Expertiza contabil extrajudiciar instrument de fundamentare a deciziilorIntroducere...........................................................................................................................................2Cap.1.Premise conceptuale privind controlul financiar-contabil.........................................................41.1.Obiectivul si formele controlului financiar...............................................41.2. Coninutul i funciile controlului...101.3. Auditul de calitate al rapoartelor de expertiz contabil.........................13Cap.2.Aspecte metodologice privind expertiza financiar contabil-extrajudiciar......................................................................................................................................152.1.Organizarea si desfasurarea activitatii contabililor autorizati si expertilor contabili.......................................................................................................................152.2Expertiza contabila judiciara si expertiza contabila extrajudiciara............192.3.Obiectul de cercetare al expertizei contabile extrajudiciare.....................222.4.Raportul de expertiza contabila si importanta acestuia in activitatea profesionistului contabil..................................................................................272.5.Valorificarea raportului de expertiza contabila.........................................32Cap.3.Studiu de caz privind raportul de expertiz extrajudiciar realizat la Biroul Roman de Metrologie din Tg-Jiu.........................................................................................................................35ncheiere.............................................................................................................................................41Anexe..................................................................................................................................................42Bibliografie.........................................................................................................................................49

INTRODUCEREExpertiza contabil are o utilitate practic deosebit, care s-a reliefat mai ales n ultimii ani, cand activitatea economic i n special cea financiar-contabil a devenit tot mai complex. n ultimii ani n Romania s-a nregistrat un declin al afacerilor i o cretere semnificativ a litigiilor comerciale, care necesit tot mai mult aportul de cunotiine i expertien al experilor contabili.Criza economic internaional i apariia blocajelor financiare n economie au accentuat necesitatea implicrii expertului contabil n activitile de clarificare a litigiilor ai cror actori pot fi ageni economici privai, instituii publice sau persoane fizice, precum i n activiti de lmurire a organelor de cercetare penal.Aceast lucrare cuprinde atat o parte teoretic, n care sunt prezentate concepte specifice controlului intern si expertizei contabile, cat i mai ales, o parte practic, unde am introdus un studiu de caz inspirat din realitate. Lucrarea este un veritabil instrument de lucru operativ i practic pus la dispozii celor interesai de controlul financiar i expertiza contabil. Prin coninutul su, lucrarea constitue un instrument util n activitatea practic a profesionitilor contabili, a celor cu atribuii de execuie i conducere n domeniul financiar-contabil.Profesia contabil aprut ca o necesitate a cuantificrii resurselor, n permanen mai mici dect necesarul satisfacerii nevoilor sociale a cunoscut evoluii i perfecionri n pas cu dezvoltarea i progresul relaiilor umane.

Tema prezentei lucrri i propune s dezvolte acea parte din profesia contabil care se manifest ca o activitate n evoluie din ce n ce mai bine conturat, cu un cadru organizatoric determinat, cu delimitri n funcie de anumite finaliti i care capt forma de manifestare a unei activiti absolut necesar, i anume acea de expertiz contabil.Expertiza contabil, alturi de controlul economic-financiar, constituie unul din instrumentele de baz n aprarea, protejarea, garantarea i dezvoltarea proprietii, indiferent de apartenena ei - de stat, mixt sau privat.

Att teoria ct i practica dovedesc c expertiza contabil este o necesitate obiectiv izvort din aciunea legilor economice care guverneaz economia.

n actuala etap de tranziie la economia de pia, dar i n perspectiv, aprarea proprietii constituie o ndatorire de prim ordin a tuturor factorilor de rspundere, de la veriga de baz (ntreprindere, instituie bugetar etc.) pn la ansamblul economiei naionale (parlament, guvern, justiie), ct i pentru toi cetenii rii. Patrimoniul constituie temelia de granit a propirii economice, condiie esenial pentru progres i prosperitate.

Alturi de mijloacele educative menite s ridice contiina oamenilor n privina comportamentului lor la locul de munc i n general n societate, printr-o atitudine ferm, corect fa de aprarea integritii patrimoniului unitilor economice, bugetare etc., un rol deosebit de important revine mijloacelor judiciare ndreptate mpotriva celor care atenteaz la dezechilibrarea economiei noastre naionale indiferent sub ce form.

Un astfel de mijloc folosit de instanele de judecat, instituiile fiscale, bancare, bugetare i organele de urmrire penal, este i expertiza contabil, creia i revine ca sarcin de a stabili adevrul material, apelndu-se la cunotinele profesionale ale experilor contabili ori de cte ori mprejurrile o cer.Lucrarea i propune s insiste asupra unor teme legate de coninutul activitii de expertiz contabil i a formelor de exercitare pentru a scoate n relief importana deosebit i solicitarea ca o necesitate n manifestarea profesiei. n egal msur se va arta cadrul istoric de apariie i de dezvoltare a profesiei de expertiz contabil, cu precdere aspectele mai cunoscute din ara noastr.Obiectul de activitate este n principal expertiza contabil, care va fi analizat sub diferitele forme n care trebuie executat, cutnd s se scoat n eviden latura practic i mbinarea acesteia cu normativele care privesc profesia i finalitatea expertizei.

Capitolul 1PREMISE CONCEPTUALE PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR-CONTABIL

1.1 .Obiectivul i formele controlului financiarinnd cont de rolul i sarcinile controlului, putem afirma c n esen acesta const n examinarea dac totul se efectueaz sau este efectuat n acord cu programul fixat, dup ordinele date i a principiilor stabilite.Din acest motiv, obiectul controlului este de a releva erorile,abaterile,lipsurile, deficienele ,pentru a le remedia i de a le evita n viitor.Pentru realizarea funciei sale de cunoatere i perfecionare a activitaii economico-sociale, pe ansamblul, n diversitatea structural i n dinamic,controlul,ca atribut al managementului ,ca sistem,se manifest prin forme diferite, corelative cu coninutul acestora, care reflect realitatea, att sub aspectul general i esenial ct i sub cel concret particular.Valorificarea funciilor i rolului controlului financiar n procesul managerial cere instrumentarea valenelor tuturor formelor de manifestare ale acestuia.Controlul economic financiar,cuprinde unitatea dintre cele dou forme de control, controlul economic i controlul financiar, unitate determinat obiectiv de interdependen dintre natura economic i cea financiar a activitaii sociale. Eficiena utilizrii mijloacelor materiale i umane determin formarea resurselor financiare ,care la rndul lor creeaz premisele pentru cretere economic. Aceast interaciune a celor dou aspecte ale activitii sociale conduce la aceea c n concepie i practic controlul s ia forma controlului economic financiar.Controlul economic, care cuprinde n sfera sa de exercitare folosirea eficient a resurselor materiale i umane n activitatea social-economic n strict concordan cu legile i regulamentele, este exercitat att sub form fizic(natural) ct i sub form valoric, prin intermediul banilor.El cuprinde, n principal, control pe care statul l exercit asupra procesului de administrare i utilizare a mijloacelor financiare publice sub toate aspectele i formele lui.Controlul bnesc constituie o form a controlului economic care se realizeaz prin intermediul banilor i a relaiilor bneti. Prin controlul bnesc statul se folosete de aciunea legii valorii i de funciile banilor n exercitarea controlului su asupra economiei. El mbrac mai multe forme: controlul financiar, controlul bancar, controlul bugetar, controlul fiscal.Controlul financiar este o form de manifestare a controlului bnesc, care se realizeaz prin intermediul relaiilor financiare i cuprinde n sfera sa acele fluxuri de valori determinate de operaiuni care fac parte din sfera finanelor.Controlul bancar este o form a controlului bnesc, efectuat n principal, asupra circulaiei bneti, a decontrilor fr numerar, a creditelor etc., exercitat de bnci.ntre controlul financiar i cel bancar apar frecvent puncte de interferen, astfel c practic statul exercit controlul bnesc, n principal, sub forma controlului financiar-bancar.Controlul bugetar este o form a controlului bnesc, exercitat n limita relaiilor bugetare, prin intermediul cruia statul asigur formarea i utilizarea eficient a fondurilor mobilizate la dispoziia sa, realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor.Controlul fiscal,ca i concept juridic ,reprezint puterea recunoscut a administraiei fiscale de a repara omisiunile, deficienele sau erorile de impozitare comise de contribuabili. El este o competen a vieii societii, dat fiind dezideratul de combatere a fraudei i a evaziunii fiscale.Controlul prin intermediul bugetului se mbin cu alte forme ale controlului economic al statului, realizndu-se unele obiective comun.Formele de control economico-financiar se constituie ntr-un sistem ce definete sfera i modalitaile sale de manifestare.Cricteriile de structurare a formelor de control economic financiar sunt[footnoteRef:1] : [1: Epuran, M., Bbi, V. Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Volumul 1, Editura de Vest,Timioara, 2004 ]

