UNIVERSITATEA GEORGE BARIIU BRAOVFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

CONTROLUL FINANCIAR-FISCAL AL STATULUIGarda Financiar i Activitatea de Inspecie Fiscal din cadrul Direciilor Generale a Finanelor Publice

PROFESOR COORDONATOR

Conf. univ. dr. DORU PLEEA ABSOLVENTRUNCAN PETRU

BRASOV, 2009

2

CuprinsFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE...........................................................................1 CONTROLUL FINANCIAR-FISCAL AL STATULUI...................................................................1 PROFESOR COORDONATOR.............................................................................................1 RUNCAN PETRU...1 1. Conceptul de control financiar........................................................................................................6 1.1. Istoric........................................................................................................................................6 1.2. Rolul, funciile i obiectul controlului financiar......................................................................8 1.2.1 Rolul controlului financiar.................................................................................................8 1.2.2. Funciile controlului financiar...........................................................................................9 1.2.3. Obiectul controlului financiar.........................................................................................10 1.3. Formele controlului financiar.................................................................................................11 1.3.1. Formele controlului financiar ........................................................................................12 1.4. Procedura executrii controlului financiar.............................................................................14 1.4.1. Momente..........................................................................................................................14 1.4.2. Etape................................................................................................................................15 1.5. Actele controlului financiar....................................................................................................17 1.5.1. Noiunea de act administrativ fiscal................................................................................17 1.5.2. Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal.......................................................17 1.5.3. Comunicarea actului administrativ fiscal.......................................................................18 1.5.4. Nulitatea actului administrativ fiscal..............................................................................18 1.5.5. Procedura de soluionare a contestaiilor la actele administrative fiscale......................18 1.5.5.1. Dreptul la contestaie...............................................................................................18 1.5.5.2. Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare.......................20 1.5.5.3. Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei......................................21 1.5.5.4. Soluionarea contestaiei..........................................................................................22 1.5.5.5. Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ.........22 1.5.5.6. Suspendarea executrii actului administrativ fiscal................................................23 1.5.5.7. Soluii asupra contestaiei........................................................................................23 1.5.5.8. Comunicarea deciziei i calea de atac.....................................................................23 1.5. 6. Acte administrative fiscale.............................................................................................24 1.5.6.1. Raportul de control ..................................................................................................24 1.5.6.2. Nota de constatare....................................................................................................25 1.5.6.3. Nota explicativ.......................................................................................................25 1.5.6.4. Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor................................25 1.5.6.5. Nota de prezentare...................................................................................................26 1.5.6.6. Nota de expunere.....................................................................................................26 2. Organe de specialitate n domeniul finanelor publice.................................................................26 2.1. Ministerul Economiei i Finanelor ......................................................................................26 2.1.1 Organizare........................................................................................................................26 2.1.2. Atribuii...........................................................................................................................27 2.1.3. Conducerea Ministerului Economiei i Finanelor.........................................................28 2.2. Agenia Naional de Administrare Fiscal...........................................................................29 2.2.1. Organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.....................29 2.2.2. Principalele obiective i atribuii ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.......29 2.2.2. Conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal..............................................30 3. Garda Financiar............................................................................................................................31 3

Garda Financiar...........................................................................................................................31 3.1.1. Retrospectiv ..................................................................................................................31 3.1.2. Actualitate.......................................................................................................................33 3.1.3. Raportul de activitate a Grzii Financiare pe anii 2005-2006........................................35 3.2. Reglementarea activitii Grzii Financiare..........................................................................36 3.3. Organizarea i funcionarea Grzii Financiare......................................................................37 3.4. Condiiile de recrutare, de angajare i de avansare a personalului........................................41 3.5. Executarea serviciului, drepturile si obligaiile personalului Grzi Financiare n exercitarea atribuiilor de serviciu...................................................................................................................42 3.6. Procedura de constatare a faptelor si actele controlului Grzii Financiare...........................46 3.6.1. Procedura controlului financiar a Grzii Financiare .....................................................46 3.6.2. Actele de control ntocmite de ctre Garda Financiar..................................................48 3.6.2.1. Pocesul verbal de control.........................................................................................48 3.6.2.2. Nota explicativ.......................................................................................................49 3.6.2.3. Nota de constatare....................................................................................................49 3.6.2.4. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei..................................50 3.6.2.5. Raportul....................................................................................................................51 3.7. Rspunderea disciplinar si material....................................................................................51 3.8. Utilizarea armamentului si a echipamentului din dotare.......................................................52 3.9. Atribuii de control ale Grzii Financiare..............................................................................53 4. Activitatea de Inspecie Fiscal.....................................................................................................56 4.1. Retrospectiv .........................................................................................................................56 4.2. Reglementarea activitii desfurate de Direcia General a Finanelor Publice................57 4.3. Organizarea i funcionarea direciilor generale ale finanelor publice judeene i al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti..............................................58 4.4. Condiiile de recrutare, de angajare i de avansare a personalului........................................60 4.5. Activitatea de Inspecie Fiscal..............................................................................................61 4.5.1. Atribuii...........................................................................................................................61 4.5.2. Legtura cu contribuabilul..............................................................................................62 4.5.3. Formele inspeciei fiscale, metode i proceduri.............................................................63 4.5.3.1. Formele de inspecie fiscal ....................................................................................63 4.5.3.2. Proceduri de control fiscal.......................................................................................64 4.5.3.3. Metode de control fiscal..........................................................................................64 4.5.4. Perioada supus inspeciei fiscale...................................................................................64 4.5.5. Reguli privind inspecia fiscal.......................................................................................65 4.6. Obligaiile inspectorilor fiscali...............................................................................................66 4.7. Procedura de constatare a faptelor si actele ntocmite de ctre Activitatea de Control Fiscal ........................................................................................................................................................67 4.7.1. Contextul inspeciei fiscale al Activitii de Inspecie Fiscal.......................................67 4.7.1.1. Misiunea inspeciei fiscale...........................................................................................67 4.7.1.1.1. Principii ............................................................................................................67 4.7.1.1.2. Scopul ...............................................................................................................67 4.7.1.1.3. Cerine n alegerea echipei de inspectori..........................................................67 4.7.2. Actele de control ntocmite de ctre Activitatea de Control Fiscal...............................68 4.7.2.1. Procesul-verbal de constatare a contraveniei.........................................................68 4.7.2.2. Raportul de inspecie fiscal ...................................................................................68 4.7.2.2.1. Structura Raportului de inspecie fiscal..........................................................69 4

4.7.2.3. Nota explicativ.......................................................................................................71 4.7.2.4. Nota de constatare....................................................................................................71 4.7.2.5. Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal.....................................................................................................................71 4.7.2.6. Decizia privind nemodificarea bazei de impunere..................................................72 4.8. Rspunderea ..........................................................................................................................73 4.8.1. Rspunderea disciplinar ...............................................................................................73 4.8.2. Rspunderea material....................................................................................................74 4.8.3. Rspunderea contravenional........................................................................................74 4.8.4. Rspunderea civil..........................................................................................................75 4.8.5. Rspunderea penal.........................................................................................................75 4.9. Utilizarea echipamentului din dotare, sesizarea organelor de urmrire penal....................76 4.10. Activitatea de Inspecie Fiscal i evaziunea fiscal...........................................................76 CONCLUZII FINALE.....................................................................................................................78 Bibliografie........................................................................................................................................80

