Download - Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
1/49
Sistemul TVA la incasarePage 1
Sistemul TVA la incasare
26 septembrie 2012
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
2/49
Sistemul TVA la incasarePage 2
Sistemul TVA la incasare
I. Ce inseamna noul sistem pentru afacerea dumneavoastra
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
3/49
Sistemul TVA la incasarePage 3
Sistemul TVA la incasareExigibilitatea TVA
Noile prevederi privind sistemul TVA la incasare intra in vigoare incepand
cu 1 ianuarie 2013
Regula generala privind exigibilitatea TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc faptul generator (e.g. la
data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii) sau la data emiterii unei facturi
inainte de data faptului generator
Prin exceptie de la regula generala
Exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale
a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii
Limitare: in cazul in care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului
de TVA la incasare nu au incasat contravaloarea totala sau partiala a livrarii de
bunuri sau a prestarii de servicii in termen de 90 de zile calendaristice de la data
emiterii facturii, exigibilitatea TVA aferenta contravalorii neincasate intervine in
cea de-a 90-a zi calendaristica, de la data emiterii facturii sau in cea de-a 90-a zicalendaristica de la termenul limita pentru emiterea facturii, daca aceasta nu a
fost emisa in termenul prevazut de lege
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
4/49
Sistemul TVA la incasarePage 4
Sistemul TVA la incasareCine aplica sistemul?
Regula generala
Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care au sediul
activitatii economice in Romania, a caror cifra de afaceri in anul
precedent nu depaseste plafonul de 2.250.000 RON
Persoanele impozabile, care au sediul activitatii economice in
Romania, care se inregistreaza in scopuri de TVA in cursul anului
calendaristic curent, incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA
Masuri tranzitorii
Persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in Romania
a caror cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie
2012 inclusiv, nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
5/49
Sistemul TVA la incasarePage 5
Sistemul TVA la incasarePersoanele excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare
Persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic
Orice persoana care nu are sediul activitatii economice in Romania (chiar
daca are in Romania un sediu fix)
Persoanele impozabile care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA in
Romania
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
6/49
Sistemul TVA la incasarePage 6
Sistemul TVA la incasareOperatiuni excluse
Operatiuni excluse de la aplicarea sistemului de TVA la incasare
In cazul livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii pentru care
beneficiarul este persoana obligata la plata TVA
In cazul livrarilor pentru care sunt aplicabile masurile de simplificare
In cazul livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii scutite de TVA
In cazul operatiunilor supuse regimurilor speciale
In cazul livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii a caror
contravaloare este incasata, partial sau total, cu numerar efectuate
catre anumite categorii de persoane
In cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii catre parti afiliate
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
7/49
Sistemul TVA la incasarePage 7
Sistemul TVA la incasareDe cand se aplica sistemul TVA la incasare?
Incepand cu 1 ianuarie 2013 de catre persoanele impozabile care au sediul
activitatii economice in Romania, a caror cifra de afaceri in perioada
1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 nu depaseste plafonul de
2.250.000 lei
!!! Persoanele impozabile care aplica sistemul de TVA la incasare au obligatia
depunerii unei notificari pana la 25 octombrie 2012 inclusiv
!!! Inregistrare din oficiu in Registrul persoanelor impozabile care aplica
sistemul de TVA la incasare, dar care nu au depus notificarea
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
8/49
Sistemul TVA la incasarePage 8
Sistemul TVA la incasareDe cand se aplica sistemul TVA la incasare?
Persoana impozabila care in anul precedent nu a aplicat regimul de TVA la
incasare, dar a carei cifra de afaceri pentru anul respectiv este inferioara
plafonului de 2.250.000 lei aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu
prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmator celui in care nu
a depasit plafonul
Exemplul 1: SC Persan SRL se inregistreaza in scopuri de TVA incepandcu octombrie 2012. Cifra de afaceri realizata in perioada octombrie 2012 –
decembrie 2012 este inferioara plafonului de 2.250.000 lei
Notificare pana la data de 25 ianuarie 2013
Incepand cu 1 februarie 2013, SC Persan SRL va aplica sistemul de TVA laincasare, daca perioada fiscala a societatii este luna sau cu 1 aprilie 2013,
daca perioada fiscala a societatii este trimestrul
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
9/49
Sistemul TVA la incasarePage 9
Sistemul TVA la incasareDe cand se aplica sistemul TVA la incasare?
Exemplul 2: SC Troia SRL realizeaza in cursul anului 2013 o cifra de
afaceri inferioara valorii de 2.250.000 lei
Notificare pana la 25 ianuarie 2014
Incepand cu 1 februarie 2014, in cazul in care perioada fiscala este luna
calendaristica, respectiv incepand cu 1 aprilie 2014, in cazul in care
perioada fiscala este trimestrul calendaristic, persoana impozabila va aplica
sistemul de TVA la incasare
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
10/49
Sistemul TVA la incasarePage 10
Sistemul TVA la incasareDe cand se aplica sistemul TVA la incasare?