a)Dup momentul executarii controlului se disting trei forme: controlul prealabil concomitent i posterior. Cele trei forme de control, n timp, formeaza ciclul de control al activitaii i asigur continuitatea controlului din momentul pregtirii unei activiti pn la terminarea ei.Controlul prealabil, se realizeaz nainte de efectuarea unei activiti pentru prentmpinarea apariiei unor fenomene nedorite care pot duna vieii sociale i economice (profilaxia sanitar, protecia muncii ,a mediului prevenirea prin control a abaterilor i dereglrilor tehnice, tehnologice, de calitate, precum i a celor de la normele economice i financiare).Controlul concomitent, se exercit, de regul de ctre organele de conducere sau prin autocontrol, n timpul desfurrii activitii sau obiectivelor social-economice. Aceast form de control permite urmrirea permanent, sistematic i direct a mersului activitii i reglarea operativ a activitii conform cu parametrii prestbilii, asigur unitatea dintre coordonare, control i comand(decizie, reglare).Controlul posterior sau postoperativ, const n verificarea i analiza operaiunilor i activitilor dup ce acestea au fost efectuate. Dei se realizeaz dup producerea fenomenelor social-economice, prezint avantajul c se poate efectua temeinic iar pe baza lui se pot trage concluzii utile pentru activitatea viitoare, pentru prevenirea manifestrii n perioada urmtoare a unor fenomene negative contribuind i la generalizarea experienelor positive.b)Dup nivelul la care se exercit control macroeconomic i control microeconomic.Control macroeconomic, se exercit la nivelul organelor centrale, pentru ansamblul economiei naionale, ramuri i sub ramuri precum i n profil teritorial.Control microeconomic, este exercitat la nivelul verigilor de baz ale activitii social-economice (regii autonome, societii comerciale, instituii) prin controlul propriu al managerului, al organelor specializate si controlul cenzorilor.c)Dup gradul de apropiere al controlului de activitate controlat: control direct, indirect, autocontrol i controlul mutual sau reciproc.Controlul direct se realizeaz n contactul nemijlocit dintre manager sau organul de control i presoanele care execut activitatea controlat. Controlul indirect, realizat prin verificarea i analiza rezultatelor activitii pe baza rapoartelor, actelor de constatare, informaii, coresponden de serviciu, reuniuni de lucru,etc. Autocontrolul este controlul asupra activitii proprii, ca form superioar care exprim o participare contient la ndeplinirea sarcinilor stabilite. Autocontrolul se manifest ca o aciune de verificare a propriei activiti cu scopul de a stabili dac obiectivele propuse au fost realizate i n ce grad activitatea proprie se integreaz n cea desfurat de ntregul colectiv.Controlul mutual sau reciproc, este realizat de membrii unei echipe de lucru asupra obiectivelor comune. d)Sub aspectul sferei de cuprindere a activitii controlate, controlul economic financiar poate mbrca urmtoarele forme:- controlul general sau de fond, n sfera cruia se cuprind toate actele i faptele de ordin economic i financiar ce constitue activitatea unei uniti patrimoniale;- controlul parial sau tematic, cuprinde numai un anumit domeniu de activitate(aprovizionare, vanzare, retribuirea muncii, obligaii fiscale, etc.)- controlul prin sondaj care verific pe o anumit perioad activitatea prin selecia fie a intervalelor din perioada supus verificrii, fie a aspectelor ce fac obiectul controlului i se face de regul prin control documentar;- controlul combinat sau mixt prin care se mbin diferite forme de control economic, financiar, iar n unele cazuri i cu unele forme de control tehnic.Controlul financiar cuprinde n sfera sa : relaiile , fenomenele i procesele financiare; procesul de administrare i gestionare a patrimoniului,rezultatele activitii economico-sociale; toate fluxuriile activitii unitiile i locurile unde se gestioneaz valori materiale i se fac cheltuieli.Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice , acioneaz sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterii eficiente, aprrii modului de respectare a legalitaii cu caracter economic i financiar, stabilirii rspunderii pentru pagube sau nerespectarea disciplinei de gestiune.Ca proces complex i permanent ,controlul financiar contribuie la buna folosire mijloacelor materiale i financiare, la conducerea ct mai eficient a activitii economico-sociale. n acest scop, controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr justificarea economic, imobilizarea de mijloace economice, de a asigura profit sporit n folosirea resurselor material, financiare i de munc.Dup timpul n care se exercit, raportat la momentul desfaurrii activitiilor sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme i anume: anticipat sau preventiv, concomitent sau operativ current i postoperativ sau ulterior. Aceste forme sunt n legtur ,condiionare, influenare i completare reciproc. Diferenierea pe forme a controlului financiar n funcie de momentul producerii obiectivelor controlate face posibil prevenirea, constatarea i nlturarea operativ lipsurilor,deficienelor, abaterilor i asigur astfel, desfurarea ntregii activiti financiare n conformitate cu programele stabilite. De asemenea,face posibil delimitarea sarcinilor obiectivelor caracteristicilor i scopului fiecrei forme de control financiar i, n funie de acestea, stabilirea organeor care-l exercit.Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor material i disponibilitilor de trezorerie, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor,la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentampinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficient nainte de a se produce efecte negative.Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n sfera sa, pe lng problemele de natur strict financiar i probleme de natur tehnologic-tehnic i economic cu consecine financiare. Activitatea economic este influenat de tehnologie si tehnic ,iar rezultatele financiare sunt n primul rnd o consecin a msurilor tehnologice-tehnce i rezultatelor economice.Pentru a crete eficiena ntregii activiti economice,trebuie s se acioneze preventiv n vederea perfecionrii activitii tehnologice si tehnic-economice. Convergena eforturilor tehnologice-tehnice i economice n aciunea de cretere a eficienei economice ,a rezultatelor financiare se asigur ncepnd cu faza de concepie ,cu proiectarea.De aceea ,controlul financiar preventiv trebuie s actioneze n vederea perfecionrii activitii tehnologice i tehnic-economice , ca factor essential al creterii rezultatelor financiare.Controlul concomitent asigur cunoaterea operative a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul.Aceast form de control acioneaz sistematic, zi de zi, cuprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel intervenia operativ pentru asigurarea desfurrii acestora la parametrii eficieni. Sfera controlului concomitent sau operativ cuprinde activitaile si operaiile n momentul efecturii lor deci limitat n timp, dar n momentul cel mai potrivit pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste, n faza de execuie i prevenire a producerii efectelor negative.Coninutul controlului operativ curent se suprapune aproape n totalitate, n timp i spatiu, cu coninutul activitii nemijlocite de management.Controlul financiar ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective existena i utilizarea raional a elementelor patrimoniale,aplicarea legislaiei cu caracter financiar, efectuarea cheltuielilor i realizarea veniturilor analiza situaiei pagubelor.Obiectivele controlului financiar n ansamblu se delimiteaz pe forme de control financiar astfel nct acestea s interacioneze fr s se interfereze i s raspund cu mobilitate i eficien necesitlor conducerii. O corelare sistematic i riguroas a coninutului formelor de control financiar are ca rezultat ntarirea ordinii i disciplinei financiare.ntre controlul financiar preventiv i cel ulterior exist relantre controlul financiar preventiv i cel ulterior exist relaii de condiionare ,influenare si completare. Astfel, controlul financiar preventiv prentmpin pagubele, deficienele abaterile, iar controlul ulterior identific i mobilizeaz rezervele existente, constat lipsurile sau pagubele produse, stabilete cauzele i vinovaii i propune msuri pentru prentmpinarea unor abateri similare n viitor. Controlul financiar preventive oprete, n faza de angajare sau de efectuarea operaiilor pentru care nu sunt ndeplinite condiiile legale, dar nu evalueaz rezultatele operaiilor respective i nu descoper operaiile nereale ntruct acestea nu s-au produs nc pn n momentul exercitrii controlului. Controlul financiar ulterior examineaz att legalitatea ct i rezultatele efective obinute dup producerea operaiilor i,ca atare, are o sfer de cuprindere i cunotere mai mare, n care este inclus i modul de exercitare a controlului financiar-preventiv, ns constat eventualele abateri i deficiene dup acestea au avut loc i au produs consecine negative .Controlul financiar preventiv proiecteaz desfurarea operaiilor n condiii de legalitate, iar controlul financiar ulterior constat dac aceste condiii au fost respectate ntocmai cu ocazia producerii efective a operaiilor. Pe lng funcia de constatare a unor eventuale deficiene sau abateri prin msurile de remediere acestora i de perfecionare a activitii,controlul financiar ulterior prezint i un accentuat character preventiv pentru operaiile i activitiile ce urmeaz a se desfaura n viitor[footnoteRef:2]. [2: Sorin Domnioru, Control financiar-contabil si expertiz contabil, Editura Sitech,Craiova, 2005]

n corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat controlul financiar se prezint sub forma controlului financiar al statului si controlului financiar propriu la ministere,departamente,alte organe centrale de stat ,regii autonome,organe locale i societi comerciale. La rndul su, controlul financiar propriu are doua forme distincte :controlul financiar preventive i controlul financiar de gestiune.Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrii financiar contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economicii n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.n concret, controlul financiar al statului are ca obiective: administrarea i utlizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitiilor finanate de buget; utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru late destinaii prevzute de lege; folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat; exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidentele prevzute de lege i de actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare fiscale fa de stat.Sfera controlului financiar al statului cuprinde, de asemenea, probleme referitoare la prevenire i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal si de preuri. Acest control este operativ i inopinant i are ca obiective: aplicarea i executarea legilor fiscal i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor; respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband si orice procedee interzise de lege; alte activiti stabilite de lege.Controlul financiar preventive, ca form a controlului financiar propriu ,urmreste s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube i se exercit asupra documentelor n care se consemneaz operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii ,n faza de angajare i de plat ,n raporturile cu alte persoane fizice sau juridice.Controlul finaciar de gestiune, ca form a controlului propriu, este controlul financiar ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena operative i n contabilitate.Controlul financiar de gestiune are ca obictiv principal, care se detaliaz n funcie de specificul activitii, respectarea nrmelor legale cu privire la existena ,integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i detinute sub orice titlu; utilizarea valorilor material, declasrilor i casrilo de bunuri; efectuarea, n numerar sau prin cont, a ncasrilor i a plilor, n lei i n valut de orice natur, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i a altor obligaii fa de salariai; ntocmirea i circulaia documentelor primare i de eviden tehnic-operativ i contabil.Controlul financiar de gestiune se exercit cel puin o data pe an. n cazul unitilor i a gestiunilor materiale reduse ca volum, managerii unitilor pot aproba ca acestea s fie controlate la o perioad mai mare de 1 an, dar nu mai tarziu de o data la doi ani. Controlul se efectueaz n totalitate sau prin sondaj n raport de volum, valoarea i natura bonurilor, tentatiile i posibilitile de sustrageri, condiiile de pstrare i gestionare, precum i de frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinzandu-se un numr reprezentativ de repere i documente care s permit tragerea unor concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar-contabil i gestionar. n cazul constatrii de pagube, controlul se extinde asupra ntregii perioade in care, legal, pot fi luate masuri de recuperare a acestora i de tragere la rspundere a persoanelor vinovate.

