ECOSTUDENT - Revistă de cercetare ştiinţifică a studenţilor economişti, Nr. 5/2015

Editura „ACADEMICA BRÂNCUŞI” Târgu Jiu, ISSN 2343 –7936, ISSN-L 2343 –7936

~ 14 ~

EXPERTIZA CONTABILĂ

Bîzu Elena - Mihaela, masterand

Universitatea „Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Facultatea de Ştiinţe Economice şi Gestiunea Afacerilor

e-mail: mihaelabizu@yahoo.com

Rezumat:

Expertiza in general este activitatea de cercetare efectuată de un specialist care are calitatea de expert, cu

scopul de a stabili adevărul într-o anumită situație, problemă sau litigiu.

Prin natura și conținutul faptei, împrejurărilor, situației, cauzei sau litigiului care se cercetează, expertiza

poate fi: tehnică, merceologică, medicală, filatelică, grafologică, criminalistică, auto, contabilă, etc.

Tema abordată în acest articol face referire la expertiza contabilă care este o formă de cercetare științifică

efectuată în vederea lămuririi modului în care sunt reflectate în documente și în evidențele tehnico-operative și

contabile, anumite fapte, împrejurări și situații de natură economico-financiară. Prin expertiză contabilă se înțelege

misiunea data unui expert contabil de a controla registrele contabile, conturile și actele justificative financiar-

contabile ale unei entități, fie în scopul de a furniza părților interesate date pentru o regularizare echitabilă a

afacerilor comune, fie spre a procura justiției informațiile necesare în scopul de a se pronunța, în cunoștință de

cauză, asupra unui proces sau a unei contestații de care a fost sesizată.

Cuvinte cheie : expertiză, expert, cercetare

Expertiza în general este activitatea de cercetare efectuată de un specialist care are calitatea de expert, cu

scopul de a stabili adevărul într-o anumită situație, problemă sau litigiu. Expertiza ca mijloc de probă este definită în

multiple variante care, în esență au același conținut: - operație făcută de unul sau mai mulți experți cu scopul de a constata unele fapte, de a controla, de a

examina, de a măsura și de a evalua anumite lucruri; - cercetare care constă din diferite operațiuni specifice fiecărei specialități; - un mijloc de investigație prin care se ajunge fie la obținerea unei probe, fie la evaluarea exactă a unei probe

existente; - operația încredințată unor persoane pe baza cunoștințelor lor speciale, asupra faptelor pe care judecătorii nu

le-ar putea aprecia ei înseși; - un mijloc de dovadă reglementat de codul de procedură civilă, la care recurge instanța în cazul că, pentru

stabilirea adevărului obiectiv este nevoie de lămurirea unor împrejurări de fapte, pentru a căror rezolvare se

cer cunoștințe de specialitate în domeniul științei, tehnicii, artei sau vreunei meserii, pe care judecătorul nu

le posedă; - un mijloc de probă dispus sau cerut de organul juridic în materie civilă sau penală, efectuat de un specialist

în materia litigiului, care prin cunoștințele și experiența ce o posedă trebuie să aducă lămurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute, în vederea soluționării unor cauze; Prin natura și conținutul faptei, împrejurărilor, situației, cauzei sau litigiului care se cercetează, expertiza

poate fi: tehnică, merceologică, medicală, filatelică, grafologică, criminalistică, auto, contabilă, etc. Expertiza contabilă este o formă de cercetare științifică efectuată în vederea lămuririi modului în care sunt

reflectate în documente și în evidențele tehnico-operative și contabile, anumite fapte, împrejurări și situații de natură

economico-financiară. Prin expertiza contabilă se înțelege misiunea data unui expert contabil de a controla registrele

contabile, conturile și actele justificative financiar-contabile ale unei entități, fie în scopul de a furniza parților interesate date pentru o regularizare echitabilă a afacerilor comune, fie spre a procura justiției informațiile necesare

in scopul de a se pronunța, în cunoștință de cauză, asupra unui proces sau a unei contestații de care a fost sesizată. Sfera expertizei contabile cuprinde întreaga activitate economico-financiară a unei entități. Are ca obiect de

cercetare situația economico-financiară și capacitatea acestuia de a genera profit sau venituri, așa cum rezultă din

documentele primare și de evidență contabilă privind ieșirea și intrarea legală a valorilor materiale și bănești, cu

scopul de a stabili în mod științific, corectitudinea sau incorectitudinea administrării unui patrimoniu. Expertiza contabilă are ca obiect totodată și analiza economico-financiară a activității unei entități, cu

scopul de a se determina comportamentul conducătorilor și al persoanelor din structurile funcționale și de producție,