In cazul persoanelor impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA in
cursul anului, incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA
Exemplu: SC Eurofilm SRL se inregistreaza in scopuri de TVA in Romania
incepand cu 1 martie 2013
Incepand cu 1 martie 2013, SC Eurofilm SRL va aplica sistemul de TVA la
incasare
Nu se depune notificare
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
11/49
Sistemul TVA la incasarePage 11
Sistemul TVA la incasareCalculul cifrei de afaceri
Cum se calculeaza cifra de afaceri?
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 RON este
constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de
servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, precum si a
operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul
livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, realizate in cursul
unui an calendaristic
Exemplu: In perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 SC
Moccasin SRL a realizat o cifra de afaceri totala de 2.200.000 lei, astfel:
Livrari de bunuri taxabile 1.000.000 lei
Livrari de bunuri scutite cu drept de deducere 1.100.000 lei
Prestari de servicii scutite fara drept de deducere 100.000 lei
Cifra de afaceri pentru determinarea depasirii plafonului pentru
aplicarea regimului de TVA la incasare este de 2.100.000 lei.
SC Moccasin SRL va aplica regimul TVA la incasare incepand cu
1 ianuarie 2013
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
12/49
Sistemul TVA la incasarePage 12
Sistemul TVA la incasareCursul de schimb
In cazul operatiunilor supuse regimului TVA la incasare, cursul de schimb
care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de BNR, Banca
Centrala Europeana sau utilizat de banca prin care se fac decontarile,
valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea TVA pentru operatiunea in
cauza, daca nu ar fi fost supusa sistemului TVA la incasare
Exemplu: SC Martipan SRL, persoana impozabila care aplica sistemul TVAla incasare, efectueaza o livrare de bunuri la data de 1 martie 2013 in
valoare de 1.000 EUR + TVA 240 EUR. Cursul de schimb valabil la aceasta
data este 4,4 RON/EUR. Societatea emite factura aferenta livrarii la aceeasi
data si incaseaza contravaloarea facturii la data de 1 aprilie 2013 in
totalitate, cursul de schimb aplicabil fiind de 4.3 RON/EUR
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
13/49
Sistemul TVA la incasarePage 13
Sistemul TVA la incasareCursul de schimb
1 martie 2013 – Emitere factura
1.000 EUR * 4,4 RON/EUR = 4.400 RON
4.400 RON * 24% = 1.056 RON
1.056 RON TVA neexigibila
1 aprilie 2013 – Incasare
1.056 RON TVA neexigibila devine exigibila
Colectare TVA 1.056 RON
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
14/49
Sistemul TVA la incasarePage 14
Sistemul TVA la incasareDepasire plafon
Ce se intampla daca depasesc plafonul in cursul anului?
Daca in cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor
impozabile care aplica regimul de TVA la incasare depaseste plafonul
de 2.250.000 RON, sistemul de TVA la incasare se aplica pana la
sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit
Exemplu: Incepand cu 1 ianuarie 2013, SC Moccasin SRL, persoanaimpozabila avand sediul activitatii economice si inregistrata in scopuri de
TVA in Romania, a aplicat sistemul de TVA la incasare. Perioada fiscala
utilizata este luna. La data de 31 mai 2013, SC Moccasin SRL, a depasit
plafonul de 2.250.000 RON
Notificare pana la 25 iunie 2013
Nu mai aplica sistemul TVA la incasare incepand cu 1 iulie 2013
Ce se intampla daca perioada fiscala este trimestrul?
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
15/49
Sistemul TVA la incasarePage 15
Sistemul TVA la incasareExemplu practic
Exemplu: SC Moccasin SRL, persoana impozabila care aplica sistemul de
TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013, efectueaza o livrare de bunuri
la data de 15 februarie 2013 cand se emite si factura in valoare de 15.000
EUR + TVA 3.600 EUR, curs de schimb valutar 4 RON/EUR. Incasarea
contravalorii facturii este realizata astfel:
15 martie 2013 EUR 6,200, curs de schimb valutar 4,2 RON/EUR
15 aprilie 2013 EUR 6,200, curs de schimb valutar 3,8 RON/EUR 6 iunie 2013 EUR 6,200, curs de schimb valutar 4 RON/EUR
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
16/49
Sistemul TVA la incasarePage 16
Sistemul TVA la incasareExemplu practic
Cand intervine exigibilitatea TVA si ce curs de schimb va folosi
societatea?
Exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii facturii, dar nu
mai tarziu de cea de-a 90-a zi calendaristica de la data emiterii facturii
15 februarie 2013, TVA neexigibila in valoare de 14.400 RON (3.600 EUR*4
RON/EUR).