5

1. Conceptul de control financiar1.1. IstoricIndiferent de forma sa de organizare, statul i-a creat ntotdeauna un sistem de control ale crei principale obiective au vizat , de cele mai multe ori, activitatea de urmrire i de realizare a obligaiilor financiare ale cetenilor fa de instituiile sale. Primele structuri de control ale statului n spaiul carpato danubiano - pontic dateaz din secolul al XIV lea. Statele medievale romnesti nou nfiinate dispuneau de structuri de control fiscal formate din slujbai , al cror rol principal era s asigure strngerea birurilor ( dri percepute n bani de ctre un datornic ) i a dijmelor (dri reprezentnd a zecea parte din produse percepute de ctre stpnii feudali de la productorii direci ) de la populaie. O perioad menionat poate fi mprit de la aproximativ anul 1550 pn la anul 1750, unde ntlnim " registrele pentru socotelile visteriei", i de la 1750 pn la 1831-1832, cnd apare pe lng visterie, ca autoritate consultativ, i Sfatul, compus din apte boieri n ara Romneasc i Moldova. O alt perioad o putem stabili ntre anii 1831-1832 pn la anul 1858. Aceast perioad este dominat de aplicarea Regulamentelor Organice, care, n Principatele Romne, pun bazele unei organizri financiare i se stabilesc unele norme de control financiar-publice. Prin introducerea noului sistem financiar, s-a acordat Adunrilor obteti din cele dou Principate dreptul de a ncuviina perceperea drilor i efectuarea cheltuielilor, folosindu-se pentru prima dat noiunea de buget". Ulterior a luat fiin controlul obtesc, care, n timpul anului, putea s cerceteze orice cheltuial a statului i s adevereasc primirile. Acest organism a stat la originea controlului financiar n Romnia i a devenit ulterior Ministerul Comerului care exercita asupra conturilor de gestiune controlul, ns nu n ansamblu, ci dispersat. Prin Regulamentul Organic se inaugureaz un sistem simplu de nregistrare a operaiunilor financiare, de ncasri i pli, servind punerii n ordine a finanelor publice i un control exercitat de organe administrative, de aa-zisul Control Obtesc n Muntenia i de Sfatul Administrativ n Moldova care avea misiunea de a cerceta n mod amnunit operaiile fcute de slujbaii rii i de a pregti controlul suprem al Adunrii Obteti, care constata neregulile i abuzurile i le denuna domnitorului spre a pedepsi pe cei care se dovedeau vinovai. 6

Anii 1858 - 23 august 1944 reprezint o alt perioad, n anul 1858 s-au pus n practic principiile bugetare din Convenia de la Paris, pe baza crora s-a promulgat, la 28.11.1860, primul regulament al contabilitii publice care a contribuit la introducerea unei anumite ordini n finanele publice i a facilitat efectuarea controlului acestora. Acest control organizat se efectua administrativ i legislativ. Administrativ, controlul se realiza prin nregistrarea n contabilitatea ministerelor a operaiunilor legate de administrarea, mnuirea fondurilor i bunurilor publice. Legislativ, controlul obliga minitrii s prezinte n fiecare sesiune socotelile operaiunilor lor efectuate n anul precedent care trebuie s fie sprijinite pe acte justificative. n mai 1862 s-a creat serviciul Inspeciei Generale de Finane, sub conducerea Ministerului Finanelor, cu sarcina de a face control inopinat asupra contabilitii tuturor agenilor aparinnd Ministerului Finanelor i s semnaleze neregulile rezultate. Prin legea din 24 ianuarie 1864 s-a nfiinat ca organ specializat i independent nalta Curte de Conturi care avea sarcina de a exercita controlul jurisdicional asupra bugetului, ncepnd cu aceast dat, controlul s-a executat dup principiul separaiilor puterilor, existnd: controlul puterii executive, controlul jurisdicional al naltei Curi de Conturi, controlul exercitat de organul legislativ. Din 1929, prin Legea contabilitii sunt introduse n partida dubl, obligatorie pentru toate administraiile publice, nregistrrile contabile i ncheierile de situaii i conturi privind executarea bugetului i mnuirea banilor publici, facndu-se astfel posibil controlul i cunoaterea situaiei financiare a rii. Prin aceast lege se face diferenierea ntre contabil i mnuitori care erau desemnai prin noiunea de "contabili", astfel putndu-se determina rspunderea n caz de fraud. Dup 1918 a fost nfiinat Garda Financiar, fiind apoi desfiinat, ca s fie renfiinat n 1932 n ntreaga ar. Garda Financiar, conform art.l din regulamentul de serviciu i organizare, era "un corp de control fiscal, organizat militrete, care face parte din administraia central a Ministerului de Finane". O alt perioad ar putea fi dup 1944 pn n prezent, cu anumite delimitri, ntre 19441947 are loc etatizarea Bncii Naionale a Romniei, controlul economic, controlul creditelor, reforma monetar. 7

Din decembrie 1948 iau fiin Direcia controlului financiar intern n ministere, alte organizaii centrale i locale, instituii etc., iar atribuiile controlului financiar preventiv au trecut asupra controlului de contabilitate. Din septembrie 1949 a fost nfiinat comisia controlului de stat. ntre anii 1950-1958 s-au adus unele modificri privind activitatea organelor Ministerului Finanelor i la activitatea de control financiar intern. A luat fiin i controlul preurilor n cadrul Comitetului pentru preuri, n 1970 are loc o nou reglementare a controlului financiar intern prin legea nr. 5. Prin Legea nr. 15 din 1972 s-a nfiinat Consiliul Central de control Muncitoresc al Activitii Economice i sociale. Legea nr. 2 din 1973 a dus la nfiinarea Curii Supreme de Control Financiar, pentru ca n 1974, prin Legea nr.9, s se dea o nou reglementare a controlului financiar preventiv. Din 1977 s-au adus modificri reglementrilor date dup 1970. Dup 1989 sunt elaborate o serie de acte normative din care amintim: Legea nr.30 din 22 martie 1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, cu modificrile i completrile ulterioare, O.U.G 91/2003 .

1.2. Rolul, funciile i obiectul controlului financiar1.2.1 Rolul controlului financiar Controlul financiar, ca o component a controlului economic, are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului social. Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilizare a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii.

8

Controlul financiar-fiscal se manifest ca o funcie a managementului, contribuind la mbinarea i reglarea intereselor individuale i sociale ntr-un ansamblu unitar, asigurnd realizarea unor funcii specifice care rezid din coninutul i natura sa. Controlul financiar nu-i poate realiza scopul propus fr luarea n considerare a complexitii interdependenelor diferitelor aspecte ale vieii agentului economic-firm i implicit, a multiplelor lui obiective. Privit din interior, el constituie o latur distinct, de mare anvergur i rspundere a procesului managerial iar, privit din afar, controlul reprezint rigoarea pe care o pretinde comunitatea, agentului economic-firm, n respectarea obligaiilor sale fa de parteneri. 1.2.2. Funciile controlului financiar Dintre funciile specifice controlului financiar se menioneaz: funcia de prevenire i funcia de perfecionare care se materializeaz n

prentmpinarea producerii unor deficiene sau pagube n desfurarea activitilor economicofinanciare, ceea ce presupune perfecionarea acestora. dereglri. funcia de cunoatere i funcia de evaluare a situaiei existente la un moment dat, a funcia de constatare a situaiei i funcia de corectare, n cazul n care apar

rezultatelor obinute la sfritul unei perioade de gestiune, asupra modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficien, de asigurare a tuturor categoriilor de colaboratori de solvabilitate respectivului agent economic. funcia de cunoatere presupune o analiz riguroas n vederea sesizrii operative a

tuturor neregulilor i a eventualelor tendine negative n activitatea agenilor economici. funcia educativ i funcia stimulativ a tuturor participanilor la realizarea

procesului de management. Aceste funcii se realizeaz prin procedee i tehnici specifice controlului financiar cu ajutorul crora se constat nereguli, deficiene, i abateri i se valorific constatrile prin corectarea i aducerea la parametrii de normalizare i legalitate a situaiilor constatate. Ele au un profund caracter coercitiv pentru acei ageni economici neloiali i ineficieni. 9

n acelai timp, controlul financiar mai ndeplinete o serie de funcii particulare care reies din obiectivele i natura acestuia, cum ar fi: funcia de msurare a abaterilor planificate anticipat; funcia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor simptomatice care

afecteaz sau amenin activitatea agentului economic; funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza diagnosticului

financiar constatat; funcia de a interveni n cadrul competenelor date pentru redresarea sau

soluionarea problemelor firmei; funcia de reglementare a activitii firmei, prin asigurarea coerenei aciunii de

control n raport cu obiectivele firmei, focalizndu-se asupra activitilor n curs de desfurare; funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza

rezultatelor controlului apriorii; funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le ridic n

permanen, prin aciunea sa coercitiv asupra pertinenei cadrului i normelor legale folosite. Aceste funcii apar tot mai frecvent n nomenclatorul funciilor controlului financiar, n literatura de specialitate. 1.2.3. Obiectul controlului financiar Obiectul controlului financiar l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite de agenii economici, instituiile publice precum i de alti participani la viaa economico-financiar a statului, n timpul controlului, echipele de control trebuie s urmreasc dac actele i operaiunile care fac obiectul examinrii ndeplinesc condiiile de legalitate, operativitate, eficien, economicitate i realitate. Avnd n vedere interesul practic major al societii cu privire la modul de administrare al banului public i patrimoniului public i privat al statului, considerm c actele

10

i operaiunile materiale supuse examinrii de ctre echipa de control vor trebui s ndeplineasc n mod cumulativ aceste funcii.