în raport cu atribuțiile lor de serviciu. După destinație expertiza contabila poate fi:

- expertiză contabilă judiciară; - expertiză contabilă extrajudiciară sau amiabilă;

ECOSTUDENT - Revistă de cercetare ştiinţifică a studenţilor economişti, Nr. 5/2015

Editura „ACADEMICA BRÂNCUŞI” Târgu Jiu, ISSN 2343 –7936, ISSN-L 2343 –7936

~ 15 ~

Expertiza contabila judiciara Norma nr. 35 a CECCAR definește expertizele contabile judiciare ca reprezentând expertizele contabile

dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părților în fazele de instrumentare și de judecată ale unor cauze civile

și/sau comerciale, atașate sau nu unui proces penal. Expertiza contabilă judiciară se efectuează la dispoziția organelor de anchetă sau judiciare pentru

soluționarea cauzelor aflate în stare de anchetă, cercetare, sau de judecată. Expertiza contabilă judiciară este un

mijloc de proba în justiție, ca formă de cercetare și lămurire a unor fapte de natură economico-financiară, indicate de

organele beneficiare, în scopul lămuririi litigiilor dintre persoanele juridice, dintre acestea și persoanele fizice,

precum și a proceselor penale privind infracțiuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului. Din punctul de

vedere al conținutului și perioadei, expertiza contabilă judiciară se limitează la faptele și împrejurările care au

generat litigiile, ca de exemplu: neglijența sau abuzul în serviciu legate de executarea contractelor, stabilirea

întârzierilor pentru plata prețului și corectitudinea calculării penalităților, stabilirea cantităților livrate, ce s-a achitat și ce a rămas de plată, etc.

Expertiza contabilă judiciara cuprinde numai latura economico-financiară a faptelor, latura juridică fiind

exclusiv de competența organelor judiciare. Obiectul de cercetare al expertizei contabile poate viza:

- poziţia financiară a entităţii economice: relaţia dintre active, capitaluri proprii şi datorii; - capacitatea entităţii de a produce profit, şi performanţa ei; - organizarea evidenţei tehnic-operative, contabilităţii financiare şi de gestiune şi respectarea

normelor legale în întocmirea şi înregistrarea documentelor; - analiza comportamentului persoanelor cu funcţii de conducere în contextul activităţii economico-

financiare Obiectivele expertizei contabile se stabilesc (de regulă prin încheiere de ședința sau alte acte) de organul de

urmărire penală sau de instanță, la solicitarea parților sau din oficiu. În condițiile în care instanța sau organul de

ancheta numește un expert contabil din oficiu, partea nemulțumită poate solicita încă un expert contabil. În astfel de

situații expertiza se efectuează în comun, iar raportul se semnează de ambii experți. Dacă concluziile nu coincid

fiecare expert desemnat poate redacta raport propriu de expertiza contabilă. Expertiza contabilă se efectuează numai de persoane care au calitatea de expert contabil, potrivit legii.

Expertiza contabilă judiciară poate fi administrată ca probă în materie comercială când este necesar a se cerceta

calcule, înscrisuri și registre. Instanța poate numi unul sau mai mulți experți care să asculte părțile, să examineze

calculele, înscrisurile și registrele, să consemneze declarațiile și recunoașterile părților, să încerce să le împace dacă

este posibil și să raporteze instanței despre rezultat. Expertiza mai poate fi administrată în materie penală când

justiția are interesul de a controla gestiunea unor comercianți în stare de faliment sau a administratorilor de rea

credință. Instanța încredințează expertului numit actele și registrele ce urmează a fi cercetate și chestionarul la care

expertul trebuie să răspundă. Expertul poate chema pe inculpat numai cu aprobarea instanței. Controlul financiar și expertiza contabilă judiciară au trăsături comune ca de exemplu: se efectuează de

specialiști în domeniul economico-financiar, cu reputație neștirbită și bună pregătire profesională; examinează

activitatea economico-financiară după aceleași criterii care au la baza aceleași prevederi legale și același domeniu - contabilitatea; în principiu utilizează aceleași metodologii de investigații; etc.

