CECCAR

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

EXPERTIZA CONTABILAAN STAGIU III, SEM I

GHIB IOANA

Categoria III Expertiza contabilAnul III3.Maria este expert contabil judiciar debutant. Recent a primit prima sa numire n calitate de expert contabil judiciar. Adresa organului jurisdicional menioneaz obligaia expertului de a proceda la citarea prilor. Dilema Mariei este cum i n ce termen s ntocmeasc citaia, dac poate s-o transmit prilor prin e-mail i care ar trebui s fie coninutul acestei citaii.Argumentai rspunsul.

Raspuns:

n cauzele civile, daca este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor, prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratandu-se zilele si orele cand incepe si se continua lucrarea. Dovada de primire va fi atasata lucrarii expertului.

Citatia,trebuie inmanata partii cu cel putin 5 zile inaintea termen de judecata. Partea este insa in drept sa ceara o noua convocare daca nu i s-a inmanat citatia in termen.

6.Maria, aflat la prima sa expertiz contabil de natur civil, urmeaz ca pe parcursul zilei de mine, s se ntlneasc cu prile procesuale. Dilema ei este legat de modul de comunicare cu prile. Cum ar trebui s-i nceap discursul i cum ar trebui s se desfoare ntlnirea. Argumentai rspunsul.

Raspuns:

n cauzele civile, daca este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor, prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratandu-se zilele si orele cand incepe si se continua lucrarea. Dovada de primire va fi atasata lucrarii expertului.

Citatia,trebuie inmanata partii cu cel putin 5 zile inaintea termen de judecata. Partea este insa in drept sa ceara o noua convocare daca nu i s-a inmanat citatia in termen.

Maria trebuie sa urmeze urmatorii pasi:

-sa anunte ca a fost numita expert in dosarul.

-sa comunice obiectivele expertizei

-sa intrebe partile ce precizari au de facut in legatura cu obiectivele expertizei

-sa solicite documentele necesare pentru desfasurarea expertizei

-sa stabileasca locul de desfasurare a expertizei

-sa intocmeasca procesul verbal cu ocazia convocarii partilor

In comunicarea cu partile Maria trebuie sa respecte normele de comportament profesional si anume:

-independenta- expertul contabil solicitat in efectuarea unei expertize contabile este obligatoriu sa fie independent fata de partile interesate in expertiza, evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau o constrangere care ar putea sa-i impieteze integritatea si obiectivitatea.

-competenta- presupune detinerea de catre expertul contabil a cunostintelor necesare domeniului la care se refera expertiza contabila.

-calitatea expertizei-presupune modul prin care o expertiza contabila este realizata in termenii solicitati si acceptati, cu constiiciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate de catre profesionist si este utila celor care au solicitat-o.

-secretul profesional si confidentialitatea- trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica , cu exceptia cazului in care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii.

-acceptarea expertizelor contabile-solicitarile adresate expertilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decat daca exista motive temeinice. Totusi, expertul contabil,inainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie sa-si analizeze posibilitatea de a-si indeplini misiunea tinand seama in special de regulile de independenta si competenta.

responsabilitatea efectuarii expertizelor-expertul contabil trebuie sa fie constient att de insemnatatea sarcinii primite din partea organelor indreptatite sa dispuna efectuarea expertizei sau asumate prin contract cat si de faptul ca poarta raspunderea efectuarii expertizei in cel mai inalt grad de profesionalism.

Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr -o cauz justiiar trebuie s se abin de la contactarea prtilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artnduli-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile.

n cadrul proceselor de natura civila, obiectivele expertizei contabile se stabilesc de catre Instanta judecatoreasca din oficiu sau la propunerea partilor prin aparatori si se comunica expertului contabil odata cu ncheierea de sedinta prin care se dispune numirea acestuia.

Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile judiciare se limiteaza strict la materialul documentar necesar pentru a raspunde la obiectivele dispuse de organul abilitat. Este imperativ ca materialul documentar sa fie adecvat, bazat pe documente contabile i evidenieri contabile si nu prezumtii sau declaratii ale partilor sau martorilor.