1.3. Formele controlului financiarControlul financiar cuprinde n sfera sa: - relaiile, fenomenele i procesele financiare; - procesul de administrare i gestionare a patrimoniului; - rezultatele activitii economico-sociale; - toate momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valori materiale i bneti i se fac cheltuieli. Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice i acioneaz sistematic n vederea: - prevenirii abaterilor i deficienelor; - aprrii patrimoniului; - cunoaterii modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar; - stabilirii rspunderii pentru pagube sau nerespectarea disciplinei de gestiune; - creterii eficienei. Controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr justificarea economic, imobilizarea de mijloace, de a asigura profit sporit n folosirea resurselor materiale, financiare i umane, contribuie la buna folosire a mijloacelor materiale i financiare.

11

1.3.1. Formele controlului financiar a) Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la momentul desfurrii activitii sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme, i anume: - anticipativ sau preventiv; - concomitent sau operativ-curent; - postoperativ sau ulterior. Diferenierea pe forme a controlului financiar, n funcie de momentul producerii obiectivelor controlate, face posibil prevenirea, constatarea i nlturarea operativ a lipsurilor, deficienelor, abaterilor. De asemenea, face posibil delimitarea sarcinilor, obiectivelor, caracteristicilor i scopului fiecrei forme de control financiar i n funcie de acestea, stabilirea organelor care l exercit. Controlul financiar anticipat sau preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte negative. Controlul financiar preventiv cuprinde n sfera sa i probleme de natur tehnic-tehnologic i economic cu consecine financiare i acioneaz n vederea perfecionrii tehnic-tehnologice i economice, ca factor esenial al creterii rezultatelor financiare. Controlul operativ-curent sau concomitent se suprapune aproape n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitii nemijlocite de conducere la diferite nivele. Acest control asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Sfera controlului concomitent cuprinde activitile i operaiile n momentul efecturii lor, pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene.

12

Controlul financiar postoperativ sau ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor economico-financiare cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective: - existena i utilizarea raional a patrimoniului; - aplicarea corect a legislaiei cu caracter financiar; - modul de efectuare a cheltuielilor i realizarea veniturilor; b) Dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat controlul financiar, se prezint sub dou forme: - controlul financiar al statului; - controlul financiar propriu la instituiile publice care, la rndul su, este: - controlul financiar preventiv; - controlul financiar de gestiune. Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economici ( regii autonome, societi comerciale, etc.) n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. Concret, controlul financiar al statului, are ca obiective: administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor finanate de la buget; - utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti sau produse i pentru alte destinaii prevzute de lege; - folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare cu respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat;

13

- exactitatea i realitatea nregistrrilor urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat ,etc. Sfera controlului financiar al statului cuprinde, de asemenea probleme referitoare la prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor sau infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri. Acest control este operativ i inopinat i are ca obiective: - aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor; respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de

contraband i orice procedee interzise de lege; - alte activiti stabilite de lege.

1.4. Procedura executrii controlului financiarProcedura controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. Rezultatele aciunii de control sunt determinate tocmai de modul de programare i organizare, asigurndu-se astfel ordinea n munc. 1.4.1. Momente n primul moment al procedurii se alege activitatea i unitatea ce urmeaz a fi controlat. Acest lucru se realizeaz prin informare i documentare pentru a se stabili problemele eseniale ctre care trebuie s se ndrepte controlul. Cel de-al doilea moment este desfurarea aciunii de control. Desfurarea aciunii de control cuprinde o serie de acte, operaiuni i metode folosite de echipa de control, cu privire la folosirea mijloacelor materiale i bneti, valorificarea potenialului de munc i tehnic de care dispune unitatea economic. Organele de control, pe baza datelor culese, i desfoar activitatea propriu-zis de control, n vederea stabilirii concluziilor asupra activitii economico-financiare , pe perioada pentru care se face controlul.

14

Aceste organe, n raport de obiectivele urmrite, cerceteaz documentele necesare n vederea stabilirii unor concluzii favorabile sau nefavorabile unitii.n funcie de natura operaiilor i cerinele muncii de control pentru depistarea deficienelor n activitatea economico-financiar a unitii, organele de control utilizeaz procedee de lucru ale controlului. Studierea i analiza economic a acestor date permit s se stabileasc nu numai stadiul de executare al sarcinilor dar ajut i la descoperirea sectoarelor slabe de activitate, a cauzelor lor, precum i a gradului de responsabilitate. Cel de-al treilea moment este valorificarea rezultatelor controlului astfel: informarea organului care a dispus controlul, pentru a da posibilitatea lurii celor mai eficiente msuri, n vederea mbuntirii activitii, stabilirea de msuri pentru prevenirea i nlturarea abaterilor, aplicarea sanciunilor. 1.4.2. Etape Procedura controlului financiar se desfoar pe baza unui plan bine determinat, ntr-o anumit ordine, care poate fi grupat pe ase etape. Prima etap const n pregtirea echipei de control financiar, prin informarea i documentarea asupra dispoziiilor legale cu privire la specificul unitii ce urmeaz a fi controlat, actele normative cu caracter economico-financiar, analizarea actelor de control anterioare, msurile luate n urma verificrilor, sesizrile fcute de banca finanatoare, cele ale ntreprinderilor cu care are legturi economice. Pregtirea echipei de control joac un rol important, deoarece d posibilitatea de a stabili problemele de baza i de a asigura calitatea controlului. Cea de-a doua etap este prezentarea la unitatea n care urmeaz s se efectueze controlul. Organele de control cer conducerii unitii sprijinul pentru efectuarea controlului n bune condiii, prin a li se pune la dispoziie toate materialele necesare. A treia etap corespunde organizri activitii echipei de control. Dup constatrile fcute n urma informrii, documentrii, se ntocmete un plan de lucru n care se prevd obiectivele

15

cuprinse n tematica de control, metodele folosite etc. Cu ct acest plan este mai bine ntocmit cu att crete calitatea controlului. O alt etap o reprezint desfurarea aciunii de control care const n verificarea propriuzis a actelor i operaiilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realizarea acestora. Controlul are la baz, n primul rnd, datele din evidentele contabile, ns nu sunt suficiente, de aceea se controleaz i celelalte documente i evidene care nu sunt de natur contabil. Prin controlul tematic al documentelor i evidenelor se poate obine un tablou complet asupra coninutului operaiunilor i proceselor economice ale unitii controlate. Procesele economice se reflect ns clar n indicii sintetici i analitici cuprini n bugetele de venituri i cheltuieli. Organele de control, n cazul constatrilor unor fraude, deplasri, lipsuri n gestiune sau dac documentele sunt dubioase, trebuie s se realizeze un control ncruciat Pentru aceasta este necesar s se ridice documentele cercetate, lsndu-se n locul lor copii. Este foarte important ca documentele sa fie ridicate imediat, pentru ca acestea s nu fie modificate sau distruse. n timpul controlului, n caz c se descoper abateri, comise n mod contient sau incontient, vinovailor li se cere s dea explicaii n legtur cu acele probleme. O alt etap const n redactarea actelor de control, acestea constnd n fundamentarea deciziilor, a constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a dispoziiilor legale nclcate, persoanele rspunztoare, poziia acestora n faa echipei de control, punctul de vedere al echipei de control i concluzia definitiv, n aceast etap se sintetizeaz, se definitiveaz constatrile fcute n timpul controlului, actele fcndu-se n tot acest timp i nu la ncheierea controlului, aceasta ducnd la ngreunarea valorificrii actelor. Ultima etap const n valorificarea rezultatelor aciunii de control, care se concretizeaz prin luarea msurilor i urmrirea executrii lor de ctre unitatea care a dispus controlul, ca urmare a constatrilor fcute. Valorificarea rezultatelor are ca principal scop remedierea

16

deficienelor. Pentru aceasta se va ntocmi un plan de msuri, organelor de control revenindu-le sarcina s acorde sprijinul necesar unitii pentru a-1 realiza.

