene de curs valutar

5124 Conturi la bnci

n valut

3.010 lei

(e) Valoarea mprumutului obligatar la sfritul anului N:

Valoarea mprumutului obligatar contabilizat la valoarea de rambursare: 50.000 obligaiuni x 12 lei/obligaiune 600.000 lei

- Sumele de ncasat la preul de emisiune: 50.000 obligaiuni x 9 lei/obligaiune (450.000 lei)

= Prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 150.000 lei

Primele se amortizeaz pe durata mprumutului, adic 150.000 lei / 10 ani = 15.000 lei anual, iar pentru perioada luat n calcul, 01.10.N - 31.12.N, adic 3 luni: 15.000 lei x 3 luni/12 luni = 3.750 lei.

3.750 lei 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea

primelor de rambursare a obligaiunilor

169 Prime privind rambursarea obligaiunilor

3.750 lei

(f) Rscumprarea obligaiunilor:

(fi) Rscumprarea obligaiunilor la preul de rscumprare: 300 obligaiuni x 1.430 lei/obligaiune = 429.000 lei:

429.000 lei 505 = 512 429.000 lei Obligaiuni emise Conturi curente i rscumprate la bnci

(f2) Anularea obligaiunilor emise i rscumprate:

mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu numrul de obligaiuni anu-late x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 300 obligaiuni x 1.500 lei/obligaiune pre de rambursare = 450.000 lei.


450.000 lei 161 mprumuturi din emisiuni

de obligaiuni

505 Obligaiuni emise i rscumprate

768 Alte venituri

financiare

450.000 lei 429.000 lei

21.000 lei

(g1) Achiziia aciunilor Beta:

n cazul de fa, aciunile nu sunt cotate, prin urmare comisioanele se includ n cost:

Pre de cumprare: 2.000 aciuni Beta x 5 lei/aciune 10.000 lei

+ Comisioane 900 lei = Cost de achiziie Cost unitar = 10.900 lei / 2.000 aciuni = 5,45 lei/aciune

10.900 lei 501 Aciuni deinute


5091 Vrsminte de efectuat pentru

aciunile deinute la entitile afiliate

10.900 lei

10.900 lei

(g2) Titlurile Beta la sfritul anului N:

Valoarea de inventar de 4,2 lei/aciune este mai mic dect costul de 5,45 lei/aciune, prin urmare aciunile sunt depreciate i, cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare pentru depreciere: 2.000 aciuni Beta x (5,45 lei/aciune - 4,2 lei/aciune) = 2.500 lei:

2.500 lei 6863 Cheltuieli financiare

privind ajustrile pentru pierderea

de valoare a imobilizrilor financiare

591 Ajustri pentru

pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate

2.500 lei

(2) Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare - metoda indirect:

lei-

Elemente Calcul Valoare

Profit brut 58.800

Ajustri pentru:

Cheltuieli cu amortizarea Cont 6811 =2.000 2.000


Elemente Calcul Valoare

Cheltuieli cu provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare

Cont 6863 = 2.500 2.500

Cheltuieli financiare Cont 667 = 2.000 + Cont 6 6 V = 70 + Cont 6868 = 3.750

5.820

Venituri financiare Cont 768 = 21.000 (21.000)

Cheltuieli privind activele cedate Cont 6583 = 120.000 120.000 Creterea creanelor comerciale (23.000)

Scderea stocurilor 49.000

Creterea datoriilor comerciale 67.000

Dobnzi pltite (1.200)

Impozit pe profit pltit (1.600)

Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare

258.320


Se cunosc urmtoarele informaii:

- le i -

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 100.000

Stocuri la 01.01 .N 180.000

Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000

Venituri din dobnzi 10.000 Cheltuieli cu dobnzile 50.000

Rezultat nainte de impozitare 500.000

Cheltuieli n avans la 31.12.N 200.000

Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

20.000

ncasri din credite primite de la bnci 300.000

Clieni la 01.01 .N 850.000

Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate)

70.000


Furnizori de stocuri la 01.01.N 480.000 Cldire primit n leasing financiar 500.000

Impozit pe profit pltit 400.000 Stocuri la 31.12.N 300.000

Cheltuieli n avans la 01.01 .N 230.000

Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 200.000 Clieni la 31.12.N 700.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit 300.000 Rambursri de credite primite de la bnci 150.000 Dividende pltite 200.000

Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi

+100.000

ncasri din dobnzi 10.000

Pli ctre furnizorii de imobilizri ?

Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului

500.000

Se cere: (a) S se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie tiind

c pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare se utilizeaz metoda indirect;

(b) Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului?

Rezolvare:

(a) Determinarea fluxului nel: de trezorerie din exploatare prin metoda indirect:

Rezultat nainte de impozitare 500.000 lei

Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:

(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor + 100.000 lei (-) Venituri din provizioane -20.000 lei

Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea: (-) Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale -70.000 lei (+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale +200.000 lei (-) Venituri din dobnzi -10.000 lei


(+) Cheltuieli cu dobnzile +50.000 lei

(=) Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000 lei

(-) Variaia stocurilor 300.000 lei - 180.000 lei = 120.000 lei -120.000 lei

(-) Variaia creanelor din exploatare 700.000 lei - 850.000 lei = -150.000 lei +150.000 lei

(-) Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000 lei - 230.000 lei = -30.000 lei +30.000 lei

(+) Variaia datoriilor din exploatare 360.000 lei - 480.000 lei = -120.000 lei -120.000 lei

(-) Impozit pe profit pltit -400.000 lei

(=) Flux net de trezorerie din exploatare +290.000 lei

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:

ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale +70.000 lei

ncasri din dobnzi +10.000 lei

Pli ctre furnizorii de imobilizri X = ?

(=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiii Y = ?

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:

ncasri din credite primite de la bnci +300.000 lei

Rambursri de credite -150.000 lei

Dividende pltite -200.000 lei

(=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanare -50.000 lei

(b) Valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i variaia lichiditilor i a echi-valentelor de lichiditi:

+290.000 lei + Y lei - 50.000 lei = +100.000 lei

Y = - l 40.000 lei

X = -220.000 lei

Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului: 500.000 lei

Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului:

Z lei + 100.000 lei = 500.000 lei

Z = 400.000 lei



La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Beta:

- lei-

Elemente Valoare

Rezultat nainte de impozit 5.400.000 Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar

400.000

Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale 320.000 ncasri de la clieni 900.000 Datorii din exploatare la sfritul anului (exclusiv datoria cu impozitul pe profit)

3.300.000


Stocuri la sfritul anului 300.000 ncasri din credite primite pe termen scurt 500.000

Cheltuieli n avans la nceputul anului 50.000

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 190.000 Stocuri la nceputul anului 600.000 Creane din exploatare la sfritul anului 2.800.000

Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 660.000 Venituri din provizioane 160.000 Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii 200.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri 660.000 Venituri n avans clin exploatare la sfritul anului 230.000 Datorii din exploatare la nceputul anului (exclusiv datoria cu impozitul pe profit)

4.600.000

Venituri din dobnzi aferente investiiilor 170.000

Cheltuieli n avans la sfritul anului 160.000

Pli din mprumuturi acordate pe termen lung 800.000

Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante 10.000

Creane din exploatare la nceputul anului 1.700.000

ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lung

100.000


Elemente Valoare Venituri n avans din exploatare la nceputul anului

200.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000 Impozit pe profit pltit 240.000 ncasri de dobnzi aferente mprumuturilor acordate

170.000

Pli de dobnzi 200.000 Pli de salarii 1.200.000 Cifr de afaceri 2.000.000

Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 800.000 lei, iar la sfritul anului, de 2.420.000 lei.

S se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie tiind c pentru determinarea fluxului net din exploatare se utilizeaz metoda indirect.

Rezolvare:

- lei-

Situaia fluxurilor de trezorerie

Rezultat nainte de impozit 5.400.000

Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au inciden asupra trezoreriei:

(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor +200.000 (+) Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante + 10.000 (-) Venituri din provizioane -160.000

Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au legtur cu exploatarea:

(+) Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale +320.000

(-) Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale -660.000

(+) Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +200.000

(-) Venituri din dobnzi aferente investiiilor -170.000

Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare

+5.140.000



(-) Variaia stocurilor 300.000 - 600.000 = -300.000

+300.000

(-) Variaia creanelor 2.800.000 - 1.700.000 = +1.100.000

-1.100.000

(-) Variaia cheltuielilor n avans din exploatare 160.000 - 50.000 = +110.000

-110.000

(+) Variaia datoriilor din exploatare (exclusiv datoria cu impozitul pe profit) 3.300.000 - 4.600.000 = -1.300.000

-1.300.000

(+) Variaia veniturilor n avans din exploatare 230.000 - 200.000 = +30.000

+30.000

(-) Impozitul pe profit pltit -240.000

(=) Flux net de trezorerie din exploatare (1) +2.720.000

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale +190.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri -660.000