1.2. Coninutul i funciile controlului

Interpretarea sistemic a unor component ale vieii sociale permite gsirea mijloacelor operaionale pentru optimizarea acesteia, atat prin perfectionarea relaiilor intre compartimente cat i prin creterea eficienei fiecrei aciuni, asigurnd identificarea elementelor de definire a unor noiuni sau termeni.Controlul, poate fi considerat un subsistem a crui funcionare este caracterizat printr-o deosebit sensibilitate fa de influenele celor mai diferii factori care acioneaz n societate. Caracterul specific al funcionrii subsistemului controlului este dat de aceea c intrrile sunt comparate cu un complex de norme, iar rezultatul acesstor comparaii determin la ieiri, decizii pentru reglarea i optimizarea activitii controlate i a activitii subsistemelor conexe.Mecanismul funcional central al sistemului de control este format din ansamblul norme-comparare, care furnizeaz pe de o parte ieiri de constatare, iar pe de alt parte, prin prelucrarea constatrilor brute mbogite cu informaii suplimentare, sistemul furnizeaz ieiri de comand. Ieirile de comand se concretizeaz prin decizii pentru reglarea sistemului controlat asigurnd stabilitatea i echilibrul sistemului.nelegerea mecanismului de funcionare al sistemului este strns legat de definirea noiunii.Literatura de specialitate acord un spaiu restrns clarificrii noiunii de control.Dac majoritatea definiiilor consider controlul ca o component de baz a conducarii tiinifice a societii, coninutul acesteia difer, ceea ce conduce la crearea unor confuzii ntre noiunile de control, verificare i revizie, dei ntre acestea exista o strns legatur. n general, teoria i practica utilizeaz aceste notini n acepiunea aceluia coninut i sens, facndu-se unele diferentieri asupra sferei de cuprindere. Astfel, revizia (noiunea vine de la cuvntul latin revision-a vedea din nou, a revedea) i verificare sunt noiuni cuprinse n sfera noiunii de control. Revizia presupune revederea documentelor ce cuprind informaii despre o activitate desfurat, care apoi comparate n cadrul aciunii de control cu sacinile si normele s permita determinarea abaterilor i formularea concluziilor ca momente de finalitate a controlului. n acest fel revizia se prezint ca etapa n aciunea de control.Verificarea const urmariea existentei corelatiilor, a concordanei ntre situatia faptic sau documentar a activitaii obsevate, posibile, prezente sau trecute, i criteriile de comparative (norme, evidee, dispoziii legale) stabilind abaterile pozitive sau negative. Pe baza analizei acestor abateri n cadrul aciunii de control se stabilesc concluziile, propunerile, se formuleaz elementele pentru formularea deciziilor de ctre manageri. Deci, att revizia ct i verificarea constitue etape primare ale actiunii de control, putnd fii considerate ntr-un anume sens procedee de control, fr s implice momentele de finalitate a controlului, de valorificare a constatrilor.Dicionarele limbii romne acord si ele importana cuvenit definirii coninutului noiunii de control, verificare sau revizie.Controlul, n general este conceput ca un proces de urmrire a mersului unei activiti n vederea lurii deciziilor pentru mbuntirea ei i comport dou aciuni: de constatare i de comparare, care s desfsoar n urmtoarele momente mai importante, indiferent de obiectul su[footnoteRef:3]: [3: Luminia Ionescu, Expertiza contabil n Romania,Editura C.H.Bech, Bucureti,2010]

Determinarea situaiei care ar trebui s existe, denumit situaie optim, stabilit pe baza criteriilor de rezolvare, a normelor, modelelor, previziunilor, etc.; Precizarea toleranelor admise, respective a abaterilor comparative cu situaia optima; Stabilirea situaiei reale, adic a celei existente dup executarea sarcinilor; Confruntarea celor dou situaii, optima i real i stabilirea abaterilor; Formularea concluziilor care pot fi trase din aciunea de control.Noiunea de control se mbin organic cu cea de ndrumare. Acestea nu trebuie confundate i nu se pot substitui, dac se tine seama de natura activitii organelor de control i a celor de ndrumare. De regul organele de control cereceteaz activitatea n vederea stabilirii situaiei de fapt, a confruntrii acesteia cu sarcinile i normele care reglementeaz domeniul i pe baza abaterilor stabilite fac propuneri pentru mbuntirea acelei activitii. Ele nu au dreptul s adopte hotrari sau s decid cu privire la modul de reglare sau de orientare a activitii controlate.n ce privete organele de ndrumare, deosebit de constatarea situaiei de fapt, confruntare i propuneri pentru mbuntirea activitii, momente de aciune proprii controlului, au dreptul i obligaia s ia hotrri, s dea dispoziii cu privire la activitatea desfurat, astfel c actul de ndrumare este urmat de cel de comand, de decizie.Pe de alt parte controlul implic i ndrumarea persoanelor care realizeaz sau coordoneaz activitatea controlat pentru o aplicare corect a normelor i procedurilor care reglementeaz domeniul respective, prolifernd experienele positive.Ca process complex de urmrire a activitii social-economice, controlul se manifest prin funciile sale: Funcia de reglare; Conducerea eficient a unei activiti presupune cunoaterea permanent a modului cum se realizeaz obiectivele propuse i a stadiului lor de realizare. Atunci cnd se constat rmneri n urm n unele sectoare, controlul, prin msurile stabilite, pe baza analizei cauzelor care au determinat abateri, permite relansarea activitilor respective i coordonarea acestora n contextul parametrilor preconizai. Funcia corectiv a controlului se realizeaza prin informarea organelor de decizie cu privire la abaterile semnalate n legtur cu nerealizarea obiectivului propus, nclcarea prevederilor legale privind mijloacele i metodele utilizate pentru realizarea acestuia etc., atunci cnd aceste abateri depesc toleranele admisibile. Spre deosebire de funcia de reglare care acioneaz permanent i presupune ncadrarea continu a activitii n parametrii prestabilii, funcia corectiv se manifest periodic i determin noi parametrii de desfurare ai activitii, mai realiti. Funcia corectiv a controlului se manifest att n faza de elaborare a planului ct i realizare a acestuia. Funcia de prevenire, preventive, const n aceea c prin intermediul aciunilor de control sunt depistate nainte de a se produce, i stopate totodat, acele activiti ce urmeaz a se finalize cu rezultate negative. Atunci cnd aceste activiti sunt strict necesare, controlul elaboreaz complexul de msuri ce are menirea de a contracara efectele negative iniiale. Funcia previzional, de prevedere, const n faptul c abaterile semnalate n cursul aciunilor de control ca i cauzele care le-au determinat stau la baza fundamentrii deciziilor pentru perioadele viitoare. Astfel, controlul ajut conducerea n asigurarea unei gestiuni previzionale ale crei principale caracteristici sunt: desfurarea echilibrat a activitiilor viitoare pe baza productivismului rational; securitatea mpotriva riscurilor posibile; descoperirea unor noi posibiliti de valorificare a rezervelor interne. Funcia de avaluare a rezultatelor i stabilirea msurilor pentru corectarea lor este o funcie preventive i presupune analiza riguroas critic a situaiei existente, n vederea sesizrii operative a eventualelor tendine de abateri de la normele prestabilite i a prevenirii lor. Pin aceast funcie se apreciaz modul n care se aplic legislaia se stabilesc lipsurile, deficienele, abaterile n care i au izvorul factorii a cror aciune au determinat aciunile negative. Aciunea este o funcie de apreciere complet, real, exacta activitii controlate. Pe lng apreciere aceast funcie implic i sugestii, propuneri precum i stabilirea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msurile de perfecionare a fenomenelor i proceselor, controlul contribuie active la eliminarea cauzelor care au generat abateri, la mbuntirea activitii aconomico-sociale. Eficien acestor funcii este condiionat de veridicitatea i operativitatea operaiilor pe care le furnizeaz att conducerii ct i celor controlai. Pe baza acestor informaii se iau msuri de soluionare a problemelor aprute, de eliminare a neajunsurilor, abaterilor nregistrate att de ctre manageri ct i de ctre consultant. Functia de ndrumare, de sprijin; Controlul nseamn ndrumare concret la faa locului. Controlul ajut nemijlocit la creterea cantitii i calittii a ntregii activitii economice i sociale. Aceast funcie are character stimulativ, de generalizare a experienei positive. Funcia de constrngere const n msuri legale i sanciuni economico-sociale aplicate unitii controlate sau persoanelor ce dovedesc neglijena i superficialitate n activitate precum i n administrarea mijloacelor materiale i bneti care aduc pagube avutului public i privat.