15 martie 2013, TVA colectata 4.800 RON
(EUR 6,200*24%/124%*4RON/EUR)
15 aprilie 2013, TVA colectata 4.800 RON
(EUR 6,200*24%/124%*4RON/EUR)
16 mai 2013, TVA colectata 4.800 RON
(EUR 6,200*24%/124%*4RON/EUR) !!! Cursul de schimb valutar
!!! Limita de 90 de zile calendaristice
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
17/49
Sistemul TVA la incasarePage 17
Sistemul TVA la incasareReguli tranzitorii – facturi emise inainte de intrarea in sistem
Facturi emise inainte de intrarea in sistemul TVA la incasare
Nu se aplica sistemul de TVA la incasare in cazul facturilor pentru
contravaloarea totala a livrarii emise inainte de data intrarii in sistemul
de TVA la incasare, indiferent daca acestea sunt sau nu incasate,
pentru care faptul generator intervine dupa intrarea in sistemul de TVA
la incasare
Exemplu: SC ABC SRL a realizat in perioada 1 octombrie 2011 – 30
septembrie 2012 o cifra de afaceri de 2.000.000 lei. Incepand cu 1
ianuarie 2013 va aplica sistemul TVA la incasare. La data de 30
decembrie 2012 emite o factura inainte de livrarea bunurilor in valoare
de 10.000 lei + 2.400 TVA. Contravaloarea facturii este incasata la data
de 15 ianuarie 2013 cand are loc si livrarea
Desi incepand cu 1 ianuarie 2013 va utiliza regimul de TVA la incasare,
factura emisa la data de 30 decembrie 2012 se va supune regimului
normal de TVA, nu sistemului TVA la incasare
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
18/49
Sistemul TVA la incasarePage 18
Sistemul TVA la incasareReguli tranzitorii – facturi emise inainte de intrarea in sistem
Facturi emise inainte de intrarea in sistemul de TVA la incasare In cazul facturilor pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri ori a
prestarii de servicii emise inainte de data intrarii in sistemul de TVA la
incasare, care au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator
intervine dupa data intrarii in sistem, se aplica regulile privind sistemul
de TVA la incasare pentru diferentele care vor fi facturate dupa data
intrarii in sistemul de TVA la incasare al persoanei impozabile
Exemplu: SC Venus SRL a realizat in perioada 1 octombrie 2011 – 30
septembrie 2012 o cifra de afaceri de 2.000.000 lei. La data de 30
decembrie 2012 emite o factura inainte de livrarea bunurilor/prestarea
serviciilor pentru o valoare partiala de 10.000 lei + 2.400 TVA,
reprezentand 50% din valoarea livrarii/prestarii. Livrarea/prestarea este
realizata la data de 3 februarie 2013 cand se factureaza si diferenta de50%. Contravaloarea facturilor este incasata la data de 15 martie 2013
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
19/49
Sistemul TVA la incasarePage 19
Sistemul TVA la incasareReguli tranzitorii – facturi emise inainte de intrarea in sistem
Facturi emise inainte de intrarea in sistemul TVA la incasare(continuare)
Incepand cu 1 ianuarie 2013 SC Venus SRL va utiliza sistemul TVA la
incasare
Factura emisa la data de 30 decembrie 2012 pentru contravaloarea a
50% din valoarea livrarii de bunuri, se va supune regimului normal de
TVA, nu sistemului TVA la incasare Factura emisa la data de 3 februarie 2013 pentru diferenta de 50% din
valoarea livrarii de bunuri se va supune regimului de TVA la incasare
(exigibilitatea TVA intervine la 15 martie 2013)
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
20/49
Sistemul TVA la incasarePage 20
Sistemul TVA la incasareReguli tranzitorii – facturi emise inainte de iesirea din sistem
Facturi emise inainte de iesirea din sistemul de TVA la incasare
In cazul facturilor pentru contravaloarea totala a livrarii emise inainte de
data iesirii din sistemul de TVA la incasare, indiferent daca sunt sau nu
incasate, pentru care faptul generator intervine dupa data iesirii din
sistem, se continua aplicarea sistemului
Exemplu: SC Euroinn SRL, persoana impozabila care aplica sistemul
TVA la incasare, a realizat la data de 30 aprilie 2013 o cifra de afaceride 2.300.000 lei. La data de 28 mai 2013 emite o factura inainte de
livrarea bunurilor in valoare de 10.000 lei + 2.400 TVA. Livrarea
bunurilor este realizata la data de 3 iunie 2013. Contravaloarea
facturilor este incasata la data de 15 iunie 2013
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
21/49
Sistemul TVA la incasarePage 21
Sistemul TVA la incasareReguli tranzitorii – facturi emise inainte de iesirea din sistem
Facturi emise inainte de iesirea din sistemul de TVA la incasare
25 mai 2013 – notificare
28 mai 2013 – TVA neexigibila 2.400 lei
1 iunie 2013 – iesire din sistem
15 iunie 2013 – TVA colectata 2.400 lei
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
22/49
Sistemul TVA la incasarePage 22
Sistemul TVA la incasareReguli tranzitorii – facturi emise inainte de iesirea din sistem
Facturi emise inainte de iesirea din sistemul TVA la incasare
In cazul facturilor pentru contravaloarea partiala a livrarii emise inainte
de data iesirii din sistemul de TVA la incasare, indiferent daca sunt sau
nu incasate, pentru care faptul generator intervine dupa data iesirii din
sistem, se continua aplicarea sistemului numai pentru contravaloarea
partiala a livrarilor facturate inainte de iesirea din sistem
Exemplu: SC Saturn SRL, persoana impozabila care aplica sistemulTVA la incasare, a realizat la data de 30 aprilie 2013 o cifra de afaceri
de 2.300.000 lei. La data de 28 mai 2013 emite o factura inainte de
livrarea bunurilor/prestarea serviciilor reprezentand 75% din
contravaloarea livrarii/prestarii, in valoare de 7.500 lei + TVA 1.800 lei.
