Contabilitate financiara Curs 12

7

Contabilitate financiara Curs 12 Conf.univ.dr. Adriana Tiron Tudor

Capitolul 7: CONTABILITATEA REZULTATELOR ECONOMICO-FINANCIARE

l 7.1. Rezultatele economico-financiare: coninut, recunoatere, prezentare

l7.2. Modaliti generale de formare a cheltuielilor i veniturilor

l7.3. Contabilitatea cheltuielilor

7.3.1. de exploatare

7.3.2. financiare

7.3.3. extraordinare

7.3.4. cu impozitul pe profit i alte impozite

l7.4. Contabilitatea veniturilor

7.4.1. din exploatare

7.4.2. financiare

7.4.3. extraordinare

7.1. Rezultate economico-financiare: coninut, recunoatere, prezentare

lConinut: Rezultatele economico-financiare reprezint resurse economice controlate de ntreprindere transformate n profit sau pierdere

lRecunoatere:

ln sens larg se concretizeaz n:

a1) cheltuieli care n principiu, semnific o srcire a firmei, generat fie de micorarea unor elemente de active patrimoniale, fie o cretere a unor elemente de pasive patrimoniale. Potrivit IASB , cheltueilie reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor; care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultatte din distribuirea acestora ctre acionari

a2) venituri care n principiu, seminific o mbogire a firmei fie prin creteria unor elemente de active patrimoniale, fie printr-o micorare a unor elemente de pasive patrimoniale. Potrivit Cadrului Conceptual IASB, veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor

B) n sens restrns, se concretizeaz n:

b1) profit, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile (V) sunt mai mari dect cheltuielile (C)

b2) pierdere, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu fianciar, veniturile (V) sunt mai mici dect cheltuielile (C)

7.2. Modaliti generale de formare a cheltuielilor i veniturilor

lModaliti generale de formare a cheltuielilor:

Consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi consumul de materii prime, materiale auxiliare, etc.

Angajarea unei cheltuieli care intervine n momentul cumprrii de bunuri nestocabile, lucrri, utilitri, i servicii destinate produciei, cu ocazia naterii obligaiilor fa de furnizori

Plata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a firmei, pentru care anterior plii nu a fost nregistrat angajamentul (obligaia de plat)

ncorporarea n cheltuielile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor sume reprezentnd deprecieri economice ireversibile (amortizrile imobilizrilor), deprecieri probabil reversibile (provizioane pentru deprecieri) sau rezerve pentru acoperirea riscurilor viitoare (provizioane pentru riscuri i cheltuieli)

Modaliti generale de formare a veniturilor

lObinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei firme. n acst moment al ciclului economic, evaluarea produciei obinute se face n costuri efective de producie.

lLivrarea (facturarea) prduciei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la productor (vnztor) ctre client (cumprtor)

lncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri , prestaii i servicii care fac obiectul curent de activitate al firmei, dar pentru care nu s-au nregistrat anterior creane fa de clieni (cumprtori)

lncorporarea (includerea) n veniturile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor sume reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiile financiare anterioare, dar care au deventi certe n exerciiul financiar expirabil. Este vorba despre venituri constatate n avans, scadente i/sau de anularea provizioanelor pentru deprecieri , riscuri i cheltuieli , rmase fr obiect.

Aceast structur sintetic permite calcularea unor rezultate aconomico-financiare pariale i anume:

lRezultatul din exploatare (+/-RE): RE=VE-CE

lRezultatul financiar (+/-RF): RF=VF-CF

lRezultatul curent al exerciiului (+/-RC): RC=+/-RE+/-RF

lRezultatul extraordinar (+/-REX): REX=VEX-CEX

lRezultatul brut al exerciiului (+/-RB): RC=+/-RE+/-RF+/-REX

lRezultatul net al exerciiului (+/-Rn): Rn=+/-RB-Ip

7.3.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

lStructur i grupe de conturi utilizate:

Gr.60

Gr.61

Gr.62

Gr.63

Gr.64

Gr.65

SubGr.681

A. CHELTUIELILE PRIVIND STOCURILE

lConinut: consumurile de materii prime, materiale consumabile, ambalaje, precum i ieirile de efective de animale i mrfuri;

lContabilizare:

Prin metoda inventarului permanent:

60x=3xx (exclusiv 33x i 34x)

Prin metoda inventarului intermitent:

b1) la deschiderea exerciiului preluarea stocurilor iniiale la cheltuieli:

60x=3xx (exclusiv 33x i 34x)

b2) cumprri n timpul exerciiului:

60x=40x

b3) la nchiderea exerciiului (activarea stocurilor finale):

3xx(exclusiv 33x i 34x) = 60x

Not

Sunt asimilate cheltuielilor privind stocurile:

604

605

Contabilizare:

%=401

604

605

4426

B-C. CHELTUIELILE CU LUCRRILE I SERVICIILE PRESTATE DE TERI

lConinut: lucrri de ntreinere i reparaii, locaii de gestiune, chirii, prime de asigurare, studii i cercetri, colaborri cu terii comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane, cheltuieli de deplasare, detaare, transfer, cheltuieli de pot i telecomunicaii, cheltuili cu alte servicii prestate de teri

lContabilizare:

61x=40x

sau

62x=5xx

D. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

lConinut: prorata TVA deductibil devenit nedeductibil, TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predat cu titlul gratuit, TVA aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur, diferene de prela gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite i taxe.

lContabilizare:

635=4426

sau

4427

sau

446

Not: Sunt asimilate acestor cheltuieli vrsmintele de efectuat la fondurile speciale

Contabilizare:

635=447

E. Cheltuieli cu personalul

lConinut: cheltuieli cu salariile brute ale personalului i cu contribuiile ntreprinderii la organismele de asigurpri i protecie social

lContabilizare:

64x=%

42x

43x

F. Alte cheltuieli de exploatare

lConinut: pierderile din reane suportate de ntreprindere, pierderile din lichidarea dobnzilor i creanelor, valoarea debitelor prescrire i a debitorilor insolvabili, valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite, valoarea donaiilor i sponsorizrilor acordate

lContabilizare:

65x=%

26x

3xx

4xx

5xx

Not: Sunt asimilate altor cheltuieli de exploatare cheltuielile rezultate din operaiuni de capital, cum ar fi: valoarea neamortizat a activelor amortizabile ieite din ntreprindere, valoarea contabil a activelro neamortizabile cedate sau scoase din eviden:

lContabilizare

65x=%

20x

21x

26x

G. Cheltuielile de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere

lConinut: cheltuieli cu amortizarea activelor corporale i necorporale, provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli i cu ajustprile pentru deprecierea imobilizrilor, stocurilor, creanelor.

lContabilizare:

681x=151x (provizioane)

28x(amortizari)

29x (exclusiv 296x)ajustri

39xpt

49x depreciere

7.3.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare

lConinut: pierderi din creane legate de participaii i din vnzarea titlurilor de plasament, diferenele nefavorabile din variaia cursurilor valutare, inclusiv cele aferente disponibilitilor n devize , cheltuielile curente cu dobnzile aferente mprumutuirlo i creditelor primite, sconturilor acordate clienilor, alte cheltuieli financiare

lContabilizare:

66x=%

168x

40x

41x

5xx

7.3.2. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

lConinut: calamiti naturale i exproprieri de active

lExemplu: n urma unei alunecri de teren s-a constatat distrugerea unei livezi, recent intrat pe rod, evaluat la 18.000lei

lContabilizare:

671=213418.000

7.3.4. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite

lConinut: reprezint cheltuielile cu impozitul pe profit/venit calculat n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare:

lContabilizare:

69x=441x

7.4.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare

lStructur i grupe de conturi utilizabile

A. Gr.70

B. Gr.71

C. Gr. 72

D. Gr.74

E. Gr.75

F. Gr.75

E. Venituri din exploatare privind provizioanele i ajustrile pentru deprecierile de valoare

A. Contabilitatea veniturilor din cifra de afaceri

lConinut: venituri din vnzarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, lucrprilor executate i servicii prestate, inclusiv din studii i cercetri efectuate pentru teri, venituri din redevena, locaii de gestiune, i chirii, venituri din vnzarea mrfurilor, ambalajelor i din activiti diverse

lContabilizare:

70x=41x

sau

5xx

Not:

ln cazul n care cifra de afaceri se formeaz din vnzri de stocuri obinute din producie proprie, a cror contabilitate se ine prin inventar permanent, nregistrarea de mai sus este secondat de descrcare de gestiune:

711=34x

ln cazul n care cifra de afaceri se formeaz din vnzri de mrfuri i/sau ambalaje, a cror contabilitate se ine prin inventar permanent, nregistrarea de mai sus este secondat de

b1) descrcarea gestiunii de mrfuri:

607=37x

b2) descrcarea gestiunii de ambalaje:

608=38x

B. Venituri din variaia stocurilor

lConinut: venituri constatate n momentul obinerii stocurilor din producie proprie destinate vnzrii, n conformitate cu reglementrile Planului Contabil General Francez, preluate i n reglementrile contabile romneti, n vigoare. Nu satisfac criteriile de recunoatere a veniturilor din IAS/IFRS

lContabilizare:

stocarea produciei fabricate:

%=711

33x

34x

b) destocarea produciei fabricate:

711=%

33x

34x

Not:

Sunt asimilate veniturilor din variaia stocurilor i creterea efectivelor de animale i/sau obinerea de ambalaje din producie proprie:

Contabilizare:

lLa stocare:

%=711

36x

38x

b) La destocare:

711=%

36x

37x

C. Venituri din producia de imobilizri

lConinut: venituri constatate n momentul obinerii de imobilizri necorporale i corporale prin efort propriu, n contextul reglementrilor PCGF, fr a satisface IAS/IFRS

lContabilizare (la cost de producie):

20x=72x

sau

21x

sau

23x

lNot

La finalizarea imobilizrilor n curs (23x), pe baza recepiei acestora, se nregistreaz:

20x=23x

sau

21x

D. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare

lConinut: subvenii aferene preurilor din vnzare (cifrei de afaceri) aferente acoperirii unor cheltuieli de exploatare (consumuri de materii prime i materiale consumabile, salarii, protecie social, dobnzi, cheltuieli externe, etc)

lContabilizare

455=74x

sau

512x

E. Contabilitatea altor venituri din exploatare

Coninut: veniturile din creane reactivate privind clienii i debitorii diveri, veniturile din debite, reprezentnd remuneraii sporuri sau adaosuri necuvenite acordate salariailor n exerciiile financiare anterioare, valaorea lipsurilor n gestiune imputabile gestioanrilor valoarea despgubirilor, amenzilor, i penalitilor ncasate sau de ncasat, valoarea donaiilor i sponsorizrilor

Contabilizare:

75x=%

3xx

4xx

5xx

Not:

Sunt asimilate altor venituri din exploatare rezultatele din operaiuni de capital, cum ar fi: veniturile din vnzarea activelor imobilizate i veniturile din subvenii pentru investiii

Contabilizare:

%=75x

13x

20x

21x

26x

F. Venituri din exploatare privind provizioanele i ajustrile pentru deprecierile de valoare

lContabilizare:

%=781x

151x(provizioane)

29x

(exclusiv 296x)ajustri

39x pt

49xdepreciere

7.4.2. Contabilitatea veniturilor financiare

lConinut: venituri din participaii, titluri de palsament, i alte imnobilizri i creane financiare cedate, diferene favorabile de curs valutar, dobnzi curente i sconturi obinute i alte venituri financiare

lContabilizare:

%=76x

26x

40x

41x

5xx

7.4.3. Contabilitatea veniturilor extraordinare

Coninut: subvenii primite pentru eliminarea efectelor calamitilor naturale, reamplasarea activitilor productive n zone defavorizate sau decongestionarea zonelor urbane aglomerate precum i din despgubirile care nsoesc exproprierile din considerente de utiliatte public

Exemplu:

S.C. X SA a fost expropriat de o fie de teren, n vederea construirii unui tronsou de autostrad, pentru care s-a acordat o despgubire de 800.000 lei

Contabilizare:

5121=771800.000