O analiza comparativa a celor doua activități ne arată faptul că sunt și deosebiri: - controlul financiar se manifestă ca o funcție a conducerii iar expertiza contabilă este un mijloc de

proba în justiție care se administrează numai când organele judiciare o considera necesara; - controlul este o activitate prin care conducerea cunoaște modul de îndeplinire a sarcinilor

economice și financiare, a păstrării, gospodăririi și utilizării patrimoniului, expertiza este

activitatea prin care organele judiciare primesc lămuriri de natura economico-financiară, pentru

stabilirea adevărului; - controlul cuprinde pe o anumită perioadă întreaga activitate economico-financiară sau anumite

laturi ale acesteia, expertiza se limitează doar la cercetarea problemelor indicate de organul

judiciar; - controlul examinează întregul sistem de documente și evidență pe perioada controlată, expertiza

examinează numai documentele necesare lămuririi cauzei, de obicei indicate de instanță sau la

solicitarea părților; - controlul constata pagubele, abaterile, deficientele, lipsurile, etc. expertiza confirma sau infirma

constatările controlului; - pe baza constatărilor controlului financiar se acționează în justiție, expertiza intervine ca proba în

vederea convingerii asupra realității și condițiilor apariției pagubelor, deficientelor, abaterilor; - controlul este o activitate cu caracter permanent, expertiza este o activitate ocazională care se

desfășoară numai la dispoziția organelor judiciare;

ECOSTUDENT - Revistă de cercetare ştiinţifică a studenţilor economişti, Nr. 5/2015

Editura „ACADEMICA BRÂNCUŞI” Târgu Jiu, ISSN 2343 –7936, ISSN-L 2343 –7936

~ 16 ~

Ca activitate specializată expertiza contabilă judiciară se caracterizează prin următoarele trăsături specifice: - cercetează fapte și situații de natura economico-financiară; - cuprinde activitatea economico-financiară unui agent economic numai pentru problemele și

obiectivele stabilite de organul judiciar; - cercetează împrejurările de fapt pe baza informațiilor evidenței economice și a suporților ei

materiali; - interpretează datele din evidență și formulează concluzii și opinii care servesc ca probă pentru

organul judiciar; Judecătorul, pe baza legii, a convingerilor intime și propriei conștiințe, este în măsură să aprecieze forța

probatorie a expertizei contabile și să aprobe sau să respingă concluziile expertului, în funcție de calitatea acestora și

nivelul științific. Expertiza contabilă extrajudiciară (amiabilă)

Este solicitată de persoane fizice sau juridice interesate fără să existe un dosar de anchetă, cercetare sau de

judecată. Expertiza contabilă extrajudiciară (amiabilă) poate interveni în diverse situații, ca de exemplu: - mijloc de fundamentare a acțiunilor arbitrale pentru agenții economici; de obicei agenții economici

înainte de a se adresa instanțelor arbitrale apelează la serviciile unui expert contabil, pentru a avea

certitudinea si răspunderea că documentele și evidențele pe care se bazează acțiunea arbitrală sunt

legale, corecte, exacte, că reflectă fidel situația economico-financiară, gestionară, contractuală, etc. - în situațiile de contestare a deciziilor de imputare, pentru stabilirea răspunderii materiale, persoana

fizică poate apela la serviciile unui expert contabil și utiliza expertiza contabilă ca mijloc de

fundamentare a contestației și de apărare în condiții de legalitate, dacă se consideră neîndreptățită,

pe cale administrativă. De multe ori se emit cu multa ușurință decizii de imputare și se stabilesc

răspunderi materiale pe baza unor evidențe contabile necorespunzătoare, cu erori, care conțin date

neconforme cu realitatea și normele legale. În condițiile economiei de piață, a existenței și funcționarii societăților comerciale, problemele teoretice,

legale și metodologice privind expertiza contabilă, sunt utile diverselor categorii de specialiști din economie:

tehnicienii din domeniul contabilității; acționari; creditori; administratori; cenzori; magistrați; avocați; fisc; oameni

de afaceri în general, etc. Expertul contabil

Expertiza contabilă este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuată numai de către persoanele

care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în Tabloul experţilor

contabili, actualizat anual de către Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. Expertul contabil este persoana care a dobândit aceasta calitate, în condițiile legii, având competența