Livrarea/prestarea este realizata la data de 3 iunie 2013, cand se emite
si factura pentru diferenta de 25% (2.500 lei + TVA 600 lei).
Contravaloarea facturilor este incasata la data de 15 iulie 2013
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
23/49
Sistemul TVA la incasarePage 23
Sistemul TVA la incasareReguli tranzitorii – facturi emise inainte de iesirea din sistem
Facturi emise inainte de iesirea din sistemul TVA la incasare(continuare)
Sistemul TVA la incasare se aplica in continuare in cazul facturii
partiale emise la data de 28 mai 2013, desi societatea nu mai poate
aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu 1 iunie 2013.
Exigibilitatea TVA intervine la data de 15 iulie 2013
In cazul facturii emise la data de 3 iunie 2013 (pentru diferenta de25%), societatea nu poate aplica sistemul de TVA la incasare
25 mai 2013 – notificare
28 mai 2013 – TVA neexigibila 1.800 lei
1 iunie 2013 – iesire din sistem
3 iunie 2013 – TVA colectata 600 lei
15 iulie 2013 – incasare TVA colectata 1.800
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
24/49
Sistemul TVA la incasarePage 24
Sistemul TVA la incasareAjustarea bazei de impozitare
Exigibilitatea TVA in cazul ajustarii bazei de impozitare: In cazul anularii totale a unei operatiuni inainte de livrare/prestare,
exigibilitatea TVA intervine la data anularii operatiunii, pentru
contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea TVA. Pentru
contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se
opereaza anularea TVA neexigibilia aferenta
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
25/49
Sistemul TVA la incasarePage 25
Sistemul TVA la incasareAjustarea bazei de impozitare
Exigibilitatea TVA in cazul ajustarii bazei de impozitare: Exemplu: SC Perla SRL, persoana impozabila care aplica regimul de
TVA la incasare de la 1 ianuarie 2013 emite o factura in avans la data
de 1 martie 2013 in valoare de 1.000 lei + TVA 240 lei aferenta unei
livrari de bunuri viitoare. La data de 1 martie 2013, societatea
incaseaza prin transfer bancar 50% din valoarea facturii, restul de 50%
urmand a se incasa la data livrarii efective i.e. 20 aprilie 2013. La 15
aprilie 2013, operatiunea este anulata total
1 martie 2013 – emitere factura in avans si incasare 620 lei
Valoare TVA exigibila 120 lei (4427)
Valoare TVA neexigibila 120 lei (4428)
15 aprilie 2013 – factura storno si restituire avans
Valoare TVA exigibila - 120 lei (4427) Valoare TVA neexigibila -120 lei (4428)
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
26/49
Sistemul TVA la incasarePage 26
Sistemul TVA la incasareAjustarea bazei de impozitare – reduceri de pret
Asustarea bazei de impozitare pentru reduceri de pret
Se opereaza reducerea TVA neexigibila aferenta contravalorii pentru
care nu a intervenit exigibilitatea TVA, iar in situatia in care cuantumul
TVA aferenta reducerii de pret depaseste TVA neexigibila, pentru
diferenta exigibilitatea intervine la data anularii operatiunii
Exemplul 1: SC Apolo SRL aplica sistemul TVA la incasare incepand cu 1
ianuarie 2013. Societatea emite factura pentru livrari de bunuri la 15 mai2013 pentru 10.000 lei + 2.400 lei
Termenul de plata al facturii este de 75 de zile, respectiv 30 iulie 2013
Societatea acorda o reducere de pret de 1.000 lei + TVA 240 lei la 30 iunie
2013
15 mai 2013 - TVA neexigibila in valoare de 2.400 lei (4428)
30 iunie 2013 – reducere TVA neexigibila in valoare de -240 lei (4428) 30 iulie 2013 – exigibilitatea TVA la incasare: baza de impozitare 9.000 lei,
TVA 2.160 lei (4427)
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
27/49
Sistemul TVA la incasarePage 27
Sistemul TVA la incasareAjustarea bazei de impozitare – reduceri de pret
Exemplul 2: SC Delta SRL emite o factura la data de 15 mai 2013 in
valoare de 10.000 lei + TVA 2.400 lei. Scadenta facturii este 10 august2013
La data de 15 iunie 2013 societatea incaseaza prin banca suma de 5.000