1.5. Actele controlului financiarActivitatea de control presupune n final nscrierea constatrilor organelor de control n anumite documente. Aceste documente, att ca form ct i ca structur, fie sunt stabilite de ctre organele de control specializate n acest scop, fie sunt luate la aprecierea organelor de control. 1.5.1. Noiunea de act administrativ fiscal Actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris. 1.5.2. Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal Actul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele elemente: a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz; d) obiectul actului administrativ fiscal; e) motivele de fapt; f) temeiul de drept; g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii; h) tampila organului fiscal emitent; i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; j) meniuni privind audierea contribuabilului. Actul administrativ fiscal emis prin intermediul mijloacelor informatice este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale aplicabile n materie. Categoriile de acte administrative care se emit astfel se stabilesc prin ordin al ministrului economiei i finanelor.

17

1.5.3. Comunicarea actului administrativ fiscal Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat dup cum urmeaz a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului; b) prin remiterea, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii sub semntur a actului; c) prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia; d) prin publicitate. Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. Actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului. Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat, potrivit legii. 1.5.4. Nulitatea actului administrativ fiscal Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal, referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal, atrage nulitatea acestuia. Actul administrativ fiscal poate fi modificat sau desfiinat. 1.5.5. Procedura de soluionare a contestaiilor la actele administrative fiscale 1.5.5.1. Dreptul la contestaie mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii. 18

Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia. Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere se contest numai mpreun. Pot fi contestate i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere, contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea venitului. Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii. Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde: a) datele de identificare a contestatorului; b) obiectul contestaiei; c) motivele de fapt i de drept; d) dovezile pe care se ntemeiaz; e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii. Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal. Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este atacat i nu este supus taxelor de timbru. Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. n cazul n care contestaia este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.

19

Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute, contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organului de soluionare competent. Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la contestaie. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia. 1.5.5.2. Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere, precum i a deciziilor pentru regularizarea situaiei, emise n conformitate cu legislaia n materie vamal, se soluioneaz dup cum urmeaz: a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 1.000.000 lei, se soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul direciilor generale unde contestatarii au domiciliul fiscal; b) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesoriile acestora, al cror cuantum este de 1.000.000 lei sau mai mare, cele formulate mpotriva actelor emise de organe centrale, precum i cele formulate de marii contribuabili care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, inclusiv accesoriile aferente acestora, indiferent de cuantum, se soluioneaz de ctre Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre organele fiscale emitente. Contestaiile formulate de cei care se consider lezai de refuzul nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior organului fiscal competent s emit acel act. Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de autoritile administraiei publice locale, precum i de alte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste autoriti. Cuantumul sumelor prevzute se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.

20

n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau dispoziie, dup caz. Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac. 1.5.5.3. Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde: preambulul, considerentele i dispozitivul. Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat. Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de soluionare competent n emiterea deciziei. Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent. Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale, directorul general al organului competent constituit la nivel central, conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz. Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, n soluionarea contestaiei, dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei. nainte de introducerea altor persoane, contestatorul va fi ascultat. Persoanele care particip la realizarea venitului i nu au naintat contestaie vor fi introduse din oficiu. Persoanei introduse n procedura de contestaie i se vor comunica toate cererile i declaraiile celorlalte pri. Aceast persoan are drepturile i obligaiile prilor rezultate din raportul de drept fiscal ce formeaz obiectul contestaiei i are dreptul s nainteze propriile sale cereri. Dispoziiile Codului de procedur civil referitoare la intervenia forat i voluntar sunt aplicabile.

21

1.5.5.4. Soluionarea contestaiei n soluionarea contestaiei organul competent va verifica motivele de fapt i de drept care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se face n raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale invocate de acestea i de documentele existente la dosarul cauzei. Soluionarea contestaiei se face n limitele sesizrii. Organul de soluionare competent pentru lmurirea cauzei poate solicita punctul de vedere al direciilor de specialitate din minister sau al altor instituii i autoriti. Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n propria cale de atac. Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora pot s depun probe noi n susinerea cauzei. n aceast situaie, organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal atacat sau organului care a efectuat activitatea de control, dup caz, i se va oferi posibilitatea s se pronune asupra acestora. Organul de soluionare competent se va pronuna mai nti asupra excepiilor de procedur i asupra celor de fond, iar cnd se constat c acestea sunt ntemeiate, nu se va mai proceda la analiza pe fond a cauzei. : 1.5.5.5. Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ Organul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat, soluionarea cauzei atunci cnd: a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la existena indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedur administrativ; b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept care face obiectul unei alte judeci. Organul de soluionare competent poate suspenda procedura, la cerere, dac sunt motive ntemeiate. La aprobarea suspendrii, organul de soluionare competent va stabili i termenul pn la care se suspend procedura. Suspendarea poate fi solicitat o singur dat. Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea sau, dup caz, la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare competent, indiferent dac motivul care a determinat suspendarea a ncetat sau nu.

22

Hotrrea definitiv a instanei penale prin care se soluioneaz aciunea civil este opozabil organelor fiscale competente pentru soluionarea contestaiei, cu privire la sumele pentru care statul s-a constituit parte civil. 1.5.5.6. Suspendarea executrii actului administrativ fiscal Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului administrativ fiscal. Contribuabilul are dreptul de a cere suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei. 1.5.5.7. Soluii asupra contestaiei Prin decizie contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins. n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat. Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat, situaie n care urmeaz s se ncheie un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare. Prin decizie se poate suspenda soluionarea cauzei. Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei. Contestaia nu poate fi respins dac poart o denumire greit. 1.5.5.8. Comunicarea deciziei i calea de atac Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor introduse, precum i organului fiscal emitent al actului administrativ atacat. Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n condiiile legii.

23

1.5. 6. Acte administrative fiscale Constatrile stabilite n urma controlului sunt consemnate n: raportul de inspecie fiscal, actul de constatare i sancionare a contraveniilor, nota de prezentare a raportului de control i nota de expunere a concluziilor controlului. 1.5.6.1. Raportul de control Raportul este documentul principal al controlului care cuprinde deficienele i abaterile constatate, precum i cauzele i consecinele asupra bunei gospodriri a unitii controlate. Acest act se ntocmete pe capitole, ntr-o succesiune cronologic, format din o parte introductiv, unde se trece numele organului de control, unitatea care dispune controlul, delegaia pe baza creia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a indicaiilor obligatorii i recomandrilor, ca urmare a controalelor fcute anterior, perioada n care s-a efectuat controlul. Urmtorul capitol va cuprinde deficienele constatate n legtur cu activitatea unitii, grupnduse pe probleme corespunztoare obiectivelor controlate. Pentru fiecare abatere i deficien constatat se indic: actele legale nclcate, persoanele rspunztoare, cauzele, consecinele acestora. n raport se consemneaz numai constatrile proprii ale echipei de control, bazate pe date i fapte precise, prezentate clar i concis n document. n raport nu se consemneaz opiniile personale ale membrilor echipei de control i nici deficienele ori faptele negative pentru care au fost luate msuri legale, nainte de nceperea controlului Constatrile nscrise sunt sistematizate i concis prezentate fr amnunte secundare i detalii, nu se admit tersturi, corecturi, iar dac acestea sunt necesare, ele trebuie certificate de organul care a efectuat controlul. n ultima parte a raportului, se precizeaz c s-a ncheiat controlul i au fost restituite toate documentele de care s-a folosit organul de control, se arat cte exemplare au fost ncheiate i se semneaz de organul de control i conducerea unitii controlate, n cazul n care se constat fapte care atrag rspunderea penal, se ntocmete un act separat care este semnat i de persoanele vinovate precum i de martorii asisteni. La raportul de control se anexeaz diverse documente ca: situaii, tabele, acte, note de constatare, note explicative.

24

Tabelele sau situaiile se ntocmesc n cazul n care deficiena se repet n mod frecvent, atunci cnd o constatare se bazeaz pe un numr mai mare de operaiuni, pentru a se sintetiza expunerea constatrilor n procesul-verbal. Documentele sau actele n care sunt consemnate operaiunile economice sau financiarcontabile, necesare confirmrii constatrilor, se anexeaz fie in copii, fie in original, lsndu-se copii n locul lor, n caz c exist indicii c ar fi sustrase sau distruse. 1.5.6.2. Nota de constatare Notele de constatare reprezint actele constatatorii pentru situaii n care reconstituirea ulterioar nu este ntotdeauna posibila, n aceste note se consemneaz situaii de fapt, precum i msurile luate pentru remedierea deficienelor. 1.5.6.3. Nota explicativ Notele explicative se ntocmesc n cazul n care se constat abateri sau fraude care atrag rspunderea juridic. Aceste acte sunt ntocmite ca nite rspunsuri la ntrebrile organelor de control, pe care le dau persoanele considerate rspunztoare de abateri i de alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au determinat nerespectarea actelor normative. Ca urmare a acestor note, se definitiveaz constatrile controlului. 1.5.6.4. Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ncheie de echipa de control n cazurile n care se constat nclcarea actelor normative cu privire la disciplina financiar de personalul din unitatea controlat. Cuprinde date cu privire la fapte svrite, date despre salariatul rspunztor, cuantumul sumei aplicate ca amend, se poate acorda i un termen n care s se remedieze deficienele constatate, identitatea i semntura martorului sau confirmarea organului constatator c s-a ncheiat n lipsa de martori. Acest act se ncheie n trei exemplare, astfel: unul se d contravenientului, altul organului care a instrumentat cazul i un altul seciei care execut amenda.

