exemple practice de aplicare a metodelor de consolidare

8/18/2019 Exemple Practice de Aplicare a Metodelor de Consolidare

1/9

EXEMPLE PRACTICE DE APLICARE A METODELOR DECONSOLIDARE

1.Metoda integrării globale

Societatea Alfa deţine 60% din capitalul societăţii Beta, titlurile de participare fiind achiziţionatede către Alfa în momentul înfiinţării societăţii Beta. Situaţiile financiare ale celor două societăţise prezintă astfel:

Bilanţ la 3.!.anul "Societatea Alfa

# u.m. # "r.crt. $ndicatori alori realizate anul "

&itluri de participare societatea Beta .!00.000! Acti'e imo(ilizate ).000.000

3 Acti'e circulante .*00.000+ (li-aţii curente .000.000) atorii pe o perioada mai mare de un an 3.000.0006 /apital social !.!00.000 1ezer'e .!00.000* 1ezultat 600.000

/ont de 2rofit i 2ierdere la 3.!.anul "Societatea Alfa


/heltuieli totale 3.+00.000! enituri totale 3!.000.0003 1ezultat 600.000

Bilanţ la 3.!.anul "Societatea Beta # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " Acti'e imo(ilizate +.000.000! Acti'e circulante !.000.0003 (li-aţii curente *00.000

+ atorii pe o perioada mai mare de un an !.!00.000) /apital social !.000.0006 1ezer'e 600.000 1ezultat +00.000


2/9

/ont de 2rofit i 2ierdere la 3.!.anul "Societatea Beta # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " /heltuieli totale 4.600.000

! enituri totale !0.000.0003 1ezultat +00.000

Etapa 1: C!larea "ontrilor "elor doă #o"ietă$i:

Bilanţ la 3.!.anul "5 cumulat 5 # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " &itluri de participare societatea Beta .!00.000! Acti'e imo(ilizate 4.000.000

3 Acti'e circulante 3.*00.000+ (li-aţii curente .*00.000) atorii pe o perioada mai mare de un an ).!00.0006 /apital social: # Alfa !.!00.000

# Beta !.000.000 1ezer'e: # Alfa .!00.000

# Beta 600.000* 1ezultat: # Alfa 600.000

# Beta +00.000

/ont de 2rofit i 2ierdere la 3.!.anul "

5 cumulat 5 # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " /heltuieli totale ).000.000! enituri totale )!.000.0003 1ezultat: # Alfa 600.000

# Beta +00.000

Etapa %: Parta&l "apitalrilor proprii ale #o"ietă$ii 'eta (i eli!inarea titlrilor: # u.m. #/apitaluri proprii 2artea ce re'ine

societăţii Alfa60%7

2artea ce re'ineintereselor minoritare

+0%7

&otal

/apital social .!00.000 *00.000 !.000.0001ezer'e 360.000 !+0.000 600.0001ezultat !+0.000 60.000 +00.000&otal .*00.000 .!00.000 3.000.000

!


3/9

8n concluzie, în (ilanţul consolidat, se 'or elimina titlurile de participare la societatea Beta încontrapartidă cu cota#parte din capitalurile proprii ale filialei, -ener9nd următoarele ru(ricispecifice conturilor consolidate:

a7 rezer'ele consolidate, care 'or contine cota#parte ce re'ine societăţii mamă din rezer'eleacumulate de filială după creare: 360.000 u.m. (7 rezultatul consolidat, care 'a conţine cota#parte ce re'ine societăţii mamă din rezultatul

filialei: !+0.000 u.m.c7 interesele minoritare, care reprezintă cota#parte din capitalurile proprii ale societăţii

consolidate ce re'ine acţionarilor, alţii dec9t societatea mamă: .!00.000 u.m.d7 diferenta de achiziţie fondul comercial7, care reprezintă diferenţa eistentă la data

achiziţionării, între preţul de achiziţie al titlurilor i cota#parte din 'aloarea ;ustă aacti'elor nete achiziţionate: nu este cazul.

Etapa ): Reparti*are re*er+elor (i re*ltatli #o"ietă$ii !a!ă Al,a la rbri"ile no "reate

-n bilan$l "on#olidat:a. rezer'ele consolidate, care 'or contine rezer'ele societăţii mamă: .!00.000 u.m. (. rezultatul consolidat, care 'a conţine rezultatul societăţii mamă: 600.000 u.m.