Pli din mprumuturi acordate pe termen lung -800.000

ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lung +100.000

ncasri de dobnzi aferente mprumuturilor acordate +170.000

(=) Flux net de trezorerie din investiii (II) -1.000.000

Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar -400.000

ncasri din credite primite pe termen scurt +500.000

Pli de dobnzi -200.000

(=) Flux net de trezorerie din finanare (III) -100.000

IV. Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de lichiditi (1 + II + III)'

+1.620.000

V. Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului (din bilanul contabil)

800.000

VI. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (V + IV VI)

2.420.000

VII. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (din bilanul contabil) (VII = VI)

2.420.000


r Exemplul ilustrativ 12

La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Gama:

- le i -

Elemente Valoare

Rezultat nainte de impozit (pierdere) 2.200.000 ncasri din noi emisiuni de obligaiuni 500.000

Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare 170.000

Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe profit)

340.000


Creteri de stocuri 600.000

Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni

200.000

Creteri de cheltuieli n avans din exploatare 70.000

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 400.000

Diminuri de stocuri 1.300.000

Creteri de creane din exploatare 1.500.000

Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 260.000

Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale

700.000

Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii (pltite)

80.000

Pli ctre furnizorii de imobilizri 190.000

Creteri de venituri n avans din exploatare 210.000

Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe profit)

880.000

Venituri din subvenii pentru investiii 50.000

Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare 50.000

Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt

300.000

Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor 500.000

Diminuri de creane din exploatare 850.000


Elemente Valoare ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt

900.000

Diminuri de venituri n avans din exploatare 250.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit

Impozitul pe profit pltit 150.000 ncasri de subvenii pentru investiii 90.000

Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 1.350.000 lei, iar la sfritul anului, de 790.000 lei.

S se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie tiind c pentru determinarea fluxului net din exploatare se utilizeaz metoda indirect.

Rezolvare:

- lei-


Rezultat nainte de impozit -2.200.000

Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au inciden asupra trezoreriei:

(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor +300.000 (+) Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor +500.000 (-) Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale -700.000 Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au legtur cu exploatarea:

(+) Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare +170.000

(-) Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale -260.000

(+) Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +100.000

(-) Venituri din subvenii pentru investiii -50.000

{+) Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +80.000

Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare

-2.060.000


Situatia fluxurilor de trezorerie

(-) Creteri de stocuri -600.000 (+) Diminuri de stocuri +1.300.000

(-) Creteri de creane din exploatare -1.500.000

(+) Diminuri de creane din exploatare +850.000

(-) Creteri de cheltuieli n avans din exploatare -70.000

(+) Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare +50.000

(+) Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe profit)

+880.000

(-) Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe profit)

-340.000

(+) Creteri de venituri n avans din exploatare +210.000

(-) Diminuri de venituri n avans din exploatare -250.000 (-) Impozitul pe profit pltit -150.000

(=) Flux net de trezorerie din exploatare (1) -1.680.000

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale +400.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri -190.000

ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt +900.000

Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt -300.000

ncasri de subvenii pentru investiii +90.000

(=) Flux net de trezorerie din investiii (II) +900.000

ncasri din noi emisiuni de obligaiuni +500.000

Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni -200.000

Pli de dobnzi -80.000

(=) Flux net de trezorerie din finanare (III) +220.000

IV. Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de lichiditi (1 + II + III)'

-560.000

V. Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului (din bilanul contabil)

1.350.000

VI. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (V + IV)

790.000

VII. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (din bilanul contabil) (VII = VI) '

790.000


1.4. Prezentarea notelor explicative la situaiile financiare anuale


n cursul exerciiului financiar N, Alfa efectueaz urmtoarele operaii:

(a) Primete n concesiune o pdure care aparine domeniului public al statului, n urmtoarele condiii: durata concesiunii este de 40 de ani, ncepnd cu 01.01 .N; valoarea total a concesiunii este de 3.840.000 lei, cu o redeven lunar de 8.000 lei, pltibil la data de 15 a lunii urmtoare celei n care se datoreaz.

(b) Vinde un utilaj la preul de vnzare de 110.000 lei, exclusiv TVA 24%. Costul utilajului a fost de 100.000 lei, iar amortizarea cumulat pn la data vnzrii, 30.000 lei. Utilajul s-a amortizat liniar n 10 ani.

(c) Scoate din eviden un depozit distrus n totalitate n urma unui incendiu. Costul depozitului a fost de 100.000 lei, iar amortizarea cumulat, de 75.000 lei. Depozitul s-a amortizat degresivn 10 ani.