25

1.5.6.5. Nota de prezentare Nota de prezentare a raportului de control reprezint un raport personal al organului de control, cu concluzii i propuneri referitoare la abaterile constatate, care se va anexa la actele de control ncheiate. n aceast not se prezint pe larg obieciile conducerii unitii controlate, ca n final s se fac propuneri de ctre organul de control pentru completarea sau modificarea msurilor luate de unitatea controlat n vederea eliminrii deficienelor constatate, concretizate n aplicarea de sanciuni cu caracter administrativ, penal, stabilindu-se rspunderi patrimoniale. 1.5.6.6. Nota de expunere n nota de expunere se pot prezenta i alte situaii care nu pot fi consemnate n raportul de control, ca de exemplu: prezentarea principalelor rezultate pozitive obinute de unitatea controlat i care pot fi generalizate i n alte uniti. Felul n care se prezint aceste acte de control are o important deosebit, de acestea depinde remedierea deficienelor i luarea msurilor de mbuntire a activitii unitii controlate. Prin actele controlului financiar se reflect cantitativ i calitativ munca echipei de control. Pentru o mai bun finalitate a aciunii de control, actele organelor de control trebuie sa fie clare, complete, concise, obiective, bazate pe faptele i documentele controlate.

2. Organe de specialitate n domeniul finanelor publice2.1. Ministerul Economiei i Finanelor2.1.1 Organizare Ministerul Economiei i Finanelor se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, n subordinea Guvernului, care aplic Strategia i Programul de guvernare n domeniul economiei i finanelor publice, prin reorganizarea Ministerului Finanelor

26

Publice i prin preluarea activitii n domeniul economiei de la Ministerul Economiei i Comerului, care i nceteaz activitatea. Ministerul Economiei i Finanelor este minister cu rol de sintez, instituie public cu personalitate juridic. Sediul Ministerului Economiei i Finanelor i al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal este n municipiul Bucureti, str. Apolodor nr. 17, sectorul 5. n exercitarea atribuiilor sale Ministerul Economiei i Finanelor colaboreaz cu celelalte ministere i organe de specialitate din subordinea Guvernului, cu autoritile publice locale, cu alte instituii publice i cu alte organisme. 2.1.2. Atribuii n ndeplinirea atribuiilor sale Ministerul Economiei i Finanelor este autorizat: a) s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii obligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legii; b) s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute de lege n competena sa; c) s aprobe nlesniri, restituiri, compensri i amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a altor vrsminte bugetare obligatorii, n condiiile legii; d) s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile asigurtorii, n condiiile legii, pentru recuperarea creanelor bugetare; e) s ncheie protocoale de schimb de informaii, documente i de colaborare cu ministere, instituii publice i cu alte organizaii, potrivit competenelor atribuite; f) s refuze cererile de finanare de la bugetul de stat, de suplimentare i de virare a creditelor bugetare n cazurile n care acestea nu ndeplinesc condiiile legale sau se abat de la reglementrile n vigoare; g) s revoce creditele bugetare deschise ordonatorilor de credite, n cazurile n care se constat c acestea se utilizeaz n alte scopuri dect cele stabilite; h) s resping situaii financiar-contabile ale ordonatorilor de credite care nu ndeplinesc condiiile stabilite de normele legale i s stabileasc noi termene pentru refacerea i prezentarea acestora, cu aplicarea sanciunilor prevzute de legislaia n vigoare; i) s emit, s anuleze, s revoce, s suspende, dup caz, pentru domeniile pentru care este mputernicit, n condiiile legii, acte administrative sub forma autorizaiilor, licenelor, atestatelor

27

sau alte asemenea acte administrative prin care li se permite solicitanilor organizarea i/sau desfurarea unei anumite activiti; j) s aprobe, n condiiile legii, bugetele de venituri i cheltuieli ale operatorilor economici aflai n subordinea, coordonarea sau sub autoritatea ministerului. k) s stabileasc orice alte msuri, n condiiile prevzute de lege. 2.1.3. Conducerea Ministerului Economiei i Finanelor Conducerea Ministerului Economiei i Finanelor se exercit de ctre ministrul Economiei i Finanelor. Ministrul Economiei i Finanelor reprezint ministerul n raporturile cu celelalte autoriti publice, cu persoanele juridice i fizice din ar i din strintate. Prin ordin al ministrului Economiei i Finanelor unele atribuii pot fi delegate i persoanelor cu funcii de conducere din compartimentele de specialitate. Ministrul Economiei i Finanelor ndeplinete, n domeniul de activitate al ministerului, atribuiile generale prevzute la art. 53 alin. (1) din Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor, cu modificrile i completrile ulterioare. n exercitarea atribuiilor sale ministrul Economiei i Finanelor emite ordine i instruciuni, n condiiile legii. Ministrul Economiei i Finanelor ndeplinete, conform legii, funcia de ordonator principal de credite. Ministrul economiei i finanelor poate delega aceast calitate secretarilor de stat, secretarului general, secretarilor genereli adjunci sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin ordin al ministrului economiei i finanelor se vor preciza limitele i condiiile delegrii. Ministrul Economiei i Finanelor este ajutat n activitatea de conducere a ministerului de 5 secretari de stat i de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu rang de secretar de stat, numii prin decizie a primului-ministru.

28

2.2. Agenia Naional de Administrare Fiscal2.2.1. Organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor se organizeaz i funcioneaz Agenia Naional de Administrare Fiscal, organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, finanat de la bugetul de stat. 2.2.2. Principalele obiective i atribuii ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Agenia Naional de Administrare Fiscal are ca obiective principale urmtoarele: a) colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, conform competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, datorate de pltitori, persoane juridice i persoane fizice, care au calitatea de angajator sau asimilai ai acestora i alte persoane care au obligaii fa de bugetul de stat; b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate; c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor; d) aplicarea n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din Programul de guvernare i din legislaia n domeniul vamal. n exercitarea atribuiilor sale Agenia Naional de Administrare Fiscal colaboreaz cu ministerele i autoritile administraiei publice centrale, autoritile administraiei publice locale, cu alte instituii publice, precum i cu persoane juridice i fizice i alte entiti. n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz Autoritatea Naional a Vmilor, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu. n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz Garda Financiar, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu.

29

2.2.2. Conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Agenia Naional de Administrare Fiscal este condus de un preedinte cu rang de secretar de stat, numit prin decizie a primului-ministru. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal rspunde n faa ministrului economiei i finanelor pentru ntreaga sa activitate. n exercitarea atribuiilor sale preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal emite ordine, n condiiile legii. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are calitatea de ordonator secundar de credite, exclusiv pentru Autoritatea Naional a Vmilor i Garda Financiar, i exercit atribuiile legale n aceast calitate pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal aparatul propriu, direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti -, precum i pentru Direcia general de administrare a marilor contribuabili. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal este ajutat n activitatea sa de 3 vicepreedini cu rang de subsecretar de stat, numii prin decizie a primului-ministru. Rspunderile i atribuiile vicepreedinilor se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal reprezint Agenia Naional de Administrare Fiscal n relaia cu terii. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal unele atribuii pot fi delegate vicepreedinilor i persoanelor cu funcii de conducere din compartimentele de specialitate. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se vor preciza limitele i condiiile delegrii. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ndeplinete i alte atribuii specifice, stabilite prin alte acte normative. n cazul n care preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, din motive ntemeiate, nu i poate exercita atribuiile prevzute la actele normative n vigoare, l deleag prin ordin pe unul dintre cei 3 vicepreedini s exercite aceste atribuii, cu informarea ministrului economiei i finanelor.