lei + TVA 1.200 lei
La data de 15 iulie 2013 societatea incaseaza prin banca suma de 4.000 lei
+ TVA 960 lei
La data de 5 august 2013 societatea acorda o reducere de pret de 15% (-1.500 lei baza de impozitare, -360 lei TVA)
15 mai 2013 – TVA neexigibila 2.400 lei (4428)
15 iunie 2013 – incasare 6.200, 1.200 lei TVA exigibila (4427)
15 iulie 2013 – incasare 4.960, 960 lei TVA exigibila (4427)
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
28/49
Sistemul TVA la incasarePage 28
Sistemul TVA la incasareAjustarea bazei de impozitare – reduceri de pret
5 august 2013 TVA neexigibila 240 lei (4428)
Reducere de pret -1500 lei baza de impozitare, -360 TVA
Se anuleaza TVA neexigibila in valoare de 240 lei
Pentru diferenta de 120 lei se reduce TVA colectata 4427 –
exigibilitatea in august 2013
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
29/49
Sistemul TVA la incasarePage 29
Sistemul TVA la incasareExercitarea dreptului de deducere
Deducerea TVA
Regula generala: dreptul de deducere ia nastere la momentul
exigibilitatii TVA
Exceptia 1: Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate
de o persoana impozabila de la o persoana impozabila care aplica
sistemul de TVA la incasare este amanat pana in momentul in care
aceasta TVA a fost platita furnizorului sau
Exemplul 1: SC Autovelo SRL, persoana impozabila care nu aplica
sistemul de TVA la incasare (pentru ca are o cifra de afaceri mai mare
de 2.250.000 lei), efectueaza o achizitie de bunuri de la SC Moccasin
SRL, persoana impozabila care aplica sistemul de TVA la incasare
pentru care primeste o factura in valoare de 4.000 lei + TVA 960 lei ladata de 7 mai 2013. Plata facturii este efectuata de Autovelo la data de
30 iunie 2013 prin transfer bancar
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
30/49
Sistemul TVA la incasarePage 30
Sistemul TVA la incasareExercitarea dreptului de deducere a TVA
SC Autovelo SRL va avea dreptul sa deduca TVA aferenta acestei
facturi la data platii (in principiu 30 iunie 2013)
SC Moccasin SRL va avea obligatia colectarii TVA aferenta acestei
facturi la data incasarii prin banca
!!!Atentie la data extrasului de cont
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
31/49
Sistemul TVA la incasarePage 31
Sistemul TVA la incasareExercitarea dreptului de deducere a TVA
Deducerea TVA
Exceptia 2: Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate
de o persoana impozabila care aplica sistemul de TVA la incasare este
amanat pana in momentul in care aceasta TVA a fost platita
furnizorului sau
Exemplul 2: SC Moccasin SRL, persoana impozabila care aplica
sistemul de TVA la incasare, efectueaza o achizitie de bunuri de la SC
Autovelo SRL, persoana impozabila care nu aplica sistemul de TVA laincasare pentru care primeste o factura in valoare de 3.000 lei + TVA
720 lei la data de 9 mai 2013. Plata facturii este efectuata la data de 15
iunie 2013 prin transfer bancar
SC Autovelo SRL va avea obligatia colectarii TVA aferenta acestei
operatiuni la data facturii (9 mai 2013)
SC Moccasin SRL va avea dreptul sa deduca TVA aferenta acestei
facturi la data platii (in principiu 15 iunie 2013)
!!! Extras bancar
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
32/49
Sistemul TVA la incasarePage 32
Sistemul TVA la incasareExercitarea dreptului de deducere a TVA
Deducerea TVA
Deducerea TVA amanata la data platii nu se aplica in cazul:
achizitiilor intracomunitare de bunuri,
importurilor,
achizitiilor intracomunitare de servicii cu taxare inversa sau
supuse masurilor de simplificare
!!! Pentru justificarea deducerii TVA a fost introdusa o conditie suplimentara:
dovada platii TVA, in cazul in care in tranzactie este implicata o persoana
care aplica sistemul de TVA la incasare
!!! Termenul de 90 de zile nu se aplica in cazul exercitarii dreptului de
deducere
!!! Cum stim ca furnizorul aplica sau nu sistemul TVA la incasare?