profesională de a verifica și de a aprecia modul de organizare și de conducere a activității economico-financiare și

de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societăților comerciale și de a verifica legalitatea bilanțului contabil și a

contului de profit sau pierdere. Prin urmare, ne găsim în fața unei arii de competențe mult mai largi față de cea a unui economist salariat;

economistul este subordonat unui șef ierarhic și execută atribuțiile specifice fișei postului sau, de asemenea,

economistul este specializat în multe domenii: financiar-contabil. Expertul contabil este un economist, absolvent al specializării financiar-contabile, independent față de

societatea comerciala. Persoana care a dobândit această calitate potrivit legii și care are competența profesională de a verifica și de

a aprecia modul de organizare și de conducere a activității economico - financiare și de contabilitate, de a

supraveghea gestiunea societăților comerciale și de a verifica legalitatea bilanțului contabil și a contului de profit și

pierdere. Asupra constatărilor, concluziilor, opiniilor și recomandărilor sale, expertul contabil întocmește un raport. Expertul contabil poate, de asemenea, să organizeze și să conducă contabilitatea societăților comerciale și

să analizeze, prin procedee specifice contabilității, situația economică, financiară și fiscală a acestora. Calitatea de expert contabil (ca și de contabil autorizat) se dobândește pe bază de examen. Conform art. 4 din Ordonanța 65/1994, poate dobândi calitatea de expert contabil persoana care

îndeplinește următoarele condiții: - are capacitatea de exercițiu deplină; - are studii economice superioare în specialitatea contabilitate - finanțe, cu diploma recunoscută de

Ministerul Învățământului, și practica în specialitate de cel puțin 3 ani; - nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislației în vigoare, interzice dreptul de gestiune și

de administrare a societăților comerciale; - a reușit la examenul de expert contabil.

ECOSTUDENT - Revistă de cercetare ştiinţifică a studenţilor economişti, Nr. 5/2015

Editura „ACADEMICA BRÂNCUŞI” Târgu Jiu, ISSN 2343 –7936, ISSN-L 2343 –7936

~ 17 ~

La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii și conferențiarii universitari, doctorii în

economie, doctorii docenți, cu specialitatea finanțe - contabilitate, sunt scutiți de susținerea examenului pentru

dobândirea calității de expert contabil. Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice și juridice următoarele lucrări:

- ține sau supraveghează contabilitatea și întocmește sau verifică și certifică bilanțul contabil; - acordă asistență privind organizarea și ținerea contabilității; - efectuează analize economico-financiare, audit financiar-contabil și evaluări patrimoniale; - efectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori

juridice în condițiile prevăzute de lege; - execută alte lucrări cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare administrativa și

informatică; - îndeplinește, potrivit dispozițiilor legale, atribuțiile prevăzute în mandatul de cenzori la societățile

comerciale. Experții contabili pot să-și exercite profesia individual ori se pot constitui în societăți comerciale potrivit

legii. Expertul contabil nu primește, pentru lucrările executate, un salariu, ci un onorariu prevăzut prin contractul

încheiat cu referire la misiunea sa.

Concluzii Expertiza contabilă este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuată numai de către persoanele

care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii, fiind înscrise, în Tabloul experţilor contabili,

actualizat anual de către Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. Expertul contabil este persoana care a dobândit aceasta calitate, în condițiile legii, având competența

profesională de a verifica și de a aprecia modul de organizare și de conducere a activității economico-financiare și

de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societăților comerciale și de a verifica legalitatea bilanțului contabil și a

contului de profit sau pierdere. Expertizele contabile trebuie efectuate în mod responsabil, bazate pe documente justificative şi evidenţieri

contabile, şi nu pe prezumţii, declaraţii ale părţilor şi/sau ale martorilor, deoarece de raportul expertizei contabile depinde activitatea și evoluția unei entități, iar în cazul unei sesizări a instanței, reprezintă un mijloc de probă în

vederea soluționării corecte a unei cauze.

Bibliografie

[1] Boulescu M., Ghiță M., “Expertiză contabilă și audit financiar - contabil”, Editura Didactică și Pedagogică,

București, 1999 [2] Florea L., Macovei I.-C., Florea R., Berbeci M., “Introducere în expertiza contabilă și auditul financiar”, Editura CECCAR, București, 2007 [3] ORDONANŢA GUVERNULUI nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a

contabililor autorizaţi, republicată și actualizată