30

3. Garda FinanciarGarda Financiar3.1.1. Retrospectiv Garda Financiar este o instituie de inspiraie european i care corespunde direct necesitii de combatere a evaziunii fiscale. Preluat de la regimul austro-ungar, prin funcionalitatea ei, a generat un randament considerabil al impozitelor fa de cele directe, pn in 1927 cnd a fost desfiinat. In 1932 i-a reluat activitatea n baza legii privind monopolul alcoolului, iar n 1935 a intrat in vigoare Regulamentul de servicii i organizare al Grzii Financiare. Organizat ca un corp de control militarizat, avea atribuii n prevenirea fraudelor, abuzurilor i abaterilor fiscale, fiind mputernicit s confite obiectele i mrfurile (corpurile delicte) sustrase de le plata impozitelor si taxelor. De asemenea culegea" informaii i probe referitoare la aplicarea reglementrilor fiscale. Pus sub comanda unui inspector general din Ministerul Finanelor Garda" mplinea toate condiiile pentru a fi considerat o unitate special de mercenari" a crei misiune era s reprime evaziunea fiscal: comisarii locuiau n cazrmi, att timp ct aveau aceast calitate (cstoria era incompatibil cu funcia de comisar); armamentul, uniforma i nsemnele erau purtate tot timpul de ctre personalul instituiei; la recrutarea personalului nu se fcea rabat n ceea ce privete sntatea, rezistena fizic, baremul de vrsta (maxim 30 de ani) i rezultatele absolvirii anumitor scoli superioare (comerciale sau juridice); serviciul specific (ordinar i extraordinar) consta n patrulare, posturi de paz la vedere sau ascunse i verificarea la faa locului; armele din dotare se puteau utiliza n afara legitimei aprri i contrar celor care dup somaie, se sustrgeau sau se opuneau controlului, mpiedicnd realizarea atribuiilor legate de ctre comisari; funcionarul cu grad inferior era obligat s execute ordinul superiorului, iar acesta din urm rspundea de legalitatea ordinului dat; 31

soldele" erau dintre cele mai motivante. Garda Financiar era o instituie puternic n toate statele dezvoltate, n Romnia, Garda

Financiar controla orice mijloc de transport cu produse de orice fel, de la petrol pn la uic, precum i unitile de producie, controlul era legiferat, deci nu era nevoie de aprobri speciale. Printre atribuiile sale cele mai importante erau: controlul bilanurilor contabile i descrcarea gestiunii i controlul veniturilor statului. Actele date pentru constatrile fcute aveau putere de lege. Considerat la fel de performant ca i instituiile de acelai tip din alte ri europene, Garda Financiar, a funcionat pn in 1948, dup care atribuiile sale au fost preluate de Miliia Economic. Renfiinarea Grzii Financiare a avut loc n anul 1991, fapt reglementat prin Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare cu modificrile i completrile ulterioare, Ordonana de urgen nr. 91/2003 i Legea nr. 132/21.04.2004. Garda Financiar se organizeaz ca instituie public de control, cu personalitate juridic, n subordinea Autoritii Naionale de Control, finanat de la bugetul de stat. Autoritatea Naional de Control preia, n condiiile legii, de la Ministerul Finanelor Publice atribuiile specifice activitii privind Garda Financiar, cu excepia celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare i soluionarea contestaiilor. Regulamentul de organizare i funcionare: 1. candidaii din rndul crora sunt selecionai militari comisari pot avea vrsta de pn la 45 de ani; 2. se pot nscrie la concurs i absolvenii de liceu economic, n proporie de 20% dup efective; 3. personalul unilateral nu mai este ncazarmat; 4. ofierii provenii din Ministerul de Interne sau al Aprrii angajai pe baz de concurs la nfiinarea Grzii Financiare, la circa trei ani au trebuit s opteze pentru calitatea de comisar (personal civil angajat cu contracte de munc) sau pentru cea de ofier activ (trebuind s se ntoarc la unitatea militar de la care provin), caliti considerate incompatibile, n pofida faptului c instituia era militarizat"; 5. dac la nceput comisarul general avea rang de subsecretar de stat, din 1993 acesta este director general n Ministerul Finanelor;

32

6. la nfiinare (1991), seciile judeene ale Grzii Financiare erau integrate numai administrativ n cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice", pentru ca ulterior subordonarea s nu mai fie unic (n faa Grzii Financiare Centrale i Comisarului General), ci dubl adic i fa de conducerea D.G.F.P.C.F.S. din jude. n mare, actualele atribuii legale ale Grzii Financiare sunt aceleai cu cele ndeplinite n perioada interbelic, respectiv exercit controlul operativ i inopinat n legtur cu: aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor n vigoare, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor si taxelor; respectarea normelor de comer urmrind s mpiedice activitile de contraband i procedeele interzise de lege; La nivelul anului 1997, Garda Financiar din Romnia, era ncadrat cu un numr de 1136 comisari (juriti si economiti), salariul lunar individual al acestora nendeprtndu-se prea mult de cel mediu pe economie. Instituia deine secii si birouri sub necesar, ca i n cazul dotrii cu aparatur de telecomunicaie i tehnic auto, indispensabile sporirii activitii n aciunile specifice. Seciile judeene ale Grzii Financiare, secia Bucureti i secia Garda Financiara Central dein njur de 300 de autoturisme din care 72 ARO, 300 de lmpi cu ultra violete, utilizate de exemplu n detectarea timbrelor fiscale aplicate pe pachetele de igri. Armamentul comisarului l constituie un pistolet Carpai" de calibrul 7,62 mm i un spray cu gaz paralizant, uniforma de serviciu prin design, calitatea stofei etc, se prezint sub nivelul altor instituii al cror personal este obligat s poarte uniforme in timpul serviciului, nsui caracterul de instituie militar este discutabil, gradul de militarizare" fiind comparabil cu cel existent n Corpul Gardienilor Publici. Pn n anul 2007, efectivele Grzi au fost constituite din cadre militare active, iar pe lng misiunile specifice puteau participa i la combaterea efectelor calamitilor de orice fel, pe timp de rzboi lund parte direct la operaiunile de lupt sau misiunile de gen "cti albastre" (meninerea pcii, supraveghere de embargo etc). 3.1.2. Actualitate Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, organizat 33

ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor Agenia Naional de Administrare Fiscal. Garda Financiar are sediul n municipiul Bucureti, Piaa Alba-Iulia nr.6, bloc I.5, sector 3. Garda Financiar este condus de un comisar general, nalt funcionar public, numit, n condiiile legii, prin ordin al ministrului economiei i finantelor. Comisarul general are calitatea de ordonator secundar de credite i exercit atribuiile legale n aceast calitate pentru toate unitile din structura Grzii Financiare. n exercitarea atribuiilor sale comisarul general emite decizii. Comisarul general reprezint Garda Financiar n relaiile cu terii. Comisarul general numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie personalul din structura Comisariatului General, precum i pe cel de conducere din teritoriu, cu excepia comisarului general prim-adjunct, comisarilor generali adjunci, comisarilor efi secie ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, care sunt numii, in condiiile legii, prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Comisarul general asigur, prin deciziile luate, ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor ce revin Grzii Financiare potrivit dispoziiilor legale n vigoare i rspunde n faa ministrului economiei i finanelor i a preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de ntreaga activitate desfurat de unitile din structura Grzii Financiare. Comisarul general este ajutat n activitate de un comisar general prim-adjunct i de 3 comisari generali adjunci, avnd calitatea de funcionari publici de conducere. n absena comisarului general, Garda Financiar este reprezentat de comisarul general prim-adjunct. n absena comisarului general i a comisarului general prim-adjunct, Garda Financiar este reprezentat de unul dintre comisarii generali adjunci, pe baza mputernicirii comisarului general, cu ntiinarea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Garda Financiar are n structur: a) Comisariatul General; b) seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti. c) Comisariatul general este structura central a Grzii Financiare, care, sub conducerea comisarului general, asigur realizarea strategiei de control, urmreste modul de realizare a atribuiilor ncredinate seciilor judeene i Seciei Municipiului Bucureti, stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent i a controlului tematic. Comisarii din 34