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
33/49
Sistemul TVA la incasarePage 33
Sistemul TVA la incasareExemple
Exemplul 1:
Societatea A, un producator de ciorapi care nu aplica sistemul TVA la
incasare, efectueaza achizitii de bunuri in valoare de 100 lei + TVA 24 lei
(de la o persoana impozabila in afara sistemului)
A livreaza bunuri in valoare de 150 lei + TVA 36 lei catre B, persoana
impozabila care aplica sistemul TVA la incasare
B livreaza bunuri in valoare de 200 lei + TVA 48 lei catre C, persoana
impozabila care aplica sistemul TVA la incasare C livreaza bunuri in valoare de 250 lei + TVA 60 lei catre D, persoana
impozabila care nu aplica sistemul TVA la incasare
D livreaza bunuri in valoare de 300 lei unui client din afara UE, bunurile
parasind teritoriul comunitar
In luna in care sunt realizate livrarile nu se fac plati intre A, B, C si D
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
34/49
Sistemul TVA la incasarePage 34
Sistemul TVA la incasare
A inregistreaza TVA deductibila in valoare de 24 lei si TVA colectata in
valoare de 36 lei
B nu deduce TVA in valoare de 36 lei si nu colecteaza TVA in valoare de 60
lei (intrucat nu a achitat factura emisa de A si nici nu a incasat factura
emisa catre C)
C nu deduce TVA in valoare de 48 lei si nu colecteaza TVA in valoare de 60
lei (intrucat nu a achitat factura emisa de B si nici nu a incasat facturaemisa catre D)
D nu deduce TVA in valoare de 60 lei, desi nu aplica sistemul TVA la
incasare, dar nu a achitat contravaloarea facturii emise de C. D nu
colecteaza TVA, intrucat exportul este scutit de TVA cu drept de deducere
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
35/49
Sistemul TVA la incasarePage 35
Sistemul TVA la incasare
Exemplul 2:
Societatea A, un producator de mobilier care aplica sistemul TVA la
incasare, efectueaza achizitii de cherestea in valoare de 100 lei + TVA 24
lei
A livreaza mobilier in valoare de 150 lei + TVA 36 lei catre B, persoana
impozabila care aplica sistemul TVA la incasare
B livreaza mobilier in valoare de 200 lei + TVA 48 lei catre C, persoana
impozabila care aplica sistemul TVA la incasare C livreaza mobilier in valoare de 250 lei + TVA 60 lei catre D, persoana
impozabila care nu aplica sistemul TVA la incasare
D livreaza mobilier in valoare de 300 lei unui client din afara UE, bunurile
parasind teritoriul comunitar
In luna in care sunt realizate livrarile nu se fac plati intre A, B, C si D
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
36/49
Sistemul TVA la incasarePage 36
Sistemul TVA la incasare
A deduce si colecteaza TVA prin taxare inversa in valoare de 24 lei si nu
colecteaza TVA in valoare de 36 lei
B nu deduce TVA in valoare de 36 lei si nu colecteaza TVA in valoare de 60
lei (intrucat nu a achitat factura emisa de A si nici nu a incasat factura
emisa catre C)
C nu deduce TVA in valoare de 48 lei si nu colecteaza TVA in valoare de 60
lei (intrucat nu a achitat factura emisa de B si nici nu a incasat facturaemisa catre D)
D nu deduce TVA in valoare de 60 lei, desi nu aplica sistemul TVA la
incasare, dar nu a achitat contravaloarea facturii emise de C. D nu
colecteaza TVA, intrucat exportul este scutit de TVA cu drept de deducere
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
37/49
Sistemul TVA la incasarePage 37
Sistemul TVA la incasare
In anul 2012
O companie nou infiintata si inregistrata in scopuri de TVA in 2012
efectueaza investitii pentru care primeste facturi cu TVA
TVA deductibila la data primirii facturii de la furnizor, indiferent daca a fost
platita sau nu
Compania poate opta pentru rambursare in fiecare perioada fiscala
In anul 2013
O companie nou infiintata si inregistrata in scopuri de TVA in 2013
efectueaza investitii pentru care primeste facturi cu TVA
Compania aplica sistemul TVA la incasare
TVA deductibila la data platii facturii catre furnizor
Compania poate opta pentru rambursare, dar perioada de obtinere a
rambursarii este prelungita
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
38/49
Sistemul TVA la incasarePage 38
Sistemul TVA la incasareNedepunerea notificarii la intrarea/iesirea in/din sistem
Drept de deducere amanat pentru achizitii
Regula generala privind exigibilitatea pentru livrari/prestari
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
39/49
Sistemul TVA la incasarePage 39
Sistemul TVA la incasareClarificari asteptate in urma publicarii normelor
? A care aplica sistemul TVA la incasare emite o factura catre B la data de
15 martie 2013 pentru o livrare de apa minerala in valoare de 1.000 lei +
TVA 240 lei
A considera ca va incasa in numerar 500 lei iar diferenta de 740 lei prin
transfer bancar
Ce se intampla daca la data de 25 aprilie 2013 B mai plateste inca 300 lei in
numerar? Cand intervine exigibilitatea?
? Ce se intampla daca A stie ca va incasa prin transfer bancar si nu
colecteaza TVA la emitere factura (15 martie 2013) dar la 25 aprilie 2013
primeste 1.240 lei numerar?