1.3. Auditul de calitate al rapoartelor de expertiz contabil

Experii contabili ,n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar au obligaia s respecte i s aplice prevederile Standardului profesional nr. 35 Expertizele contabile i s prezinte rapoartele de expertiz ,precum i opiniile separate ale experilor-parte,pentru a fi supuse auditului de calitate.Auditorul de calitate de expert contabil cu experien ,format i instruit de CECCAR n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile i expertizelor contabile judiciare.Misiunea de baz a auditorului de calitate const n verificarea modului de respectare a normelor profesionale privind exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat,a Codului etic naional al profesionitilor contabili,precum i a reglementrilor interne ale CECCAR. Auditorul de calitate face parte din structura DUANPAC i este angajat de CECCAR la propunerea preedintelui de filial ,pe durat nedeterminat, cu contract de munc full-time sau part-time, n funcie de volumul lucrrilor, potrivit specificului i condiiile concrete din fiecare filial[footnoteRef:4]. [4: Paliu-Popa, L., Ecobici, N. Control financiar i expertiz contabil, Ghid contabil,Craiova , Editura Universitaria 2010]

Auditor de calitate poate fi persoana care ndeplinete urmtoarele condiii : este cetean romn i are domiciliul n Romnia; are exerciiul drepturilor civile; are calitatea de expert contabil i experien profesional de minimum 10 ani; beneficiaz de pregtire profesional desvarsit i face dovada pregtirii sale profesionale continue; a avut un comportament personal i profesional ireproabil de la nscrierea n Corp pn n prezent i corespunde cerinelor din punctul de vedere al independenei ,al conflictului de interese i al celorlalte aspecte etice i deontologice; este apt din punct de vedere medical pentru exercitarea funciei de auditor de calitate ;aceast condiie se dovedete cu certificat medical eliberat n condiiile legii.Auditorii de calitate sunt persoane specializate i au urmtoarele atribuii:a) auditarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la organele care le au solicitat;b) ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesionale asupra lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale Corpului,la cererea acestor comisii;c) elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea acestora.Pentru ndeplinirea atribuiilor lor,auditorii e calitate vor proceda astfel:1.studiaz raportul de expertiz ,urmrind dac:-n elaborarea lucrrii ,experii contabili autori au respectat n totalitate prevederiile Standardului profesional nr. 35/2000 ;-obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor ,iar rspunsurile date au fost susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza;-autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii,procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte cunotinte decat cele contabile;-autorii raportului de expertiz au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili .2. analizeaz opiniile separate ale experiilor contabili consilieri ai priilor,urmrind aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz;3.verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit pe baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre expertul contabil ;declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr,conform modelului de mai jos

Cap.2..Aspecte metodologice privind expertiza financiar contabil-extrajudiciar2.1.Organizarea si desfasurarea activitatii contabililor autorizati si expertilor contabili

Profesia de contabil poate fi abordat n dou accepiuni:n sens larg, extensiv, profesia de contabil include toi specialitii de formaie economic a cror activitate se circumscrie integral sau preponderent domeniului contabilitii aplicate i anume: persoanele care organizeaz i conduc contabilitatea unitilor patrimoniale, lucrtorii compartimentului contabil-financiar, organele de control de gestiune, persoanele abilitate s verifice, analizeze i aprecieze lucrrile de contabilitate, s certifice regularitatea i activitatea acestora. n aceast accepie, profesia de contabil are o sfer ntins de aciune, implic mai puine restricii formative i pune accentul principal pe coninutul efectiv al lucrrilor efectuate;

n sens mai restrns, profesia de contabil vizeaz numai profesioniti consacrai i atestai public de autoritile administrative sau instanele profesionale oficiale, care efectueaz activiti de control i certificare a conturilor contabile, consultan n domeniul contabilitii, supraveghere a gestiunii agenilor economici, expertize contabile utilizate ca prob de justiie. Potrivit acestei concepii restrictive, profesia de contabil are o sfer de aciune limitat i precis delimitat i este condiionat de stricta specializare i nivelul nalt de calificare. n multe ri, profesia de contabil n neles restrns este abordat ca o profesie liberal, ceea ce o face incompatibil cu calitatea de salariat, ntreprinztor sau comerciant.

n condiiile concrete ale Romniei, avndu-se n vedere afirmarea cerinelor i legitilor economice de pia i introducerea noului sistem contabil, profesia de contabil a nregistrat eseniale mutaii de ordin calitativ i structural. Statutul profesiei de contabil este conceput n funcie de specificul i cerinele economiei de pia i n special, n funcie att de democratizarea vieii economice care presupune transparen n domeniul economic i social, ct i de concuren, care este legat organic de existena unor secrete ale firmelor[footnoteRef:5]. [5: M. Boulescu, M. Ghi - Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient Bucureti 1996, pag.256.]

Expertiza contabil a fost legiferat, pentru prima dat, n Romnia prin Legea privind organizarea Corpului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili, care a aprut n 15 iulie 1921, fiind promulgat prin Decretul Regal nr. 3063/1921.

Legea a fost nsoit de un Regulament publicat n Monitorul Oficial nr. 613/ 22 octombrie 1921, prin care se stabilea un mod de exercitare a activitii dup principiile profesiei liberale i o organizare care seamn cu cea iniiat n Frana n 1945, i cu cea care exista n Italia la apariia legii.Experii erau nscrii ntr-un Tablou al Corpului, erau mprii pe seciuni ale Corpului i aveau drepturi i obligaiuni care sunt valabile i n prezent, n cea mai mare parte.Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (C.E.C.C.A.R.) a aprut mai nti ca o asociaie profesional n anul 1992, relund tradiia unei profesii existente de mult vreme n Romnia, fiind pentru prima oar recunoscut prin Decretul Regal nr. 3063/1921, i apoi recunoscut oficial ca organizaie profesional neguvernamental, non-profit i de utilitate public i renfiinat prin Ordonana Guvernului nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995.

n prezent, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia numr mai mult de 19600 de membri, constituii n dou categorii profesionale: experi contabili i contabili autorizai - care profeseaz independent sau n societi de expertiz contabil i audit.Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a ntocmi bilanul contabil. Poate dobandi calitatea de contabil autorizat persoana care indeplineste urmatoarele condiii: Are capacitate de exerciiu deplin; Are studii economice superioare i o practic n specialitatea contabil de cel puin 2 ani; Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale; A reusit la examenul de contabil autorizat.Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are competen profesional. Expertul n general este persoana care prin profesiunea i cunotiinele sale speciale,este desemnat de organul judiciar sau ales de prile in litigiu s procure anumite informaii, s constate anumite fapte s-au s-i dea avizul asupra chestiunilor care ar forma obiectul unui proces sau unui litigiu ntre dou sau mai multe pri.Expertul contabil are compeena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economice financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societiilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere. Expertul contabil poate deasemenea, s organizeze i s conduc contabilitatea societilor comerciale i s analizeze, prin procedee specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora.Calitatea de expert contabil poate fi dobandit de persoana care ndeplinete urmtoarele condiii: Are capacitatea de exerciiu deplin; Are studii superioare n specialitata contabilitate-finane, cu diplom recunoscut de Ministerul Invmantului, i practic n specialitate de cel puin 3 ani sau studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Invmantului i practic de specialitate de minim 5 ani; Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de dministrare a societilor comerciale; A reuit la examenul de contabil.

Toi aceti membri acioneaz ntr-un cadru structurat, reglementat de C.E.C.C.A.R., practic n toate sectoarele vieii economice din Romnia, ncepnd cu societile mici i mijlocii i pn la auditul i managementul financiar sau expertizele realizate n domeniul bancar, al Bursei de Valori i Fondurilor de Investiii, ntr-un mediu foarte competitiv i n continu i rapid transformare n condiiile economiei romneti.

Corpul acioneaz n climatul economic din Romnia pe principiul totalei independene, oferind expertiza i recomandrile sale pentru protejarea intereselor agenilor economici n faa organelor de control ale statului, exprimndu-i, totodat, poziia n vederea stoprii oricrei evaziuni fiscale.n exercitarea misiunii sale, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii:[footnoteRef:6] [6: Revista General de Contabilitate i Expertiz nr.8/1996.]

Organizeaz examenele pentru dobndirea calitii de Expert Contabil i Contabil Autorizat;

Organizeaz evidena Experilor Contabili, a Contabililor Autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n tabloul corpului;

Asigur buna desfurare a activitii Experilor Contabili i Contabililor Autorizai;

Elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar contabil;

Elaboreaz, n colaborare cu instituiile guvernamentale i neguvernamentale standardele privind evaluarea societilor comerciale precum i a unor active sau bunuri ale acestora;

Sprijin formarea i perfecionarea profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai;

Apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate;

Colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate;

Editeaz publicaii de specialitate.

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai este organizat pe dou seciuni: seciunea experilor contabili i seciunea contabililor autorizai.Exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat se face fie individual, ca persoan fizic, fie n societi comerciale de profil, ca personae juridice. Indiferent de modul de exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat exist obligativitatea nscrierii n Tabloul CECCAR care cuprinde toi membrii persoane fizice i juridice de profil, grupate n funcie de criteriul teritorial.Membrii CECCAR pot fi radiai din Tabloul CECCAR la nivel teritorial n urmtoarele situaii: nedepunerea la bugetul de stat a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice; neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an etc.Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul de etic i conduit profesional pe o serie de principii fundamentale: integritate profesional; secretul profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale; competena profesional; comportarea deontologic.n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii contabili rspund pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal. n funcie de nivelul pregtirii profesionale, contabilii autorizai i experii contabili pot efectua anumite lucrri specifice de care rspund n integralitate.Contabilul autorizat poate efectua lucrri referitoare la inerea contabilitii, operaiunilor economico-financiare, ntocmirea bilanului contabil etc. n egal msur, expertul contabil i exercit capacitatea profesional n domenii multiple legate de evidena, controlul i managementul financiar-contabil. Pentru toate activitile desfurate, experii contabili i contabilii autorizai, organizai n societi comerciale de profil sunt analizai de CECCAR sub aspectul controlului de calitate n cadrul profesiei contabile.CECCAR este persoana juridic de utilitate public i autonom din care fac parte experi contabili i contabili autorizai. Are filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i municipiul Bucureti.Organizarea i funcionarea CECCAR se stabilesc prin regulament aprobat de Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Justiiei. Corpul este organizat pe seciuni, comisii, departamente i Secretariatul general, subordonate Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului.