(d) Contribuie cu aport n natur la capitalul societii Beta. Aportul const ntr-un utilaj cu valoarea contabil de intrare de 25.000 lei i amortizare cumulat de 10.000 lei. n schimbul aportului, Alfa primete aciuni ca titluri de participare, 1.000 de aciuni cu pre de emisiune de 20 lei/aciune.

(e) Achiziioneaz 2.000 de aciuni la instituia de credit Casa Credit, societate nelistat, reprezentnd 25% din capitalul acesteia, la un pre unitar negociat de 5.000 lei/aciune, n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor, Alfa clasific imobilizrile financiare necotate drept interese de participare. La 31.12.N, instituia de credit Casa Credita intrat n incapacitate de plat, iar banca central i-a retras autorizaia de funcionare, declanndu-se procedura falimentului; drept urmare, pentru aciunile necotate se nregistreaz o pierdere de valoare estimat la 40%.

(f) Decide s foloseasc un teren pentru a construi un ansamblu de locuine destinat vnzrii. Informaiile despre teren sunt: cost de achiziie 100.000 lei; n anul precedent, terenul a fost reevaluat la valoarea just de 150.000 lei.

(g) Valoarea contabil a unui program informatic la 31.12.N este de 20.000 lei; valoarea de inventar a programului informatic la 31.12.N este de 22.000 lei, ajustrile pentru depreciere existente din anul precedent fiind de 4.000 lei.


Conform OMFP nr. 3.055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Prezentai un extras din Nota 1 la situaiile financiare,

intitulat Active imobilizate"; (3) Legat de operaiile de mai sus, ce informaii trebuie

prezentate n Nota 6Principii, politici i metode contabile"?

Rezolvare:


(a) Concesiunea primit se reflect ca imobilizri necorporale, deoarece contractul de concesiune prevede o durat (40 ani) i o valoare determinat de concesiune (3.840.000 lei).

Odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea to-tal a concesiunii primite:

3.840.000 lei 205 = 167 3.840.000 lei

i concomitent:

Debit 8038 Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie 3.840.000 lei

Amortizarea anual a concesiunii: 3.840.000 lei / 4 0 ani = 96.000 lei:

brevete, licene, mrci comerciale,

Concesiuni, Alte mprumuturi i datorii asimilate

drepturi i active similare

96.000 lei 6811 2805 Amortizarea

concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,

drepturilor i activelor similare

96.000 lei Cheltuieli


imobilizrilor

(b)

(b1)

Vnzarea utilajului, neamortizat integral:

Preul de vnzare:


136.400 lei 461 Debitori diveri

% 7583

Venituri din vnzarea activelor

i alte operaii de capital

4427 TVA colectat

136.400 lei 110.000 lei

26.400 lei

(b2) Scoaterea din eviden a utilajului, neamortizat integral:

100.000 lei 30.000 lei

70.000 lei

2813 Amortizarea instalaiilor,


6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii

de capital

2131 Echipamente tehnologice


100.000 lei

(c) Scoaterea din eviden a depozitului distrus n incendiu:

100.000 lei % 75.000 lei 2812

Amortizarea construciilor

25.000 lei 671 Cheltuieli privind calamitile i afte

evenimente extraordinare

212 Construcii

100.000 lei

(d) Aportul la capital:

(dl) Valoarea contabil a imobilizrii acordate n natur:

25.000 lei 10.000 lei

15.000 lei

% 2813

Amortizarea instalaiilor,


261 Aciuni deinute


2131 Echipamente tehnologice


25.000 lei


(d2) Diferena dintre remunerarea primit i valoarea contabil a aportului: (1.000 ac-iuni x 20 lei/aciune) - 15.000 lei = 20.000 lei - 15.000 lei = 5.000 lei:

5.000 lei 261 = 1068 5.000 lei Aciuni deinute Alte rezerve


(el) Achiziia intereselor de participare: 2.000 aciuni x 5.000 lei/aciune = 10.000.000 lei:

10.000.000 lei 263 = 2692 10.000.000 iei Interese Vrsminte de efectuat

de participare privind interesele de participare

(e2) Constituirea, la 31.12.N, a unei ajustri pentru depreciere pentru pierderea esti-mat: 40% x 10.000.000 lei = 4.000.000 lei:

4.000.000 lei 6863 = 2962 4.000.000 lei Cheltuieli financiare Ajustri pentru

privind ajustrile pierderea de valoare pentru pierderea a intereselor de participare

de valoare a imobilizrilor financiare

(f1) n anul curent, terenul se evideniaz n categoria stocurilor de mrfuri la va-loarea nregistrat, adic 150.000 lei:

150.000 lei 371 = 2111 150.000 lei Mrfuri Terenuri

(f2) Concomitent se anuleaz surplusul pozitiv din reevaluare nregistrat n creditul contului 105:

50.000 lei 105 = 1065 50.000 lei Rezerve Rezerve reprezentnd

din reevaluare surplusul realizat din rezerve clin reevaluare

(g) n cazul programului informatic, valoarea de inventar este mai mare dect va-loarea contabil, prin urmare ajustarea pentru depreciere existent se anuleaz prin reluare la venituri:

4.000 iei 290 = 7813 4.000 lei Ajustri Venituri din

pentru deprecierea ajustri pentru imobilizrilor necorporale deprecierea imobilizrilor


(2) Extras din Nota 1 Active imobilizate":

Pentru ntocmirea Notei 1 Active imobilizate"trebuie s avem n vedere urmtoarele:

modificrile valorii brute se vor prezenta plecnd de la costul de achiziie sau de la costul de producie pentru fiecare element de imobilizare, n funcie de tratamentele contabile aplicate;

- n ceea ce privete ajustrile de valoare, se vor prezenta duratele de via sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare i ajustrile care privesc exerciiile anterioare; n ceea ce privete creterile de valoare brut, se vor prezenta separat creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare intern.

- lei -Denumirea

elementului de

imobilizare

Valoare brut Ajustri de valoare (amortizri i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare)


de imobilizare Sold la nceputul

exerci-iului

financiar

Creteri Cedri, transfe-

ruri i alte

reduceri


financiar

Sold la nceputul

exerci-iului

financiar

Ajustri nregistrate

n cursul exerciiului

financiar

Reduceri sau

reluri


financiar

0 1 2 3 4 = 1+2-3 5 6 7 8 = 5 + 6 - 7 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare

3.840.000 3.840.000 96.000 96.000

Alte imobilizri necorporale

20.000 20.000 4.000 4.000 0

Terenuri 150.000 - 150.000 0 - - - -Construcii 100.000 - 100.000 0 75.000 - 75.000 0 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)

125.000 (100.000

+ 25.000)

125.000 0 40.000 (30.000

+ 10.000)

40.000 0

Aciuni deinute la entitile afiliate

20.000 (15.000

+ 5.000)

20.000

Interese de participare

- 10.000.000 - 10.000.000 - 4.000.000 4.000.000

(a) Concesiunea primit se reflect ca imobilizri necorporale, deoarece contractul de concesiune prevede o durat (40 ani) i o valoare determinat de concesiune


(3.840.000 lei). Odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea total a concesiunii primite. Activul necorporal se amortizeaz liniar pe durata contractului de concesiune, 40 ani.

(b) Utilajul vndut s-a amortizat liniar n 10 ani.

(c) Depozitul distrus s-a amortizat degresiv n 10 ani.

(d) Ajustrile care privesc exerciiile anterioare: programul informatic a fost depre-ciat n exerciiul precedent, soldul iniial al ajustrii pentru depreciere fiind de 4.000 lei.

(3) n Nota 6 Principii, politici i metode contabile", legat de terenul reevaluat se prezint informaiile:

Modificarea rezervei din reevaluare:

Valoarea rezervei la nceputul exerciiului financiar = 50.000 lei

Diferene din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului fi-nanciar = 50.000 lei

Valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar = 0


Presupunem c o entitate, Alfa, efectueaz urmtoarea secven de nregistrri contabile:

(a) n anul N-1, entitatea i-a calculat i contabilizat un impozit pe profit de 3.000 lei. Organele de control fiscal au decis c impozitul datorat este de 5.000 lei. Pentru soluionare, entitatea a deschis, n acelai an, un proces judectoresc pentru suma de 2,000 lei, proces care nu s-a finalizat pn la sfritul anului. n anul curent, respectiv N, procesul este soluionat i instana, n urma unei expertize contabile, a stabilit c impozitul datorat este de 3.700 lei.

(b) Conform prevederilor contractului colectiv de munc, entitatea are obligaia de a plti prime reprezentnd participarea salariailor la profit n valoare de pn la 5% din profitul distribuibil, de pltit n 45 de zile de la aprobarea situaiilor financiare de ctre AGA. Ca atare, n anul precedent, N-1, s-a decis acordarea de prime n valoare de 5.000 lei. Primele sunt pltite n anul curent N, 500 lei reprezentnd contribuiile angajatorului.