Cand colecteaza A? Cand deduce B?
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
40/49
Sistemul TVA la incasarePage 40
Sistemul TVA la incasareClarificari asteptate in urma publicarii normelor
? Ce se intampla daca A nu stie cum va incasa contravaloarea livrarilor
efectuate?
? Cum isi va exercita dreptul de deducere o persoana impozabila eligibila
care face numai operatiuni excluse si face achizitii atat de la persoane
eligibile cat si de la persoane neeligibile?
? A, o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare efectueaza
livrari de bunuri catre B care nu e parte afiliata. Plata se efectueaza la 60 de
zile de la data emiterii facturii. Dupa 30 de zile de la data emiterii facturii, A
si B devin parti afiliate.
Cand intervine exigibilitatea TVA?
? Cand intervine exigibilitatea pentru operatiuni de tip barter?
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
41/49
Sistemul TVA la incasarePage 41
Sistemul TVA la incasareClarificari asteptate in urma publicarii normelor
? Ce se intampla daca in urma unei inspectii fiscale se diminueaza sau
majoreaza baza de impozitare a TVA si implicit cifra de afaceri pentru
calculul plafonului?
? Cum se vor declara operatiunile in decontul de TVA si in declaratia 394?
.
.
.
.
.
.
?
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
42/49
Sistemul TVA la incasarePage 42
Cum ne putem pregati pentru implementarea sistemului TVAla incasare?
Pregatirea angajatilor privind noile prevederi
Adaptarea contractelor cu clientii/furnizorii (e.g. prevederi legate de
modalitatea de plata a facturilor, termenele de plata etc.)
Corelatii cu celelalte declaratii fiscale (e.g. Declaratia 394)
Actualizarea sistemului ERP pentru a permite colectarea TVA la
incasare/deducerea TVA la momentul platii
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
43/49
Sistemul TVA la incasarePage 43
Modalitatea de incadrare in sistemul TVA la incasare sicategoriile de resurse impactate de modificarea legislativa
Proceduri
Sisteme
informaticeProcese
Oameni
TVA
C a l c u l c i f r a
d e a f a c e r i * NU se aplica
sistemul TVA laincasare
Se aplica sistemulTVA la incasare
* 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012
2.250.00 ron
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
44/49
Sistemul TVA la incasarePage 44
Oct 2013...Dec 2012Nov 2012Oct 2012 Feb 2013Ian 2013
Activitati necesare ca urmare a modificarii legislativeEntitati pentru care se aplica sistemul TVA la incasare
Depunereanotificariidin caresa rezulte cifra de
afaceri – 25octombrie 2012
Identificareaconformitatii cu
tipurile detranzactiisupuse
nouluisistem
Luarea de deciziicu privire la
incasareaexclusiva prin
banca a facturiloremise
Configurarea sistemelor informatice dupa cum urmeaza:
§ In cazul emiterii facturilor cu ajutorul sistemelorinformatice– pe facturi trebuie saapara mentiuneaca se aplica TVA la incasare§ In cazul gestionarii facturilorcu ajutorul sistemelorinformatice
o Evidentaseparata a facturilorin functie de modalitatea de incasare (prinbanca/numerar),o Inregistrareacorecta a datelor de emitere si de incasare a facturilor,o Contorizareavaloricaa facturiloremise,o Sistem de atentionare in momentul in care se atinge pragul maxim aferent nouluisistemde TVA,o Sistem de atentionare in momentulin care o factura emisanu a fost incasata in termende 90 de zile,o In cazul incasarii partiale, inregistrareacorecta a TVA colectata, proportional cu sumaincasata,oRaportarea corecta in declaratiile fiscale a facturilor emise, a valorilor corespunzatoarede TVA colectata.
Instruireaangajatilor cu privirela noile proceduri de lucru si procese ale afacerii
Definireade noi proceduri de lucru si procese ale afacerii
Punerea in aplicare anoilorcerinte
legislative
Verificareaconformitatii cucerintele legislative
Depunereanotificarii din care sarezulte cifra de afaceri – 25
ianuarie 2013
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
45/49
Sistemul TVA la incasarePage 45
Oct 2013...Dec 2012Nov 2012Oct 2012 Feb 2013Ian 2013
Activitati necesare ca urmare a modificarii legislativeEntitati pentru care NU se aplica sistemul TVA la incasare
Configurarea sistemelor informatice dupa cum urmeaza:
§ Evidenta separata a furnizorilorin functie de modalitateade plata TVA ( TVA la incasare/TVA la emitereafacturii),§Evidentaseparataa facturilor in functiede TVA la incasare / TVA la emitere,§ Inregistrareacorecta a datelor de primire si de plata a facturilor,§Sistem de atentionarein momentulin care furnizorul trece de la TVA la incasarela TVA laemitereafacturii, si invers,§Inregistrareacorectaa TVA deductibila, atat in cazul platilor inntegralecat si partiale,§Raportarea corecta in declaratiile fiscale a facturilorreceptionate, platite si TVAdeductibila.