Comisariatul General al Grzii Financiare au competena de control operativ i inopinat pe ntregul teritoriu al rii, n condiiile prevzute in prezenta hotrre. d) n cadrul structurii organizatorice a Comisariatului General al Grzii Financiare i, respectiv, a seciilor judeene i a Seciei Municipiului Bucureti se pot constitui servicii, birouri, compartimente, respectiv divizii. e) Seciile judeene se organizeaz ca uniti cu personalitate juridic. Au competene teritoriale de control limitate, n cadru judeului n care sunt organizate, cu excepia cazurilor prevzute de Art. 8 din HG nr. 533/2007 f) Comisarii efi ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti au calitatea de ordonatori teriari de credite. Consiliile locale sprijin comisariatele Grzii Financiare pentru asigurarea, n condiiile legii, de amplasamente n vederea construirii de sedii proprii pentru Gard. 3.1.3. Raportul de activitate a Grzii Financiare pe anii 2005-2006 n anul 2005, Garda Financiar i-a desfurat activitatea cu un numr de 902 comisari, ntreprinznd n aceast perioad un numr de 146.643 aciuni de control. Urmare acestor aciuni au fost constatate 125.865 fapte care constituie abateri de la reglementrile financiar fiscale pentru care au fost aplicate sanciuni contravenionale n valoare total de 162.395 mii lei (RON) din care au fost ncasai operativ 121.691 mii lei (RON), reprezentnd 75% din totalul stabilit. De asemenea, n conformitate cu prevederile legale, au fost confiscate bunuri i numerar fr provenien legal sau care au rezultat din svrirea unor fapte ilicite, n valoare de 117.097 mii lei (RON). n 959 cazuri s-a dispus suspendarea temporar a activitii unor ageni economici pentru nclcarea prevederilor OG 28/1999 privind obligativitatea dotrii si utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, a 284 ageni economici pentru nclcarea procedurior privitoare la fabricarea i comercializarea produselor accizate i a 24 cazinouri i sli de jocuri de noroc. Pentru anul 2006 s-a stabilit drept obiectiv principal creterea calitii activitii, respectiv: reorientarea controalelor n special pentru surprinderea abaterilor grave de genul produciei sau comercializrii ilicite de mrfuri accizabile; acordarea de prioritate unor domenii precum combaterea splrii banilor, combaterea faptelor ilicite cu fonduri comunitare; 35

aprofundarea verificrilor, detalierea constatrilor, perfecionarea modului de redactare a documentelor de control, aciune impus dar i sprijinit de competenele suplimentare atribuite de OUG 190/2005, potrivit creia actele de control ntocmite de Garda Financiara, la solicitarea Parchetului, constituie prob n justiie;

creterea eficienei activitilor de control operativ desfurate n zonele comerciale; creterea gradului de interoperabilitate a Grzii Financiare att cu celelalte componente ale MEF ct i cu instituiile implicate n combaterea fraudelor. Pentru atingerea acestor obiective s-a stabilit i s-a acionat pentru creterea gradului de

interoperabilitate a Grzii Financiare att cu celelalte componente ale MFP ct i cu instituiile implicate n combaterea fraudelor, creterea pregtirii profesionale a comisarilor Grzii Financiare, urmrindu-se specializarea acestora n domeniile de interes, respectiv recunoaterea operaiunilor suspecte de splare a banilor, utilizarea fondurilor comunitare, recunoaterea falsurilor n domeniul banderolelor de marcaj etc.

3.2. Reglementarea activitii Grzii FinanciareGarda Financiar este un corp de control financiar specializat al statului, militarizat, nencazarmat, care funcioneaz n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor i efectueaz controale operative i inopinate pentru constatarea nclcrii legilor fiscale, a reglementrilor normale, a normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, urmrind identificarea i sancionarea n condiiile legii a evaziunii fiscale, a unitilor de contraband si a altor fapte nepermise de lege, svrite n domeniile pentru care Garda Financiar este mputernicit prin lege s execute control. Constatrile rezultate ca urmare a controalelor efectuate se consemneaz n acte de control n care se descriu faptele, se menioneaz prevederile legale nclcate, se stabilesc obligaiile fa de bugetul de stat, bugetele locale sau bugetele fondurilor speciale, se aplic sanciuni i se dispun msurile prevzute de lege. Personalul Grzii Financiare este constituit pe dou structuri -comisari i personal auxiliar- i se subordoneaz ierarhic comisarului general. Subordonarea ierarhic impune respectarea drepturilor i obligaiilor ce decurg din relaia ef-subordonat, care pentru comisari are urmtoarea ierarhie: comisar, comisar-ef de divizie, comisar adjunct ef de secie, comisar ef de secie, comisar general adjunct, comisar general. Comisarii sunt funcionari publici cu studii superioare sau cu studii medii.

36

Comisarii cu studii superioare sunt ncadrai pe grade profesionale, avnd urmtoarea ierarhie: comisar debutant, comisar principal IV, comisar principal III, comisar principal II, comisar principal I, comisar principal IA. Comisarii cu studii medii au urmtoarea ierarhie pe trepte profesionale: comisar debutant, comisar IV, comisar III, comisar II, comisar I, comisar IA. In excitarea atribuiilor legale, comisarii sunt investii cu exerciiul autoritarii publice, beneficiind de protecie potrivit legii, iar n calitate de funcionari publici care lucreaz n sistem militarizat, le este interzis s fie membrii ai vreunui partid politic.

3.3. Organizarea i funcionarea Grzii FinanciareGarda Financiar se organizeaz i funcioneaz pe ntreg teritoriul rii prin Comisariatul general, comisariatele regionale i Comisariatul Municipiului Bucureti, ale cror competene teritoriale i sedii se stabilesc prin hotrre a Guvernului. Garda Financiar, organizat ca atare, preia de la Ministerul Finanelor Publice toate drepturile i obligaiile n derulare, inclusiv bunurile mobile i imobile folosite de Garda Financiar i structurile acesteia, pe baz de protocol, conform legii. Prin acelai protocol vor fi reglementate spaiile care rmn n folosina Grzii Financiare. Garda Financiar coordoneaz, ndrum i controleaz activitatea tuturor comisariatelor prin intermediul Comisariatului general i desfoar aciuni operative pe ntreg teritoriul rii, n baza competenelor stabilite prin prezenta ordonan de urgen. La solicitarea Grzii Financiare, Ministerul Administraiei i Internelor asigur Comisariatului general al Grzii Financiare, comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti, din cadrul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei, personalul necesar pentru asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate de comisarii Grzii Financiare n realizarea actului de control. Condiiile concrete i modalitile n care personalul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei particip la aciunile de control se stabilesc de Ministerul Administraiei i Internelor i Autoritatea Naional de Control prin protocol. Garda Financiar este condus de un comisar general, numit prin ordin de ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control. Comisarul general are calitatea de ordonator secundar de credite. Structura organizatoric a Grzii Financiare, numrul de posturi, normele generale i speciale de dotare, nsemnele distinctive i modelele de uniform se stabilesc prin hotrre a Guvernului. Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii Financiare stabilete competenele i atribuiile personalului care ocup funcii publice de conducere i de execuie, precum i ale 37

personalului contractual i se aprob prin ordin al ministrului delegat pentru coordonarea autoritilor de control. Fiecare secie a Grzii Financiare este condus de un comisar ef de secie care este subordonat comisarului general. Operaiunile financiar-contabile i administrative, aferente seciilor Grzii Financiare, sunt realizate prin Direciile Generale ale Finanelor publice i controlului financiar de stat. Aparatul central i cel al seciilor Grzii Financiare se organizeaz n divizii de specialitate, conduse de ctre un comisar ef de divizie, i n alte compartimente potrivit organigramei aprobate de ministrul economiei i finanelor. Comandamentul Grzii Financiare i desfoar activitatea n baza programului de activitate, se ntocmete trimestrial sau ori de cate ori este necesar i analizeaz n principal: 1. rapoartele de activitate periodice ale Grzii Financiare, stabilind msurile care se impun pentru mbuntirea activitii acestuia ; 2. colaborarea Grzii Financiare cu direciile din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor; 3. global i pe etape, rezultatele obinute de Garda Financiar n cadrul aciunilor organizate mpreun cu diferite organisme guvermametale ; 4. propunerile de msuri privind mbuntirea cadrului legislativ, n scopul eliminrii suprapunerilor, lacunelor i a disfuncionalitilor de orice fel; 5. completarea i actualizarea programelor de activitate, n funcie de necesitile curente. Despre problemele mai deosebite, cu propuneri de msuri, dup caz, comandamentul Grzii Financiare prezint periodic informri conducerii Ministerului Economiei i Finanelor. Comisarul general rspunde n faa Ministerului Economiei i Finanelor pentru ntrega activitate a Grzii Financiare i are urmtoarele atribuii principale: asigur n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, conducerea cu eficien i operativitate a aparatului Grzii Financiare ; asigur ca fiecare persoan din aparatul Grzii Financiare s-i ndeplinesc ndatoririle i s aplice dispoziiile prevzute de legi, regulamentele de ordine; asigur controlul propriu i ndrumarea activitii seciilor teritoriale urmrind ca intervalul dintre dou controale consecutive s nu depeasc doi ani;