Deci expertul nu are discuii cu parile nefiind importante pentru expertiza ce urmeaza a fi efectuata.

Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.

9.Ionel este numit expert contabil judiciar. n urma consultrii dosarului concluzioneaz c obiectul cauzei aflat pe rolul instanei judectoreti este trimiterea n judecat a administratorului i asociatului unic al SC BETA SRL pentru acte de evaziune fiscal constatate printr-un act administrativ ncheiat pentru anul (2012). Natura cauzei estepenal avnd conexat i dosarul civil de contestare a actelor administrative care au stat la baza cercetrilor i rechizitoriului. Obiectivele expertizei se refer la mai multe ntrebri dispuse de Instana Judectoreasc prin ncheiere de edin, printre care:

- .- Dac suma de 2900 lei reprezentand dobnd care depete valoarea dobnzilorpracticate pe piaa bancar este sau nu deductibil fiscal- Persoana vinovat pentru sustragerea de la plata impozitului pe profit aferent anului(2012)

-valoarea prejudiciului cauzat SC BETA SRL, de ctre administratorul i unicul asociat al acesteia, prin contractarea unui credit a crui dobnd depete valoarea dobnzilor practicate pe piaa bancar.

Descrierea sumar a studiului de caz:SOCIETATEA BETA SRL, persoan juridic pltitoare de impozit pe profit, a avut nderulare pe parcursul anului 2012, un mprumut n valoare de 100.000 lei, primit de la unicul su asociat. Contractul de mprumut se ntinde pe o perioad de 3 ani (2011, 2012, 2013) i stipuleaz o rat a dobnzii n procent de 9,4% pe an. Nivelul de referin al BNR este 6,5%.

n urma unui act administrativ de inspecie fiscal se stabilete c suma de 2900 lei estenedeductibil fiscal, organul de control stabilind obligaii suplimentare i accesorii pentruplata impozitului pe profit aferent anului 2012. Gradul de ndatorare calculat de organul de

control pentru anul 2012 este este 2,97. La finele anului (2011) societatea a nregistrat capital propriu negativ.

Identificndu-v ca expert contabil judiciar cu Ionel, identificai documentele cu valoare probatorie pe care pot fi fundamentate raionamentele profesionale, elaborai foile de lucru necesare documentrii misiunii i ntocmii raportul de expertiz contabil judiciar.

Raspuns:

Documente probatorii :

Contractul de mprumut, actul administrativ de inspecie fiscal ,Legislatia contabila si fiscala in vigoare, Situatia capitalurilor proprii (situatiile financiare anuale) cu informatii privind inceputul anului 2011 pana la sfarsitului anului 2013. Pentru imprumuturi obtinute din alte surse (asociati, firma mama, etc.), deductibilitatea acestor cheltuieli este in primul rand limitata la nivelul ratelor dobanzilor de referinta (la lei si valuta); cheltuielile peste aceste rate de referinta sunt nedeductibile. Pentru cheltuielile care sa incadreaza in limitele dobanzilor de referinta, deductibilitatea se determina in functie de gradul de indatorare. Astfel, daca acesta este sub 3, cheltuielile respective sunt deductibile in anul in care apar; daca gradul de indatorare este mai mare decat 3, atunci respectivele cheltuieli nu sunt deductibile in anul in care apar, insa se reporteaza in prerioadele urmatoare, pana la deductibilitatea lor integrala.

100.000 x 9,4% = 9.400 lei 100.000 x 6,5 % = 6.500 lei 9.400- 6.500 = 2.900 lei Grad de indatorare = 2,97 conform prevederilor legale diferenta de 2.900 lei este deductibila in anul 2012 . Din cele prezentate mai sus, rezulta ca este important modul de calcul al gradului de indatorare.