Instruireaangajatilor cu privirela noile proceduri de lucru si procese ale afacerii
Definireade noi proceduri de lucru si procese ale afacerii
Punerea inaplicare a noilor
cerinte legislative
Actualizarea permanenta atipului de furnizor in functiede modalitatea de plata TVA
(TVA la incasare/TVA laemiterea facturii)
Verificareaconformitatii cucerintele legislative
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
46/49
Sistemul TVA la incasarePage 46
Pasi de efectuat ca urmare a modificarii legislative
Sisteme informatice
§ Configurarea sistemelorinformatice conform noilorcerinte legislative
§ Testarea modificarilorsistemelor informatice seefectueaza cu succes
§ Sistemele informatice suntfunctionale conformcerintelor legislative la 1ianuarie 2013
Oameni
§ Instruirea personaluluirelevant al entitatii cuprivirela noile proceseoperationale, proceduri delucru si roluri siresponsabilitati
§ Testarea cunostintelorpersonalului relevant cuprivirela noile modificaridin cadrul entitatii
§ Au fost efectuate instruiriale personalului pana la 1ianuarie 2013
§ Noile cerinte legislativesunt intelese si aplicate decatrepersonalul relevant
Proceduri
§ Revizuireaprocedurilor delucru si actualizareaacestora conform noilorcerinte legislative
§ Revizuirearolurilor siresponsabilitatilorpersonalului relevant
§ Aprobareanoilorproceduride lucru si rolurisi responsabilitatide catreconducerea organizatiei
§ Noile proceduri de lucru siroluri si responsabilitatisunt disponibile si intra invigoare la 1 ianuarie 2013
Procese
§ Revizuirea proceseloroperationale siactualizarea acestoraconform noilor cerintelegislative
§ Aprobareanoilor proceseoperationale de catreconducerea organizatiei
§ Noile proceduri de lucru sirolurisi responsabilitatisunt disponibile si intra invigoare la 1 ianuarie 2013
A c t i u n i
R e z u l t a t e
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
47/49
Sistemul TVA la incasarePage 47
Lista de verificare pentru implementarea cerintelor legislative
Entitati pentru care se aplica sistemul TVA la incasare Entitati pentru care NU se aplica sistemul TVA la incasare
1Tranzactiile pe care le efectuezsunt supuse nouluisistem TVA la incasare?
2Decizie interna de management pentru incasare aexclusivaprin banca a facturilor emise
3 Am depus notificarea pana la 25 octombrie 2012?
4Sistemeleinformaticesunt configurate sagestioneze facturilein conditiileimpuse de
legislatiain vigoare?
5Au fostdefinite noileproceduri de lucru , proceseale afacerii, rolurile si responsabilitatile?
6Angajatiiau fost instruiti cu privire la noileproceduri de lucru, procese ale afacerii, roluri siresponsabilitati?
7Noilecerinte legislative au fost pusein aplicarepanala 1 ianuarie 2013?
8In anul 2013 a fost verificataconformitateacunoilecerinte legislative?
9Notificareadin care rezulta cifra de afaceri a fostdepusa pana la 25 ianuarie 2013?
1Sistemeleinformaticesunt configurate sagestioneze TVA in conditiileimpuse de legislatia invigoare?
2Au fost definite noile proceduri de lucru, proceseale afacerii, rolurile si responsabilitatile?
3Angajatiiau fost instruiti cu privire la noileproceduri de lucru, procese ale afacerii, roluri siresponsabilitati?
4 Noilecerinte legislative au fost pusein aplicarepanala 1 ianuarie 2013?
5In anul 2013 a fostverificataconformitateacunoilecerinte legislative?
6Tipulde furnizora fost actualizatpermanent, infunctie de modalitateade plata a TVA?
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
48/49
Sistemul TVA la incasarePage 48
Sesiune de intrebari si raspunsuri
-
8/16/2019 Sistemul TVA La Incasare 26 Sept 2012[1]
49/49
49 Conferin!a anual" de fiscalitate
Tel: +40 21 402 4000
Fax: +40 21 310 7193
Email: [email protected]
Ernst & Young
Assurance | Tax | Transactions | Advisory
About Ernst & Young
Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and
advisory services. Worldwide, our 144,000 people are united by our
shared values and an unwavering commitment to quality. W e make
a difference by helping our people, our clients and our wider
communities achieve their potential.
For more information, please visitwww.ey.com.
© 2011 Ernst & Young.
All Rights Reserved.
Jean-Marc Cambien
Partener, Asistenta Fiscala
Ioana Iorgulescu
Senior Manager, Asistenta Fiscala
Va multumim!
Saulius Adomaitis
Partener, Asistenta in Afaceri
Maria Mindrila
Manager, Asistenta in Afaceri
mailto:[email protected]://www.ey.com/http://www.ey.com/mailto:[email protected]