Etapa : Reda"tarea bilan$li "on#olidat (i a Contli de Pro,it (i pierdere "on#olidat:

Bilanţ la 3.!.anul "5 consolidat 5 # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " Acti'e imo(ilizate 4.000.000! Acti'e circulante 3.*00.0003 (li-aţii curente .*00.000+ atorii pe o perioada mai mare de un an ).!00.000) /apital social !.!00.0006 1ezer'e consolidate .)60.000 1ezultat consolidat *+0.000* $nterese minoritare .!00.000


5 consolidat 5 # u.m. # "r.crt. $ndicatori alori realizate anul "

/heltuieli totale ).000.000! enituri totale )!.000.0003 1ezultat consolidat *+0.000+ 1ezultat ce re'ine acţionarilor minoritari 60.000

3


4/9

/onsolidarea societăţii Beta prin metoda inte-rării -lo(ale s#a realizat prin înlocuirea titlurilor de participare Beta, ce apăreau ca poziţie distinctă în (ilanţul societăţii mamă, cu elemente (ilanţiere ale filialei Beta. /a 'aloare, cota parte a capitalurilor proprii ce#i re'in societăţii mamăeste diferită de 'aloarea titlurilor de participare:

# cotă#parte din capitalurile proprii ale societăţii Beta capital social < rezer'e ama, societate pe care o controleazăîmpreună cu alţi doi asociaţi. &itlurile de participare au fost achiziţionate de către societateaelta în momentul înfiinţării societăţii >ama. Situaţiile financiare ale celor două societăţi se

prezintă astfel:Bilanţ la 3.!.anul "Societatea elta


&itluri de participare societatea >ama 600.000! Acti'e imo(ilizate 3.600.0003 Acti'e circulante .0)0.000+ (li-aţii curente ))0.000) atorii pe o perioada mai mare de un an !.000.0006 /apital social .)00.000

1ezer'e 600.000* 1ezultat 600.000

+


5/9

/ont de 2rofit i 2ierdere la 3.!.anul "Societatea elta


/heltuieli totale !3.+00.000

! enituri totale !+.000.0003 1ezultat 600.000

Bilanţ la 3.!.anul "Societatea >ama # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " Acti'e imo(ilizate 3.000.000! Acti'e circulante )0.0003 (li-aţii curente *00.000+ atorii pe o perioada mai mare de un an .000.000

) /apital social .)00.0006 1ezer'e 300.000 1ezultat )0.000

/ont de 2rofit i 2ierdere la 3.!.anul "Societatea >ama # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " /heltuieli totale +.*)0.000! enituri totale ).000.0003 1ezultat )0.000

Etapa 1: C!larea "ontrilor "elor doă #o"ietă$i:

)


6/9

Bilanţ la 3.!.anul "5 cumulat 5 # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul "

&itluri de participare societatea >ama 600.000! Acti'e imo(ilizate 3.600.000ama +0%=300.0005!0.000

* 1ezultat: # elta 600.000 # >ama +0%=)0.0005 60.000

/ont de 2rofit i 2ierdere la 3.!.anul "5 cumulat 5 # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " /heltuieli totale !4.3+0.000! enituri totale 30.000.000

3 1ezultat: # elta 600.000 # >ama 60.000

Etapa %: Eli!inarea titlrilor de$inte de #o"ietatea !a!ă la #o"ietatea /a!a: 8n (ilanţul consolidat, se 'or elimina titlurile de participare la societatea >ama în contrapartidăcu cota#parte din capitalurile proprii ale societăţii aflate su( control comun, -ener9ndurmătoarele ru(rici specifice conturilor consolidate:

a7 rezer'ele consolidate, care 'or contine cota#parte ce re'ine societăţii mamă dinrezer'ele acumulate de societatea aflată su( control comun dupa creare:

300.000=+0% 5 !0.000 u.m. (7 rezultatul consolidat, care 'a conţine cota#parte ce re'ine societăţii mamă din

rezultatul societăţii aflate su( control comun: )0.000=+0% 5 60.000 u.m.c7 diferenta de achiziţie fondul comercial7, care reprezintă diferenţa eistentă la data

achiziţionării, între preţul de achiziţie al titlurilor i cota#parte din 'aloarea ;ustă aacti'elor nete achiziţionate: nu este cazul.

6


7/9

Notă0 $nte-rarea proporţională nu e'idenţiază interesele minoritare, deoarece elementele (ilanţiere, cheltuielile i 'eniturile societăţii consolidate sunt cumulate numai pentru partea cere'ine societăţii mamă, fiind eclusă partea ce re'ine celorlalţi asociaţi sau acţionari.