38

execut anchete i inspecii speciale, ordonate de Ministerul Economiei i Finanelor sau din proprie iniiativ, n legaturi cu activitatea i cu comportamentul personalului Grzii Financiare, iar n cazul constatrii de nereguli, dispune msurile ce se impun potrivit legii;

primete i asigur soluionarea sesizrilor i reclamaiilor conform competenelor legale, n legtur cu faptele de evaziune fiscal, abaterile de la legile fiscale, de la reglementrile normale, precum i de la normele de comer, cu consultarea dup caz a direciilor de specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor;

stabilete obiectivele de control pe anul n curs, asigur ntocmirea proiectului programului de activitate trimestrial al ntregului aparat i urmrete mplinirea acestora; aprob programele de activitate trimestriale ale seciilor judeene i ale seciei municipiului Bucureti; reprezint Garda Finaciar n relaiile cu terii n faa autoritii publice, pe care o angajeaz in limita competenelor; particip sau deleg reprezentani la analiza bilanurilor de activitate ale seciilor judeene i ale seciei municipiului Bucureti; emite delegaii subordonailor pentru misiuni i nsrcinri speciale i analizeaz rapoartele acestora; supune la timp, aprobrii conducerii Ministerului Economiei i Finanelor necesarul de surse pentru asigurarea condiiilor de desfurare normal a activitii; analizeaz dosarele candidailor la angajarea n aparatul central i aprob nscrierea acestora la concurs; prin delegare de competen emite decizii de angajare i ncetare a activitii, aprob transferul i aplic sanciunile prevzute de lege personalului Grzii Financiare; stabilete i supune aprobrii Ministerului Economiei i Finanelor atribuii specifice, precum i cele aferente funciilor din aparatul central i teritorial al Grzi Financiare, care nu au fost cuprinse n regulament;

poate negocia, ncheia i semna protocoale sau convenii de colaborare ntre Garda Financiar i instituiile similare din alte ri, n limita mandatului dat de ministerul economiei i finanelor;

ntocmete raportul privind bilanul activitii anuale pe care l prezint conducerii Ministerului Economiei i Finanelor; 39

convoac conducerea seciilor teritoriale pentru prezentarea raportului privind bilanul anual de activitate sau ori de cate ori se impune. Comisarul-ef de secie are urmtoarele atribuii:

organizeaz i conduce activitatea seciei pentru realizarea obiectivelor, sarcinilor, planurilor sau programelor tematice rezultate din legi, ordine i instruciuni; menine ordinea i disciplina n rndul personalului seciei; colaboreaz n activitatea sa cu conducerea Direciei Generale a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat, a direciilor de specialitate din cadrul acesteia, precum i cu organele vamale;

rspunde de utilizarea cu eficien a timpului de lucru, de ncasarea cu sarcini a fiecrui subordonat, urmrete respectarea normelor care impun subordonarea i executarea ordinilor sau sarcinilor;

analizeaz dosarele candidailor la angajare n secia Grzii Financiare i ntocmete referatul privitor la cunoaterea candidatului; reprezint secia n relaiile cu autoritiile publice, n limita competenelor acordate ; organizeaz i controleaz modul n care se execut serviciul de permanent pe secie, urmrind meninerea strii operative i posibilitatea de intervenie imediat, indiferent de or, loc sau starea vremii; urmrete modul de folosire a mijloacelor tehnice din dotare, lund masurile care se impun; urmrete realizarea optim a legturilor radio sau telefonice ntre organele de control cu celelalte secii si cu unitatea controlat; controleaz modul de folosire a uniformei, a insignelor de mputernicire, a nsemnelor potrivit funciilor ierarhice, a sigiliilor a legitimaiilor etc; asigur controlul periodic al armamentului din dotare, al celorlalte mijloace de protecie i de autoaprare i verific gradul de cunoatere a prevederilor legale n domeniu; organizeaz i conduce edinele de verificare a cunoaterii i utilizrii armamentului din dotare, de formare a deprinderilor de trageri i de executare a tragerilor cu muniie de rzboi; urmrete respectarea programului stabilit pentru perfecionarea pregtirii profesionale, de pregtire fizic i militar; 40

rspunde de acurateea i de realitatea raportrilor, de respectarea termenelor de executare a lucrrilor.

3.4. Condiiile de recrutare, de angajare i de avansare a personaluluin vederea participrii la concursul de angajare n Garda Financiar, pentru funcia public de comisar, sunt necesare urmtoarele cerine: Condiii prevzute de legislaie pentru funcionari publici: a) are cetenia romn i domiciliul n Romnia; b) cunoate limba romn, scris i vorbit; c) are vrsta de minimum 18 ani mplinii; d) are capacitate deplin de exerciiu; e) are o stare de sntate corespunztoare funciei publice pentru care candideaz, atestat pe baz de examen medical de specialitate; f) ndeplinete condiiile de studii prevzute de lege pentru funcia public; g) ndeplinete condiiile specifice pentru ocuparea funciei publice; h) nu a fost condamnat pentru svrirea unei infraciuni contra umanitii, contra statului sau contra autoritii, de serviciu sau n legtur cu serviciul, care mpiedic nfptuirea justiiei, de fals ori a unor fapte de corupie sau a unei infraciuni svrite cu intenie, care ar face-o incompatibil cu exercitarea funciei publice, cu excepia situaiei n care a intervenit reabilitarea; i) nu a fost destituit dintr-o funcie public n ultimii 7 ani; j) nu a desfurat activitate de poliie politic, astfel cum este definit prin lege. Condiiile specifice ce trebuie ndeplinite de ctre candidai: -s fie absolvent cu diplom de licen al unei instituii de nvmnt superior cu profil economic sau juridic, forma lung cu recunoaterea vechimii n specialitate; -s nu fii fost condamnat pentru svrirea vreunei infraciuni, s aib un comportament demn i civilizat n societate; -s ndeplineasc prevederile Legii 188/1999 republicat privind Statutul funcionarilor publici, referitoare la conflicte de interese i incompatibiliti; -s ndeplineasc condiiile de vechime cerute; -s nu fie membru al vreunui partid politic i s nu adere n organizaii politice; -s aib cunotine operare calculator -s fie declarat admis la examenul medical i la testul psihologic. 41

La angajare, personalul Grzii Financiare este obligat s depun jurmntul solemn prevzut de lege (se va consemna ntr-un act scris, semnat de persoana n cauz i se va pstra la dosarul personal), astfel: a) personalul Grzii Financiare din aparatul central precum i comisarii-efi de secie vor depune jurmntul n faa comisarului general; b) personalul seciilor Grzii Financiare din cadrul judeelor i al municipiului Bucureti va depune jurmntul fa comisarului-sef de secie. Garda Financiar este singura instituie de control financiar care prin lege impune angajailor si s depun jurmntul de credin i loialitate fa de ar i organizaie. Aceast caracteristic, dublat de caracterul militarizat al organizrii i funcionrii Grzii Financiare, constituie garania moderrii i neimplicrii personalului la partide sau alte formaiuni politice.

3.5. Executarea serviciului, drepturile si obligaiile personalului Grzi Financiare n exercitarea atribuiilor de serviciuGarda Financiar exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, cu excepia stabilirii diferenelor de impozite, taxe i contribuii, precum i a dobnzilor i penalitilor aferente acestora, a urmririi, ncasrii veniturilor bugetare i soluionrii contestaiilor Garda Financiar execut un control operativ i inopinat n legtur cu: a) aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor normale, urmrind mpiedicarea oricror sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor si taxelor; b) respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice procedee interzise de lege; c) ndeplinete orice alte atribuii i activiti date, n competena potrivit legii. Este de remarcat faptul, c n aciunea laborioas de combatere a faptelor de corupie din ar, coordonat de autoritile superioare ale statului, inclusiv de preedini, singura instituie de control financiar integrat n organismele specifice i special create n acest scop este Garda Financiar. In exercitarea atribuiilor sale, aparatul Grzii Financiare execut: serviciul curent;

42

serviciul excepional.

Serviciul curent se desfoar zilnic sau la anumite perioade, exclusiv pe baza legitimaiei de serviciu, fr a fi nec