Conform codului fiscal, gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.Grad de indatorare = 2,97

Gradul de indatorare financiara este exprimat in procente si rezulta din impartirea datoriilor privind creditele ale companiei la total activ. Cu cat gradul de indatorare financiara al companiei este mai ridicat, cu atat se considera ca firma este mai riscanta, deoarece pentru finantarea activelor managementul companiei a utilizat in mod extensiv creditele bancare sau alte surse de imprumut. Asadar, un grad de indatorare financiara redus indica o situatie financiara stabila pentru companie.RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

Capitolul I, INTRODUCERE

Paragraful (i) Subsemnatul __ Ionel___ expert contabil, domiciliat n

posesor al carnetului de expert contabil nr. ______ nscris n TABLOUL EXPERILOR CONTABILI i CONTABILILOR AUTORIZAI din ROMNIA

(CECCAR) n partea __________ poziia _________

(Dac sunt mai muli experi contabili, acesta se repet pentru fiecare)

Paragraful (ii) Am fost numit(i) prin _________________________ din data de _________ expert contabil n dosarul nr. __________ , prile implicate n proces fiind:

1.SC BETA SRL ________________________________ 2._____________________________________________n.___________________________

(Pentru fiecare parte implicat n proces se va meniona: denumirea, domiciliul sau sediul social i calitatea procesual

Paragraful (iii)

mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt:

_________________________________________________ _____________________________________________________

Paragraful (iv)

Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabil, creia i s-au fixat urmtoarele obiective (ntrebri):

1. Dac suma de 2900 lei reprezentand dobnd care depete valoarea dobnzilor practicate pe piaa bancar este sau nu deductibil fiscal

2. Persoana vinovat pentru sustragerea de la plata impozitului pe profit aferent anului(2012)

3. valoarea prejudiciului cauzat SC BETA SRL, de ctre administratorul i unicul asociat al acesteia, prin contractarea unui credit a crui dobnd depete valoarea dobnzilor practicate pe piaa bancar.

Paragraful (v)

Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada ______ la sediul social /domiciliul ______ _SC BETA SRL

Paragraful (vi)

Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n: __ Contractul de mprumut, actul administrativ de inspecie fiscal, Situatia capitalurilor proprii (situatiile financiare anuale) cu informatii privind inceputul anului 2011 pana la sfarsitului anului 2013__

Paragraful (vii)

Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s -a fcut n perioada ______. n cauz s-au efectuat /nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat /nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici fiscali etc.).Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei sunt:

_____________________________________________________ _____________________ ________________________________

Paragraful (viii)

Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la i prelungit la

_______-________.

(dac este cazul)

CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr. I (i=1,n).

Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea nr. i) s-au examinat urmtoarele documente i acte: ____________________________________________________

(descriere detaliat cu trimitere la anexe, dac este cazul)

n conformitate cu actele i documentele expertizate, formulm, la obiectivul nr. I, urmtorul rspuns: __CHELTUIELILE DE 2900 LEI SUNT DEDUCTIBILE ANULUI 2012____ ____________________________________________________

(se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti)

CAPITOLUL III, CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:

Laobiectivulnr.1 _____________________________________________________________ Laobiectivulnr.2 _________________________________________________________

Laobiectivulnr.n ____________________________________________________________

(Se vor relua rspunsurile din capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)

Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s poat veni n sprijinul beneficiarului, considerm necesar s facem urmtoarele precizri:

_____________________________________________________ _____________________________________________________ ____________________________________________________.

(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util

beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat: CAPITOLUL IV.

CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTU-LUI(ILOR) CONTABIL(I).

Expert(i) contabil(i):9.Diana a fost numit expert contabil judiciar. n urma studierii dosarului a constatat urmtoarele: Obiectul cauzei este o lips constatat ntr-o gestiune de comercializare cu amnuntula materialelor de construcii aparinnd SC BETA SRL (igle, coame, olane-vrac, paleti,crmizi i materiale de zidrie asimilabile- vrac, cutii, paleti , ciment, ipsos, var -vrac, saci).Ultima inventariere a avut loc la data de 31.01.anul2011.