2.2. Expertiza contabi judiciar i expertiza contabil extrajudiciar

Expertiza contabil este o form de cercetare efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente evidena tehnico-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri, situaii de natur economico-financiar. Expertiza ca mijloc de prob este definit n multiple variante de form dar n esen cu acelai coninut.Expertiza este: operaia fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a msura i de a evalua anumite lucruri[footnoteRef:7], operatie incredinat unor persoane pe baza cunotiinelor lor speciale, asupra faptelor pe care judectorii nu le-ar putea aprecia ei nii[footnoteRef:8]. [7: Gh. Teodoroiu, Curs de drept procesual penal, Iai, 2004] [8: T. Tnoviceanu, Tratat de drept i procedur penal, Bucureti,2007]

Sfera expertizei contabile cuprinde ntreaga activitate economico-financiar a unui agent economic. Ea are ca obiect de cercetare situaia economico-financir a patrimoniului i capacitatea acestuia de a genera profit, aa cum rezult din documentele primare i evidena tehnico-operativ i contabil privind intrarea i ieirea legala a valorilor materiale i bneti, cu scopul final de se stabili n mod tiinific, corectitudinea sau incorectitudinea administrrii patrimoniului.Expertiza contabil se refer i la expertul juridic privind procesele ce pot aprea n existena unor entiti fizice i juridice. Din acest punct de vedere, expertiza contabil poate fi analizat n funcie de natura procesului care st la baza solicitrii ei.n cazul procesului civil, expertiza contabil este solicitat s exprime punctual de vedere privind stabilirea drepturilor i intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege. Prile n procesul civil sunt persoana interesat n aprarea dreptului su subiectiv nesocotit sau nclcat i persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv.Expertiza n materie civil i comercial se reglementeaz de Codul de procedur penal i diferitele legi specifice, de exemplu, expertiza contabil.Expertiza contabil este necesar i poate fi dispus de instan n situaiile n care lmurirea faptelor, ce formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri invocat de pri i acele fapte ncalc cunotina din domeniul financiar-contabil.Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n litigiile cu caracter civil care dau prilejul efecturii expertizei contabile i anume: asociaiuni ntre societi; operaii cu imobile; cumprri-vnzri cu caracter civil; operaiuni de mandat; contracte de serviciu; partaje.Expertiza contabil n procesul civil se efectueaz de expertul contabil care este un consultant, nu se substituie judectorului, nu se confund cu judectorul, nu este martor.n procesele civile, expertiza poate fi efectuat n instan i n afara instanei.Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune: examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei; examinarea unor documente, acte, evidene aflate la pri sau teri (expertiza la faa locului); analiza explicaiilor prilor i martorilor; analiza actelor de control financiar i expertiza contabil anterioar n aceiai cauz; studierea concluziilor expertizei tehnice.Lucrrile expertului contabil se menioneaz ntr-un raport de expertiz contabil care se nainteaz instanei. n raportul de expertiz contabil, prezentarea materialului trebuie s fie complet, s rspund la toate ntrebrile puse, iar concluziile s fie suficient motivate, pentru ca instana s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii.Raportul de expertiz contabil se depune cu cel puin cinci zile nainte, de termenul fixat pentru judecat. n structur, raportul de expertiz contabil cuprinde trei pri, i anume: introducere, desfurarea expertizei, concluzii.Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere, lsate la libera apreciere a judectorului, ca toate celelalte probe. Indiferent dac folosete sau nu concluziile expertizei contabile instana are obligaia s motiveze poziia sa.n materie penal, urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor necesare cu privire la existena infraciunilor, a fptuitorilor i a rspunderii pentru a se constata dac este sau nu cazul s se dispun trimiterea n judecat. Ea se efectueaz de ctre procurori, organele de cercetare penal (organele de poliie i cele de cercetare speciale).Expertiza contabil n materie penal au loc atunci cnd justiia ar avea interesul de a verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin ai unor societi comerciale. Ea poate fi considerat ca mijloc de prob i administrat ca atare de ctre organul de urmrire penal i instana de judecat.Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi: judiciar i extrajudiciar.Expertiza contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau judecat.Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) are loc, n afar de orice intervenie judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este solicitat de personae fizice sau juridice n vederea stabilirii i respectrii adevrului i legalitii n activitatea lor.Obiectul de cercetare al expertizei contabile l reprezint faptele, mprejurrile sau situaiile ce apar n activitatea economico-financiar i gestionar a unei uniti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert contabil.Principalele caracteristici ale expertizei contabile Este un mijloc de proba in justitie, administrate de instante; Prezentarea informatiei de natura economico-financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii unei cauze; Se limiteaza la examinarea problemelor cu caracter economic-contabil, financiar sau fiscal indicate de organele judiciare; Are la baza examinarea documentelor, evidenta tehnic-operativa si evidenta contabila; Confirma sau infirma unele constatari anterioare facute de controlul financiar sau alte controale cu privire la obligatii contratuale, obligatii fiscale etc; Este o activitate ocazionala care se efectueaza atunci cand se dispune de catre organele judiciare;Este un mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale, ceruta de conducerea agentului economic (expertize contabile extrajudiciare).Expertiza contabila judiciara este un mijloc de prob n instan, o form de certcetare i lmurire a unor fapte sau mprejurri de natur economico-financiare indicate de organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea si persoane fizice, precum i a proceselor penale, privind infraciuni prin care sunt aduse prejudicii patrimoniului. In acest sens expertiza contabil analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic i financiar, caracterizeaz de fapt starea agentului economic, n raport cu legea si actele normative.Expertiza contabil judiciar are ca obiective urmtoarele: Neglijena sau abuzul n serviciu n legatur cu stabilirea i respectarea obligaiilor contractuale; Stabilirea n tarzierilor pentru plata preului i corectitudinea calcului penalitilor; Stabilirea cantitilor de produse livrate ntre prile aflate n litigiu; Ce s-a achitat i ce a rmas de plat.Expertiza contabil judiciar este axat pe obiectivul primordial, acela de aflare a adevrului, atat n procesul civil cat i n procesul penal, justiia are misiunea de a reconstitui situaia de fapt, mprejurrile care au determinat producerea faptelor, cat i raporturile care au dat natere procesului, dup care plicand normele corespunztoare, s se pronune hotrarea.Expertiza contabila extrajudiciar sau amiabil este aceea care n afar de orice intervenie judectoreasc, are loc direct ntre prile n litigiu, care aleg nsi pe experii contabili. Din ce n ce mai pregnant conducerile entitilor economice doresc s aib certitudinea c i asum rspunderea atunci cand documentele i evidenele tehnico-operative i contabile, n orice mprejurare reflect cu fidelitate situaia economic, financiar, gestionar i contractual i c propriile decizii sunt temeinice, legale i oportune. Din aceste motive se apeleaz la expertiza contabil extrajudiciar n afara cadrului judiciar, urmrind cu interes s-i perfecioneze munca de previziune i de elaborare decizional.Expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil poate fi utilizat pentru certificarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierdere, a situiei patrimoniului. Prin aceast expertiz se urmresc obiective care pot preveni stabilirea de relaii contractuale cu agenii economici aflai n pragul falimentului, sau a cror aciuni nu au acoperire financiar sau mai grav nu se sprijin pe aciuni reale.Desigur c expertiza financiar extrajudiciar se desfoar n baza unei nelegeri scrise (contract sau convenie) ce intervine ntre prile interesate cu stipularea clar a obiectului tranzaciei, cat i a drepturilor i obligaiilor reciproce. In aceast situaie,expertul contabil i ndeplinete atribuiile n mod independent, fr amestecul vreunui organ al statului avand la dispoziie toate actele i informaiile necesare (din arhiva clientului su). Intreaga colaborare dintre expert i beneficiar se afl sub coordonatele unei ncrederi reciproce desvarite.[footnoteRef:9] [9: V.Darie, E.Drehu, V.Ptru Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Editura Agora, Bacu, 2006, p.231]