(c) Firma vinde produse nsoite de certificate de garanie pentru 12 luni. La 01.01 .N, provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul N-1 erau n sum de 4.600 lei. n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei. n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n anul N nu vor nregistra niciun fel de problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore, cu un cost mediu de 500 lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire complet, la un cost de 3.500 lei/produs.

(d) Entitatea achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea Beta. n procesul de producie, firma asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea Gama. n cursul anului N, Gama constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i i intenteaz entitii Alfa un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi, peste 3 ani, n valoare de 30.000 lei. Rata de actualizare este de 5%. Firma i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de aceasta, ci componentelor pe care le-a achiziionat de la Beta. Prin urmare, i cere societii Beta o despgubire pentru acoperirea plii amenzii. Beta i asum responsabilitatea i decide s i ramburseze 25.000 lei pentru acoperirea plii amenzii.

(e) n procesul de restructurare a activitii, Consiliul de administraie al firmei decide s nchid una dintre fabricile sale. La data de 03.12.N, Consiliul de administraie a aprobat un plan detaliat legat de acest eveniment, au fost trimise scrisori clienilor pentru a identifica alte surse de aprovizionare, iar personalul unitii respective a fost informat cu privire la restructurare. Pentru nchiderea acestei fabrici se estimeaz urmtoarele cheltuieli i venituri: - despgubiri ce vor fi pltite clienilor pentru neonorarea

unor comenzi - 4.000 lei; - despgubiri ce vor fi pltite furnizorilor pentru renunarea

la contractele de aprovizionare - 2.000 lei; - salarii compensatorii pentru personalul disponibilizat -

4.500 lei;


- cheltuieli cu recalificarea personalului rmas care va fi mutat la alt fabric ce aparine tot entitii Alfa - 1.800 lei;

- renunarea la utilizarea n procesul de producie a anumitor materiale care vor fi vndute la preul de 4.600 lei, cost de achiziie 3.000 lei;

- costuri de relocalizare a unor utilaje care vor fi mutate ntr-o alt fabric ce aparine entitii Alfa - 6.000 lei;

- ctig realizat din vnzarea cldirilor fabricii - 25.000 lei; - modificarea sistemului informatic existent pentru a fi

utilizat ntr-o alt fabric i deci adaptat fluxului acesteia -3.800 lei;

- dezvoltarea reelei actuale de distribuie - 1.800 lei.

Conform OMFP nr. 3.055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) ntocmii la sfritul anului N Nota 2 la situaiile financiare,

intitulat Provizioane", i argumentai, dac este cazul, includerea sau excluderea anumitor categorii de provizioane.

Rezolvare:

(1) Contabilizarea tranzaciilor:

(al) n anul N-1 s-a constituit un provizion pentru impozite pentru suma de 2.000 lei pentru care entitatea a deschis procesul:

2.000 lei 6812 = 1516 2.000 lei Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru

privind provizioanele impozite

(a2) n anul N:

(a2.1) recunoaterea datoriei rmase de plat: 3.700 lei - 3.000 lei = 700 lei:

700 lei 691 = 4411 700 lei Cheltuieli cu Impozitul pe profit

impozitul pe profit

(a2.2) anularea provizionului pentru soldul lui:

2.000 lei 1516 = 7812 2.000 lei Provizioane pentru Venituri

impozite din provizioane


(b1) n anul N-1 s-a constituit un provizion:

5.000 lei 6812 = 1518 5.000 lei Cheltuieli de exploatare Alte provizioane

privind provizioanele

(b2) n anul N:

(b2.1) acordarea primelor:

5.000 lei 643 Cheltuieli cu

primele reprezentnd participarea personalului

la profit

424 5.000 lei Prime reprezentnd

participarea personalului la profit

(b2.2) reinerile:

500 lei 424 Prime reprezentnd


43x 500 lei Datorii angajator

(b2.3) plata primelor nete:

4.500 lei 424 Prime reprezentnd


512 Conturi curente

la bnci

4.500 lei

(b2.4) anularea provizionului pentru soldul lui:

5.000 lei 1518 Alte provizioane

7812 Venituri

din provizioane

5.000 lei

(c) nregistrrile

ghid aptitudini 2013 ceccar- exemple ilustrative

Documents