Soldul mrfurilor aflate n stoc la data de 01.02.2011 este n valoare de 200.000 lei ieste constituit din: igle, ciment, ipsos, var.n perioada 01.02.2011-31.11.2011 au intrat n gestiune mrfuri constnd n igle,ciment, ipsos, var, igle, coame, olane, crmizi, n valoare de 800.000 lei.Valoarea mrfurilor cu care a fost descrcat gestiunea este n valoare de 700.000 lei.Soldul scriptic al mrfurilor inventariate la data de 31.11.n2011 este 300.000 lei. Soldfaptic rezultat n urma inventarierii : 290.000 lei. La dosarul cauzei nu s-a identificat aprobarea administratorului SC BETA SRL pentru perisabiliti.

Cauza este de natur penal.Obiectivele expertizei constau n mai multe obiective dispuse prin Ordonana emis dePoliia., printre care:- .- S se stabileasc dac la stabilirea prejudiciului s-a avut n vedere acordareaperisabilitilor legale. S se stabileasc valoarea total a prejudiciului cauzat SC BETA SR

- S se stabileasc persoana vinovat de producerea prejudiciului cauzat de lipsa n

gestiune.

Organul de cercetare penal a menionat n Ordonana emis obligaia expertului contabil judiciar de a convoca prile.Descrierea sumar a studiului de caz:n urma inventarierii periodice a patrimoniului din din data de 31.11 2011,SOCIETATEA BETA SRL a constatat n gestiunea de comercializare a materialelor de construcii, o lips n gestiune n valoare de 10. 000 lei. n urma cercetrilor efectuate a rezultat necesitatea efecturii unei expertize contabile judiciare.

Identificndu-v ca expert contabil judiciar cu Diana, identificai documentele cu valoare probatorie pe care pot fi fundamentate raionamentele profesionale,elaborai foile de lucru necesare documentrii misiunii i ntocmii raportul de expertiz contabil judiciar.

15. Incompatibiliti n exercitarea profesiei.

RSPUNS: Att O.G. nr. 65/1994 actualizat, ct i Regulamentul de Organizare i Funcionare i Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia, se refer la situaiile de incompatibilitate. Profesionistul contabil se bazeaz, n conduita sa, pe mai multe principii:

a. integritate s fie drept, cinstit i sincer n executarea lucrrilor sale;

b. obiectivitate profesionistul contabil trebuie s nu cedeze unor prejudeci sau concepte apriorice, care s-i mpiedice obiectivitatea; s aib o comportare imparial atunci cnd ntocmete un raport privind executarea lucrrilor sale;

c. independena s se manifeste liber de orice interes care ar putea fi avut n vedere, ca incompatibil cu integritatea i obiectivitate sa, cum ar fi:

implicare financiar direct sau indirect;

implicarea n activitile unui client (membru al executivului sau angajat sub controlul direciunii);

acte de comer sau slujbe asigurate n acelai timp cu exercitarea unei profesii liberale, ce pot genera conflict de interese, n contradicie cu exercitarea liberal a profesiei;

incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei;

condiiile n care onorariile, primite de la un client, constituie un procentaj neacceptabil de ridicat;

acceptarea executrii de lucrri n baza unuor onorarii eventuale, neprecizate anticipat

d. secretul profesional s fie respectat secretul, caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale;

e. norme tehnice i profesionale s efectueze lucrrile sale n conformitate cu normele tehnice i profesionale care-i sunt aplicate;

f. competena profesional s fie ntreinut nivelul de competen pe tot parcursul carierei profesionale, s execute lucrri pe care le poate realiza cu competen profesional;

g. comportare deontologic s se comporte compatibil cu buna reputaie a profesiunii.

nclcarea principiilor nseamn tot attea incompatibiliti n exercitarea profesiei.

Alte situaii de incompatibilitate conform regulamentului:

a. experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis s efectueze lucrri pentru egenii economici sau pentru instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, sau soi ai administratorilor;

b. de asemenea, nu pot exercita lucrrile prevzute n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate;

c. Experii contabili i contabilii autorizai nu pot s-i exercite atribuiile conferite de aceast calitate pe durata ct ocup funcii n cadrul Ministerului Finanelor.