2.3.Obiectul de cercetare al expertizei contabile extrajudiciare

Expertizacontabila extrajudiciara (amiabila)Expertizele contabile extrajudiciare sunt efectuate de catre experti contabili n afara procedurilor reglementateprivind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei (sunt efectuate n afara unui proces justitiar) si nu au calitatea de mijloc de proba n justitie; cel mult, servesc drept argument pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila. Expertizele contabile extrajudiciare sunt solicitate de catre prile care i aleg singure experii contabili i le stabilesc obiectivele la care acetia trebuie sraspund. Economia de pia bazata pe libera initiativa constituie premisa extinderii domeniilor de abordare a expertizei contabile extrajudiciare.Principalele trasaturi caracteristice ale expertizei contabile extrajudiciare sunt:-Este mijloc de fundamentare a deciziilor , de conciliere ntre partenerii comerciali si de afaceri si de fundamentare preliminara a actiunilor si contestatiilor n justitie;-Este activitatea prin care partile interesate pot dobndi -n afara actiunilor judiciare - lamuriri de natura economico-financiara din partea unor profesionisti contabili independenti, de nalta probitate si cu deontologie profesionala recunoscuta;-Se axeaza pe cercetarea obiectivelor fixate de solicitant(ti) , dar expertul contabil poate releva si obiective colaterale, pe care le considera relevante n speta;- Este o activitate contractata la solicitarea celor care o considera oportuna n 626b118g actiunile pe care vor sa le ntreprinda.Expertizele contabile extrajudiciare au caracter complex, caracterizat prin pluralitatea si diversitatea problematicii abordate.Exemplificam cteva din domeniile ce pot fi identificate ca obiect al expertizelor extrajudiciare:Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afaceri.Expertizele din acest domeniu pot fi efectuate si fara acordul potentialilor parteneri comerciali si de afaceri, pe baza situatiilor financiare anuale si interimare publicate de catre acestia.Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri. Eventualele conflicte generate de punerea n aplicare a contractelor comerciale si de afaceri au doua solutii alternative: recursul n justitie sau arbitrajul unui expert contabil agreat de catre parti. Ultima variantaprezinta urmatoarele avantaje: alegerea si desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive; partile au posibilitatea sa-si formuleze nerestrictiv obiectivele si ntinderea expertizei contabile; expertul contabil poate avea elnsusi un rol activ n formularea obiectivelor si ntinderea expertizei contabile, putnd emite consideratii lamuritoare colaterale obiectivelor fixate de parti; n caz de neconciliere , partile pot utiliza acest tip de expertize contabile extrajudiciare drept fundamentari preliminare n actiunile adresate justitiei.Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei. Un mijloc de asigurare a calitatii, realitatii, exactitatii si legalitatii -sub aspect formal si de continut - informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale l constituie expertiza contabila, ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale judecatoresti, dispusa de conducerea agentului economic care solicita actiunea arbitrala.Fundamentareapreliminara a actiunilor de contestare a actelor de control administrativ,n vederea eliminarii costurilor si economiei de timp.Numirea expertilor contabili n cazul expertizelor contabile extrajudiciare se efectueaza pe baza de contract de prestari servicii, destinatarii fiind partile contractante. n cazul n care exista mai multe parti implicate, expertul contabil trebuie sa fie agreat de catre fiecare dintre acestea.Fiind un act bilateral, acest contract trebuie sa cuprinda un dispozitiv n care sa fie identificabile partile contractante, respectiv, cabinetul de expertiza contabila pe de o parte si solicitantul , pe de alta parte. Un contract destinat prestatiei unei misiuni de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa cuprinda urmatoarele clauze minimale:Partile contractante, cu indicarea sediului social sau al adresei de domiciliu, dupa caz a calitatii contractuale si a reprezentantului legal. Expertul contabil trebuie sa mentionezeSectiunea si pozitia din Tabloul Corpului.Obiectul contractului consta n indicarea obiectivelor (ntrebarilor) la care expertul contabil trebuie sa formuleze raspunsuri (concluzii). n situatia n care numarul de obiective este relativ mare, se poate introduce n contract o formulare care sa permita redactarea acestora ntr-o anexa la contract.Materialul documentar minimal pe care beneficiarul trebuie sa-l puna la dispozitia prestatorului. n masura n care structura materialului documentar este diversificata, cuprinznd multe referinte documentare, este recomandabil ca acesta sa fie prezentat ntr-o anexa la contract.Locul si data depunerii raportului de expertiza contabila extrajudiciara.Onorariul expertului contabil, negociat n conformitate cu Tariful profesional. n spiritul profesionalismului si transparentei, se recomanda detalierea calculului onorariului.Clauza de confidentialitate care are rolul de a consolida prestigiul profesiei contabile , prin comportamentul etico-profesional al membrilor sai.Toate aceste clauze contractuale trebuie sa fie rezultatul negocierilor directe dintre partile contractante, lipsa oricareia dintre ele sau formularea neexplicita, putnd conduce la nulitatea relativa sau la rezilierea contractului ntre oricare dintre cele doua parti.Programarea lucrarilor de expertiza contabila extrajudiciara presupune aceleasi demersuri ca si n cazul expertizei contabile judiciare, avnd n vedere angajamentele asumate prin contract n ceea ce priveste respectarea anumitor termene.Responsabilitatea liber-profesionistului contabil consta n acceptarea sau refuzul unei misiuni , semnarea contractului de prestari servicii, a deciziilor privind sistarea sau anularea acestuia, analiza si semnarea rapoartelor si a oricaror alte atestari/certificari solicitate de client.n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, anumite activitati pot fi delegate unor asistenti sau colaboratori. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrarile care sunt delegate si persoanele care le vor executa. Raspunderea finala pentru continutul si calitatea raportului de expertiza contabila extrajudiciara , revine integral expertului contabil care a contractat misiunea. Dimensiunile delegarii si supravegherii lucrarilor depind de marimea si complexitatea lucrarilor, volumul lucrarilor de executat si termenele de realizare ale acestora.Delegarea implica un control riguros al lucrarilor realizate. Prin urmare, orice delegare de atributii trebuie sa se efectueze astfel nct sa se asigure un grad rezonabil de certitudine cu privire la independenta, aptitudinile si competentele asteptate pentru ndeplinirea n bune conditii a lucrarilor.Membrii echipeitrebuie sa posede calitati personale( respectarea principiilor de integritate, obiectivitate, independenta si secret profesional), aptitudini si competente . Organizarea echipei se realizeaza prin repartizarea responsabilitatilor n mod diferit ( n functie de nivelul competentelor, aptitudinilor si calitatilor personale ale fiecarui colaborator ) si prin fixarea de termene pentru fiecare lucrare care trebuie efectuata , n cadrul unui program de lucru.Organizarea superioara a muncii n echipa asigura un nivel rezinabil al raportului calitate/pret. n acest scop, expertul contabil liber profesionist responsabil cu supravegherea lucrarilor delegate asistentilor sau colaboratorilor, asigura instructiuni suficiente si corespunzatoare realizarii lucrarilor delegate, transmiterea catre asistenti si colaboratori a programului individual ce urmeaza a fi realizat de catre acestia, revederea lucrarilor efectuate de catre fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie de un membru al cabinetului/societatii avnd competentaegala sau superioara celui supravegheat; supravegherea poate fi asigurata partial si de catre colaboratorii detinnd un nivel de competenta satisfacator, adica o capacitate si o experienta corespunzatoare unor responsabilitati care le pot fi ncredintate. Aceasta supraveghere se exercita, n principal, prin verificarea dosarelor de lucru, pentru a se asigura ca lucrarile progreseaza conform programului si termenelor prevazute pentru executarea lucrarilor colaboratorilor si pentru a le da acestora toate indicatiile de care au nevoie. Concret, supravegherea se materializeaza ntr-o nota de comentarii care se arhiveaza la dosarul lucrarii, diverse adnotari la documentele stabilite de catre colaboratori sau orice alte documente de lucru, note personale ale liber-profesionistului contabil.Opinia finala apartine liber-profesionistului contabil, care ramne si raspunzator n mod personal.n cazul angajarii de expertize contabile extrajudiciare de catre societati de expertiza si consultanta contabila sau cabinete individuale ale expertilor contabili care folosesc munca salariata, raspunderea pentru efectuarea acestora cu respectarea normelor deontologice de lucru si de raport elaborate de Corp revine administratorului si/sau sefului de cabinet, care trebuie sa contrasemneze lucrarile elaborate si supravegheate de subalternii lor. Executantilor le incumba raspunderea interna potrivit reglementarilor proprii raspunderea interna potrivit reglementarilor proprii de organizare si functionare ale fiecarei societati de expertiza si consultanta contabila, respectiv ale fiecarui cabinet individual de expertiza contabila.Avnd n vedere faptul ca procedura de numire a expertilor se bazeaza pe ncredere, apreciereacalitatii expertizei contabile extrajudiciare este mai putin vizata din punct de vedere subiectiv.n cazul expertizelor contabile extrajudiciare , expertul contabil trebuie sa se conformeze doar normelor profesionale elaborate de organismul profesional. Avnd caracter amiabil, procedurile privind accesul la informatiile contabile nu sunt nici restrictionate, nici formalizate. Este recomandabil nsa, ca aspectele esentiale privind documentarea si prezentarea concluziilor sa fie stabilite prin contractul specific acestui tip de misiune. Locul si data depunerii lucrarii trebuie sa rezulte din contractul ncheiat ntre parti. n situatia n care aceasta clauza contractuala lipseste, locul trebuie sa fie registratura generala aflata la sediul solicitantului.Responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie sa rezulte din contractul ncheiat ntre expertul contabil si client. Expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sa faca rabat din punct de vedere al calitatii, cerintele etice, de documentare si fundamentare nediferentiind-o de expertiza contabila judiciara. Efectuarea fara responsabilitate a expertizelor contabile extrajudiciare se sanctioneaza cu scaderea prestigiului expertului contabil n rndul potentialilor solicitanti de astfel de misiuni.Redactarea Raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa respecte aceleasi exigente ca si redactarea Raportului de expertiza contabila judiciara, cu urmatoarele particularitati:n cazul n care misiunea de expertiza contabila extrajudiciara este solicitata unei societati de expertiza contabila, n cadrul Cap. I Introducere paragraful cu privire la identificarea expertului contabil va fi nlocuit cu mentiuni privitoare la denumirea si sediul social al societatii comerciale de profil, partea si pozitia acesteia n Tabloul Corpului, precum si numele si calitatea persoanei care reprezinta societatea n relatiile cu clientul.Avnd n vedere faptul ca relatiile expertilor contabili organizati n cabinete sau societati comerciale de profil cu clientii lor se stabilesc prin contract scris, semnat de ambele parti, este necesar ca n cadrul Capitolului I sa se mentioneze si numarul contractului semnat de ambele parti, denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului.Paragraful referitor la mprejurarile si circumstantele care au condus la necesitatea lucrarii de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie elaborat n mod profesional, cu conciziune, claritate si fara detalii inutile. Aceasta deoarece, spre deosebire de organul judiciar care are la ndemna dosarul cauzei, utilizatorul expertizei contabile extrajudiciare nu dispune de un astfel de dosar.Obiectivele expertizei contabile extrajudiciare trebuie sa coincida cu cele formulate n contractul scris de prestari servicii.n situatia n care obiectivele expertizei contabile extrajudiciare sau altele tangente au mai facut si obiectul altor lucrari de expertiza, este recomandabil ca expertul contabil sa analizeze detaliat punctele de vedere exprimate de catre alti specialisti sau salariati ai clientului. Aceasta detaliere se abordeaza doar n masuran care acestea sunt utile clientului sau altor utilizatori.n cadrul misiunilor privind expertiza contabila extrajudiciara , confidentialitatea opereaza numai n raport cu tertii, nu si n raport cu clientul.Celelalte paragrafe din Raportul de expertiza contabila judiciara ramn valabile si n cazulRaportului de expertiza contabila extrajudiciara.n practica internationala expertizele contabile extrajudiciare au o arie mai ampla de extindere, fiind tot mai mult utilizate att pentru fundamentarea deciziilor economice ct si pentru rationalizarea fluxurilor informationale si asigurarea cerintelor de informare a utilizatorilor de situatii financiare.