Etapa ): Reparti*are re*er+elor (i re*ltatli #o"ietă$ii !a!ă Delta la rbri"ile no "reate

-n bilan$l "on#olidat:a. rezer'ele consolidate, care 'or contine rezer'ele societăţii mamă: 600.000 u.m. (. rezultatul consolidat, care 'a conţine rezultatul societăţii mamă: 600.000 u.m.

Etapa : Reda"tarea bilan$li "on#olidat (i a Contli de Pro,it (i pierdere "on#olidat:

Bilanţ la 3.!.anul "5 consolidat 5 # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " Acti'e imo(ilizate +.*00.000! Acti'e circulante .3)0.0003 (li-aţii curente *0.000+ atorii pe o perioada mai mare de un an !.+00.000) /apital social .)00.0006 1ezer'e consolidate !0.000 1ezultat consolidat 660.000



/heltuieli totale !4.3+0.000! enituri totale 30.000.0003 1ezultat consolidat 660.000

).Metoda pnerii -n e"i+alen$ă

Societatea ? deţine +0% din capitalul societăţii @, societate controlată de un alt asociat, caredeţine ))% din drepturile de 'ot. Societatea ? eercită o influenţă nota(ilă asupra societăţii @.Situaţiile financiare ale celor două societăţi se prezintă astfel:


8/9

Bilanţ la 3.!.anul "Societatea ?


&itluri de participare societatea @ 600.000

! Acti'e imo(ilizate 3.600.0003 Acti'e circulante .0)0.000+ (li-aţii curente ))0.000) atorii pe o perioada mai mare de un an !.000.0006 /apital social .)00.000 1ezer'e 600.000* 1ezultat 600.000


Societatea ? # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " /heltuieli totale !3.+00.000! enituri totale !+.000.0003 1ezultat 600.000

Bilanţ la 3.!.anul "Societatea @ # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul " Acti'e imo(ilizate 3.000.000! Acti'e circulante )0.0003 (li-aţii curente *00.000+ atorii pe o perioada mai mare de un an .000.000) /apital social .)00.0006 1ezer'e 300.000 1ezultat )0.000


/heltuieli totale +.*)0.000! enituri totale ).000.0003 1ezultat )0.000

2unerea în echi'alenţă presupune înlocuirea 'alorii conta(ile a titlurilor de participare cu cota# parte corespunzătoare din capitalurile proprii înlocuirea titlurilor de participare cu titlurile puseîn echi'alenţă7.

*


9/9

2rin această metodă, se determină partea ce re'ine societăţii consolidante din rezultatele o(ţinutede întreprinderea asociată după achiziţionarea titlurilor. "u este necesară i nici utilă cumularea (ilanţurilor i conturilor de profit i pierdere.a ni'elul (ilanţului consolidat sunt e'idenţiate următoarele posturi:

# titluri puse în echi'alenţă

# diferenţe de achiziţie# rezer'e consolidate# rezultat consolidat

8n /ontul de 2rofit i 2ierdere consolidat, partea din rezultatul societăţii consolidate ce re'inesocietăţii consolidante se înscrie la ru(rica:

cota#parte din rezultatul societăţilor puse în echi'alenţă.

Etapa 1: 2nlo"irea titlrilor de parti"ipare " titlrile p#e -n e"i+alen$ă:

&itluri de participare societatea @: 600.000 u.m.1ezer'e consolidate: +0%=300.000 5 !0.000 u.m.1ezultat consolidat: +0%=)0.000 5 60.000 u.m.&otal: titluri puse în echi'alenţă: *0.000 u.m.Etapa %: Deter!inarea "otei3păr$i "e3i re+ine #o"ietă$ii X din re*ltatl #o"ietă$ii 4:+0%=)0.000 5 60.000 u.m.Etapa ): Reda"tarea bilan$li "on#olidat (i a Contli de Pro,it (i pierdere "on#olidat:Bilanţ la 3.!.anul "5 consolidat 5 # u.m. #

"r.crt. $ndicatori alori realizate anul "

&itluri puse în echi'alenţă *0.000! Acti'e imo(ilizate 3.600.0003 Acti'e circulante .0)0.000+ (li-aţii curente ))0.000) atorii pe o perioada mai mare de un an !.000.0006 /apital social .)00.000 1ezer'e consolidate !0.000* 1ezultat consolidat 660.000



/heltuieli totale !3.+00.000! enituri totale !+.000.0003 1ezultat consolidat, din care: 660.000+ /ota#parte din rezult.soc.puse în echi'. 60.000

4

exemple practice de aplicare a metodelor de consolidare

Documents