2.4. Raportul de expertiz contabil i importana acestuia n activitatea profesionistului contabil

Semnificaie i importanActivitatea expertului trebuie s se finalizeze ntr-o formul concentrat, care este chiar reglementat n ceea ce privete forma, coninutul i procedura de realizare i administrare. Aceast formul este reprezentat de raportul de expertiz, document elaborat pentru organul care a dispus / ordonat expertiza (n cazul expertizelor judiciare) sau pentru beneficiarul care a contractat expertiza (n cazul expertizelor extrajudiciare).Importana raportului de expertiz judiciar este dat de statutul su de prob tiinific, ce conine nu doar concluzii sau rspunsuri la ntrebri, ci i elemente care prezint succint, dar veridic i acoperitor pentru justa soluionare a cauzei, istoricul cauzei, etapele expertizei, constatrile i consideraiile expertului, treptat, pn la formularea concluziilor. Datorit acestei varieti de informaii i a desfurrii lor n mod logic, raportul de expertiz capt o valoare probatorie deosebit, superioar mrturiei i chiar nscrisurilor.Raportul de expertiz extrajudiciar are importan special, foarte particular de la o situaie la alta. Un raport de evaluare de active trebuie s fie o dovad elaborat profesionist asupra strii cantitative i calitative a unor active, folosit cel mai adesea ca document pentru angajri de obligaii; importana sa va fi remarcat atunci cnd se va constata c prezint o bun coresponden cu situaia real. Un raport tehnico-tiinific este un document de referin pentru proiecte care angajeaz eforturi i resurse considerabile, aa cum un raport comandat de un beneficiar pentru elucidarea unor situaii contradictorii are caracterul unui mijloc de informare i documentare de nivel elevat care nltur presupuneri i suspiciuni apstoare, crend condiiile necesare dezvoltrii unor relaii constructive.Rigori de form, de procedur i de coninutForma unui raport de expertiz poate fi oral (dac expertiza se desfoar n faa organului care a dispus / ordonat efectuarea sa) sau scris (dac expertiza presupune cercetare pe teren / laborator etc.); forma depinde de asemenea, de natura i de specificul problemei care a generat expertiza.n toate cazurile n care efectuarea expertizei necesit timp, documentri, deplasri, cercetri, analize, teste sau ncercri de laborator etc., raportul de expertiz are form scris.La redactarea raportului de expertiz judiciar trebuie respectate mai multe reguli de procedur: - raportul se redacteaz pe file albe A4, de regul numai pe o pagin; regula consacrat a fost redactarea dactilografiat, formul nlocuit masiv de redactarea printat, cu caractere standard;- textul raportului se realizeaz cu fraze i propoziii clare, utiliznd un vocabular accesibil, dar i termeni de specialitate explicai. Dac se folosesc formule, desene ori ilustraii, acestea se insereaz n text respectnd regulile de redactare specifice;- o regul esenial n redactarea raportului de expertiz o reprezint acurateea documentului; dac este totui nevoie de mici corecii, acestea se vor putea face pe textul finalizat, cu semntur alturat; dac aceste corecturi nu se fac, se ajunge la aplicarea unei forme de ndreptare Completare la raportul de expertiz. n raportul de expertiz nu sunt admise greeli sau tersturi;- raportul se redacteaz n mai multe exemplare (originalul pentru instan, o copie-martor pentru expert i cte o copie pentru fiecare parte din aciune);- fiecare pagin trebuie s fie numerotat i s poarte semntura i parafa expertului. Semntura i parafa se aplic pe toate exemplarele, pentru a evita substituirea unor pagini. Regula se aplic i anexelor la raportul de expertiz, n formule adecvate. Pe ultima pagin se va trece data redactrii raportului.Raportul de expertiz extrajudiciar se redacteaz aproape dup aceleai rigori; unele aspecte pot fi mai pretenioase (cazul rapoartelor pentru expertize care conin investigaii de laborator, de exemplu), altele pot fi mai puin riguroase (privind numrul de exemplare ale raportului, de exemplu).Pentru a se asigura raportului de expertiz o inut corespunztoare trebuie respectate unele condiii privitoare la stil i coninut. Astfel, raportul de expertiz trebuie s fie clar i concis, fr formulri sau termeni echivoci (ci dimpotriv se impune o terminologie de specialitate, adecvat); nu se vor face trimiteri la lucrri n afara dosarului. Se vor utiliza pe ct posibil fraze scurte, dense i clare. Termenii tehnici, greu accesibili, se vor explica la piciorul paginii sau n paranteze, pentru a se nlesni nelegerea concluziilor.Raportul de expertiz nu trebuie s conin preri personale n legtur cu diferitele acte normative sau cu dispoziiile legale ale unor organe administrative. Aceasta nu nseamn c expertul nu este liber n formarea opiniei sale, fr ns ca aceasta s reflecte bunul plac sau arbitrariul expertului. Raportul de expertiz se depune la termenul stabilit; raportul expertizei judiciare se depune cu minimum cinci zile nainte de data edinei de judecat, menionat de instan n scrisoarea trimis expertului; n cazul expertizelor extrajudiciare, termenul este stabilit n clauza referitoare la termenul de finalizare a expertizei. Nerespectarea, fr motive ntemeiate, a termenului stabilit pentru depunerea raportului de expertiz judiciar, poate conduce la amendarea expertului de ctre instan. n cazul expertizei extrajudiciare, sanciunile pentru nedepunerea raportului la termen trebuie s fie menionate n contract.La depunerea originalului raportului de expertiz judiciar, expertul depune la Biroul local de expertize sau, dup caz, la registratura instanei i cte o copie dup raportul de expertiz pentru fiecare parte aflat n cauz; de asemenea, expertul prezint i copia-martor a raportului, pe care se va meniona numrul de nregistrare a setului de documente depuse; copia-martor rmne la expert i constituie proba depunerii raportului. Nu este admis nici o diferen de coninut ntre copiile raportului i raportul original.

Structura raportului de expertiz Raportul de expertiz se prezint ca un document organizat n seciuni. Organizarea n acest fel a raportului de expertiz este impus de nevoia asigurrii fluenei i claritii informaiilor n raport.Un raport de expertiz judiciar cuprinde antetul i urmtoarele seciuni: Preambul; Prile; Scurt istoric; Obiectivul expertizei; Desfurarea expertizei; Constatrile expertului; Concluzii; (Borderou de anexe); Anexe.Antetul raportului de expertiz conine denumirea instituiei care a dispus expertiza, numrul dosarului i termenul de judecat pentru care trebuie depus raportul de expertiz.Preambulul raportului de expertiz cuprinde: numele i prenumele expertului, profesia i calificarea sa, numrul legitimaiei de expert, data la care a fost efectuat numirea expertului, data i numrul recomandrii Biroului local de expertize.Prile sunt menionate cu numele, prenumele, adresa de domiciliu (sau, dup caz, domiciliul ales) i calitatea lor n proces (reclamat i prt n cauzele civile, respectiv parte vtmat i inculpat n cauzele penale). n unele cazuri pot aprea dou sau mai multe coreclamante sau coprte, dar i intervenieni (pri interesate).Scurt istoric al litigiului - n aceast seciune se prezint ntr-o succesiune cronologic principalele elemente i informaii care constituie puncte de referin n evoluia litigiului. Aceste elemente sunt preluate din documentele dosarului cauzei i ndeosebi de la pri, cu prilejul cercetrii de teren. Se consemneaz poziia sau interpretarea prilor n legtur cu litigiul, n special a acelora care vizeaz obiectivele expertizei, precum i precizarea daunelor i a perioadei cnd acestea s-au produs. Rostul acestei seciuni este de a oferi informaii coerente i concentrate n legtur cu obiectivul expertizei.Obiectivul expertizei - seciunea conine redarea ad-literam a obiectivelor stabilite de ctre instan pentru efectuarea expertizei, precum i ntrebrile care au fost transmise n scris expertului. Procednd astfel, se evit posibilitatea ridicrii unor obieciuni de ctre pri, pe considerentul c expertul a interpretat limitat sarcina sa ori c nu a dat rspuns ntrebrilor formulate.n aceast seciune se face referire la expertize de aceeai specialitate dispuse i executate anterior n cauz ori, dup caz, se menioneaz c nu s-au mai efectuat expertize anterioare pe problema respectiv.Desfurarea expertizei cuprinde desfurtorul aciunilor desfurate n vederea realizrii raportului de expertiz. Se face referire la convocarea prilor (datele de convocare, documente), la prezentarea pe teren (legalitatea invitrii prilor; numele i calitatea mputerniciilor; documente de mputernicire; investigaii efectuate de ctre expert n prezena prilor; documente de consemnare a rezultatelor investigaiilor - proces-verbal, minut etc., semnat de ctre expert).Constatrile expertului constituie cea mai important seciune din raport i cuprinde faptele, date, observaii, investigaii, extrase din dosarul cauzei i, respectiv, rezultate din investigaiile efectuate de ctre expert; aceste elemente trebuie descrise exact i, dac este cazul, trebuie comparate sau interpretate. Nepotrivirile ntre datele provenind din diferite surse se consemneaz, se compar i se comenteaz de ctre expert pentru stabilirea veridicitii lor.n expertizele care au ca obiectiv identificarea i evaluarea de daune rezultatele investigaiilor efectuate de expert se prezint n ordinea efecturii lor. Trebuie s se acorde o atenie stabilirii cauzelor i mprejurrile care au generat vicierea respectiv. Pe lng prezentarea elementelor de reconstituire a cauzelor i mprejurrilor precum i a mrimii i efectului vicierii, expertul va prezenta interpretrile corespunztoare, dar i soluiile care ar fi prevenit daunele.n expertizele care presupun evaluarea unor bunuri trebuie menionate principiile evalurii, considerentele avute n vedere, formula / formulele de calcul, descrierea fiecrui bun (dac a fost prezentat sau neprezentat la expertiz, ce caracteristici prezint, cnd i n ce condiii a fost achiziionat, eventuale documente privind achiziia, stadiul uzurii) i valoarea de circulaie a fiecrui bun.Dac expertiza presupune actualizri / reactualizri de valori trebuie reproduse informaii ale Institutului Naional de Statistic privitoare la evoluia preurilor, a inflaiei etc., formulele de calcul, valorile calculate, conversia unitilor monetare.Constatrile i afirmaiile expertului coninute n textul raportului de expertiz trebuie s fie susinute prin exemplificri i argumentri temeinice. n acest sens, expertul trebuie s fie preocupat de a conferi raportului o anumit inatacabilitate, precum i de a evita o eventual neconcordan ntre datele trecute n raport n cazul unei eventuale noi expertize..Datele coninute n raportul de expertiz trebuie s fie reale, demonstrabile. Expertul rspunde pentru toate datele trecute n raport orict de nensemnate ar fi ele. Justeea datelor i responsabilitatea expertului fa de acestea este caracteristica esenial a unui raport de expertiz. Pentru aceste considerente, expertul trebuie s aib n vedere, printre altele, urmtoarele:- analizele i ncercrile de laborator s fie efectuate personal sau de laboratoare de analiz autorizate n acest scop;- aparatele i metodele folosite s aib o precizie ct mai ridicat, n acest scop fiind indicat s se efectueze un numr ct mai mare de determinri (n special n cazul analizelor organoleptice); Concluziile raportului de expertiz trebuie s conin ntr-o form concentrat rspunsurile expertului la obiectivele stabilite pentru expertiz i alte elemente eseniale ale expertizei (modalitatea convocrii prilor, date i termene, eventuale expertize de aceeai specialitate efectuate anterior n cauz).Concluziile expertului nu trebuie s cuprind comentarii asupra unor probleme care sunt dincolo de statutul su i de calificarea sa (latura juridic a problemei, alte aspecte). Obiectivitatea i corectitudinea concluziilor sunt determinate de:- nivelul calificrii expertului;- cunoaterea profund a problemelor care fac obiectul expertizei;- experiena expertului n controlul situaiilor litigioase;- probitatea profesional i moral a expertului;- capacitatea expertului de a reine aspecte eseniale ale investigaiilor i evitarea concluziilor eronate sau false;- independena fa de prile implicate de litigiu.Concizia i claritatea concluziilor formulate de ctre expert trebuie s fie evidente. Concluziile trebuie s reprezinte sinteza logic a constatrilor pariale la care a ajuns expertul pe parcursul efecturii investigaiilor.Anexele raportului de expertiz se refer la documentele care susin concluziile formulate de expert. Fac parte din aceast categorie: documentele care dovedesc respectarea procedurii referitoare la convocarea prilor (n mod obinuit se ataeaz ca anex cel puin confirmrile de primire a scrisorilor recomandate trimise de expert, care conin tampila cu data de expediere), buletine de analiz, copii ale unor documente, fotografii, planuri i schie ale unor depozite, scheme de amplasare a mrfurilor n spaiile de transport, eventual procedee de calcul etc.Este indicat ca n anexele la raportul de expertiz s se gseasc asemenea dovezi care s evidenieze procedeele de investigare folosite de expert, constatrile fcute de ctre acesta n anumite momente, situaii, fotografii sau fotocopii ale unor obiecte, probe sau documente al cror coninut nu poate fi integrat n raportul de expertizn cazul n care se depun mai multe anexe, se impune s de editeze un borderoul de anexe, care reprezint opisul detaliat al tuturor documentelor i actelor depuse ca anexe. Borderoul de anexe se ataeaz n mod obligatoriu att la raportul original, ct i la copiile raportului de expertiz remise prilor implicate n litigiuLa redactarea raportului de expertiz se recomand ca toate aspectele problemei n cauz desprinse de expert n urma efecturii investigaiilor sale, s fie ncadrate n litera i spiritul actelor normative care reglementeaz domeniul n care se desfoar expertiza.

2.5.Valorificarea raportului de expertiz contabil

Concluziile formulate de ctre expertul contabil n urma cercetrilor efectuate n calitatea sa de specialist sunt consemnate ntr-un document sintetic care poart numele de raport de expertiz.Pentru a fi de folos n fundamentarea deciziilor sau a contribui la stabilirea si dovedirea adevarului material,raportul de expertiz contabil trebuie s fie clar,concis redactat ntr-un limbaj accesibil,s conin cocluzii rezultate din cercetarea datelor i documentelor financiar contabile,s raspunda concret i principal la trebrile puse de beneficiar,s fie susinut prin calcule i anexe care s probeze argumentarea concluziilor.Ca principiu general se consider c raportul de expertiz contabil trebuie s fac dovada concepiei profesionalea principalitaii si probitaii expertului.n cazul expertizelor contabile judiciare, raportul se redacteaz ntr-o form convenional relativ standardizat, trebuie s cuprind trei capitole sau prti distincte. Prima parte reprezint o introducere, care cuprinde date despre expert sau experi (numele i prenumele, domiciliul, numrul carnetului de expert, dac este desemnat la cererea unei pri sau numit), organul care a dispus expertiza i actul care st la bazanumirii (ordonana sau ncheierea, numrul si data), dosarul, anul si natura acestuia, prtile i adresa sau sediul lor, prejudiciul sau suma n litigiu ,mprejurrile i data cnd s-a produs paguba i organul care a stabilit-o, obiectivele expertizei i ntrebrile la care trebuie s raspund expertul, locul de efectuare a expertizei i data ntocmirii raportului, termenul de depunere a raportului si eventualele prelungiri, materialul documentar care a stat la baza concluziilor, dac prile au explicaii si daca s-au efectuat i alte expertize n cazul respectiv.A doua parte intiulat desfaurarea expertizei contabile, se prezint n detaliu modalitatea de rezolvare a fiecrui obiectiv al expertizei contabile. Fiecare constatare i rezolvare ce se menioneaz n aceast diviziune a raportului se bazeaz in exclusivitate pe documente legal ntocmite si pe informaii contabile fidele si , totodat,pe reglementrile legale in vigoare, care se refer la expertiz. Numai n asemenea condiii expertiza este temeinic si constituie o prob sigur pentru soluionarea corecta a obiectivelor ce i-au fost stabilite, evitndu-se efectuarea unei noi expertize contabile i implicit afectarea prestigiului profesional al expertului n cauz.Raportul de expertiz contabil este considerat corespunztor numai n msura in care beneficiarul, precum i celelalte persoane fizice sau juridice implicate n asemenea lucrare nu au obiecii sau reineri ntemeiate asupra concluziilor formulate, deziderat ce se realizeaz pe baza verificarii riguroase a coninutului su de ctre cei interesai, ceea ce impune, de asemenea, acordarea unei atenii deosebite att pentru redactarea lui, ct i pentru fundamentarea fr echivoc a constatrilor i concluziilor pe care le conine.Apreciem, de asemenea, c este util ca raportul de expertiz contabil, i n spe capitolul analizat, nainte de a fi redactat n forma sa final sau chiar dup aceast operaiune, s fie discutat n detaliu cu beneficiarul expertizei i atunci cnd este cazul cu organul de control, inclusiv cu celelalte prti interesate. Prin intermediul unei asemenea analize expertul va constata n ce msur constatrile sale sunt convingtoare i fundamentate n mod temeinic i totodata nsusite de ctre cei intersai.Procednd in acest fel, se va adnci cercetarea sau investigaiile i vor fi utilizate n mai mare msur prevederile legale n domeniu n scopul prezentrii unor elemente de fundamentare a punctelor mai slabe semnalate de teri sau, dupa caz, efectuarea unor revizuiri sau reformulri, ceea ce va contribui la realizarea unei expertize de bun calitate, ale crei concluzii s nu poat fi contestate.Partea a treia intitulat concluzii,cuprinde rspunsurile expertului la ntrebrile puse, precizarea cuantumului prejudiciului stabilit, persoanele vinovate si analiza cauzelor care au favorizat apariia fenomenelor i faptelor expertizate sau producerea pagubelor. n scopul susinerii unor constatri sau concluzii, raportul poate conine anexe (situatii,tabele,scheme,grafice,extrase de date), care fac parte integrant din aceasta i care trebuie s fie ntocmit corect cu date care se coreleaz perfect cu constatrile din cuprinsul raportului.Valorificarea rapoartelor de expertiz contabil judiciar, const n uitilizarea acestora ca mijloace de prob n judecarea cauzelor n litigiu, adic n formarea contribuiei intime a judectorului i pronunarea unei hotrri drepte. n acest fel expertiza contabil judiciar ndeplinete o important funcie social contribuind la aprarea legalitii i a avutului public i privat. Ea pune in valoare valenele probatorii ale contabilitaii i prin acestea confera actelor de justiie garania unei exactitai cifrice care nu poate fi asigurat pe alte ci.Raportul de expertiz este utilizat alturi de alte mijloace de prob. Atunci cnd concluziile expertului se coreleaz cu celelalte probe, fora de convingere a raportului devine hotrtoare, iar aprecierea lui de catre beneficiar nu poate fi dect favorabil.Aceasta nu nseamn c valoarea unei expertize contabile se stabilete exclusiv prin prisma corespondenei cu celelalte surse de informare. Sunt cazuri n care concluziile expertului contrazic alte probe i cu toate acestea ele reuesc s se impun prin modul fundamentat de abordare a problemelor, prin logica faptelor demonstrate si prin temeinicia argumentelor depuse.Un raport de expertiz contabil tiinific elaborat i ntemeiat pe fapte i date reale poate deveni principala prob ntr-un litigiu chiar dac nu concord cu totul cu celelalte mijloace de probaiune administrate de pri.

Cap.3.Studiu de caz privind raportul de expertiz extrajudiciar realizat la Biroul Romn de Metrologie din Tg-Jiu

Expertiz contabil extrajudiciar este utilizat ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale-judectoreti sau penale care se declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare. Practica dovedete c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt o consecin a defeciunilor i a lipsei de operativitate n sistemul de documente si evidene. Obiectivul expertizei contabile din studiul efectuat este examinarea modului n care a fost condus evidena contabil a instituiei n exerciiul 2012 i exprimarea unei opinii de specialitate privind mbuntirea acestei activiti. n acest caz, putem observa valoarea expertizei contabile extrajudiciare i modul n care contribuie expertiza contabil la perfecionarea activitii financiar-contabile a agenilor economici i a instituiilor publice.n acest caz a fost ncheiat un contract de prestri servicii pe care l prezentm astfel:CONTRACT de prestri serviciincheiat astzi 20 septembrie 2012 ntre:Dna Popescu Iuliana, expert contabil cu domiciliul n Tg-Jiu, str.Castanilor nr.13,expert contabil, posesor al carnetului nr. 10000/2006, nscris n Tabl